Заказчик уклоняется от подписания акта выполненных работ

Громкая победа подрядчика в споре о взыскании оплаты работ и ее налоговые последствия

Дурново Д. В.,главный редактор ИД «Аюдар Инфо»

Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение» № 11/2019

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 24.09.2019 № 305-ЭС19-9109 по делу № А40-63742/2018 подтвердила право подрядчика требовать оплаты работ, если заказчик не подписал акт и не представил мотивированных возражений. Причем не важно, что стороны подписали акт сверки, в котором спорная задолженность не была указана.

Рассмотрим подробности хозяйственного спора и оценим налоговые последствия позиции Верховного Суда для других схожих случаев, когда заказчик уклоняется от подписания акта сдачи-приемки работ.

При отсутствии мотивированных возражений заказчика работы считаются принятыми и должны быть оплачены!

Названное дело – довольно типичное. События развивались следующим образом. Подрядчик выполнял работы на объекте в соответствии с заключенным договором. Часть работ была принята заказчиком на основании подписанного сторонами без замечаний акта. Этот объем работ был оплачен.

Впоследствии подрядчик известил заказчика о необходимости приемки остальных работ по договору и направил для подписания акт формы КС-2 и справку формы КС-3.

В связи с неполучением от заказчика подписанных документов и денег подрядчик повторно направил ему акт и справку.

Бандероль с документами была вручена законному представителю заказчика по доверенности. Однако ни подписанные документы, ни деньги подрядчик так и не получил и был вынужден обратиться в суд.

Позиция подрядчика была основана на том, что при отсутствии мотивированного отказа от принятия работ результат считается принятым, то есть у заказчика имеется задолженность.

Заказчик долг не признавал, указывал, что акт на спорную сумму не отражен в акте сверки, подписанном позднее даты составления форм КС-2 и КС-3.

Обратите внимание:

Три судебные инстанции встали на сторону заказчика, отметив, что факт направления ему акта выполненных работ не является безусловным подтверждением выполнения работ в порядке и сроки, определенные договором.

Подрядчик подал жалобу в Верховный Суд и не ошибся. Судебная коллегия ВС РФ решила, что нижестоящие суды при рассмотрении дела не учли следующего.

Пунктом 1 ст. 711 ГК РФ установлено: если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обу­словленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

В силу п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

В данном случае подрядчик известил заказчика о необходимости приемки работ, направив акт письмом, получение которого подтверждено письмом ФГУП «Почта России».

Указанное обстоятельство подтверждает исполнение подрядчиком обязанности по уведомлению заказчика о готовности к сдаче выполненных работ по договору.

Не представив мотивированного отказа от подписания акта формы КС-2 и справки формы КС-3, заказчик, возражая против иска, ссылался лишь на наличие акта сверки взаимных расчетов, не содержащего сведений о наличии спорной суммы задолженности.

Обратите внимание:

Отсутствие суммы в акте сверки – не повод для отказа во взыскании задолженности, при наличии доказательств ее существования.

Между тем в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» акт сверки, в отличие от акта сдачи-приемки работ, не является первичным учетным документом, сам по себе не может подтверждать прекращение обязательства по оплате работ.

Материалами дела подтверждается направление акта и справки заказчику, который по существу устранился от приемки работ и подписания названных документов, не представив мотивированного отказа.

Суды не дали должной оценки этим обстоятельствам и возможности применения ст. 753 ГК РФ, предусматривающей составление одностороннего акта и защищающей интересы подрядчика, если заказчик необоснованно отказался от надлежащего оформления документов, удостоверяющих приемку (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

Отказ судов во взыскании задолженности, основанный на оценке одного доказательства – акта сверки, при наличии уведомления заказчика о необходимости приемки работ, направлении соответствующего акта и при отсутствии мотивированного отказа от его подписания нельзя признать законным.

Таким образом, Судебная коллегия обосновала отмену судебных актов нижестоящих инстанций и направление дела на новое рассмотрение.

О последствиях позиции ВС РФ

…в части разрешения хозяйственных споров о взыскании задолженности.

Мнение о том, что при отсутствии мотивированных возражений заказчика работы считаются принятыми и должны быть оплачены, суды высказывали неоднократно. Ценность данного дела в следующем. ВС РФ подтвердил, что подрядчик на общих основаниях вправе требовать взыскания с заказчика суммы, не указанной в акте сверки. Выражение «на общих основаниях» означает, что факт наличия задолженности подрядчик может доказывать, ссылаясь на акты сдачи-приемки работ, в том числе подписанные в одностороннем порядке. В подобных случаях суды при рассмотрении споров должны опираться на нормы ГК РФ и выработанные правовые позиции, в том числе сформулированные в названном информационном письме ВАС.

Вместе с тем представленные подрядчиком доказательства существования задолженности не должны вызывать сомнений. Поэтому подрядчик должен быть готов подтвердить факт уведомления заказчика о готовности сдать результат работ (в установленном договором порядке). Кроме того, надлежащим образом необходимо оформить акты (справки). Они должны содержать сведения:

  • о договоре, в соответствии с которым выполнены работы;

  • о видах, объемах и иных характеристиках работ;

  • о лицах, подписавших документ (Ф. И. О., должность).

И третье обязательное условие – отсутствие мотивированного отказа заказчика от подписания акта. Таким отказом может считаться письмо, претензия заказчика, раскрывающая причины его отказа подписать акт сдачи-приемки работ.

Если эти условия соблюдаются, у подрядчика есть основания надеяться, что суд удовлетворит его иск и обяжет заказчика работ погасить задолженность.

Причем с учетом изложенной ВС РФ позиции подрядчик вправе рассчитывать на успех даже тогда, когда спорная задолженность не отражена в подписанном сторонами акте сверки.

…в целях бухгалтерского учета и налогообложения

Односторонний акт, составленный с соблюдением перечисленных выше обязательных условий, подтверждает факт сдачи-приемки работ и возникновения у заказчика задолженности перед подрядчиком. Обратное может быть доказано в суде, ведь в ст. 753 ГК РФ прямо указано, что односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета оформление акта в одностороннем порядке означает не что иное, как предъявление соответствующей суммы заказчику к оплате. Следовательно, в силу п. 26 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» подрядчик списывает не предъявленную к оплате начисленную выручку на дебиторскую задолженность заказчика (Дебет 62 Кредит 46, субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»).

В целях налогообложения наличие одностороннего акта влечет обязанность признать выручку. В связи с этим подрядчик:

  • начисляет НДС со стоимости реализованных работ;

  • отражает в налоговом учете доходы и соответствующую им часть прямых расходов.

Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы и суды. В качестве подтверждения сошлемся на пару недавних судебных актов.

Так, в Постановлении АС ВСО от 04.03.2019 № Ф02-6708/2018 по делу № А69-343/2018 арбитры указали:

  • односторонний акт сдачи или приемки результата работ обладает такой же юридической силой, что и двусторонний. Суд может признать его недействительным лишь в том случае, если посчитает, что мотивы отказа от подписания акта были обоснованными;

  • до момента признания судом недействительными актов приемки по форме КС-2 работы считаются переданными заказчику. При таких обстоятельствах их стоимость должна быть отражена на дату реализации в составе доходов в целях налогообложения;

  • с учетом того, что на момент подачи налоговых деклараций акт по форме КС-2 являлся действительным и надлежащим образом подтверждал факт передачи спорных работ, у налогоплательщика не имелось оснований для исключения их стоимости из объема реализованных товаров (работ, услуг).

К сведению:

Определением ВС РФ от 09.07.2019 № 302-ЭС19-10069 было отказано в передаче названного дела на пересмотр.

И еще один пример – Постановление АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-39110/2018 по делу № А65-12003/2018. В нем отмечается: факт выполнения работ не зависит от судебного разбирательства и не может быть обусловлен вступлением решения суда в законную силу, подтверждающим лишь наличие факта выполненных работ. Соответственно, в случае, если у подрядчика, исходя из конкретных обстоятельств, имеются основания для подписания акта в одностороннем порядке, данный акт является надлежащим документом до момента признания его судом недействительным. Поэтому на основании одностороннего акта подрядчик обязан исчислить НДС и отразить соответствующие суммы для целей налогообложения прибыли.

Заключительный акцент – акт сверки, не содержащий сведений о стоимости работ, указанной в одностороннем акте сдачи-приемки, ничего не меняет. Несмотря на наличие такого акта сверки, подрядчик отражает дебиторскую задолженность и признает выручку и расходы в целях исчисления НДС и налога на прибыль. Акт сдачи-приемки является первичным документом даже в том случае, если он подписан только самим подрядчиком. Задолженность признается в бухгалтерском учете в том размере, который подтвержден договорами и «первичкой». Акт сверки первичным документом не признается.

Противоречия в данном случае нет, в том числе потому, что при проведении инвентаризации дебиторской задолженности в акте ИНВ-17 отражается сумма «дебиторки» по балансу (графа 3), из которой выделяется сумма, подтвержденная дебитором (графа 4). Иными словами, дебиторская задолженность учитывается в том размере, который является правильным по мнению самой организации. И этот размер вполне может не совпадать с величиной, указанной в акте сверки.

Повторимся: заказчик надлежащим образом уведомлен о необходимости принять работы, акт оформлен в соответствии с установленными требованиями, заказчик не мотивировал свой отказ подписать акт.

НДС при расчетах с субподрядчиками

Для выполнения строительно-монтажных или отделочных работ подрядчик может заключать договоры с субподрядчиками. Чаще всего субподрядчикам перечисляют аванс на выполнение этих работ. Но бывает, что работы оплачивают уже по факту, причем в счет их оплаты подрядчик может передать субподрядчику вексель, который получил от заказчика.

Сложным в этом случае является вопрос о том, в какой момент подрядчик сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, которые выполняет субподрядчик. А бухгалтеру субподрядной организации нужно определить, в каком порядке начислять НДС с оплаты, полученной от подрядчика. Особенно если в качестве такой оплаты получен вексель. Обо всем этом — в нашей статье.

Работы оплачены авансом

Предположим, что заказчик перечислил подрядчику аванс на выполнение строительно-монтажных или отделочных работ. В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ подрядчик должен начислить с этого аванса НДС.

Из оставшихся сумм подрядчик в свою очередь может перечислить аванс субподрядчику. Последний также должен начислить с полученного аванса НДС. При этом подрядчик не может воспользоваться вычетом по НДС по уплаченному авансу. Ведь как следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ, вычет возможен только по уже выполненным субподрядчиком работам. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 13 марта 2001 г. N 04-03-11/41.

Пример 1. Заказчик ОАО «ИТ-Восток» перечислил аванс (1 000 000 руб.) на строительство административного здания подрядчику ЗАО «Оригиналь». В свою очередь ЗАО «Оригиналь» перечислило аванс субподрядчику ООО «ТОК» в размере 840 000 руб.

В учете ЗАО «Оригиналь» бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 1 000 000 руб. — получен аванс от ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с аванса, полученного от ОАО «ИТ-Восток».

Бухгалтер ООО «ТОК» отразит в учете получение аванса от подрядчика ЗАО «Оригиналь» следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 840 000 руб. — получен аванс от ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 128 135,59 руб. (840 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с аванса, полученного от ЗАО «Оригиналь».

Как видно из примера, такая форма расчета отвлекает значительные средства из оборота. Ведь с денег заказчика НДС сначала уплачивает подрядчик, а затем субподрядчик. Поэтому более рациональным будет иная форма расчета, когда заказчик перечисляет деньги напрямую субподрядчику. Для этого подрядчик должен написать заказчику соответствующее распорядительное письмо. Тогда подрядчику не нужно будет начислять НДС с авансов, ведь деньги ему не поступают.

В дальнейшем субподрядчик выполняет свою часть работ и сдает их подрядчику с оформлением необходимых документов (акта по форме N КС-2, справки по форме N КС-3 <*>, счета-фактуры). После этого подрядчик может применить вычет по НДС по субподрядным работам на основании п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Документами, которые подтверждают фактическую уплату сумм налога, будут копия платежного поручения заказчика и распорядительное письмо подрядчика. В платежном поручении следует указать реквизиты договора подряда, субподряда, распорядительного письма и, конечно же, отдельно выделить сумму НДС.

<*> О порядке оформления форм N КС-2 и N КС-3 читайте в статье, опубликованной в журнале N 3, 2003, с. 67.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их.

Подрядчик ЗАО «Оригиналь» обратился к заказчику ОАО «ИТ-Восток» с просьбой перечислить 1 000 000 руб. на расчетный счет ООО «ТОК» (выплата аванса подрядчику предусмотрена в договоре). В письме содержится просьба дополнительно указать в платежном поручении, что деньги перечисляются в качестве аванса, предусмотренного договором субподряда между ЗАО «Оригиналь» и ООО «ТОК».

Бухгалтер ЗАО «Оригиналь» сделает в учете такую проводку:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «ИТ-Восток»

  • 1 000 000 руб. — зачтены в счет аванса субподрядчику деньги, уплаченные заказчиком.

Бухгалтер ООО «ТОК» отразит в учете получение аванса следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 1 000 000 руб. — получен аванс по договору субподряда;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с полученного аванса.

В счет оплаты работ получен вексель

В счет оплаты выполненных работ подрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика <**>. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ).

<**> О том, как вести учет в случае, когда от заказчика получен банковский вексель, читайте в статье, опубликованной в журнале на с. 9.

Одновременно с этим подрядчик может предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, принятым от субподрядчика. При этом размер вычета по НДС ограничен, с одной стороны, суммой налога, указанной в счете-фактуре субподрядчика (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ), а с другой стороны — балансовой стоимостью векселя у подрядчика (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Так, если балансовая стоимость переданного векселя выше суммы задолженности субподрядчику, то вычет предоставляется в пределах НДС, указанного в счете-фактуре. А если ниже — в пределах суммы, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Для субподрядчика полученный от подрядчика простой беспроцентный вексель заказчика является векселем третьего лица. Иногда высказывается мнение, что беспроцентные векселя не следует учитывать как финансовые вложения. Основанием служит узкое толкование п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. Действительно, обязательным условием для того, чтобы отразить актив в составе финансовых вложений, является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Однако экономические выгоды — это не только проценты, полученные по активу, но и, например, возможность использовать вексель для погашения своих обязательств.

Следует также учитывать, что ценные бумаги (в том числе и векселя) являются такими активами, по которым наиболее трудно прогнозировать, принесут ли они организации выгоды (доход) в будущем. Поэтому, по мнению автора, вексель, который субподрядчик получил от подрядчика, следует считать финансовым вложением и учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Долговые ценные бумаги»).

Пример 3. Подрядчик ЗАО «Оригиналь» сдал заказчику ОАО «ИТ-Восток» выполненные работы на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). В счет оплаты этих работ заказчик передал подрядчику 4 простых беспроцентных векселя номиналом по 8 000 000, 6 000 000, 6 000 000 и 3 600 000 руб. Стоимость работ, выполненных собственными силами подрядчика, составила 5 540 000 руб.

Два векселя номиналом по 6 000 000 руб. подрядчик ЗАО «Оригиналь» передал субподрядчику ООО «ТОК» в счет оплаты выполненных работ на сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.). Расходы ООО «ТОК» по выполнению работ составили 8 995 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Оригиналь» (подрядчик) сделал в учете следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС организация определяет «по оплате»):

Дебет 20 Кредит 60

  • 10 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000) — отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

  • 1 800 000 руб. — отражен НДС по работам, выполненным субподрядчиком;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 23 600 000 руб. — отражена выручка за работы, сданные ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

  • 3 600 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 10 000 000 руб. — списана стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 5 540 000 руб. — списана стоимость работ, выполненных собственными силами;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 4 460 000 руб. (23 600 000 — 3 600 000 — 10 000 000 — 5 540 000) — отражена прибыль от выполненных работ;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

  • 23 600 000 руб. (6 000 000 + 6 000 000 + 8 000 000 + 3 600 000) — получены от заказчика векселя в счет оплаты выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 11 800 000 руб. — погашена задолженность перед ООО «ТОК» беспроцентными векселями ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

  • 12 000 000 руб. (6 000 000 + 6 000 000) — списана балансовая стоимость векселей, переданных ООО «ТОК»;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

  • 200 000 руб. (12 000 000 — 11 800 000) — отражен убыток от погашения задолженности перед субподрядчиком векселями;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 1 800 000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по субподрядным работам (в сумме, указанной в счете-фактуре субподрядчика).

В учете ООО «ТОК» (субподрядчик) бухгалтер сделает следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС организация определяет «по оплате»):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 11 800 000 руб. — отражена выручка от работ, выполненных по договору с ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

  • 1 800 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 8 995 000 руб. — списана стоимость выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 1 005 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000 — 8 995 000) — отражена прибыль от выполненных работ;

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 62

  • 11 800 000 руб. — погашена задолженность ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 1 800 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам.

В.Ю.Осипян

Аудитор

ЗАО «ЦБА»

Подрядчик, добросовестно выполнивший все строительные работы, направил подписанные им акты КС-2 Заказчику. Отправляя акты КС-2, отдельным письмом подрядчик не просил Заказчика принять работы (т.е. не уведомлял о готовности к сдаче). Но разве из сложившейся деловой практики не очевидно, что если подрядчик подписал и направил акты КС-2, то это и есть уведомление о готовности к сдаче и просьба принять работы? Разве справедливо, если в указанном случае Заказчик, получив подписанные акты КС-2 от подрядчика, не начнет (и не произведет) приемку работ, ссылаясь лишь на формальное отсутствие прямой просьбы подрядчика принять работы?

Кто-то, может быть, думает, что это справедливо: раз по формальным основаниям заказчику результаты работ для приемки не предъявлялись, то он ничего подрядчику платить и не должен, хотя фактически работы в интересах Заказчика выполнены (судьи 9 ААС Овчинникова С.Н., Стешан Б.В. и Тетюк В.И.).

📌 Реклама Отключить

Подобный формализм, к сожалению, пока слишком часто встречается в наших судах. На прошлой неделе даже начальник Управления частного права Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Бевзенко Роман Сергеевич в одном из своих выступлений отметил, что, как он видит это «изнутри» высшей судебной инстанции (на основе анализа поступающих в ВАС РФ судебных актов нижестоящих судов), излишний формализм, в той или иной степени, присутствует в решениях 85-95% наших судей.

К счастью, ФАСМО рассудил иначе и прямо указал на недопустимость подобного подхода.

ОАО «Дальстроймеханизация» (субподрядчик) выполнило строительные работы для ЗАО «Трансстрой» (генподрядчик). В отношении части выполненных субподрядчиком работ акты КС-2 и справки КС-3 генподрядчиком были подписаны и оплачены.

Спор возник в отношении другой части фактически выполненных субподрядчиком работ. По этим работам субподрядчик направил генподрядчику подписанные им акты КС-2 и справки КС-3 с сопроводительным письмом, в котором просил их подписать. Генподрядчик, конечно же, ничего подписывать и платить не стал. В итоге субподрядчик был вынужден предъявить генподрядчику соответствующий иск.

📌 Реклама Отключить

Формально, субподрядчик не выполнил требования пункта первого статьи 753 ГК РФ и не уведомил генподрядчика о «готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ». Обязанность субподрядчика уведомить Заказчика о готовности следует из анализа данного пункта, в котором дословно говорится, что «Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче…» обязан немедленно приступить к приемке результата.

Получается, что поскольку Заказчика вообще не уведомляли о готовности результата работ (или этапа работ) к сдаче, то он вполне может ничего и не принимать. В этом случае заведомо обречена на неудачу вполне логичная (и обычно работающая) попытка субподрядчика использовать п. 4 ст. 753 ГК РФ и назвать подписанные только им акты КС-2 «односторонними актами сдачи результата работ» — ведь по общему правилу (т.е. в случае если генподрядчик не обоснует уважительность своего отказа от подписания актов) такие односторонние акты являются основанием для взыскания задолженности даже без подписи генподрядчика.

📌 Реклама Отключить

Поскольку описанная выше ситуация часто возникает на практике, то давно было интересно найти четкую и авторитетную судебную практику по указанному вопросу.

Прямой и недвусмысленный ответ на данный вопрос дает Постановление ФАСМО № Ф05-12222-2011 от 20.10.2011, которое можно использовать как весомый аргумент в спорах о правильной правовой позиции по данному вопросу.

По мнению ФАСМО, направление подписанных субподрядчиком актов КС-2 само по себе одновременно является и уведомлением о готовности к сдаче результата работ. Поэтому никаких дополнительных уведомлений слать генподрядчику не надо.

Процитируем текст постановления уважаемой судебной инстанции:

«Факт направления актов ответчику по почте не исключает необходимости соблюдения обществом порядка сдачи результатов выполненных работ, который установлен положениями статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации.

📌 Реклама Отключить

Вместе с тем, суд кассационной инстанции не может признать выводы судов первой и апелляционной инстанций правомерными, поскольку направление актов приемки выполненных истцом работ, по сути, является извещением заказчика о выполнении работ и готовности их к приемке, в то время как действий по приемке ответчик не выполнил».

С изложенной позицией при желании можно было бы и поспорить. Однако в любом случае очень хочется отметить тот факт, что в данном случае суд руководствовался вовсе не формальными соображениями, как это, к сожалению, чаще всего и бывает. В данном случае суд не побоялся и, не увиливая, взял на себя ответственность и смог прямо и однозначно отрегулировать весьма важную для практики ситуацию.

Поэтому, нисколько не заискивая, хочется искренне поблагодарить тех судей, которые понятно и справедливо формулируют четкие правовые позиции (в данном конкретном деле это сделали судьи ФАСМО Д.И. Плюшков, Л.В. Завирюха, Т.В. Федосеева). К сожалению, чтение судебных решений столь часто вызывает недоумение и разочарование, что при чтении настолько редких (четких, недвусмысленных и понятных) судебных решений вдруг возникает неожиданная радость (от появления хоть какой-то определенности) и заслуженное уважение к судьям, подарившим юридическому сообществу нормально работающий правовой инструмент.

📌 Реклама Отключить

Одновременно, хочется призвать всех остальных судей не бояться формулировать четкие правовые позиции, «разгребая» тысячи неопределенностей в нашем законодательстве. И однажды сформулировав справедливую правовую позицию, никогда не менять ее в угоду обстоятельствам или чьим-то интересам.

Также, наверняка заслуживает внимания идея о создании юридическим сообществом открытой базы данных мнений о судебных решениях («юридический рейтинг судебных решений»), вызывающих у специалистов ощущение четких, понятных, справедливых, либо наоборот, «немного странных» и «натянутых», хотя формально и находящихся в рамках закона. Интересно, равномерно ли распределятся в этом рейтинге судьи? Или же вдруг выявятся явные и очень четкие закономерности? На самом деле, а почему бы нам не попробовать?

Безусловно, каждый судья независим и имеет право на свое мнение. Может быть, даже вообще на любое разумно обоснованное мнение (хотя тогда стоит подумать, как быть, если такое мнение будет расходиться с понимаемым большинством людей в обществе понятием справедливости?). Однако подобная база «весьма спорных» судебных решений, как институт общественного контроля и развитого гражданского общества, могла бы дать судейскому сообществу пищу для размышления. А возможно, и для соответствующих выводов и конкретных действий, реально способствующих настоящей справедливости.

📌 Реклама Отключить

А почему бы не помечтать и еще дальше? Справедливых судей, пользующихся уважением подобного рейтинга, можно в приоритетном порядке назначать в высшие судебные инстанции, что будет только способствовать укреплению уважения к суду и повышению справедливости судебных решений.

Я неоднократно встречал судей, принимавших очень нелегкие для них, но справедливые по сути решения. В том числе и против государства и государственных органов. Поэтому, при всем существующем в обществе негативе, такие судьи действительно есть. И обществу надо их выявлять, не давать никому в обиду и беречь!

Работа сделана – заказчик не платит. Инструкция по работе с должником

Как быть, когда выясняется: предприниматель или компания добросовестно выполнили свою работу, а вторая сторона, заказчик, отказывается платить. Пошаговые действия по возврату долга объясняет адвокат Юлия Князь.

— Не самые приятные стороны бизнеса выползают сегодня наружу. Это я том, что многие предприниматели столкнулись с проблемой: работу они выполнили, а денег за нее не получили. Либо оплата обещана, но приходит с просрочками.

Расскажу, что делать в такой ситуации.

Юлия Князь
Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально

Алгоритм работы с должником

Да, можно звонить своему должнику, встречаться. Пробовать договориться. Но часто это малоэффективно. Расскажу об основных действиях по взысканию долга. Разумеется, если вам вернут средства на первоначальных этапах, то последующие выполнять не надо:

1. Постараться подписать у должника акт сверки-расчета, который будет являться подтверждением задолженности.

Постараться подписать акт выполненных работ.

2. Направить письменную претензию с просьбой произвести расчет. Она составляется в свободной форме. В претензии необходимо:

  • Указать, что в случае неоплаты будут взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами по ставке, установленной законодательством (размер процентов определяется ставкой рефинансирования). Или — в размере, определенном вашим договором (обратите на это внимание при его составлении)
  • Отметить, что другие издержки по взысканию долга (расходы на оплату государственной пошлины, юридическую помощь) будут также взысканы с должника

3. Определиться, что делать дальше: идти к нотариусу и ставить исполнительную надпись/обращаться в экономический суд.

Исполнительная надпись – это документ о взыскании долга, который выдает нотариус, и который подлежит исполнению — по аналогии постановлением суда. Это самый быстрый способ взыскания долга. Ее можно получить, обратившись к нотариусу, если у вас есть:

  • Подписанный двумя сторонами договор
  • Акт выполненных работ
  • Акт сверки расчетов
  • Ответ на претензию, в котором должник признает сумму долга

Если на руках есть не все документы, нужно обращаться в экономический суд и начинать возбуждение искового либо приказного производства.

4. Исковое или приказное производство: в чем разница

В случае приказного производства необходимо подавать заявление о возбуждении приказного производства, приложив документы, подтверждающие задолженность: копии договора, актов, а также почтовые квитанции, по которым видно, что должнику были отправлены претензии.

За взысканием долга в приказном производстве следует обращаться, если на руках: только договор, акт и направленная претензия без ответа. Либо ответ на претензию, в котором сумма долга признается частично.

Заявление рассматривается без проведения судебных заседаний и участия в них сторон. Срок рассмотрения дела: не более 20 дней.

В случае искового производства подается исковое заявление, и к нему прилагаются аналогичные документы. К нему следует обращаться, если должник:

  • Заявляет, что будет оспаривать суммы долга
  • Он не подписал акты
  • Его не устраивает качество выполненной работы (оказанной услуги)

Необходимо будет доказывать в суде, что должник обязан оплатить вашу работу (услугу). Проводятся судебные заседания, в которых принимают участие обе стороны.

Срок рассмотрения дела: не более 2 месяцев

За принятие заявления и иска к рассмотрению надо оплатить государственную пошлину.

Минимальная ставка пошлины в приказном производстве составляет 2 базовые величины (сейчас это 21 рубль), если сумма долга менее 100 базовых величин. Максимальная — 7 базовых величин.

В исковом производстве расчет госпошлины несколько сложнее и ее размер больше. Минимальная ставка в исковом производстве — 25 базовых величин, если сумма долга менее 100 базовых величин. Если выше, максимальная ставка определяется в соотношении 1% или 5% от суммы задолженности.

На что обратить внимание на этапе заключения договора

Если процедура взыскания долга дошла до суда, может выясниться, что в договоре на оказание услуг допущены нарушения.

Например:

  • Четко не определен его предмет — какая работа должна выполняться
  • Не указан точный срок выполнения работы
  • Не указана цена за работу или другие условия в зависимости от категории договора

В этом случае должник может воспользоваться ситуацией и оспорить заключение договора. Чтобы получить деньги за выполненные услуги, необходимо будет повторно обращаться в суд. И взыскивать долг не по договору — а как сумму неосновательного обогащения.

Приведу пример. На практике я столкнулась с ситуацией, когда между сторонами был подписан договор подряда. По его условиям, предприниматель выполнил оговоренный объем работ. Однако когда наступило время для расчетов, вторая сторона уклонилась от того, чтобы подписывать акты выполненных работ. На претензии не отвечала.

А поскольку актов выполненных работ не было, предприниматель был вынужден обращаться в исковом порядке в экономический суд. В ходе судебного спора должник указал, что условия договора подряда не согласованы: не были определены объемы и стоимость работ.

Так как документ был составлен некорректно, суд признал такой договор незаключенным и отказал во взыскании суммы.

После чего предпринимателю, который оказал услугу, пришлось повторно обращаться в суд с новыми требованиями о взыскании суммы неосновательного обогащения. И доказывать, какой объем работы он выполнил и что она была надлежащего качества. Это потребовало привлечения экспертов, т.е. дополнительных расходов.

Вывод: нужно помнить, что каждый шаг в бизнесе должен быть продуман, начиная с заключения договора и оформления документов по выполнению работы.

Налог на добавленную стоимость у подрядчика

У генерального подрядчика учет налога на добавленную стоимость при привлечении к выполнению отдельных объемов работ субподрядных организаций происходит в следующем порядке.

Если генподрядная организация получила от заказчика авансовые платежи, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

В случае, если из полученных авансовых платежей генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить суммы как авансы выданные.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным субподрядными организациями и оплаченные генподрядчиком, подлежат вычету у генподрядчика при исчислении налога, который подлежит взносу в бюджет за отчетный налоговый период. Если же работы выполнены субподрядной организацией, но не оплачены, сумма налога на добавленную стоимость по таким работам подлежит возмещению генподрядной организации после оплаты работ субподрядным организациям.

Для выполнения строительных и специализированных работ, например, для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).

Согласно пункту 3 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Статьей 713 ГК РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом:

· Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором;

· Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть;

· Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором.

Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.

Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам.

Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по учету материально – производственных запасов» (далее – Методические указания по учету материально – производственных запасов) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний по учету материально – производственных запасов, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

У субподрядной организации давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Рекомендуем открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС».

При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10 60 Отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях
19 60 Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов
60 51 Оплачена задолженность перед поставщиком материалов
68-1 19 Предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам
10-7 10-1 Списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку
20 60 Отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов)
19 60 Отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика
20 10-7 Списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика), при приемке готового объекта строительства
10-6 10-7 Отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика
10-1 10-6 Отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ

Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.

Пример 1.

Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.

Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 000 рублей) и передает их субподрядчику.

В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10-1 60 100 000 Приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС)
19 60 18 000 НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов
60 51 118 000 Погашена задолженность перед поставщиком материалов
68 19 18 000 Зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам
10-7 10-1 100 000 Отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку

Окончание примера.

Условия применения вычетов установлены пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ:

— материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;

— произведена оплата предъявленных сумм налога;

— в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.

Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.

Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.

Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.

Строительная субподрядная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:

Рекомендуем открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
003 Отражается стоимость материалов, принятых в переработку
20 10, 23, 25, 26, 69, 70… Отражаются затраты по выполнению субподрядных работ
90-2 20 Списываются затраты по выполнению субподрядных работ
62 90-1 Отражается выручка от выполнения субподрядных работ (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях)
90-3 68-1 Отражена задолженность по НДС от выручки
90-9 99 Определен финансовый результат
99 68-4 Отражен налог на прибыль
51 62 Отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала
003 Списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку

Пример 2.

Строительная организация-субподрядчик получила от генерального подрядчика (заказчика) давальческие строительные материалы на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18% – 18 000 рублей) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% – 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-субподрядчика производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
003 100 000 Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика
20 70, 69 20 000 Отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта
62 90-1 35 400 Отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС)
90-2 68-2 5 400 Отражен НДС со стоимости оказанных услуг
90-2 20 20 000 Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику
51 62 35 400 Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг
003 100 000 Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику

Окончание примера.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия строительных работ заказчиком (передачи готовой продукции).

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний по учету материально – производственных запасов).

Обратите внимание!

Если генеральный подрядчик реализует строительные материалы субподрядчику по отдельному договору (передает право собственности на материал) то в учете генподрядчика передача материалов отражается так:

Рекомендуем открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Расчеты за ТМЦ».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-1 «Расчеты с субподрядчиком».

Корреспонденция счетов