Забалансовые счета 2018

Забалансовые счета бюджетных учреждений

Карта Школы бухгалтера Обучение в Контур.Школе

Инструкция не ограничивает права учреждения применять своих дополнительные счета. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.

Общий порядок учета на забалансовых счетах

Перечень стандартных забалансовых счетов утвержден Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н: под номерами от 1 до 27, а также 29, 30, 31, 40 и 42.

Ко всем забалансовым счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.

Данные по забалансовым счетам не обязательно отражать в журналах операций и в Главной книге.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Учет имущества

Имущество учитывают на 14 забалансовых счетах: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

  • Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете учитывают имущество, полученное учреждением в пользование, но это не объекты аренды. Это ценности, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, права ограниченного пользования чужими земельными участками. Имущество ставят на учет на основании акта приема-передачи или другого документа, который подтверждает получение имущества и прав на него. Имущество необходимо отражать по стоимости, указанной в акте приема-передачи. Учет ведется в разрезе объектов имущества, собственников (балансодержателей) имущества, а также по инвентарным, серийным, реестровым номерам, указанным в акте приема-передачи или ином документе.
  • Счет 02 «Материальные ценности, принимаемые на хранение». Именно здесь теперь нужно учитывать и материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, а также имущество, в отношении которого принято решение о списании до момента его демонтажа, утилизации, уничтожения. Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку учитываются на основании первичного документа, который подтверждает их получение: акта приема-передачи, договора и др. Объекты отражаются по стоимости, указанной в первичном документе. Если учреждение оформило акт в одностороннем порядке — по условной оценке: один объект — 1 рубль. Выбытие МЦ с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

В карточке количественно-суммового учета объект должен отражаться в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения.

  • Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». Учет на счете ведут учреждения-заказчики снабжения. Материальные ценности отражают на основании документов, которые подтверждают отгрузку грузополучателю в сумме выплат на их приобретение. Учет ведется в книге учета материальных ценностей по каждому грузополучателю и виду ценностей.
  • Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности». Задолженность принимается к учету в размере суммы расходов для восстановления или приобретения аналогичного имущества. Учет ведется в карточке учета средств и расчетов по видам поступлений, каждому учащемуся и виду ценностей.
  • Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». На счет имущество принимается:
    • в условной оценке (один предмет, один рубль) — полученные награды, призы, кубки, знамена;
    • по стоимости приобретения — ценные подарки, сувениры и материальные ценности, приобретаемые для вручения (награждения).

Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету.

  • Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам». К забалансовому учету запчасти принимаются в момент списания их с баланса для ремонта транспорта, и учитываются в течение периода эксплуатации в составе транспортного средства. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам запчастей и их количеству.

При выбытии транспортного средства, запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списываются с забалансового учета.

  • Счет 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками». Оборудование учитывается по стоимости, которую указал заказчик в первичных документах на передачу. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе тем работ, ответственных лиц, мест хранения, по виду оборудования и количеству.
  • Счет 13 «Экспериментальные устройства». На учет объекты принимаются по стоимости, которая отнесена на увеличение затрат по НИОКР. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам ценностей, их количеству и стоимости.
  • Счет 21 «Основные средства в эксплуатации». На счете ведут учет ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно. Постановка на учет осуществляется на основании первичного документа при передаче объекта ОС стоимостью до 10 000 руб. в эксплуатацию, исключение составляют объекты недвижимости и библиотечного фонда. Учет ведется по стоимости, которую установили в учетной политике: по условной оценке — 1 руб. за один объект или по балансовой стоимости. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе объектов ОС и центров материальной ответственности. Со счета объекты списываются только по решению комиссии на основании акта приема-передачи, акта о списании.
  • Счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». На учет ставится имущество, которое поступило по централизованному снабжению, до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика.
  • Счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление».
  • Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в возмездное пользование по договору аренды.
  • Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в безвозмездное пользование. Общее для этих счетов то, что постановка на учет имущества осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в акте. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе управляющих или пользователей, мест их нахождения, по видам имущества в структуре групп: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, нефинансовые активы.
  • Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». К забалансовому учету объекты принимаются по балансовой стоимости на основании первичного документа. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.

Учет бланков строгой отчетности, путевок, периодики

Перечисленные активы учитывают на забалансовых счетах: 03, 08, 23.

  • Счет 03 «Бланки строгой отчетности». Перечень БСО и порядок их оценки (по условной оценке — 1 руб. за один бланк или стоимости приобретения) устанавливается в учетной политике. Учет ведется в книге по учету бланков строгой отчетности по каждому виду бланка в разрезе ответственных лиц и мест хранения. Бланки списываются на основании акта приема-передачи или акта о списании в случаях выдачи БСО, передачи другой организации или порчи, хищения, недостачи.
  • Счет 08 «Путевки неоплаченные». Путевки принимаются к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по ответственным лицам, местам хранения, видам путевок и стоимости.
  • Счет 23 «Периодические издания для пользования». Принятие к учету осуществляется по условной оценке. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе каждого периодического издания. Списание объектов учета осуществляется по решению комиссии на основании акта.

Учет денег, расчетов и расчетных документов

Деньги, расчеты и расчетные документы учитывают с 14-го по 19-й и на 30-м счетах забалансового учета.

  • Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» и счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения)». Учет расчетных документов ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу.
  • Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется на основании актов ревизий, проверок и других аналогичных документов. На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их полного погашения или списания. Если погашение или взыскание производится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно.
  • Счет 17 «Поступления денежных средств» и счет 18 «Выбытия денежных средств». Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счета 17 и 18 должны быть закрыты по состоянию на 31 декабря отчетного года.
  • Счет 19 «Невыясненные поступления прошлых лет». Учет ведется по датам зачисления невыясненных поступлений и датам их уточнения.
  • Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц». Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности на забалансе предусмотрены два счета: счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» и счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

На учете задолженность отражается в момент, когда комиссия по поступлению и выбытию активов примет решение о ее списании с баланса.

Учет задолженности ведется в карточке учета средств и расчетов:

  • по видам поступлений и должникам для дебиторской задолженности;
  • в разрезе видов выплат и поступлений и по кредиторам для кредиторской задолженности.

Со счета 04 долг списывается по решению комиссии (в случае смерти или ликвидации дебитора), при возобновлении процедуры взыскания задолженности или если на счет поступили деньги в погашение долга.

Учет обеспечения гарантий

Учет обеспечения гарантий осуществляется на счетах 10 и 11.

  • Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Обеспечения принимаются к учету по первичным документам в сумме обязательства, по которому получено обеспечение. Учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам хранения и обязательствам, в обеспечение которых поступило имущество. Обеспечение списывают в случае исполнения обязательств.
  • Счет 11 «Государственные муниципальные гарантии». Учет ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, по которым предоставлены гарантии, по видам и сумме гарантии. Суммы обеспечений списываются со счета, когда исполнены обязательства, в отношении которых предоставлена гарантия.

Учет финансовых вложений

  • Счет 31 «Акции по номинальной стоимости». Учет ведет орган с полномочиями акционера или другой уполномоченный орган. На забалансовый учет акции ставятся одновременно с отражением на счете 204.30 «Акции и иные формы участия в капитале». Учет ведется в реестре учета ценных бумаг.
  • Счет 40 «Активы в управляющих компаниях». На забалансе учитываются активы, которые числятся на счете 204.51 «Активы в управляющих компаниях». Стоимость имущества корректируется на отчетную дату. Учет ведется по группам и видам нефинансовых, финансовых активов.
  • Счет 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями». Принятие к учету происходит по данным о перечислении средств или передаче активов. Списание вложений с забаланса происходит по окончании работ и вводу в эксплуатацию объектов капстроительства. Аналитический учет по счету ведется в разрезе получателей средств.

Дополнительные забалансовые счета

Минфин оставил за бюджетными учреждениями право вводить дополнительные забалансовые счета, необходимые для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого достаточно закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике. Но следует учесть, что нумерация дополнительных забалансовых счетов не должна конфликтовать с нумерацией счетов, присваиваемых Минфином. Для этого дополнительным забалансовым счетам лучше всего присваивать трехзначный или буквенный код (например, 100, 101, ТР и т.п.).

Счет 02 «Материальные ценности на хранении»

335. Счет предназначен для учета материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа, а также имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Забалансовые счета бухгалтерского учета

Актуально на: 24 октября 2017 г.

Говоря о правилах ведения бухгалтерского учета, мы отмечали, что одним из основных учетных принципов является принцип имущественной обособленности. Исходя в том числе и из этого допущения должна формироваться Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008). Принцип имущественной обособленности предусматривает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников такой организации, а также активов и обязательств других организаций и физических лиц. А каким образом в таком случае вести учет, к примеру, арендованных основных средств или полученных на ответственное хранение МПЗ? Ведь получившая их организация несет ответственность за это имущество, а потому должна вести их учет. Однако учитывать такие ценности наряду со своими на одних и тех же синтетических счетах нельзя. Для подобных и иных целей существуют забалансовые счета. Как свидетельствует название, данные этих счетов не используются при составлении бухгалтерского баланса организации. Информация о них раскрывается в отчетности обособленно, «за балансом».

Состав забалансовых счетов

Забалансовые счета используются для (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств;
  • контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрены такие забалансовые счета:

Номер счета Наименование счета
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные
010 Износ основных средств
011 Основные средства, сданные в аренду

Характеристика забалансовых счетов, их назначение и порядок применения раскрываются в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Необходимо иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах не используется двойная запись. Учет ведется по простой системе. Это означает, что поступление или увеличение какого-либо «забалансового» объекта отражается по дебету счету, а его уменьшение (выбытие) – по кредиту.

К примеру, при поступлении в организацию арендованных основных средств делается такая бухгалтерская запись в оценке, указанной в договоре аренды:

Дебет счета 001

Соответственно, при окончании срока аренды и возврате имущества арендодателю, арендованные основные средства списываются по кредиту этого же счета: Кредит счета 001.

Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

  • •Институт экономики управления и права (г. Казань)
  • •Сущность бухгалтерского учета, его отличие от других видов хозяйственного учета
  • •Задачи и функции бухгалтерского учета
  • •Нормативное регулирование бухгалтерского учета
  • •Пользователи бухгалтерского учета
  • •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
  • •Предмет и объекты бухгалтерского учета
  • •Имущество и обязательства организации, принцип двойственности хозяйственных средств
  • •Классификация хозяйственных средств по составу
  • •Метод бухгалтерского учета и его элементы
  • •Тема 3. Бухгалтерский баланс, его содержание и назначение
  • •Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
  • •Баланс является отчетным документом и его обязаны составлять все организации. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица.
  • •Виды бухгалтерских балансов
  • •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
  • •Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись
  • •Счета бухгалтерского учета, понятие и назначение
  • •Строение бухгалтерских счетов (активные, пассивные и активно-пассивные счета)
  • •Счет 51 «Расчетный счет»
  • •Понятие двойной записи на бухгалтерских счетах
  • •Понятие корреспонденции счетов, проводки простые и сложные
  • •План счетов бухгалтерского учета, его назначение и характеристика
  • •Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь
  • •Забалансовые счета, их назначение и порядок применения
  • •Взаимосвязь бухгалтерского баланса и плана счетов
  • •Тема 5. Документация и инвентаризация
  • •Документация: понятие и значение в учете
  • •Классификация документов
  • •Учетные регистры: понятие и классификация
  • •Способы исправления ошибок
  • •Инвентаризации, задачи и виды
  • •Объекты инвентаризации и порядок проведения инвентаризации
  • •Оформление результатов инвентаризации в учете
  • •Тема 6. Бухгалтерский учет процесса снабжения
  • •Понятие процесса снабжения.
  • •Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса снабжения.
  • •3.Понятие материалов, их оценка при поступлении и отпуске со склада.
  • •Классификация материально-производственных запасов. Материалы, готовая продукция, товары.
  • •Бухгалтерские счета для учета поступления и списания материалов.
  • •Документальное оформление движения материалов.
  • •Тема 7. Бухгалтерский учет процесса производства
  • •Понятие процесса производства и его составляющие.
  • •Отражение затрат основного производства на счетах бухгалтерского учета.
  • •Материальные, трудовые, денежные затраты. Прямые и косвенные расходы.
  • •Учет выпуска продукции по фактической себестоимости.
  • •Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
  • •Тема 4. Бухгалтерский учет процесса продажи
  • •Понятие процесса продажи как перехода права собственности.
  • •Бухгалтерские счета для учета продажи готовой продукции.
  • •Документальное оформление движения готовой продукции
  • •Учет реализации продукции.
  • •Выявление финансовых результатов от продаж.
  • •Тема 9. Организация бухгалтерского учета
  • •Организация бухгалтерского учета на предприятии, функции бухгалтерского аппарата.
  • •Права и обязанности главного бухгалтера
  • •Учетная политика предприятия: понятие, структура, основные принципы
  • •Часть 2. Анализ
  • •Основные принципы экономического анализа.
  • •Значение экономического анализа в управлении производством.
  • •Тема 2. Предмет и метод экономического анализа
  • •Предмет и задачи экономического анализа.
  • •Пользователи результатов экономического анализа.
  • •Понятие метода экономического анализа.
  • •Этапы проведения экономического анализа.
  • •Тема 3. Виды экономического анализа.
  • •Типология видов экономического анализа
  • •Классификация видов анализа по методике изучения объектов.
  • •Финансовый и управленческий анализ.
  • •Тема 4. Методы и приемы экономического анализа
  • •1. Основные методы экономического анализа
  • •2.Основные приемы экономического анализа
  • •Способы (приемы) факторного анализа
  • •Тема 5. Экономико-математические методы анализа
  • •Классификация экономико-математических методов
  • •2. Экономико-математическое моделирование
  • •Тема 6. Информационное обеспечение экономического анализа
  • •Понятие экономической информации и ее классификация
  • •Бухгалтерская отчетность как источник информационной базы
  • •Требования, предъявляемые к экономической информации
  • •Система экономических показателей
  • •Тема 7. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности
  • •Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности
  • •Оценка имущественного состояния предприятия.
  • •Аналитический баланс
  • •4. Анализ ликвидности и финансового равновесия между активами и пассивами
  • •Тема 8. Поиск резервов повышения эффективности производства
  • •2. Методика подсчета резервов.
  • •Тема 9. История и перспективы развития экономического анализа
  • •Этапы возникновения и становления экономического анализа
  • •Перспективы развития экономического анализа в условиях рыночных отношений

При проведении документа «Списание материалов из эксплуатации» со счета МЦ.02 возникает ошибка следующего содержания » Запись не верна. Корреспонденция между балансовыми и забалансовыми счетами.» Все было бы предельно понятно, если бы бухгалтер реально списывал с забалансового счета на балансовый, но в данном документе происходит списание с кредита МЦ.02 в никуда. То есть получается,что корреспонденции между счетами как таковой нет и документ обязан провестись.

Проблема может состоять в нескольких причинах:

1. Случайно выбран неверный счет по ошибке или действительно списываете количество большее чем на остатке. Необходимо перевыбрать счет или изменить количество и документ будет проведен.

2. Существует несколько способов списания стоимости материалов — это линейный или при передаче в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию списание происходит в тот же момент со счета 10.11 на МЦ.02 и документ всегда при этом проводится. Естественно если есть остаток. При линейном способе, например в течении 12 месяцев списания производится ежемесячно, причем материалы отражаются одновременно и на 10.11.1 и МЦ .02 счетах. Таким образом если в течении периода списания бухгалтер захочет вручную списать материал, то и возникнет данная ошибка, так как материал реально не списан, а корреспонденция между забалансовым счетом МЦ.02 и балансовым 10.11.1 не может быть априори.

Метод списания можно посмотреть если в справочнике «Номенклатура» нажать кнопку Перейти-Назначение использования.