Выплата дивидендов

Порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2019 году

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Дивиденды — доход, полученный учредителями при распределении прибыли после уплаты налогов. Обеспечение доходами участников обществ с ограниченной ответственностью — основная задача выплаты дивидендов.

Размер дивидендов может быть дополнительным показателем для инвесторов, т.к это косвенный показатель успешности предприятия.

Подробнее о дивидендах мы рассказываем в этом видео:

Читайте также: дивиденды ООО при УСН

К дивидендам не относятся:

  1. Выкуп доли учредителя организации.
  2. Выплаты при ликвидации компании, если они равны той сумме, которая была внесена в уставный капитал.
  3. Платеж, который перечисляет некоммерческая организация на осуществление деятельности в соответствии с Уставом.

Учредители сами принимают решение, выплачивать или нет дивиденды. Возможны такие варианты:

  • У предприятия нет прибыли, поэтому дивиденды не выплачиваются.
  • Компания получила незначительную прибыль. В этой ситуации целесообразнее отказаться от дивидендов и использовать прибыль для развития.
  • У организации есть прибыль и ресурсы, дивиденды платятся.
  • У компании есть прибыль, которую стоило бы направить на развитие. Но руководство хочет показать привлекательную отчетность, поэтому дивиденды выплачиваются.

Если собственники решили распределить прибыль, инициируется процедура выплаты дивидендов учредителям ООО.

Далее рассмотрим подробнее источник дивидендов, какими нормативными актами регулируется выплата, условия и порядок выплат, периодичность распределения, документальное оформление и другие нюансы, связанные с начислением.

Источник дивидендов

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов: для режима ОСНО – налога на прибыль, для режима УСН – единого упрощенного налога, для ЕНВД – единого налога на вмененный доход.

Основанием для расчета чистой прибыли (далее ЧП) считаются данные, указанные в бухгалтерской отчетности. За основу берется строка баланса (1370) с указанием нераспределенный прибыли или непокрытого убытка. Эта строка учитывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Бухгалтерское обслуживание ООО от 1 667 руб./мес

В отчете о финансовых результатах (форма 2) в строке 2400 содержатся данные для расчета ЧП за период:

Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 — стр. 2210 — стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410

Скачать бланк отчета о финансовых результатах Если у предприятия показан убыток, то пока он не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды, дивиденды выплачивать не из чего.

Если при расчете прибыли были допущены ошибки, главный бухгалтер вносит изменения и исправляет показатели отчетности:

  • Если ЧП занижена, то после изменений в бухгалтерском балансе и отчетности появится дополнительная чистая прибыль, которую учредители могут распределить по своему решению.
  • Если размер ЧП завышен и дивиденды уже выплачены, то после исправления ошибок показатель будет занижен. Это значит, что в следующем периоде размер ЧП будет меньше и учредители получат дивиденды в меньшем объеме.

Правовая база

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.

Нормативный акт Что регулирует
Налоговый Кодекс РФ Расчет налогов
ФЗ № 14 от 23.04.2018 Периодичность, пропорциональность,
сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 409 от 28.12.2010 Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты
дивидендов, если учредитель не
воспользовался своим правом, а также
дополняет порядок и сроки выплаты
дивидендов
ФЗ № 424 от 27.11.2018 Доходы при выходе учредителя из компании
как дивиденды, которые облагаются налогом.
ПБУ 7/98 Отражение дивидендов в бухгалтерском
учете.
Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012,
N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010)
Сроки уплаты налогов, возможность
выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли

Таблица 1 Нормативная база, регламентирующая порядок выплаты дивидендов

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

Федеральный Закон № 14 допускает выплату дивидендов:

  1. Раз в квартал.
  2. Раз в полгода.
  3. Раз в год.

Но сроки выплат дивидендов определяют собственники.

Согласно ст.28 ФЗ №14 учредитель должен получить дивиденды в течение срока, определенного уставом. Этот срок не должен превышать 60 дней от даты принятия решения о распределении прибыли.

Распределение дивидендов

Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.

Если участников несколько, распределение будет пропорциональным доле вклада в уставный капитал (см. формулу расчета ниже)

Дву = СЧП * ПДУ, где
Дву — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — Процентная доля участника в уставном капитале

При распределении прибыли ООО учитывайте спорные моменты с контролирующими органами. Они возникают, если дивиденды выплачены без учета доли участника, даже если в уставе прописан этот нюанс. Суды трактуют такие споры в пользу налоговой.

Условия выплаты дивидендов

Выплата дивидендов категорически запрещена в таких случаях:

  • с выплачиваемой суммы не были рассчитаны и удержаны налоги;
  • получатель дивидендов не является учредителем предприятия, а уплаченный им взнос был возвращен ранее.

Нельзя выплачивать дивиденды учредителям наличными из кассы предприятия, если по документам эти деньги не являются чистой прибылью. Часто бухгалтер так поступает на основании устного приказа директора.

Правила выплаты дивидендов регулируются Федеральным законом ФЗ № 14.

Ограничения для перечисления дивидендов

Чистые активы рассчитываются по формуле:

Чистые активы = Активы баланса — Пассивы

Пример. Уставный капитал ООО «Зималетто» — 120 тыс.руб. Чистая прибыль по итогам года составила 90 тыс. руб. Активы компании составили 1 080 тыс. руб. Пассивы — 1020 тыс. руб.

Чистые активы организации составят 60 тыс. руб. (1080 тыс. руб. — 1020 тыс.руб.) Эта сумма меньше уставного капитала (далее УК). Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.

Если чистые активы меньше УК, компания обязана его уменьшить до размера чистых активов.
Некоторые организации имеют минимально допустимый размер УК 10 тыс.руб. В этой ситуации возникает противоречие, потому что уменьшать его уже нельзя.
Если предприятие допускает такую ситуацию, ему грозит ликвидация.

Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.

Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.

Рассмотрим ситуацию на примере реального дела № А50-20231/2013.

Исходные данные: конкурсный управляющий заявил об оспаривании выплаты дивидендов, потому что за 1,5 года до подачи ответчику заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды.

Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.

Основания решения суда:

  • солидная сумма на расчетном счете,
  • данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.

Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов 1 и 2 квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Эти обстоятельства указывали на то, что выплата дивидендов учредителям была с целью причинить имущественный вред кредитору. Суд постановил вернуть деньги в компанию, а Верховный суд отказался передавать жалобу в соответствующую коллегию.

Читайте также о порядке формирования и уплаты уставного капитала .

При выплате дивидендов нужно обязательно проконтролировать, чтобы компания рассчиталась с выбывшими учредителями. Поэтому приоритетная задача ООО — выплатить долю бывшим участникам.

ВАЖНО: С 1 января 2019 года, доходы учредителя при выходе из компании считаются дивидендами и подлежат налогообложению. Такие поправки внесены в Налоговый Кодекс Федеральным законом №424 от 27.11.2018.

Порядок выплаты дивидендов: документальное оформление и отчетность

В этом блоке рассмотрим, как происходит выплата дивидендов учредителю, обязательный перечень необходимых документов и виды отчетности при дивидендах.

Бухгалтерское обслуживание ООО от 1 667 руб./мес

Наша пошаговая инструкция по основным этапам выплаты дивидендов:

1) Определите чистую прибыль после налогообложения (вспоминаем правила и особенности в первом блоке). На этом шаге обязательно проверьте, чтобы выполнялись все условия выплаты дивидендов на основании сформированной бухгалтерской отчетности.

2) Проведите общее собрание учредителей. Примите решение о размерах и сроках выплаты дивидендов. По итогам собрания составьте протокол. Единственному учредителю достаточно составить решение о выплате дивидендов.

Скачать бланк протокола общего собрания

3) Составьте приказ о выплате. Часто учредитель дает распоряжение бухгалтеру в устной форме начислить дивиденды, и это неправильно. Письменный приказ — основание для бухгалтера оформить хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.

Образец приказа о начислении дивидендов и выплате

4) Начислите дивиденды.

5) Удержите налоги. Ставки налогов на дивиденды показаны в таблице 2

Получатель выплаты Вид налога Ставка
Физические лица- резиденты НДФЛ 13%
Физические лиц — нерезиденты НДФЛ 15%
Российские организации Налог на прибыль 13%
Иностранные организации Налог на прибыль 15%
Российская организация,
владеющая не менее 1 года долей,
составляющей 50 и более процентов
уставного капитала компании
Налог на прибыль 0%

Таблица 2. Ставки налогов на дивиденды

Для оформления этого шага составьте бухгалтерскую справку. Она показывает, сколько дивидендов начислено, сумму удержанных налогов и итоговую сумму выплаты.

Скачать образец бухгалтерской справки

6) Выплатите дивиденды в течение 60 дней.

7) Заплатите в бюджет удержанный налог. За физ.лиц НДФЛ уплатите не позже следующего дня после перечисления денег. За юр.лиц налог на прибыль перечислите в бюджет не позже следующего дня после выплаты дивидендов. Для этого заполните платежное поручение как на рисунке ниже.

Платежное поручение на оплату НДФЛ

8) Сдайте отчетность в налоговую. За физлиц нужно сдавать отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ (до 1 апреля года за отчетным периодом) и отчета 6-НДФЛ (ежеквартально не позже последнего дня месяца за отчетным кварталом и ежегодно до 1 апреля).

Примеры бланков отчетности:

Скачать образец справки 2-НДФЛ Скачать бланк отчета 6-НДФЛ

Юр.лица сдают декларацию по налогу на прибыль. В нее входит подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. Промежуточную отчетность сдают до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательную до 28 марта следующего года.

Рассмотрим, как правильно начислить дивиденды и отразить операции в бухгалтерском учете на примерах.

Пример 1. Компания «Воля» решила распределить прибыль в размере 100 тыс. руб.. В состав организации входит 2 участника: Васильков Ю.Ю, резидент, доля в уставном капитале — 55 %. ООО «Ласточка», резидент, доля в уставном капитале 45%.

Расчет дивидендов и налогов покажем в таблице 3

Таблица 3 Расчет дивидендов и налогов

Не всегда участнику ООО выплачивают дивиденды сразу: сумма может быть начислена, но не выплачена. Ниже разберем, что делать в этом случае.

Алгоритм действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель до срока исковой давности (3 года) или после. Уставом фирмы может быть предусмотрен другой срок давности, но он не должен превышать 5 лет.

Если учредитель обратился за выплатой дивидендов до истечения срока исковой давности, отразите такие операции в бухгалтерском учете:

  • перечислите дивиденды учредителю-сотруднику или лицу, который не является сотрудником Д-т 70 (если учредитель сотрудник) или Д-т 75 (сотрудник не работник компании) К-т 51;
  • Удержите НДФЛ с доходов граждан или налог на прибыль с сумм, которые полагаются фирмам и перечислите налоги в бюджет.

Если собственник не обратился за выплатой в течение 3 лет, обязанность по выплате невостребованных дивидендов прекращается.

Отразите эту хозяйственную операцию следующей проводкой:

Д-т 70 (75) К-т 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Следовательно, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов.

Расскажем, что нужно для выплаты дивидендов единственному учредителю.

Выплата дивидендов единственному учредителю ООО в 2019 году

У ООО с одним учредителем нет необходимости составлять протокол, понадобится только решение о выплате единственному учредителю.

Этот документ можно оформлять в произвольной форме. В нем нужно указать сведения о единственном участнике ООО (серию паспорта, адрес), расчетный период, общую сумму дивидендов, срок выплаты и подпись.

Пример решения о выплате единственному учредителю

Единственный учредитель может оформить выплату части дивидендов, а оставшиеся направить на нужды компании.

Дивиденды не считаются расходом при выведении налоговой базы по налогу на прибыль при ОСНО или по основному налогу на спецрежимах ЕСХН, ЕНВД, УСН.

Рассмотрим на примере расчет НДФЛ для единственного учредителя.

Пример 1. Предприятие «Звездочка» применяет УСН (ставка 6%).

Доход составил 1 млн.руб. Расходы — 200 тыс.руб. Единственный учредитель имеет статус резидента. Он принял решение о выплате дивидендов в размере 50% от прибыли.

1) Рассчитаем налог по УСН.

1 млн. руб. * 6 % = 60 тыс.руб.

2) Размер чистой прибыли не будет совпадать с налоговой базой по УСН, т.к чистую прибыль надо выводить по данным бухгалтерского учета. Она составит:

1 млн — 200 тыс.руб. — 60 тыс.руб. = 740 тыс.руб.

Эту сумму отразим проводкой Д-т 84/Нераспределенная прибыль – К-т84/Прибыль, направляемая на дивиденды

3) Начисленная сумма дивидендов составит:

740 тыс.руб.* 50% = 370 тыс.руб.

Отразим эту сумму проводкой Д-т84/Прибыль, направляемая на дивиденды – К-т70 (75) – начислены дивиденды

4) НДФЛ составит:

370 тыс.руб.* 13% = 48 100 руб.

На эту сумму отразим 2 хозяйственные операции:

Д-т 70 (75) – К-т 68 – из суммы дивидендов удержан подоходный налог или налог на прибыль

Д-т 68 – К-т 51 – уплачен в бюджет подоходный налог или налог на прибыль

5) Сумма дивидендов к выплате составит:

370 тыс.руб. — 48 100 = 321 900 руб.

Отразим эту сумму бухгалтерской проводкой Д-т 70 (75) – К-т 51 или 50 – учредителю выплачены дивиденды.

Дивиденды при ликвидации ООО

При ликвидации ООО все расчеты нужно произвести до официального закрытия. При ликвидации организации соблюдают такой порядок очередности выплат:

  1. Зарплата сотрудникам.
  2. Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
  3. Расчеты с кредиторами, контрагентами
  4. Выплата долей участникам из оставшихся средств.

Дивиденды учредители могут получать за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.

Бухгалтерские консультации ООО

Если участник ООО еще и сотрудник компании, то сначала он получает зарплату и только потом на равных правах получает дивиденды.

После завершения всех расчетов между участниками распределяется начисленная, но невыплаченная прибыль. Потом осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.

Выплата дивидендов при ликвидации ООО не освобождает от уплаты налогов.

Выводы

Мы рассмотрели порядок выплаты дивидендов в 2019 году, показали алгоритм и примеры — как правильно нужно рассчитывать дивиденды, правила выплаты дивидендов и документальное оформление. Если у вас возникли вопросы или трудности – наши специалисты всегда готовы помочь. Подписывайтесь на обновления в блоге – будьте в курсе последних изменений. В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 2 нравится Поделиться:

Как выплачивать дивиденды учредителям ООО

Учредители общества с ограниченной ответственностью получают доходы за счёт работы компании. Денежные средства, полученные от бизнеса, нельзя беспричинно изымать из оборота. Дивиденды начисляются и выплачиваются в ООО согласно порядку, установленному закону.

Понятие дивидендов

Дивидендами или доходами от чистой прибыли именуют финансы, которые выплачиваются участникам ООО в результате распределения прибыли, которая осталась на балансе после уплаты налогов. Лицо, занимающееся индивидуальной предпринимательской деятельностью, имеет право по своему усмотрению распоряжаться заработанными средствами – снимать их со счёта, совершать безналичные переводы или брать из кассы. ИП вправе совершать данные действия при условии погашения налогов и уплаты всех взносов.

Участник общества с ограниченной ответственностью имеет право на выплату средств, полученных от бизнеса в форме заработной платы, если он трудится по договору в ООО. Лицо может получить деньги в виде дивидендов с прибыли ООО, если компания при осуществлении деятельности не понесла убытков.

Выплат не будет, если работа организации не была успешной. Не допускаются к распределению дивидендов в ООО, если оформлен кредит или имеются непогашенные убытки за прошедшие годы.

Доходы, полученные в результате работы общества, нельзя распределять в случаях, установленных ФЗ «Об ООО» ст. 29:

  1. Неполная оплата уставного капитала.
  2. У компании налицо признаки банкротства на момент принятия решения о выплате дивидендов.
  3. Стоимость чистых активов организации ниже резервного фонда и уставного капитала или понизится после принятия решения общего собрания о выплате прибыли.
  4. Другие случаи, предусмотренные законодательством.

К дивидендам не относятся некоторые платежи, осуществляемые владельцами общества:

  1. Выплаты в компании, подлежащей ликвидации. Такие суммы не превышают внос в уставной капитал, который совершил собственник ООО.
  2. Деньги, выплаченные учредителям в форме выкупа их доли компанией во владение.
  3. Выплаты некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, если она входит в круг собственников компании.

Чистые активы представляют собой разницу между пассивами и активами фирмы по данным бухгалтерского учёта. Активами является всё имущество организации:

  1. Деньги.
  2. Запасы (готовая продукция, материалы, затраты при незавершённом производстве).
  3. Финансовые вливания.
  4. Основные средства.
  5. Задолженность по дебету и другое.

К пассивам относятся долги, резервные средства для запланированных расходов, кредиторская задолженность. Расчётом чистых активов фирмы занимается бухгалтер. В отчёте общества за год для чистых активов выделен целый раздел. В нём сосредотачивается движение изменений стоимости уставного капитала и активов в процессе завершённых денежных операций. Если обнаружены расхождения в стоимости чистых активов и уставных средств, бухгалтер анализирует причины, спровоцировавшие такое состояние.

Налогообложение доходов

С дивидендов для участников, являющихся физическими лицами, взимаются налоги на доходы. Получателя дивидендов коснётся налог на прибыль, если он юридическое лицо.

Общества с ограниченной ответственностью являются источниками получения доходов физическими лицами. Общество позиционируется как налоговый агент, индивидуально определяющий величину подоходного налога для каждого учредителя. Налоговой базой является не общая сумма дохода с прибыли, а разница между её значением и размером дохода, полученного обществом.

Удержание налога производится после перечисления доходов с прибыли учредителям. НДФЛ направляется в бюджет до получения учредителями свой доли в банке.

Правила и порядок выплаты доходов

Порядок выплаты дивидендов в ООО в 2019 году базируется на ограничениях, установленных Федеральным законом «Об ООО» (статья 29). Положения ФЗ требуют:

  1. Оплаты полной суммы уставного капитала.
  2. Погашения доли УК участнику, выбывшему из общества.
  3. Превышение размера чистых активов над величиной уставного капитала и резервного фонда.

Чтобы получать дивиденды в ООО, необходимо исключить любые признаки несостоятельности компании.

Порядок выплат дивидендов в ООО регламентируют перечисленные ниже законодательные акты:

  1. Законы №208 от 1995 года и №14 от 1998 года. В их положениях говорится, что решение о выплате доходов с чистой прибыли принимается на общем собрании участников. Принятое решение фиксируется в протоколе.
  2. Налоговый кодекс РФ, где прописана обязанность общества с ограниченной ответственностью самостоятельно посчитать налоги для перечисления в государственную казну.
  3. Письма Минфина РФ закрепляют сроки выплаты налогов.

Важно! Законодательство Российской Федерации разрешает выплачивать дивиденды с прибыли в ООО числящимся на балансе имуществом, если на счетах нет денежных средств.

Такой способ нецелесообразен – придётся платить дополнительные налоги: на доходы физических лиц и на добавленную стоимость.

На законодательном уровне установлены условия для выплаты дивидендов в ООО. Стоимость чистых активов должна быть равноценной уставному капиталу. Оборотные средства организации уменьшаются при выплатах в пользу учредителей. Выплата доходов с чистой прибыли организации осуществляется по определённой схеме:

  1. Подведение итогов года.
  2. Определение чистой прибыли.
  3. Анализ показателей для начисления доходов к распределению.
  4. Расчёт стоимости чистых активов. Если она меньше УК, прибыль не распределяется.
  5. Принятие решения о выплате прибыли.
  6. Оформление приказа на выплату.
  7. Уплата налогов и выплата доходов.

Сумма дивидендов между участниками должна распределяться пропорционально долям, которые они внесли в УК. Но в уставе не содержится список участников и размер их долей. Следовательно, доходы пропорционально внесённым долям распределить невозможно. Процентное соотношение доходов и выплат каждому участнику фиксируют в решении или в учредительном договоре.

Документы для проведения выплаты дивидендов в ООО:

  1. Решение учредителя о перечислении доходов.
  2. Протокол общего собрания.
  3. Приказ о начислении доходов с прибыли.

Важно! Лица, состоящие в обществе с ограниченной ответственностью, вправе получить свою часть прибыли не только в денежном выражении, но и в натуральной форме.

Способ выплаты в уставе не прописан. Закон не обязывает к выплатам только в денежном выражении. После принятия решения указывают форму выплаты.

Как начисляются доходы с чистой прибыли

По окончании каждого финансового года на компанию ложится обязанность по составлению годового отчёта. Когда по итогам работы есть нераспределённая прибыль, её можно направить на развитие бизнеса, на накопление или разделить в равных долях между участниками. Чтобы рассчитать сумму дохода каждого участника общую сумму начислений умножают на процент доли, внесённой учредителем.

Расчёт доходов с прибыли в ООО с одним учредителем

Общая сумма выплаты дивидендов в ООО единственному учредителю зафиксирована в бухгалтерском учёте. Основанием для выплат всем учредителям является протокол общего собрания членов общества. Если организация учреждена единственным участником, выступающим в роли генерального директора, он вправе сам принимать решения по всем вопросам, входящим в компетенцию общего собрания.

Когда речь идёт о дивидендах для ООО на УСН, организация обязана исправно вести все отчётные бухгалтерские документы и рассчитывать величину прибыли, принимая во внимание данные бухучёта.

Примеры начисления

Расчёт суммы дивидендов в ООО делается согласно выбранной схеме. Сразу рассчитываются обязательные налоги, которые отчисляются с каждой суммы.

Пример, как рассчитать размер дивидендов в ООО: общество с ограниченной ответственностью имеет чистый доход по годовым итогам величиной в 313440 рублей. В формировании уставного капитала принимали участие 3 человека: Селин (доля 20%), Хомяков (35%), Николаев (45%). Установленные законодательством условия для выплаты доходов с чистой прибыли соблюдены.

Рассмотрим, как начислить прибыль каждому участнику соразмерно его доле в УК:

  1. Селин: 313440 умножаем на 20% и получаем 62688 рублей.
  2. Хомяков: 313440 умножаем на 35% и получаем 109704 рублей.
  3. Николаев: 313440 умножаем на 45% и получаем 141048 рублей.

Рассмотрим, как рассчитаются налоги, которые взимаются со средств к выплате:

  1. Селин: 62688 умножаем на13%, в результате – 8149 рублей.
  2. Хомяков: 109704 умножаем на 13%, в результате – 14262 рубля.
  3. Николаев: 141048 умножаем на 13%, в результате – 18336 рублей.

На руки участники получат:

  1. Селин: 62688 минус 8149 – 54539 рублей.
  2. Хомяков: 109704 минус 14262 – 95442 рубля.
  3. Николаев: 141048 минус 18336 – 122712 рублей.

После совершения платежей нужно оформить отчётность на каждого получателя доходов от чистой прибыли: отчёты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ. В документах обозначают суммы, полученные учредителями.

Пример, как начислять доход от прибыли при УСН: общество с ограниченной ответственностью «Маяк» работает по 6% УСН. Доходы организации с учётом налоговой базы составили 1 850 000 рублей в 2015 году. Затраты для ведения налогового учёта фирма не принимает во внимание. В отчётном году 1 370 000 рублей ушло на следующие цели:

  1. Оплата труда персонала.
  2. Аренда помещения.
  3. Услуги сторонних организаций и др.

На заработную плату служащих потрачено 450 000 рублей. В фонды за работников уплачены взносы величиной в 135 900 рублей. Размер налогового платежа с учётом его снижения за счёт взносов – 55 500 рублей.

По данным бухучёта, сумма чистой прибыли составила: 1 850 000 минус 1 370 000 и минус 55 500 – 424 500 рублей.

Протокол общего собрания

Чистая прибыль распределяется после принятия решения общим собранием. Его результаты отражаются в протоколе. Документ составляют в двух экземплярах. Протокол состоит из следующих элементов:

  1. Шапка.
  2. Общая информация о проводимом собрании.
  3. Список участников.
  4. Вопрос дня.
  5. Лица, которые заслушали повестку дня.
  6. Предложения участников общества (оформляются списком).
  7. Решение, вынесенное при созыве собрания.
  8. Подписи участников.
  9. Сведения о лице, подсчитывающем голоса.

Протокол приобретёт юридическую силу после формулирования, заполнения и заверения. На его основе составляют приказ, согласно которому разрешено выплатить дивиденды учредителям в ООО.

Какие предусмотрены сроки выплат

Сроки для выплаты дивидендов в ООО ограничены 60 календарными днями с момента принятия решения. Временной период, в течение которого нужно платить доход с прибыли, устанавливается собранием участников или уставом. Если в документации не указан период, действует общий срок – 60 дней. Установлено ФЗ №14 п.3. ст.28.

Когда доходы с прибыли остаются невостребованными по истечении установленного законом периода, их снова причисляют к прибыли. Требования по ним не принимаются. Если обществом с ограниченной ответственностью не соблюдён установленный срок перевода средств, участник имеет право на обращение в судебную инстанцию с требованием о перечислении его части прибыли. Предпринять данную меру разрешено в течение 3 лет с момента окончания 60-дневного срока. Уставом общества срок исковой давности может быть продлён не более чем на 5 лет.

Участник общества имеет право в судебном порядке требовать неуплаченные доходы от прибыли вместе с процентами в пределах срока исковой давности. Такая возможность определена в Гражданском кодексе РФ (ст.395).

Как часто можно выплачивать дивиденды

Согласно нормам статьи 28 ФЗ «Об ООО» можно распределить доходы по итогам каждого квартала.

Важно! Доходы от чистой прибыли участникам распределяются раз в год или в полгода.

Периодичность, согласно которой выплачивают дивиденды в ООО, фиксируется в уставе. Денежные средства, распределяемые раз в квартал или в полгода, называют промежуточными.

Выплата единственному учредителю ООО

Если общество с ограниченной ответственностью учреждено одним лицом – директором, он не имеет права вывести прибыль со счёта без документального обоснования. Все траты организации должны ежемесячно подтверждаться соответствующей документацией.

Важно! Основатель ООО не вправе пользоваться бюджетом фирмы в личных целях. Имущество организации отделено от имущества учредителя.

Порядок и периодичность выплаты одному учредителю определяется уставом. В соответствии с нормами законодательства выводить средства разрешено не более 1 раза в квартал. Для директора общества с ограниченной ответственностью предпочтительней совершать вывод денег по итогам года – когда произведена калькуляция чистой прибыли.

Если компания учреждена одним лицом, он имеет право принять решение, подписать его и перевести сумму с расчётного счёта организации на свои банковские реквизиты. Созыв общего собрания не требуется.

Выплата дивидендов учредителям ООО осуществляется в срок 60 календарных дней с момента принятия решения на общем собрании. По его итогам оформляется протокол. Доход с прибыли рассчитывается непосредственно компанией. Отчисляется 13% НДФЛ. Если у общества единственный учредитель, дивиденды выплачиваются ООО в упрощенном порядке – не нужно созывать собрание и составлять протокол. Вместо него оформляется решение учредителя.

Выплата дивидендов в 2020 году с точки зрения бухгалтера и директора

Директору

По итогам работы организация получает прибыль. У собственников и руководства есть два пути — реинвестировать деньги в развитие фирмы или распределить их между участниками и акционерами. Распределяемая чистая прибыль — и есть дивиденды. Об этом говорит п.1 ст.43 НК РФ. Дивиденды признаются доходом лица, которому они были выплачены.

Распределяется всегда чистая прибыль, т.е. оставшаяся сумма после уплаты налогов. На общем режиме чистая прибыль формируется после уплаты налога на прибыль. У упрощенцев — после уплаты УСН. У вмененщиков чистая прибыль остается после уплаты вмененного налога.

Считаем прибыль

Прибыль — это разница между доходами компании и всеми ее расходами. Результат вычитания — это финансовый результат, из которого остается только вычленить и уплатить налог. Очищенная сумма и есть чистая прибыль, которой собственники распоряжаются по своему усмотрению.

Выше упоминали два варианта: реинвестирование или выплата дивидендов. Первый путь — это вложение заработанных денег в развитие с целью увеличения прибыли в будущем: покупка нового оборудования, замена старого, проведение исследования и испытаний. Выплата дивидендов в ООО актуальна для привлечения новых инвесторов и акционеров. Обычно организации совмещают оба варианта. Например, 30 % — реинвестирование, 70 % — дивиденды.

Чистая прибыль в бухгалтерской отчетности

При принятии решения о том, как распорядиться чистой прибылью, нужно знать ее размер. Обычно посчитать чистую прибыль «на месте» сложно, гораздо проще посмотреть ее в бухотчетности.

В бухгалтерском балансе чистая прибыль указана в разделе 3 «Капитал и резервы» в строке «Нераспределенная прибыль». Если сумма указана в скобках, то это нераспределенный убыток. В бухбалансе все суммы указаны на конкретную дату. В годовом отчете — это 31 декабря, в квартальных — последний день квартала и так далее. В балансе можно посмотреть прибыль за прошлые периоды при условии, что она не была распределена.

Важнее знать чистую прибыль за конкретный период. Эта информация есть в отчете о финансовых результатах. Размер прибыли указан в одноименной строке «Чистая прибыль или убыток».

Распределять можно только прибыль. Поэтому речь о дивидендах в убыточных компаниях не ведется, пока минус не будет перекрыт плюсом в будущем.

Ошибки при расчете прибыли

При подсчете прибыли сохраняется человеческий фактор. Например, здесь не учли расходы на доставку, там не учли доход от продажи сырья и так далее. Даже маленькая ошибка искажает реальную чистую прибыль.

Законодательство устанавливает, что бухгалтерия и главбух организации должны внести исправления, чтобы значение чистой прибыли соответствовало действительности. После устранения ошибки может быть две ситуации.

  • Чистая прибыль была занижена, т.е. после пересчета появилась дополнительная сумма прибыли. В таком случае проблем нет. По решению учредителей ее можно распределить на дивиденды или реинвестировать.
  • Чистая прибыль была завышена, дивиденды переплачены. Ситуация решается просто. Переплата снизит чистую прибыль следующего периода. Следовательно, собственники распределят на дивиденды меньшею сумму.

Ошибки в бухучете не являются основанием для невыплаты дивидендов. Но процесс распределения растянется по времени.

Разница между активами и долгами фирмы — ее чистые активы. В бухбалансе сумма чистых активов компании указана по итоговой строке раздела 3. При расчете по балансу формула выглядит так:

ЧА = (Раздел 1 + Раздел 2) — (Раздел 4 + Раздел 5)

Так как чистые активы — это раздел 3, на их величину непосредственно влияет нераспределенная прибыль. Поэтому прежде чем распределять деньги, узнайте, какое требование законодатель предъявляет к чистым активам.

Сумма чистых активов компании должна быть больше или равна уставному капиталу. Если правило не соблюдается, сократите уставный капитал до чистых активов. В текущих реалиях это вызывает у организаций трудности, потому что минимальный размер УК установлен на уровне 10 000 рублей.

Представим ситуацию, когда чистые активы меньше 10 000 рублей. С одной стороны, нужно уменьшить уставный капитал. А с другой стороны — законодатель не позволяет это сделать, т.к. 10 000 рублей — минимум.

Ничего страшного одномоментно не произойдет. Но при затягивании ситуации могут применить санкции вплоть до ликвидации. Основное правило выплаты дивидендов — выплатить их нельзя, пока не оплачен уставный капитал. У ООО это запрещает ст. 29 Закона Об ООО, а у акционерных компаний — ст.43 Закона об АО. Вот почему необходимо контролировать величину чистых активов.

В порядок выплаты дивидендов законодатель не вникает, оставляя вопрос на решение корпоративного законодательства и устава юрлица. На практике в компании выплачиваются дивиденды по итогам отработанного года после подготовки бухотчетности. В соответствии с Законом об ООО организуют собрание, на котором поднимают ряд вопросов. Вот основные из них:

  • утверждение годовой отчетности;
  • утверждение размера чистой прибыли;
  • решение о распределении прибыли.

Как компания распределит деньги и в какой пропорции, государство не заботит. Но при выплате дивидендов учитывайте особенности налогообложения. ФНС контролирует правильность расчета и уплаты НДФЛ.

Собрание участников и акционеров

Годовое общее собрание — это не просто совещание в кабинете гендиректора. Его результаты нужно документально оформлять. Это важно при проведении аудиторских проверок. Устное решение о распределении дивидендов может привести к проблемам. Обделенное лицо может обратится в суд с заявлением о нарушении его прав при выплате дивидендов. Если документально решение не было зафиксировано, то в суде сослаться на него вы не сможете.

Закон о бухучете устанавливает, что все хозяйственные операции фиксируются в учете на основании первичных документов. Слова о распределении денег — не документ, поэтому бухгалтер не имеет права начислять и выплачивать дивиденды. Для этого нужен оформленное решение общего собрания о выплате дивидендов.

Законодатель разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально, раз в полгода или ежегодно. У ООО такое право дает ст.28 Закона об ООО, у АО — ст.43 Закона об АО. Выбор варианта остается за компанией и фиксируется в Уставе, которому она обязана следовать.

Вариант распределения можно изменить. Например, в Уставе сказано о ежегодной выплате, а собственники решили перейти на ежеквартальный вариант. В первую очередь внесите изменения в Устав и только затем переходите к распределению.

Выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней после принятия решения о выплате. Пропуск срока — это нарушение прав получателя, который может обратиться в суд для взыскания.

Для удобства при проведении общего собрания рекомендуем фиксировать график платежей. Это позволит понять, как будут проходит выплаты. И в случае пропуска 60-дневного срока подписавшиеся не смогут выдвинуть претензии. Это полезно в малых компаниях, где на собрании физически присутствуют все участники, и каждый из них может подписать график.

Формы выплаты дивидендов

Классический вариант — денежная форма в наличном или безналичном виде. Зафиксируйте способ в протоколе собрания, чтобы не было претензий. Для участников может быть принципиально получить дивиденды наличкой.

Однако выплачивать дивиденды учредителям в 2020 наличкой не так просто. Закон и документы Центробанка, касающиеся кассовых операций, запрещают выплачивать дивиденды за счет наличной выручки в кассе. Сначала нужно снять деньги с расчетного счета, внести их в кассу и только затем выдать получателю.

Второй вариант — неденежная форма, т.е. выдача дивидендов имуществом компании. Это могут быть основные средства, сырье, продукция, ценные бумаги, права требования и так далее. Главное, чтобы эти активы стояли на балансе фирмы.

Это сложный вариант, а с точки зрения налогообложения еще и дорогой. Позиция Минфина и ФНС следующая. Выдача дивидендов имуществом — это реализация, т.к. на возмездной основе происходит передача имущества и смена собственника. О чем говорит ст.39 НК РФ. Первоначальный собственник — компания, а новым становится получатель дивидендов в натуральный форме. А раз это реализация, появляется налогооблагаемая база, так как был получен доход. Упрощенцы с этого дохода заплатят УСН, а компании на ОСНО — налог на прибыль и НДС.

С ЕНВД все еще сложнее. Вмененная система применяется к конкретному виду деятельности. Шанс того, что ваш вид деятельности по вмененке связан с выдачей дивидендов в натуральной форме собственнику, невелик. Поэтому такая операция попадет под УСН. Но если у вас нет разрешения на применение УСН, то выдача дивидендов будет проходить под ОСНО, а значит возникнет налог на прибыль и НДС к уплате.

Вопрос выдачи «натуральных» дивидендов очень сложен. Проконсультируйтесь с бухгалтерами и аудиторами. Взвесьте необходимость такого действия.

Распределить можно всю чистую прибыль. Для этого достаточно решения собственников и соблюдения условия по чистым активам. В каком периоде она была получена не имеет значения.

Главное отметить этот момент в протоколе общего собрания. Можно использовать следующие формулировки: «по итогам отчетного периода за 2019 год чистая прибыль составила Х рублей. По состоянию на 31 декабря 2019 года имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в размере Х рублей». Далее принимается решение о ее распределении. Указывается конкретная сумма к распределению и ее доля в совокупной прибыли.

Бухгалтеру

Задача бухгалтера — правильно оформлять и вести учет выплаты и начисления дивидендов ООО на УСН, ЕНВД и ОСНО. В первую очередь начисляем дивиденды, т.е. фиксируем задолженность компании перед получателями выплат. Оформляем это следующими проводками.

Дт84 Кт75.2 — начислены дивиденды

Увеличение счета 75 по кредиту формирует кредиторскую задолженность. Оборот по дебету 84 уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которую до этого начислили проводкой:

Дт99 Кт84 — списана чистая прибыль отчетного года (эта операция еще называется реформация баланса)

Помним, что нераспределенная прибыль указана в Разделе 3 бухгалтерского баланса.

Классический вариант выплаты дивидендов для бухгалтера

Выше писали, классический вариант — выплата дивидендов деньгами. Неважно, наличными или безналичными. Хотя тонкости наличной выплаты описаны ранее. На выплату дивидендов начисляется налог — НДФЛ. Отразите это следующей проводкой:

Дт75.2 Кт68.НДФЛ — удержан НДФЛ 13 % с дивидендов

Ставка НДФЛ при выплате дивидендов в 2020, полученных от отечественных компаний, равна 13 %. Об этом говорит статья 224 НК РФ. Проводка как раз и показывает, что компания уменьшила задолженность по дивидендам на подоходный налог.

На счете 75.2 остается 87 % дивидендов. Остаток нужно выплатить акционерам и собственникам. Для этого оформляется следующая проводка:

Дт75.2 Кт50/51 — выплачены дивиденды

Движение по дебету 75.2 показывает, что задолженность по выплате погашена. Значит снизилась кредиторка. Счет по кредиту указывает на источник выплаты. 50 — касса организации, 51 — расчетный счет.

Перед собственниками обязательства выполнены. Осталось только исполнить их перед государством — уплатить удержанный налог. Для этого строим проводку:

Дт68.НДФЛ Кт51 — НДФЛ перечислен в бюджет

По итогам года не забудьте подать справку 2-НДФЛ, где будут указаны суммы выплаченных дивидендов и удержанных налогов. Срок для справки за 2019 года — 2 марта 2020.

Такие нехитрые проводки делает бухгалтер при начислении и выплате дивидендов классическим способом. Разберемся с более сложным вариантом.

Выплата дивидендов имуществом компании со стороны бухгалтера

Ранее этот вариант разбирали с точки зрения директора. При выплате дивидендов имуществом возникает реализация и, следовательно, обязанность уплатить налоги помимо НДФЛ. К тому же передача имущества обязывает использовать счет 91, т.к. происходит выбытие актива. Начисляем дивиденды обычной проводкой:

Дт84 Кт75.2 — начислены дивиденды

Далее указываем, что погашение задолженности перед собственниками произошло за счет передачи им имущества фирмы. Строим проводку:

Дт75.2 Кт91.1 — реализация имущества собственнику или акционеру

Здесь есть важный момент. Если компания работает на ОСНО или ЕНВД, то возникает НДС. Значит сумму по счету 91.1 будет включать НДС. Поэтому его плательщики делают следующую проводку:

Дт91.2 Кт68.НДС — отражен НДС по реализации (актуально только для ОСНО и ЕНВД)

Если вы не читали часть для директора, возникнет вопрос, а почему НДС возникает и на ЕНВД. Вмененная система применяется на конкретный вид деятельности. Вероятно, этот вид никак не будет связан с выплатой дивидендов имуществом компании. Поэтому такая операция сразу оказывается на ОСНО.

Далее списываем стоимость реализованных материалов или основных фондов в прочие расходы. Тут возникает проводка:

Дт91.2 Кт01/10 — списана балансовая стоимость материалов или остаточная стоимость фондов

Счет 01 используем при передаче основных средств, а счет 10 — при передаче материалов. Передать можно любое имущество, стоящее на балансе, поэтому список счетов по кредиту не ограничен. Это может быть и дебиторка, и НМА и так далее.

Счет 91 используется при передаче имущества, которое не предназначено для реализации. То есть это сырье, оборудование и так далее. При передаче готовой продукции или товаров вместо счета 91 используем счет 90. Строим проводку:

Дт75.2 Кт90.1 — зафиксирована стоимость товаров и готовой продукции с НДС

Далее отражаем начисленный НДС по реализации такой проводкой:

Дт90.3 Кт68.НДС — начислена сумма НДС

Как и в первом случае, НДС возникает только при общей системе. На вмененке НДС появляется в зависимости о того, что передает фирма. Например, передача розничных товаров под НДС не попадет, так как такой вид деятельности есть на ЕНВД.

Далее возникает стандартная для реализации проводка:

Дт90.2 Кт41/43 — списана себестоимость реализованных товаров

У компании сохраняется обязанность по удержанию НДФЛ с дивидендов, т.к. фирма — налоговый агент. Возникает трудность. Деньги не выплачивались, а удержать 13 %, например, станка или здания невозможно. К тому же акционеры или сотрудники редко являются сотрудниками фирмы, а значит удержать дополнительный НДФЛ с их следующей зарплаты нельзя.

В таком случае не удерживайте налог на выплату дивидендов. В течение месяца уведомьте налоговую о том, что не смогли удержать подоходный налог. Сообщите это в две ИФНС: по месту регистрации получателя дивидендов и в ту, в которой стоите на учете. Форма уведомления — справка 2-НДФЛ с признаком 2.

Взносы по дивидендам в ПФР, ОМС и ФСС

Взносы с дивидендов во внебюджетные фонды не перечисляются. Законодатель четко установил виды доходов, с которых уплачиваются взносы:

  • по трудовым отношениям;
  • по договорам ГПХ, подряда, оказания услуг.

Например, зарплата — это доход в результате трудовых отношений. Поэтому с нее компания уплачивает взносы. Бухгалтер должен уметь четко классифицировать все виды доходов.

Дивиденды никак не связаны с трудовыми отношениями. Нельзя их отнести и к оказанию услуг, подряду и так далее. Выплата дивидендов — это распределение прибыли, часть которой акционер или собственник получить вне зависимости от своих трудовых результатов. Он может вообще не работать в компании. И даже если участвует в распределении прибыли сотрудник, а чаще всего это топ-менеджеры, с его зарплаты взносы уплачиваются, а с дивидендов — нет. Он получает деньги не за свои результаты, а за результаты работы всей компании, так как прибыль была в распоряжении фирмы, и она результат работы все организации.

Выплачивать дивиденды можно учредителям и акционерам. Порядок начисления, отражения в бухучете и уплаты налогов не изменяются.

Сколько налогов нужно уплатить, чтобы получить чистую прибыль

Налоги на выплату дивидендов зависят от режима налогообложения. У общего режима ставка налога 20% от общей суммы прибыли. У упрощенцев ставка меньше и зависит от базы. Выплата дивидендов на УСН «Доходы минус расходы» облагается по ставке 15 %, только «Доходы» — всего 6 %. То есть, цена распределения прибыли на УСН меньше, так как ставка налога к уплате ниже. При выплате дивидендов при УСН нужно отдать бюджету 6 % или 15 %, а при ОСНО — все 20 %.

На ЕНВД такой расчет сделать сложнее. Налог уплачивается с вмененного дохода, каков будет чистый финансовый результат зависит от конкретного вида деятельности и условий работы.

Выгоднее выплачивать дивиденды в ООО на УСН или ЕНВД. Но помните, что в отличие от ОСНО, эти режимы имеют ограничения. Например, у УСН есть лимит по годовой выручки — 150 млн рублей. Соответственно ограничен и размер чистой прибыли к распределению, так как прибыль не может быть больше выручки.

Быть учредителями и акционерами могут не только физические лица. Пакет акций или долю в компании может иметь ООО. Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу отличается только налогообложением. Выплаченная сумма — это доход юрлица, который облагается налогом. Для упрощенцев этот доход подпадает под УСН 6 % или 15 %, а на ОСНО — под налог на прибыль 20 %.

Законодатель разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально, по полугодиям и по результатам года. С последним вариантом проблем меньше всего, но собственник может захотеть получать дивиденды ежеквартально. Тогда бухгалтер должен предупредить его о возникающих рисках.

Во-первых, ежеквартальное распределение нужно зафиксировать в уставе компании. К тому же ежеквартально нужно будет проводить общее собрание, протоколировать и фиксировать его результаты на бумаге.

Во-вторых, возникает сложность с уплатой налогов. Рассмотрим идеальную ситуацию. Распределение дивидендов ежеквартальное. В каждом квартале компания получает чистую прибыль и распределяет ее. Все идеально, и никаких сложностей нет.

Проблемы возникают, если по итогам года неожиданно появился убыток. Выплаты дивидендов за прошлые 3 квартала налоговая переквалифицирует. И это будут уже не дивиденды, а выплаты за счет средств из прибыли. Возникает обязанность не только уплатить НДФЛ, но и уплатить взносы во внебюджетные фонды — ОМС, ПФР, ФСС. Логика проста. Дивиденды можно платить только из чистой прибыли, а раз по итогам года убыток, значит базы для распределения не было.

Второй пункт особенно важно донести до собственников, чтобы они понимали необходимость контролировать прибыль и выводить ее в «плюс» по итогам года. Иначе возникнет дополнительная нагрузка на компанию.

Пропорциональное распределение дивидендов

Чистая прибыль — собственность компании и акционеров. Поэтому распределить они могут ее по своему желанию. И совсем не обязательно делить ее пропорционально. Но дивидендам признается только та сумма, которая пропорциональна доле собственника.

Например, у компании 4 собственника, чистая прибыль 100 000 рублей. Если они разделят ее по 25 000 рублей каждому, то возникает обязанность уплатить НДФЛ. Взносы в фонды не платятся. Все 25 000 рублей у каждого лица будут признаны дивидендами.

Второй вариант — непропорциональное распределение. Доли у владельцев равные — по 25 %. Но распределение иное. Собственники №1 и №2 получили по 40 000 рублей, №3 и №4 — по 10 000 рублей. У первых двух собственников сумма свыше 25 000 рублей, будет признана доходом за счет прибыли. С этих 15 000 нужно удержать НДФЛ и заплатить взносы в ПФР, ОМС и ФСС.

То есть, если собственник или акционер получает сумму большую, чем ему полагается его долей, это признается доходом из средств прибыли.

Какие сроки выплаты дивидендов в 2020 году?

Понятие распределяемого дохода

Ограничения на выплату дивидендов

Периодичность и способы выплаты

Как принимается решение о выплате

Сроки выплаты дивидендов в АО

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Итоги

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

  • в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
  • в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

  • УК должен быть оплачен полностью.
  • Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
  • Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

  • до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
  • без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

  • в квартал;
  • полугодие;
  • год.

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

  • наличными деньгами из кассы.
  • безналичным способом на расчетный счет участника;
  • имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О том, как рассчитывают налог с дивидендов, выплачиваемых юрлицу, читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2020 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О том, что нужно сделать для применения ставки 0% по дивидендам, читайте в статье «Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам»

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

  • акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

  • время и место собрания;
  • общее число голосов и голосов участников собрания;
  • информация об избрании председателя и секретаря;
  • повестка дня;
  • результаты рассмотрения каждого из вопросов;
  • итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

  • за какой период их выплачивают;
  • общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров;
  • форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

  • размер дивидендов по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

  • в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
  • в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

  • 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
  • 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

  • принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

  • от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
  • от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

О правилах отражения дивидендов в отчете 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

Итоги

Срок выплаты дивидендов в ООО — 60 дней с даты принятия решения об их выплате, если иной период не установлен уставом или собранием участников общества. В АО срок выплаты дивидендов зависит от получателя: 10 дней с момента принятия решения — для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим, и 25 дней — для выплаты дивидендов прочим акционерам.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Дивиденды

Определение дивидендов

Определения термина «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.

Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При этом не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.

В какой срок надо выплатить дивиденды

ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:

  • или уставом общества;

  • или решением о выплате дивидендов.

Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):

  • на АО — в размере от 500 000 до 700 000 руб.;

  • на должностное лицо АО — в размере от 20 000 до 30 000 руб.

НДФЛ с дивидендов

По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.

Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.

Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц — налоговых резидентов — по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».

В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в общем случае), по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (когда участники общества являются его работниками).

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:

Проводка

Операция

На дату решения о выплате дивидендов

Д 84 — К 75 (70)

Начислены дивиденды участнику (акционеру)

На дату выплаты дивидендов

Д 75 (70) — К 68/НДФЛ

Удержан налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов

Д 75 — К 51 (50)

Дивиденды выплачены участнику (акционеру)

На дату перечисления налога в бюджет

Д 68/НДФЛ — К 51

Налог на прибыль (НДФЛ) перечислен в бюджет