Займ по ставке рефинансирования

На начало 2012 года и на дату публикации журнала ставка рефинансирования Банка России, или учетная ставка, составляет 8 процентов*. Она представляет собой инструмент регулирования кредитно-денежной системы. С помощью нее Банк России воздействует на процентные ставки по депозитам и кредитам, предоставляемые кредитными организациями юридическим и физическим лицам. Бухгалтеры организаций используют учетную ставку также для расчета следующих показателей:

  • пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога;
  • материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях;
  • предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, выраженному в рублях, и включаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ);
  • минимальный размер процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Пени за просрочку в уплате налога

Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога определяют в процентах от неуплаченной суммы. При этом процентную ставку пеней принимают равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пени, как правило, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня его уплаты, который установлен законодательством. Начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.

Пример 1

ООО «Норма» не уплатило по сроку 1 февраля 2012 года земельный налог в размере 6000 руб. Указанную задолженность организация погасила только 30 марта того же года.

Ставка рефинансирования Банка России с 2 февраля по 30 марта (58 дн.) составляла 8 процентов (взята условно).

ООО «Норма» рассчитало сумму пеней в размере 92,8 руб. (6000 руб. X 58 дн. X 8% : 300).

За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?

Здесь следует иметь в виду, что, когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31 марта 2009 г. № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 2

ООО «Акация» не уплатило в установленный срок транспортный налог за 2011 год в размере 10 000 руб. Срок уплаты налога – 1 февраля 2012 года.

Задолженность по налогу организация погасила в следующем порядке:

  • 15 февраля – 4000 руб;
  • 2 марта – 6000 руб.

Таким образом, сумма недоимки по налогу составила:

  • со 2 по 14 февраля (13 дн.) – 10 000 руб.;
  • с 15 февраля по 1 марта (17 дн.) – 6000 руб.

Ставка рефинансирования имела следующие значения (условно):

  • с 2 по 10 февраля (9 дн.) – 8%;
  • с 11 по 20 февраля (10 дн.) – 8,25%;
  • с 21 по 29 февраля (9 дн.) – 8,5%;
  • с 1 по 2 марта (2 дн.) – 8,25%.

Материальная выгода по рублевым займам

Доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание – подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.

Обратите внимание, что облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, когда:

  • по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, равной менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
  • заем (кредит) является беспроцентным.

Внимание

Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от того, менялась она или нет, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса.

Используемая ставка

При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.

Справочно

Под ставкой рефинансирования понимается ставка, под которую Центральный банк России одалживает средства кредитным организациям. Понятно, что по меньшей процентной ставке банки не могут кредитовать ни юридических, ни физических лиц.

Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического возврата суммы займа, используется для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу. Ведь датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175 и от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89.

Итак, исходя из сказанного выше по процентному рублевому займу налоговую базу (НБ) налоговый агент может определить по формуле:

НБ = П2/3БР – Пдог, где

П2/3БР – сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты;

Пдог – сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита).

Сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита), (Пдог) определяется по формуле:

Пдог = Сз X ПСдог : КДг X КДпол , где

Сз – сумма займа (кредита);

ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДг – общее количество календарных дней в году;

КДпол – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Для расчета суммы процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР), применяют формулу:

П2/3БР = Сз X ПС2/3БР : КДг КДпол, где

ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.

Если рублевый заем является беспроцентным, то налоговую базу (НБ) налоговый агент рассчитывает по следующей формуле:

НБ = СЗ X ПС2/3ЦБ : КДобщ КДпольз, где

СЗ – сумма займа (кредита);

ПС2/3ЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КДобщ – общее количество календарных дней в году;

КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Пример 3

ООО «Волна» предоставило менеджеру П.П. Карасеву заем в размере 26 000 руб. на два месяца под 3 процента годовых 1 февраля 2012 года. По условиям договора займа работник возвращает в счет основного долга в последний день каждого месяца по 13 000 руб. с одновременной уплатой процентов за пользование заемными средствами. При этом сумма начисленных процентов удерживается из его зарплаты.

Банком России установлена ставка рефинансирования в размере 8 процентов годовых. Она не изменяется до конца действия договора.

29 февраля 2012 года П.П. Карасев вернул часть займа в размере 13 000 руб., и в этот же день бухгалтер ООО «Волна» удержал из его зарплаты проценты, исчисленные за февраль, на сумму 59,67 руб. (26 000 руб. X 3% : : 366 дн. X 28 дн.).

Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333% (8% X 2 : 3). Значит, заем ООО «Волна» предоставило работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3% < 5,333%). Поэтому у Карасева возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Величина материальной выгоды от экономии на процентах за февраль составила 46,41 руб. (106,08 – 59,67).

31 марта 2012 года Карасев вернул ООО «Волна» оставшуюся часть займа в сумме 13 000 руб. и уплатил проценты за этот месяц в сумме 31,98 руб. .

У работника опять образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ведь ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась.

Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за март составила 24,85 руб. (56,83 – 31,98).

Пример 4

ЗАО «Два океана» 1 февраля 2012 года предоставило кладовщику Л.Б. Акулову заем в размере 30 000 руб. на два месяца. По условиям договора не позднее 1-го числа каждого месяца он должен ежемесячно возвращать по 15 000 руб. основного долга (займа). Заем, предоставленный Акулову, является беспроцентным.

С начала и до конца действия договора займа ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов.

29 февраля 2012 года Акулов вернул первую часть займа в размере 15 000 руб. Тогда же у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333 процента (8% X 2 : 3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 29 февраля 2012 года, которую ЗАО «Два океана» исчислило 29 февраля 2012 года, составила 122,40 руб. (30 000 руб. X 5,333% : 366 дн. X 28 дн.).

НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, бухгалтер ЗАО «Два океана» удержал из зарплаты Акулова за февраль 2012 года.

Следующую часть займа в размере 15 000 руб. кладовщик вернул 30 марта 2012 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Акуловым от экономии на процентах за период с 1 по 30 марта 2012 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 29 февраля 2012 года) 65,57 руб. . Исчисленный с данного дохода НДФЛ ЗАО «Два океана» удержало из заработной платы Акулова за март 2012 года.

Предельная величина процентов

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон. При этом она не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Это касается расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.

Под упомянутой ставкой следует понимать:

  • в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства,
  • ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств;
  • в отношении прочих долговых обязательств – ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав надлежащих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это указано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.

Минфин обращает внимание

Договором может быть предусмотрена выплата процентов или погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. И если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. На это обратил внимание Минфин России в письме от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531.

Допустим, кредитный договор (договор займа) содержит условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за пользование кредитом (займом). Тогда предельную сумму процентов за пользование заемными средствами необходимо рассчитывать ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на последний день календарного месяца. А при погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода – на дату возврата заемных средств. Причем изменения ставки рефинансирования Банка России в течение месяца при определении суммы процентов не учитываются.

Пример 5

ООО «Ритурнель» 1 февраля 2012 года получило от банка кредит по кредитному договору, содержащему условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

На 1 февраля 2012 года ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов, а с 20-го числа была снижена до 7,75 процента.

Сумму процентов, признаваемых в налоговом учете за февраль, ООО «Ритурнель» исчислит исходя из учетной ставки в размере 7,75 процента.

Если кредитный договор (договор займа) не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом (займом), то предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на дату получения кредитных (заемных) средств.

Пример 6

ООО «Арабеск» получило 1 февраля 2012 года кредит в сумме 160 000 руб. под 18 процентов годовых. Кредитный договор не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом. Кредит организация вернула в установленный срок – 20 марта того же года.

Ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств, то есть на 1 февраля 2012 года, равна 8 процентов. Значит, предельная процентная ставка составит 14,4 процента (8% X 1,8).

За пользование в феврале заемными средствами ООО «Арабеск» заплатило 2281,97 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 29 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла в конце февраля расход в виде процентов в сумме 1825,57 руб. (160 000 руб. X 14,4% : 366 дн. X 29 дн.).

За пользование заемными средствами с 1 по 20 марта 2012 года ООО «Арабеск» заплатило 1573,77 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 20 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла на дату возврата кредитных средств расход в виде процентов в сумме 1259,02 руб. (160 000 руб. X 14,4 5% : 366 дн. X 20 дн.).

Денежная компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты

Если работодатель нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся сотруднику, то он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это указано в статье 236 Трудового кодекса.

Пример 7

ООО «Паритет» заработную плату работникам выплачивает, согласно правилами внутреннего распорядка, два раза в месяц: 5-го и 25-го числа.

У организации образовалась задолженность перед работниками:

  • на 5 марта – по оплате труда за вторую половину февраля в размере 1 500 000 руб.;
  • на 25 марта – по оплате труда за первую половину марта в сумме 750 000 руб.

Общая сумма задолженности по зарплате составила 2 250 000 руб. (1 500 000 + 750 000). ООО «Паритет» погасило ее 1 апреля. Тогда же организация выплатила работникам денежную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Упомянутая ставка в марте была равна 8 процентам (взята условно).

Задержка выплаты зарплаты за вторую половину февраля равна 27 календарным дням (с 6 марта по 1 апреля включительно), а за первую половину марта (с 26 марта по 1 апреля включительно) – 7 календарным дням.

Общая сумма денежной компенсации составила 12 200 руб. .

В заключение отметим, что ставка рефинансирования Банка России также используется при определении:

  • штрафных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки их уплаты либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Так упомянутые проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день исполнения денежного обязательства (его части) или на день предъявления иска (вынесения судебного решения). Законом или договором может быть установлен иной размер процентов. Основание – пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
  • процентов по договору займа при отсутствии в договоре условия о размере процентов. Такие проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Это следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса;
  • налога на добавленную стоимость, исчисляемого с учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Так, налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по поступившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также на суммы процента по товарному кредиту. Налоговую базу увеличивают названные суммы в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
  • процентов за нарушение налоговым органом срока возврата (зачета) налогоплательщику излишне уплаченного или излишне взысканного налога в соответствии с пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса;
  • процентов, начисляемых на сумму задолженности за отсрочку или рассрочку уплаты налога, предоставленную по причине угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога. А также в ситуациях, когда имущественное положение гражданина исключает возможность единовременной уплаты налога либо производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (п. 4 ст. 64 НК РФ);
  • процентов, начисляемых при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику. Про центы рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 3 ст. 203 НК РФ).

М.В. Гребенаров¸ налоговый консультант

Считается ли беспроцентный заём как экономическая выгода?

Многие не задумывались будет ли считаться заем без процентов экономической выгодой и стоит ли платить налоги?

Беспроцентный заем как экономическая выгода: нюансы налогообложения

Изучая специфику деятельности микрофинансовых компаний и других кредитных структур, можно столкнуться с вопросом о налогообложении займов.

Рассмотрим, каким образом Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует этот аспект финансовых отношений.

Прибыль как основание для налогообложения

Основной налог, который обязаны уплачивать физические лица – это налог на доход (НДФЛ). Данным налогом облагаются все виды экономической активности, которые приносят прибыль субъектам.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду, имеющую денежную или натуральную форму. Главным критерием определения выгоды является ее оценка – это отображено в главах Налогового Кодекса, регламентирующих налогообложение доходов физических лиц и организаций.

Является ли займ доходом?

Главными условиями предоставления займа являются возвратность и срочность. По истечению срока пользователь возвращает кредитору сумму займа – в большинстве случаев, с процентами. Поэтому получение заемных средств не может считаться выгодой, не является доходом в юридической трактовке, и не подлежит налогообложению.

Однако есть категория займов, которые предоставляются без процентов. В этом случае, факт неуплаты процентной ставки за пользование кредитом является экономической выгодой, которая облагается налогом.

При этом, если физическое лицо получило беспроцентный займ от другого физического лица, такая экономия налогом не облагается, согласно пункту 1 статьи 212 НК.

Таким образом, уплата НДФЛ производится исключительно по беспроцентным займам, полученным от юридических лиц – проценты, не выплаченные по таким кредитам, согласно российскому законодательству, считаются видом доходов.

Процедурные моменты

Кредитные структуры наиболее часто предлагают займы без процентов для клиентов, которые впервые обратились к ним за финансовой помощью.

При этом важно учитывать, что, согласно российскому законодательству, экономия на процентах является видом дохода физического лица, на который начисляется НДФЛ.

Заемщик, который получил беспроцентный кредит, обязан уплачивать налог и подавать декларацию в первом квартале текущего года.

Для того чтобы определить сумму налога, нужно:

  • определить сумму сэкономленных процентов (для этого 2/3 рефинансированной ставки Центробанка,что составляет 6,61 % годовых, необходимо сравнить с процентной ставкой указанной в договоре);
  • подытожить общую выгоду — полученную разницу в процентах следует умножить на срок пользования займом;
  • подсчитать размер налога, что составляет 35 % от общей суммы дохода.

Стоит обратить внимание на то, что для жителей северных регионов и сельской местности уплата НДФЛ с дохода по материальной выгоде, полученной по беспроцентному займу, не требуется.

Что грозит за неуплату налога?

Неуплата налога по доходу, полученному с беспроцентного займа, повлечет за собой штрафные санкции и может стать причиной судебного разбирательства.

При этом сумма налога, взимаемого с процентов даже самого крупного кредита, является незначительной. Например, при оформлении займа на сумму 30 тысяч рублей на срок до 30 дней прибыль по сэкономленным процентам составит 164 рубля 38 копеек, а размер налога составит 58 рублей.

Единственно правильным решением будет оплатить налог, избежав таким образом проблем с государственной фискальной системой.

Итак, платить налог нужно лишь с беспроцентного займа, неуплата процентов по которому считается видом дохода. Величина данного налога составляет 35% о полученной прибыли (сэкономленных выплат по процентам).

Кредиты, которые выдаются под проценты, не являются такими, что приносят прибыль субъекту, поэтому НДФЛ не облагаются.

На правах рекламы

Определение суммы материальной выгоды при получении заемных средств

Издательство «Гарант-Пресс»

С полученной материальной выгоды налог удерживают по ставке 35 процентов. При этом права на уменьшение данного дохода на налоговые вычеты сотрудник не имеет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды — это день уплаты процентов по займу (*). Поэтому если, например, заем получен в 2013 году, а согласно договору проценты по нему будут уплачиваться в 2015 году, то сумму материальной выгоды включают в доход работника только в 2015 году. До этой даты материальную выгоду не рассчитывают и в доход сотрудника не включают (**).

(*) пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ

(**) письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.

Если день уплаты процентов, указанный в кредитном договоре, не совпадает с фактическим днем их уплаты то датой получения дохода является дата фактической уплаты процентов (*).

(*) письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39

В Налоговом кодексе нет ответа на вопрос, на какую дату необходимо определять материальную выгоду, если работник получил беспроцентный заем. В этой ситуации, по мнению Минфина России, ее рассчитывают в день возврата заемных средств работником (*). При частичном погашении займа для расчета материальной выгоды учитывают часть долга по займу, оставшуюся с момента предыдущего погашения, и количество дней, прошедших с этого момента (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения). Налог удерживают с тех выплат, которые причитаются к выдаче работнику.

(*) письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531

Пример

Работник организации Иванов имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. Ему установлен оклад 20 000 руб. В январе текущего года Иванову выдан заем в сумме 400 000 руб. на 10 месяцев (304 дня). Заем выдан под 2% годовых и должен быть возвращен 1 ноября. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в период пользования займом составляла 8%.

С января по октябрь доход Иванова, облагаемый налогом, будет равен:

20 000 — 1400 = 18 600 руб.

Сумма начисленного налога составит:

18 600 руб. х 13% = 2418 руб.

При возврате суммы займа бухгалтер должен начислить проценты по нему и рассчитать сумму материальной выгоды Иванова. Сумма процентов, причитающихся к получению по договору, составит:

400 000 руб. х 2% : 365 дн. х 304 дн. = 6663 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

400 000 руб. х 8% х 2/3 : 365 дн. х 304 дн. = 17 768 руб.

Сумма материальной выгоды составит:

Какие могут быть налоговые последствия беспроцентного займа в 2020 году

Российское законодательство разрешает сторонам сделки включить в соглашение кредита условие о том, что он является беспроцентным. В этой ситуации нужно учитывать налоговые последствия беспроцентного займа.

Что такое заем, знают все. Практически каждый хотя бы раз брал кредит и знает условия его оформления. Стороны сделки могут заключить безвозмездный заем.

Предприниматели часто пользуются данным приемом, чтобы распределить финансовые средства между партнерами. Точно такие же соглашения подписывают хозяйствующие субъекты.

Но перед тем, как заключать данное соглашение, следует ознакомиться со всеми нюансами осуществления процедуры.

Важные аспекты

На деле безвозмездный кредит выглядит, как соглашение, составленное между двумя участниками, один из которых дает другому во владение финансовые средства либо вещи массового изготовления.

Поэтому у заемщика появляется ответственность по возвращению денежных средств либо имущества в том же размере.

Заключая договор данного типа, следует руководиться решением общего собрания руководства либо вышестоящей компании, которая должна дать согласие.

В целом кредиты разделяют на две группы:

  • возмездные.
  • беспроцентные.

Если кредит процентный, придется заплатить не только сумму долга, но и проценты, причисленные по нему. Вознаграждение – непременный атрибут процесса, который действует по умолчанию.

Отличие безвозмездного соглашения заключается в том, что лишней прибыли заимодавец не получает. Если второй стороне дается имущество, и только оно прописывается к возвращению в пунктах договора, тогда кредит считается безвозмездным.

А отсутствие пункта о непременной оплате процентов не является гарантией того, что платить проценты по окончанию периода не придется. Это следует уточнять и писать в соглашении.

Правильно написанное соглашение гарантирует нужный уровень защиты от безответственности сторон сделки, и разрешает избежать уплаты налогов.

Любая компания может получить долгосрочный безвозмездный заем от учредителя либо краткосрочный. Период возврата денег прописывается в соглашении.

Особенность кредита состоит в том, что с одной стороны может выступать компания в лице владельца, а с другой – сам владелец, то есть он дважды подписывает соглашение.

При выдаче кредита учредителю дополнительно запрашивается согласие совета директоров компании. Такой кредит может выдаваться абсолютно на любые цели, но обычно связанные с работой компании.

Беспроцентный заем может быть целевого назначения. Это значит, что деньги позволяется тратить только в отношении оплаты товаров или услуг, прописанных в соглашении.

Ответственность заемщика – гарантировать свободный доступ к смете траты средств. Если заимодавец заметит нарушение данного пункта, он может запросить досрочное возвращение долга.

Первоначальные понятия

Кредит Сумма средств, которая дается одним участником соглашения, другому участнику на условиях платности, срочности и возвратности

Любой экономический объект может быть заимодавцем и заемщиком в период действия экономической системы.

Безвозмездный заем Это процесс передачи главных средств одной компанией другой на бесплатной основе

Данное условие обязательно прописывается в договоре кредитования, иначе с заемщика будут удерживаться проценты. Соглашение заключается на праве возвратности, то есть заемщик отвечает за вовремя оплаченный кредит.

Кредитное соглашение Это договор, в котором прописываются условия кредитования — сумма долга, срок, проценты

По данному документу заемщик обязуется вернуть заем в определенный договором период и заплатить установленные проценты, если составляется договор возмездного кредита.

Налоговый вычет с процентов Сумма, которая возвращается только на протяжении года, который следует за отчетным

Важность процедуры

Кредиты получили большое распространение в хозяйственной деятельности компаний и среди физических лиц. Займы на беспроцентной основе – не исключение.

Необходимо учитывать, что в данной ситуации может появиться необходимость уплатить некоторые налоги. Также, если заемщик не возвратит вовремя долг, на него могут накладываться штрафы, прописанные в соглашении займа.

Возврат беспроцентного кредита не должен происходить по устной договоренности на доверии. Этот процесс нужно закреплять юридическим способом. Договор займа можно .

В качестве документа может выступать соглашение о возврате денег, заверенная нотариусом расписка либо акт приема-передачи денежных средств.

По соглашению возврата займа можно отстоять собственные права в суде при появлении конфликтных ситуаций. При появлении сомнений в правильности написания документа следует обратиться к нотариусу.

Действующая правовая база

В ГК РФ вопросам, связанным с займами относится глава 42. В ст. 807 определяется соглашение займа и рассматривается его суть. Ст. 808 отводится возможному виду соглашения зависимо от суммы сделки и сторон – участников.

Статья 809 прописывает вид кредита, который по умолчанию есть процентным.

Также о кредитовании можно узнать из законов:

Федеральный закон N353-ФЗ от 21.12.2013 года «О потребительском кредите»
Федеральный закон N151-ФЗ от 02.07.2010 года «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»

Работа банков, как и всех остальных кредитно-финансовых организаций также контролируется законами. В частности:

Федеральный Закон N86-ФЗ от 10.07.2002 года «О Центральном банке Российской Федерации»
Федеральный Закон N395-1-ФЗ от 02.12.1990 года «О банках и банковской деятельности»

Налоговые последствия выдачи кредитов прописываются в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Возникновение налоговых последствий при подписании договора беспроцентного займа

Беспроцентный кредит и его условия прописываются в договоре, вот почему нужно обращать внимание на его содержание. Налоговый учет также выступает за верное написание договора.

При оформлении беспроцентного займа чаще всего встречаются такие ошибки:

  • в тексте соглашения не написано, что средства предоставляются на безвозмездной основе;
  • не написана дата возвращения;
  • если в роли кредита выступают разные товары, не фиксируется, сколько и какое имеют качество.

Данные ошибки могут причислять договор к процентному, а значит, придется платить кредитору награждение и от налогов последний не освобождается.

Средства кредитора не облагаются налогами, если оформляется безвозмездный кредит, а значит, никакого дохода организация не получает.

А на счет дохода заемщика, здесь мнения у налоговиков разные, поэтому право не платить налог на доход нужно будет доказать. Налоговые инспекторы апеллируют, что развитие внереализационных прибылей – это то же, что получить материальную выгоду.

Какая это прибыль – работники налоговой инспекции советуют посчитать, взяв ставку рефинансирования ЦБ РФ. Начисление налогов делается соответственно со ст. 250 НК России.

Министерство финансов и судов не понимает, о какой прибыли говорится, ведь весь заем в будущем придется вернуть обратно до копейки.

Как оформить безвозмездный займ от учредителя смотрите в статье: безвозмездный займ.

Где можно взять кредиты на авто без первоначального взноса, .

То есть налоговые инспекторы сами создают прецедент для вычета налогов там, где его нет. Если заемщик не согласен с мнением налоговой службы, то нужно приготовиться к разбирательствам в суде.

Юридическими лицами

Предоставление беспроцентного займа юридическому лицу налоговые последствия предусматривают, что налоговые риски у обеих сторон безвозмездного соглашения кредита – минимальные.

Однако возможность пропустить налоговые споры по заключению соглашения не получится.

Все дело в том, что налоговые инспекторы трактуют бемпроцентный заем как внереализационную прибыль компании, однако можно надеяться на отсутствие налоговых последствий благодаря положениям Минфина и судов.

Со стороны заемщика налоги исключены на основе пп. 10 п. 1 статьи 251 Налогового Кодекса. Она указывает на отсутствие прибыли за пользование кредитом.

Часто появляется вопрос о полученной финансовой выгоде при пользовании заемщиком безвозмездным кредитом и нужде вычисления налога из-за экономии на процентах.

Письмо Минфина от 09 февраля 2015 года N03-03-06 отвечает на все вопросы, четко объясняя, что экономия на процентах при безвозмездном кредите не облагается налогом.

В случае возникновения спорных случаев практика суда для заемщиков подходящая. Ведь суды полагаются на гл. 25 Налогового Кодекса РФ об определении безвозмездно оформленного кредита.

Данная услуга не считается доходом, подлежащим обложению налогом.

Передача оформленного процентного кредита в кредитной организации по договору о беспроцентном займе третьей стороне потребует свидетельство.

Данное действие помогло компании получить прибыль, превышающую затраты по полученному займу.

Статья 252 Налогового Кодекса России назначает затраты компании как доказанные экономически траты с целью дальнейшего извлечения прибыли.

Любое предприятие может заключать соглашение кредита с рядовыми работниками. Человек, который работает в компании, может получить от него кредит на разные цели.

Беспроцентный заем работнику налоговые последствия определяются в начислении налога на доход, как физ. лицу. Ведь беспроцентный заем не несет внереализационной прибыли.

Физическими лицами

Кредиты между людьми, которые не являются юр. лицами, могут оформляться с помощью расписки и соглашения. Сами по себе суммы выдачи и выплаты кредита не создают затрат и доходов, которые учитываются для обложения налогами.

Но иногда получение физ. лицом займа может приводить к появлению у него материальной выгоды. Она выражается в том, что заемщик использует заем бесплатно либо за меньший процент, чем предусмотрено НК (п. 2 статья 212 НК РФ).

В этом случае налоговая служба может наложить на заемщика налогообложение.

Такой способ налогообложения, когда лицу в порядке законодательства вменяется прибыль, есть примером противодействия случаям получения необоснованной выгоды. Таким образом, физ. лицу придется заплатить налог на доходы.

Взаимозависимыми лицами

При заключении соглашения беспроцентного кредита между взаимозависимыми лицами у компании-кредитора возникают налоговые риски.

В качестве самого меньшего возможного размера ставки необходимо рассматривать ставку в сумме, превышающей 75 % ставки ЦБ России.

Объектом обложения налогом и налоговой базой на доход для российских компаний (которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков) считается доход.

Он представляет собой различие между полученными ими доходами и суммой осуществленных ими затрат. Они определяются соответственно с гл. 25 Налогового Кодекса России.

Доходом для целей налогообложения дохода на основе п. 1 статьи 41 Налогового Кодекса считается экономическая выгода в финансовом либо натуральном виде, учитываемая в ситуации вероятности ее оценки.

Такая выгода оценивается и назначается соответственно с гл. 25 НК России.

Индивидуальными предпринимателями

По российскому законодательству ИП не являются юр. лицами, все сделки между ними оформляются по правилам, которые определяются для физ. лиц.

В настоящее время есть разногласия по поводу выплаты налога на доход, образованный в итоге невыплаты процентов.

Каковы налоговые последствия у беспроцентного займа между физическими лицами узнайте из статьи: беспроцентные займы между физическими лицами.

Где выгодно оформить беспроцентный займ от учредителя, .

Могут ли микрозаймы выдать большие суммы, .

Являясь заемщиком, индивидуальный предприниматель, не платит налог на доход, ведь кредиты не могут включаться в состав внереализационной прибыли.

Но ИП, как физ. лицо, которое не является компанией, должно платить налог на доходы (НДФЛ). Здесь появляется понятие финансовой выгоды от экономии на невыплаченных процентах.

Финансовая выгода считается, как 2/3 ставки рефинансирования, множится на сумму полученного кредита, полученная цифра делится на 365 дней и множится на действительное число дней использования кредита.

Полученная сумма облагается налогом по ставке 35 %.

При оформлении договора беспроцентного займа следует учитывать налоговые последствия. Для разных сторон сделки они могут быть различными.

Можно также законно не оплачивать некоторые налоги. Для этого следует хорошо изучить налоговую базу и законодательство страны в этой области.

Я получил кредит дешевле ставки ЦБ. Надо ли мне платить подоходный налог и в каком размере?

Если кредит выдан физическому лицу в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора.

В отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Банк является налоговым агентом, однако самостоятельно платить от вашего имени именно этот налог не имеет права.

Поэтому при получении клиентами кредитной организации дохода в виде материальной выгоды банк обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля следующего года) письменно сообщить в установленном порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах неудержанного налога.

Пунктом 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год».

После того как банк уведомил налоговый орган и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, его обязанность как налогового агента считается выполненной.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, должны самостоятельно исчислить и уплатить налог исходя из сумм таких доходов.

То есть, налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Налоговая декларация, как обычно, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.