Внеоборотный актив

Содержание

Оборотные активы

Оборотные активы — активы, которые предназначены к использованию в течение короткого срока (до 12 месяцев).

К оборотным активам относятся: Запасы, Дебиторская задолженность, Финансовые вложения, Денежные средства и денежные эквиваленты и т.д.

Оборотные активы называют еще как «оборотные средства».

Термин «Оборотные активы» на английском языке — current assets.

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Все активы в бухгалтерском учете подразделяются на оборотные и внеоборотные. Нормативные документы не определяют значение этих терминов, но определяют список активов, которые в них включаются.

Из списка внеоборотных активов можно сделать вывод, что к внеоборотным относятся активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы относятся к оборотным.

Пример

К оборотным активам, к примеру, относятся: Запасы, Дебиторская задолженность, Финансовые вложения, Денежные средства и денежные эквиваленты и т.д.

Подразделение на эти две категории имущества важно с экономической точки зрения. Так, оборотные активы можно быстро перевести в денежные средства. Чем больше доля оборотных активов, тем выше ликвидность организации.

Оборотные активы в бухгалтерском балансе

Деление активов организации на оборотные и внеоборотные отражено в Бухгалтерском балансе. Так, левая сторона баланса, именуемая Актив, отражает все активы, принадлежащие организации. Актив состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Наименование показателя Код

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

1130

Материальные поисковые активы

1140

Основные средства

1150

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Финансовые вложения

1170

Отложенные налоговые активы

1180

Прочие внеоборотные активы

1190

Итого по разделу I

1100

II. Оборотные активы

Запасы

1210

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

Дебиторская задолженность

1230

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

Прочие оборотные активы

1260

Итого по разделу II

1200

Баланс

1600

К Оборотным активам относятся:

1) Запасы

Запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — налог на добавленную стоимость, принятый к учету по приобретенным ценностям, который подлежит вычету при наступлении дополнительных условий.

3) Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

4) Финансовые вложения

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

5) Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

6) Прочие оборотные активы

К таким оборотным активам могут относиться, к примеру, недостающие или испорченные материальные ценности, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Финансовый анализ оборотных активов

Собственные оборотные средства

Для финансового анализа используют показатель Собственные оборотные средства.

Собственные оборотные средства (Рабочий капитал) — разница между оборотными активами организации и ее краткосрочными обязательствами.

Показатель СОС используется для оценки возможности предприятия рассчитаться по краткосрочным обязательствам, реализовав все свои оборотные активы. Чем больше собственные оборотные средства организации, тем она более финансово устойчива. Отрицательный показатель СОС говорит о потенциальных финансовых рисках для организации.

Коэффициент текущей ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности — процентное отношение краткосрочных активов организации к ее краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение этого коэффициента 200%. В этом случае, компания может покрыть все свои краткосрочные обязательства и у нее останутся ликвидные средства для осуществления своей деятельности.

Оборотные активы в законодательстве

В статье 656 Гражданского кодекса России, которая регулирует Договор аренды предприятия, указываются категории имущества, относящиеся к оборотным средствам:

«По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию».

К внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).

2) Результаты исследований и разработок

Результаты исследований и разработок — затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

3) Нематериальные поисковые активы

Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

4) Материальные поисковые активы

Материальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

5) Основные средства

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

6) Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

7) Финансовые вложения

Финансовые вложения — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

8) Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

9) Прочие внеоборотные активы

Подробнее: Внеоборотные активы

Связаные темы

Активы

Материально-производственные запасы

На пополнение оборотных средств

Неликвидные активы — активы, которые не могут быть быстро и с минимальными затратами обращены в денежные средства.

Ликвидные активы — активы, которые могут быть быстро и с минимальными затратами обращены в денежные средства.

Внеоборотные активы — это…

Обновление: 24 мая 2019 г.

Внеоборотные активы – это имущество, используемое компанией в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего один год. Такое имущество переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям и способно приносить организации доходы.

Имущество (активы) организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы. Что к ним относится, а также чем отличаются оборотные активы от внеоборотных, расскажем в данной консультации.

Оборотные и внеоборотные активы

Оборотные и внеоборотные активы – это, простыми словами, имущество которое используется организацией и должно приносить ей доход. Разница в том, как именно и сколько используется имущество.

Внеоборотные активы — это имущество, которое используется в производственном процессе более одного года и его стоимость включается в себестоимость готовой продукции по частям. К внеоборотным активам относят основные средства, в состав которых входят здания, производственное оборудование, транспорт и прочее (ПБУ 6/01). Кроме этого, внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы (ПБУ 14/2007), результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения (ПБУ 19/02), отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Подробнее о том, что входит в состав внеоборотных активов, читайте в отдельной консультации.

Оборотные же активы — это имущество, которое сразу идет в оборот (то есть непосредственно используется в производственном процессе) и должно принести доход в течение года. Стоимость оборотных активов включается в себестоимость готовой продукции сразу. К оборотным активам относят материалы, товары, продукцию, дебиторскую задолженность, вклады, денежные средства и прочие оборотные активы (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Внеоборотные активы – основные активы

Внеоборотные активы являются фундаментальной основой производственного процесса организации. От того, как они сформированы на первоначальном этапе создания компании, как ими управляют в дальнейшем, как изменяется их структура, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависит конечный финансовый результат организации.

Увеличение внеоборотных активов говорит о приобретении основных средств (оборудования, зданий, сооружений) и нематериальных активов, об инвестициях в строительство новых основных средств или об осуществлении долгосрочных финансовых вложений. Уменьшение внеоборотных активов говорит о продаже основных средств (других внеоборотных активов), о начислении амортизации (то есть физического износа производственных мощностей) или же о списании основных средств в связи с их ликвидацией (о списании других внеоборотных активов).

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций. Потребность во внеоборотных активах покрывается в основном собственным капиталом организации и иногда заемными средствами. Чем больше у организации внеоборотных активов, тем больше финансовых ресурсов требуется для их поддержания и, следовательно, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности компании.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о необоротных активах, содержащихся для продажи, и группе активов, что относится к выбытию в результате операции продажи, а также прекращенной деятельности и раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями, другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на оценку таких активов, удерживаемых для продажи, в т.ч. необоротных активов, включенных в группу выбытия:

3.1. Отсроченных налоговых активов.

3.2. Активов, связанных с выплатами работникам по окончании их трудовой деятельности.

3.3. Долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

3.4. Долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

3.5. Инвестиционной недвижимости оценивается по справедливой стоимости.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Стоимость использования — настоящая стоимость будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от использования актива и его ликвидации.

Группа выбытия — совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, которые напрямую связаны с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.

Компонент предприятия — единица (группа единиц), генерирующей денежные средства и может быть отделена операционно и обеспечивает деятельность по производству и / или продажи продукции (работ, услуг).

Пресечена деятельность — это ликвидированный или признанный удерживаемым для продажи компонент предприятия, который представляет собой:

а) отделяемый направление или сегмент деятельности предприятия; б) часть единого скоординированного плана отказа от отдельного направления или сегмента деятельности предприятия; в) дочернее предприятие, приобретенное исключительно с целью его перепродажи.

II. Признание и оценка необоротных активов и группы выбытия, удерживаемых для продажи

1. Необратимый актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:

  • экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
  • они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
  • их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их предназначенные для продажи;
  • условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
  • осуществления их продажи имеет высокую вероятность, особенно если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продаж.

2. Внеоборотные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется иным образом, чем продажа на дату, не признаются удерживаемыми для продажи.

3. Первоначальное признание необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи проводится на дату, когда в отношении активов, группы выбытия удовлетворяются условия, перечисленные в пункте 1 настоящего раздела, или на дату оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

4. Если необоротные активы, группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи после даты, то такое признание осуществляется на следующую дату.

Если такое признание происходит после даты, но до утверждения финансовой отчетности, то информация о необоротных активах, группе выбытия, удерживаемые для продажи, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

5. В состав группы выбытия также может быть включен гудвилл, приобретенный в результате операции объединения бизнеса, при условии, что такая группа представляет собой группу активов, генерирующих денежные средства и на которую был распределен гудвил соответствии с требованиями других положений (стандартов) бухгалтерского учета .

6. Внеоборотные активы, группа выбытия, признанные удерживаемыми для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов.

На необоротные активы, удерживаемые для продажи, в т.ч. внеоборотные активы, входящие в группу выбытия, амортизация не начисляется.

7. Предприятие продолжает признавать финансовые расходы и другие обязательства, относящиеся к обязательствам группы выбытия, удерживаемой для продажи.

8. Приобретенные (полученные, в т.ч. бесплатно) активы, которые признаются необратимыми активами, удерживаемыми для продажи, зачисляются на баланс по стоимости приобретения, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 N 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 за N 751/4044.

9. Внеоборотные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

10. В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов или группы выбытия, удерживаемых для продажи, за исключением тех активов, на которые распространяются требования настоящего Положения (стандарта) по методике оценки, признается прочими операционными доходами (расходами) отчетного периода.

Признанные в предыдущих периодах потери от уменьшения полезности группы выбытия распределяются в следующей последовательности.

Сначала уменьшается балансовая стоимость гудвила, распределенного на группу выбытия.

Потом уменьшается балансовая стоимость активов в составе этой группы путем распределения потерь пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

11. Предприятие признает доход от последующего увеличения чистой стоимости реализации необоротных активов, группы выбытия, удерживаемых для продажи, но в сумме не больше, чем признанные расходы от его предыдущих уценок, определенный согласно пункту 10 настоящего раздела, с учетом предварительно признанных потерь от обесценения согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 N 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за N 35/10315.

Признанный по группе выбытия доход увеличивает балансовую стоимость активов, составляющих группу, путем деления общей суммы дохода пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

12. В случае отказа от реализации необоротных активов, группы выбытия предприятие оценивает необоротный актив, который больше не признается как предназначенный для продажи или исключается из группы выбытия, удерживаемой для продажи, по наименьшей из оценок:

а) балансовой стоимости необоротного актива или группы выбытия на момент их признания удерживаемых для продажи, скорректированной на суммы амортизации и переоценки, которые были бы признаны за период его содержания для продажи;

или

б) высокой из оценок: чистой стоимости реализации необоротного актива или стоимости использования.

Сумма корректировки включается в прочие расходы (доходы) отчетного периода.

III. Признание и оценка прекращенной деятельности

1. Если компонент предприятия, отвечающий признакам прекращенной деятельности, выбыл из-за непосредственного прекращения (ликвидации) деятельности по производству и / или продажи продукции (работ, услуг), то предприятие оценивает и отражает результаты указанной операции в составе доходов и расходов прекращенной деятельности на дату фактического выбытия активов и погашения обязательств.

Внеоборотные активы такого компонента предприятия проверяются на предмет их обесценения в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 N 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за N 35 / 10315.

2. Если компонент предприятия отвечает признакам прекращенной деятельности и он признан как предназначенный для продажи, то его признание и оценка происходят в порядке, предусмотренном настоящим Положением (стандартом).

3. Для погашения обязательств предприятия, возникающих в связи с признанием компонента предприятия, отвечающий признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловлены требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пени за нарушение условий договоров и т.п.), создаются обеспечения в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 N 20 , зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 за N 85/4306.

При принятии руководящим органом управления предприятия решения об отказе от прекращения деятельности созданные (признанные) в соответствии с настоящим пунктом обеспечения сторнируются.

Если субъект хозяйствования больше не классифицирует свой компонента как предназначенного для продажи, то результаты деятельности такого компонента, ранее признавались как от прекращенной деятельности, необходимо реклассифицировать и отнести к доходам или расходам деятельности.

4. Предприятие подает в отчете о финансовых результатах за период, в котором произошло фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единственный показатель, который содержит:

  • прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;
  • прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, образующих прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Указанный результат отражается во вписываемой строке 176 — прибыль или 177 — убыток (в том числе) от выбытия активов и погашения обязательств вследствие прекращения деятельности.

{Пункт 4 раздела III с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 353 от 05.03.2008}

IV. Раскрытие информации о необоротных активах и группе выбытия, удерживаемые для продажи, а также прекращенной деятельности в примечаниях к финансовой отчетности

1. Внеоборотные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, и связанные с ними обязательства, а также результаты их продажи (выбытия) отражаются в финансовой отчетности отдельно от других активов, обязательств и результатов других видов деятельности.

2. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

2.1. В период признания необоротных активов, группы выбытия как удерживаемых для продажи:

  • описание необоротных активов, группы выбытия;
  • описание обстоятельств продажи (выбытия), способ и время;
  • убытки от обесценения и их последующее сторнирование;
  • сегмент, в котором необоротные активы, группа выбытия подаются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2005 N 412, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.06.2005 за N 621 / 10901.

2.2. Порядок формирования единого показателя, который приводится в отчете о финансовых результатах, как указано в пункте 4 раздела III настоящего Положения (стандарта), в части:

  • доходов, расходов, прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения;
  • расходов по налогу на прибыль, связанных с прекращенной деятельностью;
  • доходов (расходов) от переоценки активов, группы выбытия, образующих прекращенную деятельность, по чистой стоимости реализации;
  • расходов по налогу на прибыль, связанных с результатами переоценки.

2.3. Чистое движение денежных средств от прекращенной деятельности в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год.

2.4. Основные группы активов и обязательств, признанных как предназначенные для продажи, которые подаются отдельно без свертывания.

{Положение в редакции Приказа Министерства финансов N 1100 от 03.10.2007}

Оборотные активы. Учет материально-производственных запасов

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Хозяйственные средства предприятия представлены не только внеоборотными активами (ОС и НМА), но и оборотными средствами. В отличии от внеоборотных активов оборотные средства используются в процессе производства или продажи однократно. Частью оборотных средств являются материально-производственные запасы. В аптеках к ним относятся товары, материалы, некоторые виды тары.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации, установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (2001) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.02 № 33н). Согласно этим документам в качестве материально-производственных запасов организациями принимаются следующие активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при изготовлении продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
  • предназначенные для продажи (товары);
  • используемые для управленческих нужд организации.

С точки зрения учетных единиц материально-производственные запасы включают группы:

  1. материалы
  2. готовая продукция (предприятия – производители).
  3. товары (торговые предприятия).

Материалы – вид запасов, к которому относятся: сырье (например, заготавливаемое аптекой лекарственное растительное сырье); вспомогательные материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (например, используемые при изготовлении экстемпоральных лекарственных форм укупорочные материалы, этикетки и т.п.); топливо (например, бензин, используемый при эксплуатации служебных автомашин); запасные части; строительные и прочие материалы (канцтовары, хозтовары и т.п.) и др. аналогичные ценности.
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Необходимыми предпосылками должного учета и действенного контроля за сохранностью МПЗ являются:

  • наличие должным образом оборудованных складских помещений и материальных комнат;
  • размещение запасов в соответствии с требованиями, предъявляемыми к их хранению;
  • установление порядка нормирования расхода отдельных групп запасов;
  • определение круга лиц, ответственных за приемку, хранение и отпуск МПЗ, а также за правильное и своевременное документальное оформление этих операций; заключение с этими лицами в установленном порядке договоров о материальной ответственности;
  • наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указывается должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Основными хозяйственными процессами, касающимися материально-производственных запасов, являются процессы снабжения и расхода.

Этапы изучения спроса, определения потребности, выбора поставщика и заключения договора важны для процесса снабжения, так как во многом определяют оптимальность запаса товара по величине и структуре. Однако на этих этапах изменений в составе и источниках хозяйственных средств обычно не происходит и в бухгалтерском учете результаты данных этапов не отражаются. Первой операцией, связанной с изменением хозяйственных средств и отражаемой в бухгалтерском учете является операция по приемке МПЗ от поставщиков.
Приходные товарные операции. Порядок и документальное оформление приемки материально-производственных запасов от поставщиков.
К приходным товарным операциям относятся операции, в результате которых увеличивается товарный остаток. Эти операции могут быть различными и имеют разное документальное оформление. В первую очередь (и в наибольшей степени) следует разобрать порядок осуществления и документальное оформление наиболее частой приходной товарной операции – поступление товаров от поставщика. Это первая операция, связанная с изменением хозяйственных средств и отражаемая в бухгалтерском учете (после заключения договора).
Условиями договора, заключаемого аптекой с поставщиком, могут быть предусмотрены различные варианты доставки МПЗ:

  • с привлечением транспортной организации (железнодорожным, водным, аэро- или автомобильным транспортом)
  • без привлечения транспортной организации (доставка транспортом поставщика или самовывоз с его склада)

Учитывая это, местом получения товара от поставщика может быть:

  1. железнодорожная станция, водная станция, аэровокзал
  2. аптека (доставка автомобильным транспортом поставщиком или транспортной организацией)
  3. склад поставщика (самовывоз)

Место получения товара аптекой определяет:

  • объем контроля за поставленной продукцией непосредственно в месте его получения;
  • особенности документального оформления приемки и полномочий представителя покупателя;

При получении товаров вне организации у сотрудников, осуществляющих приемку товара, должна быть доверенность своей организации на право получения груза. Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.
Приемка груза осуществляется по количеству и качеству. Методы проверки качества определяются ГОСТами на соответствующие товары. Порядок и сроки приемки продукции в настоящее время устанавливаются сторонами договора и обычаями делового оборота. При определении этих условий в договоре покупатель и поставщик могут руководствоваться процедурами приемки товара по количеству и качеству, утвержденными Госарбитражом при Совете Министров СССР, и изложенными в:

  1. Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству № П-6 (от 15.06.65 в редакции от 29.12.73 № 81, от 14.11.74 № 98, от 23.06.75 № 115);
  2. Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству П-7 (от 25.04.66 № в редакции от29.12.73 № 81, от 14.11.74 № 98, от 23.06.75 № 115) и рядом других.

Приемка МПЗ на ж/д станции, водной станции, на аэровокзале производится немедленно после получения уведомления о прибытии груза (несвоевременное получение груза приводит к дополнительным расходам, в том числе штрафам, связанным с хранением груза на станции или аэровокзале). В месте получения товара приемка осуществляется по количеству мест и весу брутто на основании тех документов, оформление которых предусмотрено соответствующим транспортным уставом или Кодексом (грузовой квитанции, железнодорожной накладной, коносамента и т.д.). В этом случае при приемке представитель аптеки обязан осмотреть груз и проверить:

  • исправность тары, наличие на ней пломб отправителя и маркировки;
  • соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе;
  • соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение груза от повреждения и порчи (укладка, температурный режим и т.п.)

При отсутствии сопроводительных документов составляется «Акт о фактическом наличии товаров», в котором указывается на отсутствие сопроводительных документов на груз.
При установлении несоответствий между фактически полученным грузом и данными сопроводительных документов представителем аптеки совместно с представителем транспортной организации должен быть составлен Коммерческий акт, в котором отражаются установленные при приемке расхождения. Коммерческий акт в дальнейшем используется для предъявления претензии транспортной организации.
Груз, принятый по количеству мест и весу брутто у транспортной организации, по качеству и комплектности принимается непосредственно в аптеке.
Приемка МПЗ при его доставке автомобильным транспортом транспортной организацией осуществляется первоначально на основании Товарно-транспортной накладной по количеству мест и весу брутто в порядке, аналогичном приемке на ж/д станции, водной или в аэропорту.
Далее приемка в аптеке осуществляется по качеству и комплектности.
Приемка МПЗ в случае поставки его в аптеку непосредственно поставщиком осуществляется обычно на основании товарной накладной по количеству мест и весу брутто. При наличии документа, подтверждающего количество товара (упаковочного ярлыка и т.п.), он также может быть использован при приемке. При установлении расхождений составляется акт или делается отметка на накладной. Затем также производится приемка по качеству и комплектности в соответствии с условиями договора с поставщиком в оговоренные договором сроки.
Приемка МПЗ при поставке самовывозом (при ранее согласованном условии договора) осуществляется представителем покупателя на складе продавца на основании выписанной ему доверенности. При этом приемка обычно также осуществляется по количеству мест и весу брутто на основании товарной накладной, затем в аптеке – по качеству и комплектности.
Товарными документами, на основании которых производится приемка груза по комплектности и качеству, являются товарные накладные поставщика. Кроме них в соответствии с законодательством о ценообразовании и сертификации, поступающие в аптеку лекарственные средства должны сопровождаться сертификатами качества и протоколами согласования цен. В соответствии с налоговым законодательством дополнительно к вышеперечисленным документам поставщик не позднее 5 дней со дня отгрузки товара обязан оформить поставщику специальный документ — счет-фактуру, составленный по форме, установленной налоговым законодательством.
Количество поступивших материально-производственных запасов при приемке в аптеке должно фиксироваться в тех же единицах, которые были указаны в документах поставщика. В случаях, когда во время фактического поступления груза документы поставщика отсутствуют, созданная приемная комиссия составляет:

  • для поступающих товаров “Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика” (форма № ТОРГ-4).
  • для поступающих материалов «Акт о приемке материалов» (формы М-7).

В последующем должны быть меры к получению сопроводительных документов. В случае обнаружения отклонений в количестве и качестве, аптека обязана обеспечить сохранность непринятых грузов и предотвратить смешение их с однородными принадлежащими аптеке. Для продолжения приемки необходимо вызвать представителя поставщика. В адрес поставщика не позднее 24 часов после выявления несоответствия поставленного груза по количеству или качеству направляется уведомление, которое должно содержать следующую информацию:

  • наименование груза, дату и номер счета-фактуры или номер транспортного документа;
  • время, на которое назначена приемка продукции по количеству или качеству и комплектности;
  • при отклонении в количестве — количество недостающего товара, характер недостачи (количество отдельных мест, внутритарная недостача, недостача в поврежденной таре и т.п.) и стоимость недостающего товара;
  • при отклонении по качеству и комплектности – основные обнаруженные недостатки товара, количество товара ненадлежащего качества или некомплектной продукции (с истекшим сроком годности, фальсифицированные лекарственные препараты и т.д.).

По результатам приемки товаров комиссией составляется в 3 экземплярах «Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара” (форма № ТОРГ-2). Один экземпляр остается у материально-ответственного лица, другие передаются в бухгалтерию и поставщику вместе с претензией. Если отклонения обнаружены при поставке материалов основанием для предъявления претензии является составленный в аптеке «Акт о приемке материалов» (формы М-7).
Принятый товар, то есть продукция, предназначенная получателем для дальнейшей перепродажи, регистрируется в документах первичного учета:

  • для оптовой фармацевтической организации — “Журнал учета поступающих грузов ” (форма № МХ-4); «Партионная карта» (форма № МХ-10); «Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения» (форма № МХ-20 или № МХ-20а);
  • для розничной фармацевтической организации -“Товарном отчете” (форма № ТОРГ-29 или форма № А-2.28 — приходная часть).

Товар, подлежащий предметно-количественному учету или имеющий ограниченный срок годности (до двух лет) дополнительно в фармацевтических организациях учитывается в:

  • “Книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету” (форма № А-2.3);
  • «Стеллажной карточке» (форма № А-1.9)

Поступление товара от поставщика является основной, но не единственной приходной товарной операцией. Так, в розничной фармацевтической организации к этому виду хозяйственных операций также относятся:

  • дооценка по лабораторно-фасовочным работам, а также взимание тарифа за изготовление экстемпоральных лекарственных форм и внутриаптечной заготовки, воды очищенной. Операция документируется «Справкой о дооценке и уценке по лабораторно-фасовочным работам, реализации услуг» (форма А-2.8);
  • покупка аптечной посуды у населения (оформляется «Ведомостью покупки стеклянной посуды, бывшей в употреблении» (форма № А-1.7). Эта операция практически сейчас не встречается;
  • переоценка товаров в сторону увеличения стоимости (оформляется «Актом о переоценке»).
  • и другие.

Перечисленные приходные товарные операции, как и поступление товара от поставщика, отражаются в Товарном отчете материально-ответственного лица (приходная часть).
При приемке материалов при соответствии их количества, качества, ассортимента и комплектности условиям договора аптекой оформляется приходный ордер — форма М-4. Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Принятые материалы учитываются в натуральных и денежных измерителях в «Карточке учета материалов» (форма М-17) и оборотных ведомостях (форма М-20). При этом необходимым условием учета является оценка МПЗ.
Оценка материально-производственных запасов при приобретении.
При принятии полученных материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету необходимо произвести их оценку. В соответствии с требованиями законодательства материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой (как и в случае оценки ОС и НМА) зависит от пути (источника) поступления МПЗ в организацию (приобретение за плату, взнос в уставный капитал, получение безвозмездно, оприходование при списании основных средств и т.д.).
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу):
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, вязанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, начисленные проценты за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком, др.);
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (фасовка, сортировка, улучшение технических характеристик, др.);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения, безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом надбавок (скидок). Кроме того торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Способ учета таких расходов (включение в стоимость товаров или учет в составе расходов на продажу) определяется в принятой аптекой учетной политике.
Наряду с материально-производственными запасами, принадлежащими аптеке на праве собственности, у нее могут находиться и МПЗ, ей не принадлежащие, а находящиеся в пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (к таким запасам относятся, например, товары, реализуемые аптекой по договору комиссии). Такие запасы принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, а в бухгалтерском учете их движение отражается на забалансовых счетах.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, которые могут быть предусмотрены законодательством РФ.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Документальное оформление расхода товаров и материалов
Процесс расхода товаров в аптеке можно разделить на 2 части:

  • реализация (товарооборот);
  • прочий документированный расход (или выбытия).

При этом, формула товарного баланса принимает вид:

где, Р – реализация (оптовая и/или розничная), В — выбытие.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.
Розничный товарооборот включает продажу потребительских товаров населению для личного, семейного, домашнего использования, а также организациям (больницам, санаториям, детским садам, школам и др.), через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Реализация товаров розничными аптечными организациями может быть разделена в соответствии с типом покупателя на два вида:

  • реализация товаров конечным потребителям (населению);
  • реализация товаров институциональным потребителям (организациям).

Тип покупателя влияет на документальное оформление операций по реализации товаров.
Традиционно аптечным предприятием оперативный учет с использованием внутриведомственных форм первичной учетной документации ведется по составным частям каждого вида реализации. При этом используются натуральные (количественные) и денежные измерители. Кроме этого, учет реализации может быть организован в разрезе выделенных организационных единиц (отделов – рецептурно-производственный, готовых лекарственных форм, безрецептурного отпуска и др.); отдельных ассортиментных групп (лекарственные препараты, предметы ухода за больными, лечебная косметика, очковая оптика и др.).
Реализация товаров конечным потребителям делится на три составные части:

  1. Оборот по амбулаторной рецептуре — особый вид продажи, величина которого определяется медицинскими работниками (промежуточными потребителями лекарственных препаратов), выписавшими рецепт на экстемпоральную или готовую лекарственную форму.

При учете экстемпоральных лекарственных форм за единицу принимается 1 рецептурная пропись независимо от числа входящих в нее ингредиентов и их количества.
Данные о количестве и стоимости экстемпоральных лекарственных форм получают на основании записей в «Рецептурном журнале» (форма № А-2.1), который ведется аптечными организациями с небольшим объемом работы, или корешков «Квитанций на заказанные лекарства» (форма № А-2.2), а также данных контрольно-кассовой ленты.
Рекомендуется ежедневно в конце смены или рабочего дня сведения о количестве и стоимости переносить в «Журнал учета рецептуры» (форма № А-2.6), в том числе количество и сумму бесплатных и льготных рецептов.
Сумма отпуска включается в выручку рецептурно-производственного отдела и отражается в «Кассовой книге» и расходной части «Товарного отчета» материально-ответственного лица.
Готовые лекарственные формы (ГЛФ) ежедневно учитываются по стоимости (только бесплатные и льготные учитываются ежедневно и по количеству и по стоимости). В случае автоматизированного учета движения товаров, также появляется возможность ежедневного учета количества всех отпущенных ГЛФ.
За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают оригинальную единичную упаковку в готовом для отпуска населению виде.
Сумма выручки фиксируется в «Журнале учета рецептуры», «Кассовой книге» и расходной части «Товарного отчета» материально-ответственного лица.
Для количественного учета ГЛФ за любой период времени (чаще квартал) при отсутствии автоматизированных средств попредметного учета каждой реализованной ассортиментной позиции можно использовать условный расчетный метод, который заключается в том, что в течение 5 дней в начале периода и 5 дней в конце периода определяется количество и стоимость готовых лекарственных форм, отпущенных населению. С помощью этих данных рассчитывается средняя стоимость одной ГЛФ в изучаемом периоде. Получив из “Журнала учета рецептуры” стоимость готовых лекарственных средств за весь период, и зная среднюю стоимость 1-ой ГЛФ, рассчитывается количество ГЛФ в этом периоде.

ПРИМЕР: Используя условный расчетный метод (5+5) определено, что за 10 дней квартала отпущено 6 000 ГЛФ на сумму 432 000рублей. Необходимо определить количество готовых лекарственных форм за квартал, если общая стоимость отпущенных готовых лекарственных препаратов составила 3 888 000 рублей.
Расчет: 1) определяем среднюю стоимость одной ГЛФ: руб.
2)рассчитываем общее количество готовых лекарственных форм, отпущенных за квартал:
единиц

При учете бесплатных и льготных рецептов дополнительно к названным первичным документам по экстемпоральным и готовым лекарственным формам, составляется «Сводный реестр», на основе которого аптечная организация, осуществившая отпуск товаров на бесплатных и льготных условиях, выписывает счет для оплаты лекарственных препаратов. К счету прилагается первый экземпляр “Сводного реестра” и первые экземпляры рецептов. Счета регистрируются в «Реестре выписанных покупателям требований- накладных (счетов)» (форма № А-2.22). (Документы (названия) могут меняться!!! в зависимости от установленного порядка расчетов за льготный отпуск).

  1. Оборот по безрецептурному отпуску учитывается в денежном измерителе.

Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты как выручка отдела безрецептурного отпуска и фиксируется в “Кассовой книге”, а также расходной части “Товарного отчета” материально-ответственного лица.

  1. Оборот мелкорозничной сети может учитываться как с использованием только денежного измерителя, так и с использованием денежного и натурального измерителей.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть (аптечные киоски и аптечные пункты I-ой и II-ой категории) проводится по требованиям — накладным, выписываемым заведующим аптечным киоском или пунктом.
Выручка мелкорозничной сети ежедневно сдается в кассу аптеки, что оформляется приходным кассовым ордером и отражается в “Кассовой книге”.
Реализация товаров институциональным потребителям включает 2 составные части:

  1. Оборот по стационарной рецептуре, где, как и в обороте по амбулаторной рецептуре выделяют лекарственные формы, изготавливаемые по требованиям лечебно-профилактических учреждений, и готовые лекарственные формы.
  2. Оборот по мелкооптовому отпуску, который включает весовой отпуск (ангро), то есть отпуск в результате однократного отмеривания или отвешивания товара (без деления на дозы), а также прочий отпуск готовых товаров аптечного ассортимента.

К основным документам оперативного учета реализации товаров институциональным потребителям относятся:

  • «Журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями» (форма № А-2.19), в котором каждому покупателю открывается отдельный лицевой счет и отражаются взаиморасчеты с ним;
  • «Накладная-требование» (форма № А-2.20) одновременно выполняет функции — заказа покупателя и накладной на отпуск;
  • «Счет»- документ, предъявляемый покупателю для оплаты отпущенных медикаментов;
  • «Реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов)» (форма № А-2.22) – служит для регистрации выставленных покупателям счетов;
  • «Оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам” (форма № АП-23) служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и потребителями-организациями;
  • «Товарный отчет» материально-ответственного лица.

Приоритетный измеритель этого вида реализации – денежный.
Количество стационарной рецептуры (для определения общего числа лекарственных препаратов, отпущенных по рецептам) рассчитывают, приравнивая стоимость 1 амбулаторного рецепта к стоимости 1стационарного рецепта по экстемпоральным и готовым лекарственным формам соответственно (условный расчетный метод).

ПРИМЕР: Необходимо рассчитать общий количественный показатель рецептуры аптеки за квартал, если известно, что амбулаторным больным отпущено экстемпорально изготовленных лекарств на сумму 92 160 рублей (2 880 единиц), ГЛФ — на сумму 3 888 000 рублей (54 000 единиц). Согласно данным «Журнала учета оптового отпуска и расчетов с покупателями» прикрепленным стационарам (1 больница и 1 клиника) реализовано экстемпоральных лекарственных форм на сумму 32 800 руб., ГЛФ на сумму 1 167 840 руб.
Расчет:
1) Определяем среднюю стоимость 1 экстемпоральной лекарственной формы по амбулаторному отпуску:
92 160 руб. 2 880 ед. = 32 руб.
2) Рассчитываем среднюю стоимость 1 ГЛФ по амбулаторному отпуску:
3 888 000 54 000 = 72 руб.
Условно приравнивают среднюю стоимость амбулаторной рецептуры к средней стоимости стационарной рецептуры.
3) Рассчитываем количество экстемпоральных лекарственных форм по стационарному отпуску:
32 800 руб. 32 руб. = 1 025 единиц
4) Рассчитываем количество ГЛФ по стационарной рецептуре:
1 167 840 руб. 72 руб. = 16 220 единицы
5) Определяем общий количественный показатель рецептуры аптеки за квартал:
единиц

Как указывалось ранее, к расходу товаров кроме реализации относится прочий документированный расход (или выбытия), который включает:
1. расход медицинских товаров на хозяйственные нужды;
2. расход медицинских товаров для оказания первой медицинской помощи;
3. товарные потери:

  • недостача, выявленная при инвентаризации
  • бой, порча лекарственных препаратов, в том числе по истечении срока годности

4. изъятие лекарств на анализ в КАЛ;
5. переоценка товаров в сторону уменьшения цен;
6. уценка по лабораторно-фасовочным работам;
Процедура учета прочего документированного расхода товаров включает:
— Предварительный и текущий контроль расхода.
— Регистрацию текущего расхода во внутриведомственных учетных документах (для расхода по позициям 1,2,6- «Журнал учета расхода медицинских товаров на хозяйственные нужды» — форма № А-2.13, «Журнал учета медицинских товаров, израсходованных для оказания первой медицинской помощи» форма № А-2.15, «Журнал учета лабораторных и фасовочных работ» — форма № А-2.7).

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете, что они в себя включают и какой нормативкой регламентируется их отражение? Все эти вопросы будут подробно разобраны ниже.

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

  • Бухучет НМА
  • Бухучет ОС
  • Бухучет доходных вложений в матценности
  • Бухучет финвложений

Итоги

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.

В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

  • нематериальные активы (далее — НМА),
  • основные средства (далее — ОС),
  • доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
  • финвложения.

В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

Для учета операционных движений для каждой группы внеоборотных активов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрен отдельный счет и даны правила их отражения.

Разберем каждую группу внеоборотных активов подробнее.

Бухучет НМА

НМА являются долгосрочным активом (со сроком полезного применения более 1 года) без материально-вещественной формы, используемым предприятием с целью получения финансовой выгоды. Учет НМА регламентируется ПБУ 14/2007.

  • Отражение НМА в бухучете производится по стоимости, которая включает в себя сумму затрат, понесенных на его изготовление, приобретение и прочих сопутствующих издержек.
  • Организации также необходимо определить предполагаемый период применения актива, который может равняться сроку заключенного на его пользование договора или ожидаемому периоду получения дохода, но не превышать срок существования самого предприятия.
  • Также возможен вариант учета НМА с несформированным периодом использования, в этом случае согласно п. 23 ПБУ 14/2007 амортизационные начисления на него не делаются.

ВАЖНО! Предполагаемую продолжительность эксплуатации НМА следует каждый год исследовать на потребность в переоценке. На такую необходимость указывает п. 27 ПБУ 14/2007.

Для отражения НМА в бухучет заносится проводка: Дт 04 Кт 08.

Амортизационные начисления по НМА можно совершать одним из трех существующих методов, описанных в ПБУ 14/2007. Начисления производятся с начала следующего месяца после принятия актива на баланс и продолжаются до его списания или погашения всей стоимости.

Для отражения амортизации в учете используется запись: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 05.

При выбытии НМА вся амортизация, начисленная за время его пользования, переносится на общий счет «Нематериальные активы»: Дт 05 Кт 04.

Далее определяется остаточная стоимость актива и производится его списание с баланса предприятия проводкой: Дт 91 Кт 04.

Бухучет ОС

Условия принятия актива в качестве основного средства, а также правила их учета описываются в ПБУ 6/01. В данную категорию относят:

  • здания,
  • оборудование,
  • устройства и приборы, использующиеся в работе,
  • транспортные средства,
  • скот,
  • хозяйственный инвентарь и прочие объекты.

Фиксирование основных средств в бухгалтерии производится по их первоначальной стоимости, которая впоследствии может быть пересмотрена, но не чаще 1 раза в год (п. 15 ПБУ 6/01).

Чтобы принять ОС к учету, необходимо определить их будущий период использования. Делается это на основании Классификации основных средств, введенной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Стоимость ОС заносится в бухучет записью: Дт 01 Кт 08.

Для начисления амортизации используется кредит счета «Амортизация ОС», корреспондирующий со счетами, на которых учитываются расходы на продажу или производство: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 02.

Для проведения выбытия основных средств с баланса действующей инструкцией к Плану счетов предусмотрена возможность создания субсчета 1 «Выбытие ОС» к основному счету ОС. В этом случае создаются записи: Дт 02 Кт 01.1, Дт 91 Кт 01.1.

Ознакомиться с нюансами учета ОС в бухгалтерии и начисления амортизации можно в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Бухучет доходных вложений в матценности

Активы в форме доходных вложений включают в себя имущество, приобретенное с целью получения экономической выгоды от предоставления его во временное пользование (ПБУ 6/01).

Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.

Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.

Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам. Единственное отличие — вместо счета 01.1 используется счет 03.1: Дт 02 Кт 03.1, Дт 91 Кт 03.1.

Бухучет финвложений

В группу финансовых вложений входят долгосрочные инвестиции в различные доходные активы (бумаги денежного рынка, уставный капитал предприятий и пр.). Основы бухгалтерского учета финвложений регулируются ПБУ 19/02.

Отражение финансовых вложений производится так: Дт 58 Кт 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98). Корреспондирующий счет зависит от способа и средств взаиморасчета.

Выбытие активов, учтенных на счете 58, оформляется записью: Дт 91 Кт 58.

Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.