Возврат покупателю при УСН доходы

Оформляем возврат аванса на УСН

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов1. При этом доход признают на день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  • погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса2. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления3. Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения4.

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен5.
Данное правило действует с 1 января 2008 года6.
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом7.
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы9.
Необходимо иметь следующие документы:

  • платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № …»;
  • выписку банка (доказывает перечисление денег);
  • документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

1

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус10. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют11.
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

дата и номер первичного документа

доходы, руб.

расходы, руб.

2

3

4

5

<…>

Платежное поручение от 1 марта № 77

Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

50 000

<…>

Платежное поручение от 11 марта № 113

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

–50 000

<…>

Итого за I квартал

2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12.
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

дата и номер первичного документа

доходы, руб.

расходы, руб.

2

3

4

5

<…>

Платежное поручение
от 16 мая № 123

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

–50 000

0

<…>

Итого за II квартал

Итого за полугодие

3

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13. Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15. Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Предоплата и уменьшение налоговой базы

Может ли предоплата уменьшать налоговую базу по УСН/налогу на прибыль (признаваться расходом) до исполнения стороной, получившей предоплату, своего обязательства?

Например, стороны заключили договор подряда. По условиям договора Заказчик обязуется осуществить предварительную оплату в размере 80 % от цены договора в срок до 01.02.2015. Конечный срок выполнения работ – 01.05.2016.

01.02.2015 Заказчик осуществил предварительную оплату. Работа еще не выполнена (Подрядчик, как и обещал, выполнит работу к 01.05.2016).

Вправе ли Заказчик признать данную предварительную оплату расходом до момента принятия результата работ от Подрядчика?

Рассмотрим две ситуации (с точки зрения УСН):

. Подрядчик обязуется выполнить строительные работы – построить сооружение.

Как я понимаю, речь идет о следующем расходе: пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК («расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств»).

. Подрядчик обязуется выполнить строительные работы – ремонт сооружения.

Как я понимаю, речь идет о следующем расходе: пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК («материальные расходы», пп. 6 п. 1 ст. 254 НК – «затраты … на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика»).

Надеюсь, все согласны с тем, что аванс – это частный случай предварительной оплаты, а именно: аванс – это частичная предварительная оплата (чтобы далее по терминам не было недопониманий).

При УСН дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по кассовому методу.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК «Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав».

В отношении определенных расходов установлены особенности – пп.пп. 1-5 п. 2 ст. 346.17 НК.

Таким образом, исходя из НК, у меня получаются следующие ответы по спорным ситуациям:

1. Предоплата в случае с ремонтом сооружения (материальные расходы) учитывается в составе расходов в момент уплаты – пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК.

2. Предоплата в случае с постройкой сооружения (расходы на основные средства) отражается в последнее число отчетного (налогового) периода – пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК.

«если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов;

если суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитывались»,

т.е. они законно могли и учитываться в составе расходов.

Есть и мнение (Ф)АС ПО по данному поводу (Постановление от 23 декабря 2013 г. по делу № А57-4079/2013):

«Таким образом, уплата аванса является оплатой в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

Аванс не является самостоятельным видом расходов, поскольку аванс является оплатой заказанных работ, произведенной до подписания акта сдачи-приемки работ.

Из диспозиции статьи 346.17 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе принять к учету спорные расходы только после составления акта приемки работ.»

Но есть некие нюансы, которые меня немножко смущают 🙂

4.3.2. МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ И УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ АВАНСЫ

(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?

По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда вы получили товары, работы, услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи–приемки выполненных работ). Следование другому подходу может привести к спорам с налоговыми органами.

Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.

А в отношении налога на прибыль/кассовый метод специалисты АО «К+» (практическое пособие по налогу на прибыль) вообще пишут уже следующее:

4.1.5. КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

При этом не могу сказать, что между п. 3 ст. 273 НК и п. 2 ст. 346.17 НК большая разница.

Также, обязанность оплатить товар (работу, услугу) – это все-таки встречное обязательство. И если оно исполняется в соответствии с требованиями договора (до передачи, после передачи), то оно прекращается. Неужели уплата 1 000 руб. не является исполнением обязательства «произвести предварительную оплату в размере 1 000 руб.»?

Здесь, конечно, можно через глубины теории частного права (будет ли это логично?) подумать о том, что лишь частичная предоплата (аванс) не полностью прекращает встречное обязательство (обязательство прекращается в части).

Но мне как-то ближе мысль, что в п. 2 ст. 346.17 НК (да и в п. 2 ст. 273 НК) речь идет о надлежащем исполнении (пусть и в части), а не о «полном исполнении синаллагмы». Да и вообще, абсолютно полное исполнение можно поставить под отлагательное условие (например, в части 5 % — ПВАС № 4030/13).

А если речь идет о предоплате полностью, то и тем более уплаченная сумма должна признаваться расходом.

Будет приятно подискутировать на обозначенную тему.

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»

УСН с объектом «доходы»: возврат товара

Возврат товара может производиться по различным причинам: это и плохое качество, и поставка в ненадлежащие сроки, и бракованная партия. Возврат товара имеет свои особенности в части налогового учета в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

В соответствии с ГК РФ вернуть возможно как товар ненадлежащего качества, так и товар надлежащего качества. Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если речь идет о продаже товаров физическим лицам, то их интересы регулируются и охраняются законодательством о защите прав потребителей. Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В законодательстве отсутствует понятие некачественного товара, при этом существует термин «недостатки товара», под которым понимаются:

  • внешние повреждения, заметные с первого взгляда;
  • внешние повреждения или недовложения, не заметные с первого взгляда под заводской упаковкой, – скрытые недостатки.

Скрытые недостатки – это самый что ни на есть производственный брак, связанный с нарушением технологии производства, но не заметный визуально и проявляющийся только при вскрытии заводской упаковки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С технической точки зрения и с точки зрения документов важно правильно оформить поставку, причем вид документов с учетом требований к реквизитам на основании ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» контрагенты устанавливают самостоятельно. Однако желательно детально прописать, какими документами оформляется приемка-передача и возврат товара.

Кроме того, можно вернуть и качественный товар, но для этого целесообразно включить соответствующие положения в договор. Стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Соответственно, в договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества.

Для того чтобы снизить риски, связанные с возвратом товара, а также риски судебных споров, необходимо правильно составить договор:

  • укажите в договоре сроки, которые отводятся на возврат товара и приемку товара по качеству;
  • установите порядок выявления скрытых дефектов товара;
  • определите порядок несения расходов, связанных с возвратом товара;
  • укажите в договоре, какими конкретно документами оформляется возврат товара.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Возврат товара следует оформлять как обычное расторжение договора (составлением покупателем и рассмотрением поставщиком претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках, возвратом денежных средств покупателю).

Оплата товара и его возврат произошли в одном налоговом периоде

Вне зависимости от того, произведен возврат качественного или некачественного товара, выручку текущего отчетного периода следует уменьшить на сумму, возвращаемую покупателю. Если возврат товара и возврат денежных средств были осуществлены в одном периоде, то возможно просто провести корректировку доходов. Возврат товара никаким образом не будет отражаться на налогооблагаемой базе. Эту позицию подтверждают и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 № А33-15601/2012, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № А65-14995/2012).

ПОЗИЦИЯ ФНС

В случае отказа стороны от исполнения договора необходимые корректировки в налоговом учете следует производить за период, в котором произошла реализация, т. е. отражать в налоговом учете исправление ошибки (искажения).

— Письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/020516@, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.03.2006 № 02-06/07199.

Оплата товара и его возврат произошли в разных налоговых периодах

Бывает другая ситуация, когда, например, аванс или полностью сумма по договору была получена в одном налоговом периоде, а отгрузка и, соответственно, возврат товара произошли в другом. В этом случае не совсем понятно, в каком периоде нужно уменьшить доходы:

  • в том, когда получены денежные средства;
  • в том, когда был возвращен товар.

По мнению Минфина РФ, доходы от реализации имущества налогоплательщик должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо от 07.05.2013 № 03-11-11/15936).

В случае возврата денежных средств в связи с расторжением договора необходимо применять порядок, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

По мнению налоговых органов, в данной ситуации продавцу также следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/020516@).

В бухгалтерском учете поставщика товара при поступлении возвращенного товара нужно отразить корректировочные записи:

  • сторнирование проводок по отражению выручки от реализации (Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка») и списанию себестоимости товара (Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41);
  • отражение проводок по принятию товара на учет (Дебет 41 Кредит 60).

ПЕРВОИСТОЧНИК

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

— Абзац 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

А если обменять?

Представим ситуацию: товар был продан в декабре 2015 года, возвращен в январе 2016 года, и в январе продавец поменял товар на аналогичный, но другого цвета. Что будет происходить в этом случае?

Обмен приобретенного покупателем товара на аналогичный равноценный товар произведен в следующем налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), в данном случае в январе не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения, так как возвращенный и переданный в обмен товары равны по цене продажи и по стоимости приобретения. То есть корректировать налоговую базу не нужно.

Пример.

ООО «Пошив-2» реализует собственные модели одежды. 15 октября 2015 года было реализовано платье покупателю А. А. Ивановой стоимостью 4000 руб. 16 октября 2015 года покупатель обратилась к продавцу с заявлением о том, что ей не подошел фасон.

В учете необходимо сделать записи 16 октября 2015 года в момент возврата товара:

Дебет Кредит Сумма (руб.)
41 62 (76) 4000 Принят к учету товар, возвращенный покупателем
62 (76) 50 4000 Возвращены денежные средства за товар
62 (76) 90-1 4000 СТОРНО Скорректирована выручка текущего отчетного периода
90-2 62 (76) 4000 СТОРНО Скорректирована себестоимость продаж текущего отчетного периода

Также возможны смешанные случаи, когда, например, вся партия товара возвращается продавцу, но продавец частично возвращает деньги, а частично реализует товар другого качества, цвета, фасона.

В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма (руб.)
41 62 (76) 40 000 Принят к учету товар, возвращенный покупателем
62 (76) 50 10 000 Возвращены денежные средства за товар
62 (76) 41 30 000 Произведена замена товара на другой товар

Следует обратить внимание, что в том случае, если период покупки и продажи совпадают, в бухгалтерском учете достаточно сторнировать суммы стоимости. Если товар был реализован в предыдущем отчетном периоде, то необходимо:

  • отразить возврат как уменьшение суммы доходов в данном периоде;
  • восстановить себестоимость товара, которая ранее была списана;
  • вернуть деньги покупателю.

Кроме того, важно помнить, что все операции должны быть документально подтверждены.

Документальное оформление возврата товара

Если возврат осуществляется физическим лицом, то основанием для такого возврата будет заявление этого лица.

ЗАЯВЛЕНИЕ
на возврат товара.

18 октября 2015 г. мной был приобретен товар: туфли детские закрытые, торговой марки «Беби», синего цвета, р. 29 в количестве 1 (одной) пары стоимостью 1500 (Одна тысяча пятьсот) руб., что подтверждается кассовым чеком № 5642 от 18 октября 2015 г.

Указанный товар не подошел по размеру. В употреблении данный товар не был, его товарный вид и потребительские свойства сохранены.

На момент моего обращения в магазин для обмена товара аналогичный товар требуемого размера отсутствует в продаже.

В соответствии с п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне уплаченную за товар денежную сумму в размере 1500 (Одна тысяча пятьсот) руб.

Кассовый чек прилагаю.

19 октября 2015 подпись Сергеева В. П.

В случае с юридическими лицами основанием для возврата может быть любой документ:

  • акт приемки-передачи;
  • акт, устанавливающий расхождения по количеству или качеству ТМЦ (форма ТОРГ-2
    или в произвольной форме);
  • претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару
    с указанием реквизитов на товар;
  • товарная накладная по форме № ТОРГ-12 с отметкой о «возврате по акту, его номер и реквизитами приходной накладной», стоимость покупки.

Чаще всего вид документа, которым оформляется возврат товара, указывается в самом договоре. Кроме того, важно обговорить сроки приемки-передачи товара, когда товар считается принятым, в течение какого времени покупатель может выявить скрытые недостатки товара. Если подобные сроки не прописать, то это может явиться поводом для злоупотреблений со стороны покупателя.

Как правило, сам возврат товара оформляется также актом.

Общество с ограниченной ответственностью
«Мета-дизайн»

Акт № 44
О выявленных недостатках товара, полученного от общества с ограниченной ответственностью «Пошив-2»
по договору поставки от 16.10.2015 № 318

Кладовщиком А. А. Кузнецовым в течение двух рабочих дней со дня приемки-передачи партии одежды № 867/А стоимостью 120 000 руб. был выявлен следующий брак:

  • непрокрас ткани на платьях артикул А-007;
  • торчащие нитки на брюках артикул Б-009.

В этой связи на основании п. 4.1 договора поставки № 318, а также на основании ст. 469 ГК РФ подобная партия подлежит возврату.

На основании настоящего акта требуем в течение трех рабочих дней забрать некондиционный товар со склада по адресу: Москва, ул. Красных Зорь, д. 49, вернуть на счет ООО «Мега-дизайн» уплаченную сумму.

Генеральный директор
ООО «Мега-дизайн» А. А. Артемьев

Генеральный директор
ООО «Пошив-2» М. Р. Каримова

При составлении актов важно руководствоваться принципами, которые были закреплены в унифицированных формах. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

При возврате товара покупателем оформляется накладная по форме № ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и указанием стоимости партии товара.

Если поставщик не согласен с требованием по возврату товара, то возможно решить спорную ситуацию путем переговоров. В противном случае покупатель может обратиться в суд, и в этом случае продавцу придется не только возвращать денежные средства за товар, но и компенсировать убытки, уплачивать штрафные санкции. В этом случае доходы по УСН еще больше уменьшатся, а основанием для перечисления денежных средств будет исполнительный лист и(или) решение суда.

Возврат товара при упрощенке

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
«BKR-Интерком-Аудит»
тел/факс (095) 937-3451
Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Возврат некачественноготовара продавцу

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000 рублей и вернула ей бракованный товар.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Доходы
всего
В том числе доходы,
учитываемые при расчете единого налога
Расходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
1 20.05.2003 №134 Поступили денежные средства за реализованный товар 24.000 рублей 24.000 рублей
2 23.05.2003 №22 Возврат некачественного товара от покупателя -5.000 рублей -5.000 рублей
Итого за 1 полугодие 19.000 рублей 19.000 рублей

На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа

Получение аванса от покупателя

Поскольку доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то полученный аванс также признается УСН-доходом в момент его поступления. В учете это отражают так.

Пример. Аванс от покупателя — УСН-доход

В ноябре АО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.

Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.

«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

  • в ноябре – 240 000 руб.;
  • в декабре – 100 000 руб.

Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.

В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:

в сентябре

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;

в ноябре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в декабре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.

Обратите внимание

При определении лимита доходов для работы на УСН учитывают авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Либо на дату получения иного имущества.

Отметим, что в 2019 году ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять УСН, составляет 150 млн. рублей за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя фирма теряет право на УСН.

Новация обязательства по поставке товара в заемное обязательство

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2013 года по делу № А61-1274/2012).

Возврат аванса покупателю

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).

Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Эти же правила распространяются и на порядок определения лимита доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный период или год не превышает 150 млн. рублей, право на УСН сохраняется.

Пример. Вернул аванс покупателю — уменьши УСН-доход

В июне АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.

В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.

Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.

В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:

в июне

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в июле

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.

Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то нет возможности уменьшить налоговую базу. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Перечисление аванса продавцу

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Этот вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов нужно учесть в составе доходов.

Читайте в бераторе

Учет и налогообложение авансов при УСН