Восстановление НДС при УСН

Содержание

Восстановление НДС при переходе на УСН

Актуально на: 24 декабря 2018 г.

Организация или ИП, применяющие ОСНО и решившие с нового года, должны не позднее 31 декабря предшествующего года подать в налоговую соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом в случае перехода с ОСНО на УСН бывшему общережимнику нужно произвести восстановление НДС. О порядке восстановления НДС при переходе на УСН расскажем в нашей консультации.

Почему нужно восстановить НДС

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в т.ч. ОС и НМА) должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2017 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2017 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2018 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. – 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Восстановление НДС с ОС при переходе на УСН

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Так, восстановление НДС при переходе на УСН с 2018 года необходимо было сделать в 4-ом квартале 2017 года.

Как учитывается восстановленный НДС

Для целей налогообложения прибыли восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), к которым относятся, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

Какие бухгалтерские записи нужно сделать при восстановлении НДС, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 1

ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Приложение № 2)).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ПРИМЕР 2

ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

  • счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
  • восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
  • если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62

ПРИМЕР 3

ООО «Актив» в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

По какой ставке восстанавливать НДС

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Итоги

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть .

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

Пример

У компании, перешедшей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2019 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2019 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Пример

У компании, переходящей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация может возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года вам придется восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. Чиновники считают, что запись по восстановлению налога необходимо внести в книгу продаж, а в качестве основания указать документ, по которому НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье.

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики, которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?».

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

НДС при переходе с ОСНО на УСН в 2019 году

Итак, вы решили перейти с общей системы налогообложения на спецрежим.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС.

Однако, будучи на ОСН компании обязаны исчислять НДС, а также имеют право на возмещение НДС из бюджета по приобретенным товарам, услугам, товарно-материальным ценностям, основным средствам и нематериальных активам.

Применять вычеты можно при соблюдении условия – ТМЦ и активы должны использоваться в деятельности, которая облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

С переходом на «упрощенку» это условие становится невыполнимым, но в распоряжении организации остаются активы, при приобретение которых налог принимали к вычету или возмещали из бюджета.

Поэтому нужно восстановить суммы НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), принятые к вычету, по остаткам товарно-материальных ценностей, в том числе по ОС и НМА, которые есть в организации на момент перехода на новую систему налогообложения и будут использоваться при УСН.

Восстанавливать НДС нужно в налоговом периоде, предшествующим переходу на «упрощенку».

Допустим, на 2020 год вы запланировали переход с ОСНО на УСН, значит НДС восстанавливаем в IV квартале 2019 года. Сумма этого налога попадет в декларацию по НДС за IV квартал 2019 года.

Восстановленный НДС не включают в стоимость ТМЦ, в том числе ОС и НМА, имущественных прав, к которым он относится, а учитывают как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Восстановить суммы налога нужно в том налоговом периоде, в котором активы и ТМЦ начинают использовать для операций по УСН. В бухгалтерском учете датой проводки по восстановлению НДС будет 31 декабря.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН? Нужно максимально сократить количество остатков ТМЦ на складе, списать ненужные материалы и реализовать товары в 4 квартале года, в котором вы еще применяете ОСНО. Эта процедура поможет сэкономить немало времени по работе с суммами налога.

Порядок восстановления НДС на примере остатка материалов:

ООО «Факел» применяет УСН с 01.01.2019. На балансе по состоянию на 31.12.2018 был остаток материалов на сумму 120 000 руб., НДС по этим материалам был ранее предъявлен для возмещения из бюджета.

Налог восстановлен на сумму 21 600 руб. (120 000 х 18%).

Проводки на 31.12.2018:

Операция Дт Кт Сумма
Восстановлен НДС по материалам, взятый ранее к вычету 19 68 21 600
НДС учтен в составе прочих расходов 91 19 21 600

Проводки на 31.12.2018

Можно не применять счет 19, а относить налог сразу на расходы. Нужный вариант учета опишите в учетной политике организации.

Восстановление НДС сразу на расходы будет выглядеть так:

Операция Дт Кт Сумма
Восстановлен НДС со стоимости материалов 91 68 21 600

Восстановление НДС

Если организация вновь захочет перейти на ОСНО, сумма восстановленного НДС вторично к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Порядок восстановления НДС по ОС и НМА имеет свои особенности. Рассчитать НДС необходимо из остаточной стоимости актива, без учета переоценки.

Рассмотрим этот алгоритм наглядно.

Организация, с переходом на УСН в 2019 году, имеет на балансе станок. Дата приобретения 10 декабря 2017 года. Стоимость ОС – 1 500 000 руб. без учета НДС. Сумма НДС (18%) с его стоимости в размере 270 000 руб. была принята к вычету.

На 31.12.2018 имеем остаточную стоимость основного средства в размере 1 478 580 руб.

Сумма восстановленного НДС:

1 478 580 х 18% = 266 144 руб.

31.12.2018 бухгалтер сделал проводку:

Дт 91 Кт 68 на сумму 266 144 (учет НДС восстановленного).

Если в организации, при переходе на УСН, числятся ОС и НМА, приобретенные или созданные без НДС, то оснований для его восстановления не имеется.

Восстановление НДС с приобретения недвижимости

Восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости проходит в том же порядке, что и для основных средств.

Другой порядок восстановления НДС (равными долями в течение 10 лет) по приобретенной недвижимости (ст. 171.1 НК РФ) предназначен для плательщиков НДС и не имеет отношения к организациям, осуществляющим переход с ОСНО на УСН.

Таким образом, восстанавливаем сумму НДС исходя из остаточной стоимости объекта недвижимости без учета переоценки. Восстановленная сумма отражается в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Часто бывает, что организация оплатила и учла выполненные работы или оказанные услуги в период применения ОСНО, но продолжает использовать результат при УСН (например, капитальный ремонт офиса).

Такая ситуация – не причина для восстановления НДС. В законодательстве не предусмотрен порядок восстановления налога по выполняемым работам (оказываемым услугам) для деятельности на ОСНО и для перехода на «упрощенку».

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Восстановление НДС с перечисленных авансов

Аванс за приобретение работы (услуги), ТМЦ, ОС и НМА компания может оплатить, применяя ОСНО, а услуги и активы получить уже на УСН. Суммы НДС с перечисленного поставщику аванса принимают к вычету в счет будущих поставок. Сумма восстановленного НДС будет равна сумме налога, ранее принятого к вычету.

Пример.

ООО «Луч» решило перейти на УСН с ОСНО в 2019 году. В период применения общей системы налогообложения поставщику перечислили аванс за материалы в размере 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.), а сами материалы получили при УСН.

Бухгалтерская запись от 31.12.2018:

Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС» – 36 000 руб. – восстановлен НДС с аванса перечисленного.

Проводка по учету НДС в составе прочих расходов не указана, так как активы еще не поступили в организацию.

Применяя общую систему налогообложения, организация может получить частичную оплату от покупателя в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Если сама поставка товара, работ (услуг) придется на время после перехода на УСН, исчисленный и уплаченный НДС подлежит вычету.

Условием получения вычета будет перечисление суммы НДС на расчетный счет покупателя. Здесь есть ряд особенностей:

  • операция должна быть подтверждена документально;
  • должно быть в наличии заключенное с контрагентом дополнительное соглашение об изменении цены договора в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС.

Кстати, по этому вопросу есть положительная арбитражная практика, когда подтверждающим документом возврата НДС покупателю может быть не только платежное поручение, но и соглашение о зачете возвращаемых сумм НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).

Чтобы избежать восстановления НДС, можно вообще расторгнуть договор, по которому прошла предоплата. Полученные суммы аванса вернуть покупателю и заключить новый договор без НДС уже после перехода на УСН.

Рекомендуем не получать авансы от покупателей, если запланирован переход на спецрежим, чтобы не пришлось делать дополнительной работы по восстановлению НДС.

Особенности учета операций по авансам полученным в примере.

ООО «Заря» в процессе деятельности на ОСНО в 2018 году получило предоплату за товар от покупателя в сумме 147 500 руб., в том числе НДС. В 2019 году ООО «Заря» стало применять УСН. Поставка товара покупателю запланирована на март 2019 года. В 4 кв. 2018 года полученный с предоплаты НДС в сумме 22 500 руб. был возвращен покупателю, а организации заключили дополнительное соглашение на сумму поставки 125 000 руб. (147 500 – 22 500).

В 4 кв. 2018 года бухгалтер ООО «Заря» сделал проводку о возврате НДС покупателю:

Дт 62 Кт 51 – 22 500 руб. – возврат НДС покупателю;

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 62 – 22 500 руб. – вычет по НДС со стоимости предоплаты.

По какой ставке восстанавливать НДС

Как мы знаем, ставка НДС с 2019 года – 20%, с 2004 по 2018 – 18%, до 2004 – 20%.

При переходе на УСН с 2020 года у организаций может возникнуть вопрос: по какой ставке рассчитать и восстановить налог в 4 квартале 2019 года по активам, приобретенным до 01.01.2019 года?

Несмотря на то, что в 4 квартале 2019 года НДС считается по ставке 20%, восстановить налог нужно по ранее зачтенной ставке, которая указана в счете-фактуре.

Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

В книгу продаж вносят сумму восстановленного налога. Основанием для записи будут счета-фактуры, по которым НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог записывается в раздел 3 по строке 080, в разделе 9 заносятся суммы с расшифровкой по каждой операции.

Мы постарались рассказать о всех нюансах восстановления НДС при переходе на УСН. Если у вас остались вопросы по восстановлению НДС или заполнению декларации, специалисты «Моё дело» всегда помогут зарегистрированным пользователям.

Получить бесплатный доступ к интернет-бухгалтерии

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Немного теории. Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В этом уведомлении следует привести такую информацию:

  • планируемый объект налогообложения (весь доход или доход, который остается за вычетом разрешенных Налоговым Кодексом РФ затрат);
  • остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября текущего года;
  • общую сумму дохода за 9 месяцев текущего дохода.

Переход с ОСНО на УСН в 2019-2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

📌 Реклама Отключить

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период

Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе на УСН, то есть в период, предшествующий переходу компании на УСН и ошибки после перехода на специальный режим.

Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.

Ошибки при переходе на УСН

С изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее правомерно предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ на основании следующих норм налогового законодательства:

Восстановление НДС по МПЗ

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются им в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

На основании вышеприведенных норм гл.21 НК РФ Минфин России и ФНС России делают вывод о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН.

📌 Реклама Отключить

Восстановление НДС по ОС

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ) по следующей формуле:

Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по ОС Х Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС

При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

По какой ставке следует восстанавливать НДС

Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Период восстановления НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

Восстановление сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, товаров и основных средств и ранее правомерно принятых к вычету, производится в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

В рассматриваемой ситуации в декабре текущего периода организация должна сделать запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок бухгалтерского учета НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммы восстановленного к уплате НДС включаются соответственно в фактическую себестоимость материалов и в первоначальную стоимость основных средств записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

При этом, восстановленная сумма НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, с изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ.

Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

При переходе на УСН в расходах учитывается оплаченная стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС списывается в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация решила перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года.

По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе организации числятся материалы стоимостью 40 000 руб. и товары стоимостью 60 000 руб., а также основные средства, приобретенные в текущем году.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость основного средства на конец текущего года составила 250 000 руб.

При приобретении основного средства к вычету был заявлен НДС по ставке 20% в размере 100 000 руб.

Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале текущего года, будет равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 250 000 руб. / 500 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении материалов и основных средств, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, следует отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный документ

В декабре текущего года

Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС с

остаточной стоимости

основных средств

19 «НДС при приобретении основных средств»

68/НДС

50 000

Бухгалтерская справка-расчет

Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС со

стоимости материалов

(40 000×20%)

19 «НДС по приобретенным МПЗ»

68/НДС

8 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС со

стоимости товаров

(60 000×20%)

68/НДС

12 000

Бухгалтерская

справка-расчет

На восстановленную сумму

НДС увеличена

первоначальная стоимость

основных средств

19 «НДС при приобретении основных средств»

50 000

Инвентарная

карточка учета объекта

основных средств

На восстановленную сумму

НДС увеличена фактическая

себестоимость материалов

19 «НДС по приобретенным МПЗ»

20 000

Карточка

учета МПЗ

При переходе на УСН не были списаны остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Суммы отложенного налога на прибыль не могут уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль следующих отчетных периодов, если организация переходит на УСН.

Это объясняется тем, что при применении УСН, в частности, организация освобождается от обязанности платить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Отметим, что порядок списания ОНА и ОНО установлен только при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которым они были начислены (п. п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

📌 Реклама Отключить

Несмотря на то, что при переходе на УСН активы и обязательства не выбывают, считаем, что в этом случае числящиеся в учете ОНА и ОНО могут быть списаны в аналогичном порядке, то есть с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По нашему мнению, списание ОНА и ОНО следует отражать в бухгалтерском учете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Пример.

С 1 января следующего года организация переходит на УСН.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря текущего года числятся:

— отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 150 000 руб., образованный при продаже объекта основных средств с убытком (в бухгалтерском учете убыток от продажи ОС учитывается единовременно и в полном объеме, а в налоговом учете этот убыток списывается на налоговые расходы равномерно);

— ОНО в сумме 200 000 руб., обусловленный, тем, что в бухгалтерском учете организации расходов, связанных с приобретением банковской гарантии, не будет (так как банковская гарантия была включена в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она была приобретена). При этом в налоговом учете была списана стоимость банковской гарантии.

Организация не планирует в дальнейшем возвращаться на общий режим налогообложения.

Тогда, при переходе на УСН, операцию по списанию остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» следует отразить такими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списаны ОНА

09/ОНА

150 000

Бухгалтерская справка-расчет

Списано ОНО

77/ОНА

200 000

Бухгалтерская справка

Ошибки после перехода на специальный режим

В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:

После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов

На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).

При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.

Пример.

Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.

Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

После перехода на УСН полученные проценты по договорам займа были включены в состав доходов

В рамках применения ОСН организация выдала процентный заем другой организации.

По общему правилу пункта 6 статьи 250 НК РФ проценты, причитающиеся к получению от заемщика, компания-кредитор, находящаяся на ОСН, отражает в составе своих внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором. Следовательно, такие внереализационные доходы организация уже учла в своих доходах, еще находясь на ОСН.

Получив такие проценты от заемщика в рамках УСН, эти денежные средства она не должна учитывать в налоговой базе по УСН.

Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».

После перехода на УСН авансы, полученные от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не были включены в состав доходов

На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).

Иными словами, на дату перехода на УСН (на 1 января года применения УСН) полученные, но не погашенные в рамках ОСН авансы от покупателей товаров (работ, услуг) нужно включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при методе начисления авансы доходом не признаются.

На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации товаров (работ, услуг) продавцы, работающие по методу начисления, признают на дату их реализации.

Поскольку в рамках УСН доходы признаются кассовым методом, то на дату перехода, организация — «упрощенец» должна включить полученный, но не погашенный аванс в сумму своих доходов.

Сумма аванса, уплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСН, учитывалась при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу

При определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Суммы авансов или предварительной оплаты товаров (работ, услуг), возвращенные организации, в ст. 251 НК РФ не указаны.

Поэтому если уплаченный поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) аванс не учитывался в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, то и возвращенная «упрощенцу» сумма аванса не должна учитываться в составе его доходов.

Плательщики налога на прибыль, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при исчислении указанного налога не учитывают расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенные ему после его перехода на УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются.

Таким образом, сумма аванса, уплаченная в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСНО, не учитывается при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835.

После перехода на УСН оплаченные товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, были учтены при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу

Если предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами, либо услугами сторонней организации, но не расплатилось за них, то получается, что на конец года у организации будет числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете налога в составе расходов нельзя (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Неправомерное включение расходов в налогооблагаемую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Но списать можно не любые расходы, и лишь те, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы, не перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, поэтому любое отступление от него расценивается фискалами как налоговое правонарушение. На практике бухгалтеры, забывая об этом правиле, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу расходы, которые учитываются на обычной системе налогообложения, но не подлежат налоговому учету при применении спережима.

Приведем самые распространенных виды расходов, не учитываемых при применении УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы.Так, под запрет учета в целях уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу попали:

  • Расходы на получение электронной подписи для участия в электронных торгах;
  • Расходы, связанные с участием в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров;
  • Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах;
  • Расходы, связанные с подпиской на бухгалтерские и иные печатные издания;
  • Представительские расходы;
  • Расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации;
  • Расходы на приобретение форменной одежды, если такая обязанность не предусмотрена законодательными актами РФ;
  • Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) работников в арендуемое помещение;
  • Расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески, не содержащей информации рекламного характера, и расходы на оформление (декорирование) зданий;
  • Расходы на реконструкцию здания;
  • расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства;
  • Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации;
  • Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров);
  • Расходы в виде платы за получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
  • Расходы на приобретение имущественных прав, в частности, права требования долга;
  • Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству;
  • Расходы в виде вступительных взносов в некоммерческие организации и взносов в фонды некоммерческих организаций;
  • Расходы в виде членских взносов и взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию;
  • Расходы в виде недостачи или хищения денежных средств;
  • Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок;
  • Расходы на приобретение товаров (чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов) для обслуживания клиентов;
  • Расходы от списания сумм безнадежных долгов;
  • Расходы на приобретение квартиры для проживания работника;
  • взносы на добровольное или негосударственное пенсионное обеспечение работников;
  • Суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;
  • Стоимость питьевой воды для работников;
  • Расходы на оплату услуг аутсорсинга (передача организацией, на основании договора, определённых видов или функций производственной предпринимательской деятельности другой компании, действующей в нужной области);
  • Расходы на оплату услуг аутстаффинга (Кратковременное сотрудничество, подразумевающее под собой «перенайм» сотрудников другого предприятия на короткие сроки);
  • Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек.

📌 Реклама Отключить