Вклад в уставный капитал

Содержание

Увеличение уставного капитала

Формирование уставного капитала (УК) – это обязательное требование при создании ООО. Но часто учредители подходят к нему формально и финансируют минимальный уставный капитал в размере 10 тысяч рублей или чуть больше. Поэтому нередко в дальнейшем компании требуется «нарастить» этот показатель. Рассмотрим, как увеличить уставный капитал ООО и для чего это может быть нужно.

Зачем увеличивать уставный капитал

Уставный капитал выполняет три основные функции, из которых вытекают и причины для его увеличения:

  1. Финансирование деятельности общества.

Увеличение уставного капитала, конечно, дает организации новые ресурсы для развития. Но если собственники просто хотят «влить» в компанию дополнительные средства, то увеличение уставного капитала – это далеко не лучший вариант.

Как мы увидим ниже – это достаточно сложная процедура. Поэтому, чтобы «дофинансировать» свое ООО, владельцам лучше использовать другие способы: выдать обществу займ или внести вклад в имущество.

  1. Распределение долей между владельцами и, как следствие – разные возможности для участия в управлении бизнесом.

Здесь увеличение уставного капитала возможно в двух случаях:

А. В общество принимают нового участника.

Б. Один или несколько совладельцев хотят увеличить свой «вес» в управлении компанией.

  1. Гарантии для контрагентов, банков и других кредиторов.

Здесь также возможны два варианта:

А. Компания начинает новый вид деятельности, для которого увеличение уставного капитала обязательно по закону. Например, для розничной торговли крепкими алкогольными напитками размер уставного капитала должен составлять не менее 1 млн руб.

Б. Уставный капитал увеличивается по требованию банка-кредитора или контрагента с которым компания планирует заключить крупный контракт. Таким образом партнеры бизнесмена дополнительно страхуют себя от возможных проблем при ухудшении его финансового положения.

Варианты увеличения уставного капитала для ООО указаны в ст. 17 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ. Рассмотрим их подробно.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества

Если компания успешно развивается и зарабатывает прибыль, то ее владельцы могут увеличить уставный капитал за счет имущества общества (ст. 18 закона № 14-ФЗ). Дополнительного поступления ресурсов в компанию при этом не происходит. Имеющиеся средства лишь перераспределяются, меняя свою юридическую форму.

Увеличивать уставный капитал в данном случае можно за счет «свободного» имущества, которое определяется на основании годовой бухгалтерской отчетности, как

И = ЧА — УК — Ф, где

ЧА – чистые активы, т.е. разность между активами и обязательствами компании;

УК – текущий уставный капитал;

Ф – резервный фонд.

Если посмотреть на форму баланса, то будет понятно, что на увеличение уставного капитала в большинстве случаев направляется нераспределенная прибыль (стр. 1370).

По закону решение об увеличении уставного капитала за счет имущества должно быть принято не менее чем 2/3 голосов. Но Уставом общества может быть предусмотрен и более высокий «порог» для одобрения, вплоть до единогласного.

Увеличение уставного капитала за счет вкладов всех участников

В этом случае все участники ООО вносят дополнительные вклады в размере, пропорциональном их действующим долям (п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ) Таким образом, распределение долей в УК между совладельцами ООО не меняется.

Решение о таком увеличении должно быть принято не менее, чем 2/3 голосов, если большая доля не предусмотрена Уставом.

В решении собрания должно быть указано:

  1. Общая стоимость дополнительных вкладов.
  2. Единое для всех соотношение между стоимостью вклада и увеличением номинальной стоимости доли. Оно не должно быть менее 1, т.е. доля каждого участника может вырасти не более чем на ту сумму, которую он фактически внес в компанию.

Дополнительные вклады в данном случае должны быть внесены в течение двух месяцев после собрания, или ранее, если это оговорено в решении.

Пример 1

ООО «Альфа» имеет уставный капитал в размере 200 тыс. руб., распределенный следующим образом:

Иванов А.В. – 40% (80 тыс. руб.)

Петров И.А. – 35% (70 тыс. руб.)

Сидоров В.С. – 25% (50 тыс. руб.)

Участники общества решили увеличить уставный капитал до 500 тыс. руб. за счет пропорциональных вкладов с коэффициентом 1. Результаты приведены в таблице.

тыс. руб.

Участник Доля в УК Первоначальная стоимость доли Увеличение Итоговая стоимость доли
Иванов А.В. 40% 80 120 200
Петров И.А. 35% 70 105 175
Сидоров В.С. 25% 50 75 125
Итого 100% 200 300 500

Так как для решения о пропорциональном увеличении вкладов в уставный капитал в общем случае достаточно 2/3 голосов, то оно может быть принято против воли отдельных участников. В нашем примере Иванов и Петров могут принять такое решение, даже если Сидоров с ним не согласен.

Тогда участники, которые голосовали против, имеют право выйти из компании. При этом общество обязано приобрести их доли в УК с выплатой действительной стоимости (п. 2 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Увеличение уставного капитала за счет вкладов отдельных участников

Если дополнительные вклады в уставный капитал вносят не все участники, то распределение их долей меняется. Такое решение обязательно должно быть принято единогласно (п. 2 ст. 19 закона № 14-ФЗ).

Каждый из участников, который хочет внести дополнительный вклад, должен подать заявление, отразив в нем:

  1. Параметры вклада: стоимость и вид имущества.
  2. Порядок и сроки внесения.
  3. Желаемый размер доли в уставном капитале

По итогам рассмотрения заявления (заявлений) общее собрание должно принять решение:

  1. Об внесении в Устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала.
  2. Об определении новой номинальной стоимости и размера долей участников.

Дополнительные вклады нужно внести не позднее, чем через 6 месяцев после принятия решения.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что дополнительные средства в уставный капитал в сумме 300 тыс. руб. внес только Иванов А.В. Тогда его доля в УК в процентном отношении вырастет, а доли остальных участников – снизятся.

Иванов А.В. – 76% (380 тыс. руб./ 500 тыс. руб.)

Петров И.А. – 14% (70 тыс. руб. / 500 тыс. руб.)

Сидоров В.С. – 10 % (50 тыс. руб. /500 тыс. руб.)

Таким образом, Иванов А.В. получит возможность практически полностью контролировать деятельность компании, за исключением отдельных случаев, когда требуется единогласное решение всех участников.

Увеличение уставного капитала за счет вкладов новых участников

Если учредители ООО хотят принять в компанию новых совладельцев, то в первую очередь нужно проверить, разрешает ли делать это Устав общества. Если запрещает, то сначала нужно внести соответствующие изменения в Устав, а затем уже вернуться к вопросу об увеличении уставного капитала.

Иногда учредителей может быть несколько десятков. Тогда, принимая новых совладельцев, важно помнить про установленный законом для ООО лимит – не более 50 участников.

Но если описанных выше проблем нет, то каждый потенциальный новый участник должен подать заявление о вступлении в общество, отразив в нем:

  1. Параметры вклада: стоимость и вид имущества.
  2. Порядок и сроки внесения.
  3. Желаемый размер доли в УК.

Общее собрание участников рассматривает заявление и выносит решение. Согласие на прием новых участников и все «сопутствующие» решения должны быть приняты единогласно:

  1. О принятии третьего лица (лиц) в общество.
  2. Об внесении в Устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала.
  3. Об определении номинальной стоимости и размера долей принимаемых лиц.
  4. Об изменении долей «старых» участников общества.

После положительного решения собрания у новых участников будет шесть месяцев, чтобы внести свои средства в уставный капитал.

Пример 3

Воспользуемся исходными данными из примера 1. Участники общества решили принять в его состав Яковлева С.А., который внесет в уставный капитал 50 тыс. руб.

тыс. руб.

Государственная регистрация увеличения уставного капитала

Независимо от выбранного варианта, любое увеличение уставного капитала – это изменение учредительных документов компании. Поэтому оно подлежит обязательной государственной регистрации, для которой необходимо:

  1. Оформить решение общего собрания (единственного участника).
  2. Подготовить новую редакцию Устава.
  3. Оплатить госпошлину 800 руб.
  4. В течение месяца после оплаты всех дополнительных взносов сдать в ИФНС:

— форму 13001;

— нотариально заверенный протокол общего собрания или решение единственного участника;

— новую редакцию Устава в двух экземплярах;

— квитанцию об оплате госпошлины;

— документы, подтверждающие фактическое внесение взносов в уставный капитал: платежные поручения, квитанции, акты приема-передачи имущества и т.п.

Если все или отдельные участники не внесли вклады вовремя, либо был нарушен месячный срок для регистрации изменений в Уставе, то увеличение уставного капитала признается несостоявшимся. В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть вклады, тем из участников, кто успел их внести (п. 2.2 и 3 ст. 19 закона № 14-ФЗ).

Критерии «разумности» в законе № 14-ФЗ не определены. Поэтому, если кто-то из вносителей решит, что его права нарушены, он может через суд потребовать от общества компенсацию за пользование его деньгами или имуществом.

Налоговые последствия увеличения уставного капитала

В большинстве случаев увеличение уставного капитала не вызывает никаких налоговых последствий для общества и его учредителей.

Но в отдельных ситуациях влияние на налогообложение все-таки будет:

  1. Дополнительный взнос в виде имущества, если учредитель — юридическое лицо или ИП, которые платят НДС.

Учредитель при передаче имущества должен восстановить ранее принятый к вычету НДС. Для основных средств (ОС) налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта, а для остального имущества — полностью. (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если передаются нематериальные активы, то применяется та же схема, что и для ОС.

В то же время, принимающая сторона может взять НДС к вычету после принятия объектов к учету (п. 8 ст. 172 и п. 11 ст. 171 НК РФ). Таким образом, в целом бизнесмен ничего не потеряет.

Но здесь еще необходимо, чтобы принятое имущество использовалось для деятельности, облагаемой НДС. Поэтому, если дочерняя компания работает на одном из спецрежимов, то сумма восстановленного НДС будет «утрачена».

  1. Увеличение уставного капитала за счет имущества общества.

В данном случае получается, что учредители ничего не вносят, а стоимость их долей растет за счет прибыли компании.

Для физических лиц предусмотрено освобождение от НДФЛ увеличения стоимости доли в УК, возникшего в результате переоценки основных средств или реорганизации компании (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Однако, налоговики считают, что если стоимость доли выросла за счет нераспределенной прибыли, то освобождение от НДФЛ, связанное с переоценкой (реорганизацией), здесь применять нельзя (письмо Минфина РФ от 22.09.2017 N 03-04-06/61614). Поэтому, по мнению чиновников, увеличение стоимости доли в уставном капитале в данном случае является доходом физического лица и облагается НДФЛ на общих основаниях. При этом компания должна выполнить функцию налогового агента.

Но учредители – физические лица могут поспорить с налоговиками, т.к. арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по данному вопросу имеется. Например — постановление ФАС МО от 05.05.2013 N Ф05-5489/13 по делу N А41-34018/2012.

Судьи в данном решении отметили, что стоимость доли в уставном капитале является «условной категорией». При увеличении размера уставного капитала распределение прибыли между участниками не производится, и все имущество остается в распоряжении компании. Таким образом, участники фактически не получают доход, поэтому объект для обложения НДФЛ не возникает.

А вот для учредителей – юридических лиц ситуация недавно изменилась в лучшую сторону. Ранее увеличение номинальной стоимости долей в уставном капитале не облагалось налогом на прибыль только для владельцев акций. Но с 01.01.2019 года в новой редакции пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ эта льгота распространена и на участников ООО.

Применение различных способов увеличения уставного капитала

Выше мы говорили о том, что цели увеличения уставного капитала могут быть разным. И не все из рассмотренных вариантов позволяют решить конкретную задачу. Рассмотрим, какие способы следует применять в разных случаях.

Вариант увеличения УК Дополнительное финансирование Изменение структуры управления Гарантии для контрагентов
За счет имущества общества нет нет да
За счет вкладов всех участников да нет да
За счет вкладов отдельных участников да да да
За счет вкладов новых участников да да да

Вывод

Увеличение уставного капитала может потребоваться для пополнения ресурсов компании, изменения порядка управления или для предоставления дополнительных гарантий контрагентам.

Источником увеличения уставного капитала может быть, как имущество общества, так и дополнительные вклады учредителей. Порядок принятия решения и регистрации изменений зависит от того, кто именно и в каких суммах вносит вклады в уставный капитал.

В некоторых случаях у владельцев компании после увеличения уставного капитала могут появиться дополнительные налоговые обязательства.

Учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества, избирают или назначают исполнительные органы. При внесении в уставный капитал неденежных вкладов учредители утверждают их денежную оценку.  

На основании п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах , если стоимость неденежного вклада в уставный капитал АО и ООО составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.  
Оценка неденежных вкладов в УК  
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Причем если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника в уставном капитале ООО. оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТов, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком, который в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несет при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.  
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.  

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.  
Следовательно, если стоимость неденежного вклада в уставный капитал АО и ООО составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.  
Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями  
Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.  
Размер вкладов в виде имущества в неденежной форме в уставный капитал создаваемой кредитной организации не может превышать 20% уставного капитала.  
Стоимость вклада — размер денежного вклада и/или стоимость оценки неденежного вклада, определенного либо самими участниками, либо независимым оценщиком.  
Все виды вкладов можно разделить на две категории — денежные и неденежные.  
Естественно, что наиболее простым видом вклада являются деньги. Поэтому при регистрации обществ, в которых уставный капитал формируется за счет денежных вкладов, как правило, каких-либо проблем не возникает. Проблемы могут возникнуть, когда формирование уставного капитала идет за счет неденежных вкладов. Сложилось устойчивое представление, что первые 50% уставного капитала должны быть в денежной форме. Однако это представление не соответствует правовым документам, которые определяют многовариантность видов вкладов, вносимых при формировании уставного капитала общества.  
Вместе с тем если оплачиваемая неденежным вкладом номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. При этом Закон устанавливает, что в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.  
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.  
Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку.  
Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.  
Аудиторские проверки -Восстановление, ведение бухучета -Консультации, в т.ч. По телефону, факсу -Схемы по минимизации налогов -Защиту в ГНИ и арбитражном суде -Оценка неденежных вкладов в уставный капитал  
Центральный банк осуществляет регулирование деятельности кредитных организаций и выполняет функцию надзора за этой деятельностью. Регулирующие полномочия Банка России проявляются в установлении обязательных для кредитных организаций правил проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также обязательных нормативов — минимального размера уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, минимального размера собственных средств для действующих кредитных организаций предельного размера неденежной части уставного капитала максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков максимального размера крупных кредитных рисков максимального размера риска на одного вкладчика нормативов ликвидности нормативов достаточности капитала максимального размера привлеченных денежных вкладов населения размеров валютного, процентного и иных рисков минимального размера  
В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования землей, водой, другими природными ресурсами. В этом случае аудитору важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителя на неденежные объекты. Следует обратить внимание и на источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. В уставный капитал не могут направляться бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических организаций. Должна быть подтверждена обоснованность оценки неденежных вкладов и правильность ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).  
Консультации письменные Схемы по минимизации налогов Защита в ГНИ Защита в арбитражном суде Оценка неденежных вкладов в УК Международный бухучет (СААР) Составление отчетности по западным стандартам Аудиторские консультации Юридические кон-суль-, тации Налоговые консультации Подготовка налоговых деклараций  
По вопросу о конкретных структурных элементах денежного предложения среди экономистов нет единой точки зрения. В различных странах эти элементы различны. Основная причина этих различий во взглядах экономистов объективна граница между деньгами и неденежными авуарами (от фр. avoir — имущество, достояние) ныне весьма нечетка, размыта. Переход от собственно денег к полуликвидным формам активов почти не заметен. В структуру денежной массы ныне включают такие компоненты, которые нельзя использовать как покупательное или платежное средство. Так, денежные средства на срочных счетах, сберегательных вкладах, в депозитных сертификатах, акциях инвестиционных фондов непосредственно нельзя использовать  

Судьба ничейной доли в ООО

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.М.Г. Мошкович, юрист

Учет распределения, продажи и погашения доли, перешедшей к обществу в результате выхода участника

В , 2012, № 15, мы рассказали, как выплатить участнику действительную стоимость доли в уставном капитале ООО в случаях, когда она по различным причинам переходит к самому обществу. Но принадлежать ООО такая доля может недолго. В течение года она должна быть по решению общего собранияпп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО):

  • <или>распределена между всеми участниками;
  • <или>предложена для приобретения всем или некоторым участникам и (или) третьим лицам (если не запрещает устав);
  • <или>погашена (то есть уставный капитал должен быть уменьшен на величину номинала доли).

Рассмотрим порядок отражения этих операций в учете (предполагаем, что доля, принадлежащая ООО, была полностью оплачена участником, от которого получена).

Распределение доли между участниками

Доля распределяется между всеми участниками по их решению пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом участники ничего не платят. Размер уставного капитала остается прежним, номинальные размеры долей участников увеличиваются.

Налоги при распределении доли

На наш взгляд, при распределении между участниками-«физиками» доли, принадлежащей обществу, объекта обложения по НДФЛ не возникает.

Ведь реальных денег или имущества они не получают. А в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нетст. 41 НК РФ. Выгода возникнет потом — когда участник получит дивиденды или продаст свою долю.

Однако Минфин считает иначе. По его мнению, доход в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли участника и первоначальной подлежит обложению НДФЛПисьмо Минфина от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26. Он аргументирует свою позицию тем, что в НК нет льгот по НДФЛ в рассмотренной нами ситуации, а льгота при распределении долей в результате переоценки основных фондовабз. 2 п. 19 ст. 217 НК в нашем случае не применяется.

Поэтому если вы не готовы судиться, то нужно исчислить НДФЛ с дохода в виде разницы между стоимостями доли и удержать его при любой фактической выплате дохода участнику. А если таковых не будет до конца календарного года (в котором распределена доля), то надо сообщить в налоговую о невозможности удержания — не позднее месяца по окончании годап. 5 ст. 226 НК РФ. Форму 2-НДФЛ надо выдать и самому участникупп. 2, 3 ст. 230 НК РФ.

У организаций-участников ситуация следующая. Реального дохода от распределения им доли они также не получают, однако НК требует включать безвозмездно полученное имущественное право в состав внереализационных доходов для целей уплаты налога на прибыльп. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Отметим, что для участников АО существует льгота: стоимость акций, распределенных между ними по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих акционерам акций, освобождается от налогаподп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. В случае с ООО все вроде бы аналогично: доля распределяется между участниками пропорционально уже имеющимся у них долям.

Однако Минфин считает, что «акционерная» льгота к ООО не применяется. Так что если ваш участник — ООО, то во избежание налогового спора доход в виде увеличения номинальной стоимости доли ему придется учестьПисьмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732. Что касается судов, то в похожих ситуациях они поддерживают налогоплательщиков. Например, при увеличении номиналов долей за счет нераспределенной прибыли прошлых летПостановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006.

У самого общества доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в этом случае не возникает.

Пример. Учет распределения доли, перешедшей к ООО, между участниками

/ условие / Доли участников в уставном капитале ООО «Рассвет» были распределены так:

Пирожков С.А. вышел из состава участников, его доля перешла к обществуп. 4 ст. 23 Закона об ООО. Пирожкову С.А. была выплачена действительная стоимость доли в сумме 120 000 руб. Общее собрание участников приняло решение о распределении доли пропорционально между двумя оставшимися участниками.

/ решение / В результате распределения доли участников стали такими:

Приведем выдержку из протокола общего собрания:

1. Распределить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г., между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

2. После распределения участникам принадлежат доли в уставном капитале в размере:
— 76,92% уставного капитала, номинальной стоимостью 76 920 (Семьдесят шесть тысяч девятьсот двадцать) рублей — ООО «Планета»;
— 23,08% уставного капитала, номинальной стоимостью 23 080 (Двадцать три тысячи восемьдесят) рублей — Симоновой Евгении Ивановне.

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату вынесения решения общего собрания
Отражено распределение доли в пользу ООО «Планета»
(120 000 руб. х 76,92%)
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 81 «Собственные акции (доли)» 92 304,00
Отражено распределение доли в пользу Симоновой Е.И.
(120 000 руб. х 23,08%)
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 81 «Собственные акции (доли)» 27 696,00
Отражено уменьшение источников, за счет которых выкуплена доля 82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль»
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 120 000,00
На дату выплаты Симоновой Е.И. дохода в денежной форме
Удержан НДФЛ с разницы между первоначальной и новой стоимостью доли Симоновой Е.И.
((23 080 руб. – 15 000 руб.) х 13%)
75-2 «Расчеты по выплате доходов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» 1 050,40

Продажа доли

В результате продажи доли, принадлежащей ООО, размер уставного капитала не меняется.

С долями же возможны два варианта:

  • <если>долю приобретет третье лицо, то в обществе появится новый участник, а размеры долей других участников не изменятся;
  • <если>долю приобретет участник (участники) ООО, то изменится размер доли (долей) участника (участников) в УК.

Пример. Учет продажи принадлежащей ООО доли третьему лицу

/ условие / Изменим условие предыдущего примера. Общее собрание приняло решение о предложении доли к продаже по цене 150 000 руб. Доля была продана третьему лицу Рыбкину А.В. по договору купли-продажи.

/ решение / Решение общего собрания может выглядеть так:

1. Предложить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г., для приобретения всем участникам общества и третьим лицам по цене 150 000 (Сто пятьдесят тысяч) рублей.

После приобретения доли третьим лицом в ООО «Рассвет» снова три участника:

Доходом ООО «Рассвет» для целей исчисления налога на прибыль будет продажная цена доли, уменьшенная на сумму, выплаченную вышедшему участнику: 150 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.

В бухучете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения денежных средств от Рыбкина А.В.
Получена плата за долю от Рыбкина А.В. 51 «Расчетные счета» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 150 000
На дату регистрации в ЕГРЮЛ изменений в составе участников
Отражен переход доли от ООО к Рыбкину А.В. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 81 «Собственные акции (доли)» 150 000
Отражена сумма превышения стоимости продажи доли над стоимостью ее приобретения обществом
(150 000 руб. – 120 000 руб.)
81 «Собственные акции (доли)» 91-1 «Прочие доходы» 30 000

Погашение доли

Погашение принадлежащей ООО доли, то есть уменьшение размера уставного капитала, производится по решению участников и требует внесения изменений в устав ООО (о размере УК).

Уменьшение уставного капитала не влечет у общества образования дохода, облагаемого налогом на прибыльподп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В течение месяца со дня утверждения изменений в устав общим собранием нужно представить в ИФНСподп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО; п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

  • заявление по форме № 13001;
  • протокол собрания;
  • текст изменений (либо устав в новой редакции) в двух экземплярах.

Пример. Учет погашения доли, принадлежащей обществу

/ условие / Изменим условие первого примера. Общее собрание приняло решение о погашении доли, принадлежащей обществу.

/ решение / В результате снижается размер уставного капитала, размеры долей участников увеличиваются, а их номинальное значение остается прежним:

При погашении доли решение общего собрания будет выглядеть так:

1. Погасить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г.

2. После погашения доли, принадлежащей ООО, участникам принадлежат доли в уставном капитале в размере:
— 76,92% уставного капитала, номинальной стоимостью 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей — ООО «Планета»;
— 23,08% уставного капитала, номинальной стоимостью 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей — Симоновой Евгении Ивановне.

3. Внести в устав общества изменения, связанные с уменьшением уставного капитала.

4. Утвердить текст изменений в устав (прилагается).

В бухучете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие записи.

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Нередко компаниям приходится пользоваться услугами независимых оценщиков. Всегда ли расходы на оплату их услуг можно учесть при расчете налога на прибыль? Какие ситуации чаще всего вызывают претензии налоговиков и могут привести к доначислению этого налога?

Действующим законодательством предусмотрен целый ряд ситуаций, когда организация обязана провести независимую оценку имущества. Например, при передаче его в уставный капитал другого юрлица или продаже на торгах отдельных видов полученного в залог движимого имущества, на которое обращено взыскание долга.

Однако в большинстве случаев компании обращаются к услугам профессиональных оценщиков по собственной инициативе либо в соответствии с условиями хозяйственных договоров.

По общему правилу плата за оценку имущества относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы признаются в налоговом учете, как правило, на дату подписания акта оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но в некоторых случаях, например при продаже или частичной ликвидации основных средств, стоимость услуг по оценке отражается в налоговом учете в ином порядке, что нередко приводит к разногласиям с проверяющими.

Расходы на оценку продаваемых основных средств можно признать только после их реализации

При продаже амортизируемого и иного имущества организация вправе уменьшить полученный от этой сделки доход на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на расходы по оценке имущества (абз. 13 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Специфика налогового учета таких затрат заключается в том, что признаются они только после продажи основного средства, оценка которого производилась. Ведь результат от реализации объектов ОС и иного амортизируемого имущества определяется по каждому объекту на дату совершения сделки по продаже (абз. 14 ст. 323 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письмо от 18.05.2005 N 03-03-01-04/1/267). Следовательно, если организация учтет указанные затраты до даты реализации оцениваемого имущества, это, скорее всего, приведет к разногласиям с налоговиками.

Допустим, в результате продажи основного средства у компании возник убыток. Получается, что остаточная стоимость объекта вместе с расходами на оценку и другими затратами по реализации превысила выручку от его продажи. Этот убыток включается в прочие расходы равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 и абз. 17 ст. 323 НК РФ).

Если сделка по продаже имущества так и не состоялась, расходы на его оценку все равно можно учесть при расчете налога на прибыль

Нередко сделки по реализации имущества, например недвижимости, срываются. Бывает, что это происходит и из-за неудовлетворительных результатов оценки их рыночной стоимости, когда компания планировала продать тот или иной актив значительно дороже.

Несмотря на это, затраты на услуги оценщика все равно можно учесть при расчете налога на прибыль. Но только при условии, что организация сможет доказать, что она действительно планировала продать конкретный актив, для чего и проводила его оценку.

Примечание. Чтобы признать расходы на оценку имущества, сделка по реализации которого не состоялась, организации доказывают, что действительно планировали его продажу.

В качестве доказательств могут быть использованы любые внутренние документы — приказы, распоряжения, служебные записки, коммерческие предложения о продаже объекта, а также договоры о намерениях, протоколы переговоров или переписка с потенциальными покупателями, включая распечатки переписки с ними по электронной почте. Если организация размещала рекламные объявления о продаже в СМИ или Интернете, целесообразно сохранить печатное издание с опубликованной рекламой, а интернет-рекламу оформить в виде скриншота <1>.

<1> Подробнее о том, какие реквизиты должен содержать снимок интернет-страницы, читайте в статье «Правильно оформленный скриншот является надлежащим доказательством в суде» // РНК, 2012, N 23, с. 62.

При наличии таких документов расходы на оценку имущества, которое в конечном итоге так и не было реализовано, являются экономически оправданными и, значит, могут быть учтены как прочие расходы (п. 1 ст. 252 и пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В большинстве споров суды в принципе согласны, что экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не фактическим получением доходов, а их направленностью на получение дохода (Постановления ФАС Волго-Вятского от 07.08.2012 N А29-5041/2011, Московского от 05.05.2012 N А40-79747/11-91-341 и от 08.02.2012 N А40-48519/10-4-264, Восточно-Сибирского от 19.03.2012 N А58-2298/2011 и Центрального от 09.02.2010 N А14-14803/2008/500/24 округов). Тем более что Пленум ВАС РФ еще в 2006 г. указал, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект (п. 9 Постановления от 12.10.2006 N 53).

Чтобы снизить налоговые риски по расходам на оценку имущества, передаваемого в залог, условие об обязательности оценки включают в договор

Многие банки при решении вопроса о выдаче кредита под залог имущества требуют, чтобы заемщик предоставил заключение независимого оценщика о рыночной стоимости предмета залога. Причем некоторые банки доверяют результатам только определенных оценщиков, к которым и направляют своих клиентов. Возможность признания расходов на оценку предмета залога зависит от того, являются ли заемщик и залогодатель одним юрлицом.

Заемщик и залогодатель совпадают. Чаще всего залогодателем по кредиту выступает сам заемщик. Поскольку расходы на оценку имущества понесены им в связи с получением кредита, они считаются экономически обоснованными и учитываются при расчете налога на прибыль. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42. Правда, в этом Письме не указана конкретная норма Налогового кодекса, на основании которой организация может признать эти затраты. Представляется, что их можно включить или в расходы на оценку имущества, или в прочие обоснованные расходы (пп. 40 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В таком же порядке в налоговом учете отражаются расходы на оценку предмета залога не по кредиту, а, например, передаваемого в залог в целях получения государственных гарантий (Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103).

Суды также не возражают против учета расходов на оценку закладываемого имущества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А56-27205/2005). Однако безопаснее включать в договор о залоге или кредитный договор условие об обязательности оценки предмета залога. Дело в том, что суды разрешают учитывать расходы, связанные с получением кредита, если необходимость осуществления этих расходов предусмотрена в договоре с банком (Постановления ФАС Уральского от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 и Северо-Западного от 06.11.2007 N А56-40002/2006 округов).

Отметим, что в указанных судебных решениях речь идет о расходах на страхование имущества, передаваемого в залог. Но так как расходы на страхование и оценку в данном случае являются по своей сути сходными, то выводы арбитров вполне можно распространить и на порядок учета расходов по оценке предмета залога.

Заемщик и залогодатель — разные лица. Нередко залогодателем по кредиту выступает не сам заемщик, а третье лицо. Например, генеральный директор организации, ее учредитель, их близкие родственники, дочерняя или материнская компания, которые передают в залог в качестве обеспечения по кредиту принадлежащее им имущество.

При таких обстоятельствах расходы на оценку предмета залога, скорее всего, не сможет признать ни заемщик, ни залогодатель. Если услуги по оценке оплачивала организация-заемщик, она не вправе учитывать расходы, так как они относятся к имуществу, принадлежащему третьим лицам (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 06.12.2010 N А32-28733/2009-1/380 и Поволжского от 17.05.2007 N А12-16837/06-С36 округов). Суды отмечают, что согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль можно учесть расходы по оценке только собственного или арендованного имущества, которое организация использует в предпринимательской деятельности.

Примечание. Если залогодателем по кредиту является не заемщик, а третье лицо, то расходы на оценку предмета залога, скорее всего, не сможет признать ни сам заемщик, ни залогодатель.

В свою очередь залогодатель вряд ли сможет обосновать экономическую целесообразность расходов на оплату услуг оценщика, поскольку они понесены для получения кредита третьим лицом. То есть они не связаны с предпринимательской деятельностью самого залогодателя.

Вместе с тем есть пример судебного решения, в котором сделан вывод, что затраты компании на оценку стоимости имущества третьих лиц обоснованны, поскольку такая оценка была необходима для получения банковского кредита (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А12-12758/07).

Кроме того, арбитры разрешают организации признать расходы на страхование заложенного имущества, которое ей не принадлежит, если в договоре залога имеется условие о том, что обязанности по его страхованию возложены именно на нее (Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3). С большой долей вероятности можно предположить, что при наличии в договоре залога или кредитном договоре аналогичного условия, касающегося обязанности залогодателя оценить рыночную стоимость предмета залога, суд позволит ему учесть и расходы на оценку заложенного имущества.

Расходы залогодержателя на оценку полученного в залог имущества, на которое обращено взыскание, не всегда являются обоснованными

Если должник по основному долгу не исполняет принятые на себя обязательства, обеспеченные залогом имущества, залогодержатель вправе обратить взыскание на это имущество (п. 1 ст. 334 и ст. 348 ГК РФ). Однако, прежде чем это сделать, в некоторых случаях требуется провести независимую оценку стоимости предмета залога (п. п. 13 — 15 ст. 28.2 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге», далее — Закон о залоге). Перечень таких случаев приведен во врезке ниже.

Справка. В каких случаях оценка стоимости имущества, на которое планируется обратить взыскание, обязательна

Привлечение оценщика при реализации заложенного движимого имущества, обращение взыскания на которое осуществляется во внесудебном порядке, то есть без обращения в суд, обязательно в двух случаях (п. 13 ст. 28.2 Закона о залоге):

  • если залогодержатель оставляет предмет залога за собой;
  • если он продает его третьему лицу, в том числе через комиссионера.

Оценка не требуется, если залогодержатель оставляет за собой заложенные ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по цене, которая или порядок определения которой указаны в договоре о залоге, или реализует их на торгах (п. п. 13 и 15 ст. 28.2 Закона о залоге).

Кроме того, обязательно привлечение оценщика в случае продажи следующих видов заложенного движимого имущества на торгах (п. 14 ст. 28.2 Закона о залоге):

  • ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  • имущественных прав;
  • драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, а также лома таких изделий;
  • коллекционных денежных знаков в рублях или иностранной валюте;
  • предметов, имеющих значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;
  • иного имущества, оценка которого согласно договору о залоге превышает 500 000 руб.

Если обязательность оценки заложенного движимого имущества предусмотрена Законом о залоге, то расходы на нее можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Подчеркнем, что речь в Законе о залоге идет только о движимом имуществе. Расходы на оценку какого-либо иного заложенного имущества в целях обращения на него взыскания находятся в зоне налогового риска. Разъяснений официальных органов или арбитражной практики по данному вопросу найти не удалось.

В большинстве случаев расходы на оценку объектов ОС или НМА не включаются в их первоначальную стоимость

Имущество выявлено в ходе инвентаризации. Минфин России разъяснил, что расходы на оплату услуг оценщика для определения первоначальной стоимости таких основных средств не включаются в эту стоимость (Письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578). Ведь первоначальная стоимость объекта ОС, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено это имущество (п. 1 ст. 257 НК РФ). Она может быть увеличена на сумму расходов, необходимых для доведения ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. Но расходы на оценку не являются таковыми, поскольку эксплуатироваться может и тот объект, стоимость которого не определена.

При расчете налога на прибыль оплата услуг оценщика в подобной ситуации учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. С этим согласен и Минфин России (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 и от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578). При этом не имеет значения, какое именно имущество было выявлено в ходе инвентаризации и оценено экспертом — объект ОС, НМА или иной актив, не подлежащий амортизации.

Примечание. Расходы на оплату услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных во время инвентаризации, не включаются в эту стоимость. Они учитываются в составе прочих расходов.

Имущество получено безвозмездно. Если даритель не представил документы, подтверждающие стоимость безвозмездно переданного имущества, то получатель проводит его оценку самостоятельно или с привлечением независимого специалиста. Ведь стоимость безвозмездно полученного имущества он учитывает во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Поскольку в результате безвозмездного получения актива у организации-получателя возникает налогооблагаемый доход, расходы на его оценку являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако писем Минфина России или налоговиков по этому вопросу найти не удалось.

Произведена частичная ликвидация объекта ОС. Налоговым кодексом не установлен порядок определения остаточной стоимости основного средства, часть которого была ликвидирована. Методику такого расчета каждая организация вправе разработать самостоятельно и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения.

Одним из возможных вариантов определения стоимости частично ликвидированного объекта является ее независимая экспертная оценка. Даже если оценщик в своем заключении рассчитал стоимость только оставшейся части основного средства, расходы на оплату его услуг не увеличивают первоначальную стоимость этой части объекта. Ведь по аналогии с ситуацией по оценке выявленных во время инвентаризации ОС указанные расходы нельзя отнести к включаемым в первоначальную стоимость расходам на доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость услуг по оценке ОС при его частичной ликвидации компания вправе признать в налоговом учете в составе внереализационных расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В этом случае расходы она сможет учесть только на дату окончания работ по частичной ликвидации основного средства, то есть на дату утверждения акта о его частичной ликвидации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Вместе с тем такие затраты организация вправе включить в прочие расходы (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом варианте учета она сможет признать их уже на дату оказания услуг оценщиком и подписания сторонами акта (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Получается, что в данном случае расходы на оценку могут относиться одновременно к нескольким группам расходов. Следовательно, организация вправе самостоятельно выбрать, как именно она будет отражать эти затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Примечание. Стоимость услуг по оценке ОС при его частичной ликвидации организация вправе включить либо в прочие расходы, либо во внереализационные. В зависимости от этого различается период признания этих расходов в налоговом учете.

Рыночная стоимость ОС определялась для проведения переоценки в бухучете. Как известно, в налоговом учете переоценка стоимости амортизируемого имущества не проводится и ее результаты для целей налогообложения не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В бухучете коммерческие организации по-прежнему вправе переоценивать группы однородных объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 43 и 44 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Это можно делать не чаще чем один раз в год, обычно на конец отчетного года. Однако, принимая решение о переоценке ОС в бухучете, важно учитывать, что в последующем их придется переоценивать регулярно. Кроме того, проведение переоценки ОС в бухучете напрямую влияет на размер налога на имущество. Чаще всего она приводит к увеличению этого налога.

Суды приходят к выводу, что расходы на оплату услуг по переоценке основных средств для отражения ее в бухучете экономически обоснованны, поскольку предусмотрены действующим законодательством и направлены на обеспечение достоверности учета основных средств, участвующих в производстве (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 N Ф04-4109/2005(12629-А27-40), N Ф04-4109/2005(13049-А27-40)).

Значит, такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при условии, что решение о проведении переоценки ОС закреплено в учетной политике и ее результаты действительно отражены в бухучете. Если же текущая стоимость ОС определена не по данным оценщика, а иным способом, расходы на оплату услуг по оценке, скорее всего, исключат. Ведь результаты такой оценки не были использованы в хозяйственной деятельности.

Суды разрешают организациям признавать расходы на оценку имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал другого юрлица

Сумма взноса в уставный капитал другого общества не учитывается для целей налогообложения (п. 3 ст. 270 НК РФ). Что касается расходов на оценку имущества, передаваемого в качестве такого взноса, то прямого запрета на признание их в налоговом учете не установлено. Ни Минфин России, ни налоговые органы по данному поводу не высказывались.

Как показывает арбитражная практика, налоговики нередко исключают такие затраты, ссылаясь на то, что они не направлены на получение дохода и напрямую связаны с расходами, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Однако в большинстве рассмотренных споров суды разрешили признать их в налоговом учете (Постановления ФАС Северо-Западного от 28.05.2008 N А05-6869/2007 и от 30.05.2005 N А56-24555/04 и Волго-Вятского от 28.05.2007 N А28-10704/2006-171/11 округов).

Арбитры при этом отметили, что речь идет о признании в налоговом учете не расходов в виде взноса в уставный капитал, а расходов по оценке вносимого в уставный капитал имущества. Обязанность привлечь независимого оценщика для оценки неденежного вклада в уставный капитал общества предусмотрена законодательством (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому запрет, предусмотренный в п. 3 ст. 270 НК РФ, не применяется к расходам на оценку имущества, передаваемого в уставный капитал другого юрлица.

Кроме того, суды особо подчеркивают, что внесение организацией имущества в уставный капитал другого общества направлено на получение дохода, например в виде дивидендов. Значит, уже только по этому основанию расходы на оценку такого вклада можно считать экономически обоснованными.

Примечание. Суды подчеркивают, что внесение организацией имущества в уставный капитал другого общества направлено на получение дохода. Значит, расходы на оценку стоимости такого имущества можно учесть при расчете налога на прибыль.

П.Г.Дербенцев

Аудитор

ЗАО «Группа Финансы»

Неденежный вклад в уставной капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

• правом бессрочного пользования землями;

• правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;

• арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;

• правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении. До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом. С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке. Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными. В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели. Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Органы управления ООО

В соответствии с действующим законодательством высшим органом ООО является общее собрание участников общества. Собрание участников ООО может быть очередным или внеочередным, все участники общества имеют право присутствовать на нем, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

К органам управления ООО относятся: общее собрание участников общества; совет директоров (наблюдательный совет), если его образование предусмотрено уставом общества; коллегиальный исполнительный орган общества (если его образование предусмотрено уставом общества), единоличный исполнительный орган общества; ревизионная комиссия (ревизор) общества (если избрание предусмотрено уставом общества).

Функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом ООО, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В соответствии со ст. 33 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», Уставом ООО должна быть определена компетенция общего собрания участников общества. К компетенции общего собрания участников общества относятся:

• определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

• изменение устава ООО, изменение размера уставного капитала ООО;

• образование исполнительных органов ООО и досрочное прекращение их полномочий, принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом ООО решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества;

• избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;

• утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов ООО;

• принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между участниками общества;

• утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

• принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

• назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

• принятие решения о реорганизации ООО или ликвидации ООО;

• назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

• решение иных вопросов, предусмотренных ФЗ «Об ООО» и уставом ООО.

В соответствии с п. 4 ст. 32 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету).

Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент и другие) избирается на общем собрании участников общества на определенный уставом общества срок, если уставом избрание единоличного исполнительного органа не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Единоличный исполнительный орган общества может быть избран как из числа участников общества, так и не из числа его участников.

Единоличный исполнительный орган ООО имеет право:

• действовать без доверенности от имени общества, в том числе представлять его интересы и совершать сделки;

• выдавать доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

• издавать приказы о назначении на должности работников общества, о переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;

• осуществлять иные полномочия, не отнесенные ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Выход участника из ООО

процесс выхода из ООО состоит из следующей последовательности действий:

1. Заявление от участника о его желании выйти из состава ООО.

2. В течение месяца уведомить ФНС об изменении состава участников ООО.

3. Через 5 дней после сдачи документов получить в ФНС свидетельство с подтверждением внесения изменений в ЕГРЮЛ.

4. Выплатить возмещение стоимости его доли вышедшему участнику пропорционально размеру этой доли.

Выход участника из ООО возможен в нескольких случаях:

• смерть участника;

• добровольная передача доли третьим лицам (в том числе оставшимся участникам);

• принудительный вывод участника из состава учредителей ООО общим собранием.

Выход по причине смерти

Доля умершего участника ООО по закону переходит его наследникам. Если в течение шести месяцев наследники не заявили о своих претензиях на долю, то право распоряжаться долей переходит Обществу. Если в завещании не было указано, кому и в какой части переходит право распоряжаться долей капитала в ООО, то она равной величиной распределяется между наследниками первой линии. Здесь стоит не забывать, что помимо прав наследуются также обязательства и долги. Ответственность несовершеннолетних правообладателей переходит до момента их 18-летия опекунам. То есть, ваш пятилетний ребенок может получить право управлять предприятием, однако делать это за него будет оставшийся в живых супруг.

После того, как наследник получил право на долю, он может ее переуступить другому участнику либо третьему лицу со стороны.

Если участник Общества умер, сведения об этом должны быть зафиксированы в ЕГРЮЛ в пятидневный срок.

Добровольный выходучастника из ООО

У участника есть право добровольного выхода из ООО путем переуступки своей доли третьим лицам. В этом случае приоритетным правом приобретения доли обладают действующие участники Общества.

До 1 июля 2009 года выход из состава участников ООО не составлял труда. Любой участник (кроме единоличного) мог, подав заявление, выйти из Общества, распорядившись своей долей по своему усмотрению.

Сегодня дело обстоит иначе. Просто так выйти из Общества уже нельзя. Участник должен найти покупателя своей доли, который за адекватную цену, определенную Собранием учредителей выкупит эту долю. Есть также возможность безвозмездно передать свою долю Обществу, не претендуя в последующем ни на какие права, связанные с Обществом, и освобождаясь от обязанностей по делам ООО.

Принудительное исключение учредителя из состава Общества

Участники общества, совокупная доля которых в ООО составляет 10% и выше (если иного не прописано в уставных документах), вправе требовать принудительного вывода из состава учредителей того участника, чья позиция, действия или бездействие грубо нарушают работу Общества либо идут вразрез с задачами, которые стоят перед Обществом.

Однако практика показывает, что в любом случае такие споры решаются в судебном порядке. Собрание учредителей должно составить протокол, в котором отражаются все претензии к участнику Общества. К протоколу обязательно нужно приложить все документы, которые бы доказывали правоту принятого решения. Все бумаги, акты, расписки, приложенные к Протоколу, будут представлять собой иск требования (образец) выхода участника из ООО. Кроме этого, в суде нужно быть готовым давать устные показания по всем собранным материалам.

Если суд определит полноту и достоверность предоставленных доказательств, то может принять решение о правомочности исключения участника из Общества. Все расходы и судебные издержки в этом случае должен будет оплатить ответчик.

Однако стоит иметь в виду, что подобные разбирательства крайне субъективны. Одних слов мало, должны быть предоставлены принципиальные доказательства. Например, если поведение участника неоднократно лишало Общество приобретения выгоды, то этот момент должен был быть заранее запротоколирован, чтоб в случае чего привлечь виновного к ответственности.

При положительном решении суда у Общества есть право отказать в выплате стоимости доли исключенному участнику.

Дата добавления: 2016-12-05; просмотров: 1537 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов