В счет зарплаты

Как отразить в учете реализацию товаров сотрудникам

Бухучет

Порядок отражения в бухучете продажи товаров сотрудникам зависит от:

  • вида реализуемого имущества (покупные товары, основные средства и т. д.);
  • способа оплаты (наличными или удержанием из зарплаты).

Если организация передает сотруднику покупные товары или готовую продукцию, списание их стоимости отразите так:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43)

  • списана покупная стоимость проданных товаров (себестоимость готовой продукции).

Если организация реализует сотруднику другое имущество, спишите их с учета таким образом:

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21…)

  • списана стоимость основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 90-2, 91-2).

Продажа за наличный расчет

Если сотрудник рассчитывается за товары наличными, поступление денег в кассу отразите на счете 50 «Касса» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику проданы покупные товары или готовая продукция, начислите выручку от реализации (п. 5 ПБУ 9/99):

Дебет 50 Кредит 90-1

  • отражена выручка от реализации покупных товаров или готовой продукции.

Если сотрудник приобрел другое имущество организации, начислите прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 50 Кредит 91-1

– отражен прочий доход от реализации основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).

Пример, как отразить в бухучете продажу товаров сотруднику за наличный расчет

19 марта ООО «Торговая фирма «Гермес»» продало кладовщику П.А. Беспалову утюг. В этот же день стоимость утюга Беспалов внес в кассу.

Продажная цена утюга составляет 826 руб. (в т. ч. НДС – 126 руб.). Покупная стоимость товара составляет 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Учет товаров организация ведет по покупной стоимости.

Бухгалтер «Гермеса» сделал 19 марта проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

  • 826 руб. – отражена выручка, полученная от реализации товара сотруднику;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – списана стоимость переданного сотруднику товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 126 руб. – начислен НДС в бюджет.

Удержание из зарплаты

Если стоимость покупки удерживается из зарплаты сотрудника, расчеты с ним ведите на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 73 Кредит 90-1 (91-1)

  • отражена выручка от продажи товара, готовой продукции (другого имущества) сотруднику;

Дебет 70 Кредит 73

  • удержана из зарплаты стоимость товара, проданного сотруднику.

Если организация является плательщиком НДС, при продаже товаров сотруднику нужно начислить этот налог (п. 1 ст. 39 НК РФ). В учете сделайте проводку:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • начислен НДС.

Пример, как отразить в бухучете продажу товара сотруднику с удержанием его стоимости из зарплаты

22 июня ООО «Торговая фирма «Гермес»» продало кладовщику П.А. Беспалову утюг. Беспалов написал заявление об удержании стоимости утюга из его зарплаты.

Продажная цена утюга составляет 826 руб. (в т. ч. НДС – 126 руб.). Покупная стоимость товара составляет 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Учет товаров организация ведет по покупной стоимости.

Бухгалтер «Гермеса» сделал такие проводки.

22 июня:

Дебет 73 Кредит 90-1

  • 826 руб. – отражена выручка от продажи товара сотруднику;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – списана стоимость переданного сотруднику товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 126 руб. – начислен НДС в бюджет на основании счета-фактуры.

30 июня:

Дебет 70 Кредит 73

  • 826 руб. – удержана стоимость товара, проданного сотруднику, из его зарплаты за июнь.

НДФЛ и страховые взносы

Продажа товаров сотрудникам не является выплатой зарплаты в натуральной форме. Эта сделка совершается на основании договора розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ).

Продажа товаров не облагается:

Со стоимости реализованных сотруднику товаров не нужно удерживать НДФЛ (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем, если сотрудник и организация признаются взаимозависимыми лицами, то при продаже товаров по сниженным ценам у сотрудника может возникнуть материальная выгода. Она облагается НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Подробнее об этом см. Когда и как удерживать НДФЛ с материальной выгоды.

ОСНО

Если организация применяет общую систему налогообложения, то с выручки за проданные сотрудникам товары рассчитайте:

  • налог на прибыль;
  • НДС.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговую базу по налогу на прибыль включите выручку (без НДС), полученную от реализации товаров сотрудникам (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход признайте в момент реализации товаров (передачи их сотруднику) (п. 3 ст. 271 НК РФ). А при кассовом методе – только после оплаты (поступления денег в кассу организации или удержания стоимости товаров из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, проданного сотруднику, уменьшают налогооблагаемую прибыль. При оценке расходов на изготовление готовой продукции нужно руководствоваться положениями статей 318 и 319 Налогового кодекса РФ. При реализации амортизируемых основных средств или нематериальных активов полученные доходы уменьшите на их остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом полученный убыток нужно включить в налоговую базу равными долями в течение оставшегося срока полезного использования актива (п. 3 ст. 268 НК РФ). Если сотрудник приобрел покупные товары, при расчете налога на прибыль в расходах учтите их покупную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Ценовые разницы, возникающие при реализации товаров (работ, услуг) сотрудникам по льготным (ниже рыночных) ценам, при расчете налога на прибыль не учитывайте (подп. 27 ст. 270 НК РФ).

ОСНО: НДС

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с выручки, полученной от реализации товаров сотрудникам, начислите этот налог.

При передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения, НДС не начисляют (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Со стоимости проданной сотрудникам подакцизной продукции необходимо также заплатить акцизы (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении продажи товаров сотруднику за наличный расчет. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте ООО «Торговая фирма «Гермес»» продало кладовщику П.А. Беспалову утюг. Продажная цена утюга составляет 413 руб. (в т. ч. НДС – 63 руб.). По этой же цене организация продает утюги сторонним покупателям (т. е. она является рыночной). Покупная стоимость товара составляет 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.). Учет товаров организация ведет по покупной стоимости. Налог на прибыль платит помесячно.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в марте такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

  • 413 руб. – отражена выручка, полученная от реализации товара сотруднику;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • 250 руб. (295 руб. – 45 руб.) – списана стоимость переданного сотруднику товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 63 руб. – начислен НДС в бюджет.

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов 350 руб. (413 руб. – 63 руб.), а 250 руб. (295 руб. – 45 руб.) отразил в расходах. Больше никаких налогов (взносов) с этой операции бухгалтер не начислил.

ОСНО и ЕНВД

Переход на ЕНВД носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Перейти на этот спецрежим в отношении розничной торговли организация вправе только в том случае, если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, предусмотрен перевод данного вида деятельности на ЕНВД (п. 3. ст. 346.26 НК РФ).

Если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, то продажа товаров сотрудникам подпадает под ЕНВД. Поэтому не облагайте ее налогом на прибыль и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете единого налога учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

УСН

Выручку, полученную от продажи товаров сотрудникам, отражайте в доходах для расчета единого налога при упрощенке (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сделайте это в момент поступления денег в кассу организации или удержания стоимости товаров из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, полученные доходы вправе уменьшить на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Так, при продаже товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в расходах можно учесть:

При продаже сотруднику основных средств и нематериальных активов учтите специальные правила, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при налогообложении продажи товаров сотруднику. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

В марте организация продала кладовщику П.А. Беспалову утюг. Продажная цена утюга составляет 413 руб. (по этой же цене организация продает утюги сторонним покупателям, т. е. она является рыночной). Покупная стоимость товара составляет 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.). Поставщику товар оплачен. Стоимость товара по заявлению Беспалова бухгалтер удержал с его зарплаты за март.

В марте при расчете единого налога при упрощенке бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов 413 руб., а 295 руб. отразил в расходах. Больше никаких налогов (взносов) с этой операции бухгалтер не начислил.

УСН и ЕНВД

Если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, то продажа товаров сотрудникам также подпадает под ЕНВД. Поэтому не облагайте ее единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД

Если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, продажа товаров сотрудникам на величину единого налога не повлияет. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учитывается вмененный доход, который не зависит от категории покупателя товара (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Способ оплаты товара (наличными или удержанием из зарплаты) также не повлечет за собой изменения суммы единого налога или необходимости переходить на общую систему налогообложения (упрощенку).

Если организация платит ЕНВД по другому виду деятельности (не по розничной торговле), рассчитайте налоги по операции продажи товаров сотруднику согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

Ответственность

Внимание: если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, то продажа сотрудникам основных средств, хозяйственного инвентаря и другого имущества, которое не приобреталось специально для перепродажи, под ЕНВД не подпадает. Следовательно, с нее придется платить налог на прибыль и НДС (или единый налог при упрощенке).

Это связано с тем, что продажа собственного имущества приносит организации – плательщику ЕНВД разовые доходы. В то время как в целях применения ЕНВД предпринимательской признается только такая деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Кроме того, торговля как вид предпринимательской деятельности предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации.

Зарплата натурой или продажа продукции в счет зарплаты: что выбрать работодателю?

Из этой статьи вы узнаете:

  • чем отличается натуроплата от продажи продукции в счет зарплаты;
  • как правильно оформлять эти две операции.

Что можно сделать на практике: пользуясь нашими рекомендациями, правильно оформить указанные операции, что обезопасит вас от применения штрафных санкций по ст.41 КУоАП.

Общие положения

Оплата труда наемных работников регулируется нормами КЗоТ и Закона от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее – Закон № 108). Так, в ст. 23 Закона № 108 сказано, что заработная плата работникам предприятий на территории Украины должна выплачиваться деньгами, конкретно – в гривнях. При этом установлен запрет на выплату зарплаты в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме, однако ниже сделана оговорка, что в виде исключения можно часть зарплаты выплачивать натурой.

А Гражданский кодекс (далее – ГК) допускает продажу продукции в счет зарплаты – путем заключения с работником договора купли-продажи.

Таким образом, в распоряжении работодателя есть альтернативные неденежные варианты оплаты труда, не запрещенные законодательством:

  • выплата в натуральной форме;
  • продажа продукции в счет зарплаты.

На практике довольно часто возникают сложности при оформлении этих операций, поскольку не всегда понятно, чем они отличаются. Это приводит к неправильному документальному оформлению, как следствие – работодатели рискуют попасть под санкции за нарушение трудового законодательства. Во избежание подобных ситуации расставим все точки над «і», рассмотрев отличительные особенности этих двух операций.

Часть зарплаты – натурой

Для предприятий натуроплата может быть своеобразной палочкой-выручалочкой в ситуации, когда нет денег на зарплату. Натуроплата регулируется нормами трудового законодательства – КЗоТ и Закона № 108. Однако здесь не все так просто.

Какие условия и ограничения предусмотрены для натуроплаты?

Согласно ч. 3 ст. 23 Закона № 108, выплата части заработной платы натурой возможна при соблюдении следующих условий:

  • натуроплата должна быть предусмотрена коллективным договором в виде исключения;
  • размер натуроплаты не должен превышать 30 % суммы зарплаты, начисленной за месяц;
  • стоимость натуроплаты должна быть эквивалентна оплате труда в денежном выражении;
  • натуроплата может применяться в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата является обычной или желаемой для работников;
  • цены на продукцию не должны превышать ее себестоимость;
  • товары (продукция), которые подлежат передаче в счет части зарплаты, не должны входить в перечень, который устанавливается Кабмином.

Сейчас действует Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденный постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244 (далее – Перечень № 244). Данным Перечнем предусмотрено, что не разрешается выплачивать зарплату натурой непродовольственными товарами и продовольственными товарами промышленной переработки, кроме сахара. Однако Перечень № 244 не содержит списка товаров, отнесенных к этим группам. Возникает вопрос:

Какие конкретно товары народного потребления относятся к продовольственным и непродовольственным товарам промышленной переработки?

Как разъясняет Минтруда и соцполитики (см. письмо от 09.04.10 г. № 3701/0/14-10/13):

  • к непродовольственным товарам народного потребления, в частности, могут быть отнесены: готовые ткани, одежда, обувь, ковровые и галантерейные изделия, товары культурно-бытового и хозяйственного назначения, которые используются непосредственно населением;
  • к продовольственным товарам народного потребления относится продукция пищевой промышленности, предназначенная для потребления населением (в т. ч. безалкогольные напитки).

То есть к непродовольственным и продовольственным товарам народного потребления относятся готовые изделия, предназначенные для непосредственного использования населением.

Какие еще товары нельзя использовать для натуроплаты?

Также не разрешены для выплаты зарплаты натурой такие товары, как:

  • оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, выпускаемая предприятиями оборонной промышленности;
  • продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
  • строительные материалы и изделия из них;
  • товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;
  • благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;
  • все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
  • продукция звероводства, мех, шерсть (сырье);
  • кожа и кожсырье;
  • лекарственные растения, клещевина, хмель, мак;
  • продукция семеноводства;
  • продукция пчеловодства, кроме меда, и ряд других.

Невольно возникает вопрос:

А чем же можно расплачиваться с работниками?

Как видим, у работодателей выбор невелик (если не сказать, что выбирать не из чего, практически все товары под запретом). Поэтому, как свидетельствует практика, выплата заработной платы в натуральной форме характерна в основном для сельского, лесного и рыбного хозяйства. Например, в сельском хозяйстве для выплаты зарплаты натурой могут использоваться, в частности: зерно (пшеница, кукуруза, овес), сено, овощи (кроме корнеплодов сахарной свеклы и продукции их переработки).

Каков порядок применения натуроплаты?

Сначала работнику за выполненную норму труда начисляют заработную плату (в денежной форме). Затем часть зарплаты выплачивается натурой с учетом:

  • условий коллективного договора;
  • ограничений по выплате натурой, установленных ст. 23 Закона № 108, о которых мы сказали выше (см. письмо Минтруда и соцполитики от 24.09.07 г. № 675/13/84-07).

При выплате части заплаты натурой нельзя забывать о сроках, установленных для выплаты зарплаты деньгами: не реже двух раз в месяц (ст. 24 Закона № 108).

Как документально оформить натуроплату?

Во-первых, натуроплата должна быть предусмотрена коллективным договором или другим внутренним документом предприятия (например, Положением об оплате труда).

Во-вторых, руководитель издает приказ по предприятию о выплате зарплаты в натуральной форме, в котором указывает:

  • должность, Ф. И. О. работников, которым будет выплачиваться зарплата натурой;
  • перечень предоставляемой продукции (товаров), их количество, стоимость;
  • размер натуроплаты от общей суммы зарплаты за месяц (не более 30 % начисленной суммы зарплаты за месяц).

В-третьих, нужен документ, подтверждающий отпуск товаров. Например, документом, удостоверяющим отпуск продукции (товара) со склада в счет натуроплаты, может быть накладная.

Какая ответственность предусмотрена за несоблюдение правил, установленных для натуроплаты?

Несоблюдение установленных требований для выплаты части заработной платы натурой может расцениваться как нарушение трудового законодательства. Последствия – применение административной ответственности в виде штрафа, который налагается на должностных лиц предприятия и на предпринимателей в размере от 30 до 100 НМДГ (от 510 до 1 700 грн.) (ст. 41 КУоАП).

Продажа продукции (товаров) в счет зарплаты

В силу понятных причин (см. выше) продажа продукции (товаров) в счет зарплаты получила на практике более широкое распространение, нежели натуроплата. Выделим отличительные особенности данной операции:

  • продать работнику продукцию (товар) в счет зарплаты можно хоть на всю сумму заработной платы, начисленной за месяц. В данном случае ограничения, установленные Законом № 108, не действуют, поскольку эта операция регулируется нормами гражданского законодательства – ГК;
  • не установлен перечень продукции (товаров), которыми нельзя рассчитаться с работником.

Таким образом, этот вариант расчетов фактически является продажей продукции (товаров) работникам, которые рассчитываются с работодателем зарплатой – только не полученной на руки, а начисленной на бумаге.

Как документально оформить реализацию продукции (товаров) в счет зарплаты?

Прежде всего между предприятием и работником заключается договор купли-продажи продукции (товаров) в соответствии с гл. 54 ГК (ст. 655-697). Если договор купли-продажи не заключить, операцию расценят как выплату зарплаты товарами, что запрещено. Это повлечет за собой наложение штрафных санкций по ст. 41 КУоАП.

В договоре устанавливается цена, устраивающая обе стороны. При этом нужно учесть, что если работодатель не согласует с работником цену товара (например, завысит ее), то договор купли-продажи не будет заключен. А значит, таким способом работодатель не сможет рассчитаться с работником. Затем работник пишет заявление об удержании из его зарплаты суммы задолженности по договору купли-продажи.

Обратите внимание на два важных момента:

  • сначала зарплата должна быть начислена работнику полностью в денежной форме;
  • только на основании заявления работника предприятие может удержать из его зарплаты необходимую сумму по договору купли-продажи.

ВЫВОДЫ

Существуют законодательно разрешенные неденежные варианты оплаты труда: натуроплата, реализация продукции (товаров) в счет зарплаты.

Второй вариант является для работодателей более приемлемым, поскольку:

  • здесь нет установленных законодательством ограничений, как для натуроплаты, за нарушение которых грозит административный штраф;
  • продать товар работнику можно на всю сумму зарплаты;
  • работодатель не обязан продавать работнику товар по себестоимости, как в случае с натуроплатой.

Как оформить приобретение ноутбука сотрудником за рубежом, если есть кассовый чек в валюте, где указана его фамилия и номер карты

ИА ГАРАНТ

Как правильно оформить приобретение ноутбука сотрудником за рубежом, если есть кассовый чек в валюте, где указана его фамилия и номер карты (стоимость имущества составляет порядка 1,2 тыс. евро)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации поступление ноутбука в собственность организации следует оформлять в порядке, который предусмотрен при заключении сделки по приобретению имущества от физического лица.

Факт поступления имущества в собственность организации может быть подтвержден одним из следующих способов:

  • договором и актом приема-передачи, актом приемки;

  • закупочным актом.

Оприходование нового объекта ОС следует осуществлять на основании акта приемки-передачи основных средств, оформленного в одностороннем порядке.

Приобретение имущества у работника отражается в общем порядке, предусмотренном при приобретении объектов основных средств по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями.

Обоснование вывода:

Перемещение через таможенную границу товаров юридическими лицами (учитывая специфику их правового статуса) и физическими лицами, ввозящими товары для личных нужд, различается по своим целям и последствиям (смотрите, например, п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 26.11.2012 N 28-П). В рассматриваемой ситуации ноутбук ввозился физическим лицом в качестве товара для личных нужд, то есть таможенные процедуры производились в порядке, определенном для физических лиц.

Следовательно, организация, не проводившая уплату таможенных платежей и НДС, для подтверждения своих затрат на приобретение имущества при его оприходовании не вправе использовать первичные документы, которыми в рассматриваемой ситуации располагает физическое лицо.

Согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций при оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Таким образом, организация вправе оплачивать и (или) возмещать расходы подотчетному лицу, связанные со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации.

В то же время оплата или возмещение расходов подотчетному лицу, связанное с приобретением им какого-либо имущества у иностранной организации, не предусмотрено в качестве операций, на которые распространяется исключение, указанное в п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ.

Таким образом, организация не вправе приобретать имущество за границей через подотчетное лицо. В то же время в рассматриваемой ситуации поступление ноутбука в собственность организации возможно оформить в порядке, который предусмотрен в случае заключение сделки по приобретению имущества у физического лица на территории РФ.

Приобретение имущества у физического лица

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом организация может продолжать применять унифицированные формы, при необходимости изменив их с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ, закрепив в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Таким образом, организация самостоятельно определяет, какими документами будет оформлять сделку по приобретению имущества от физического лица.

При этом при приобретении имущества у населения можно использовать два варианта документооборота.

1. В первом случае оформляются документы, принятые обычаями делового оборота при совершении сделок купли-продажи. При этом составляются:

1) Договор купли-продажи, в котором работник организации будет выступать продавцом, а Ваша организация — покупателем.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Расчеты с физическими лицами за товары могут производиться как безналичным путем, так и наличными деньгами (ст. 861 ГК РФ). Цена в договоре с продавцом (физическим лицом) фиксируется в рублях.

Порядок составления договора купли-продажи определен в главе 30 ГК РФ. При составлении договора необходимо указать фамилию, имя, отчество продавца, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, место жительства, ИНН (если имеется). В случае, когда договор предусматривает безналичную оплату, указываются данные банковского счета физического лица, на который будут перечисляться денежные средства.

2) Акт приемки, составленный в свободной форме с отражением обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

2. Во втором случае, на наш взгляд, в данной ситуации можно воспользоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации). Порядок закупки продукции от населения регламентирован разделом VII Методических рекомендаций.

При этом может быть оформлен только закупочный акт, который, с одной стороны, будет подтверждать переход права собственности на передаваемое имущество, с другой — подтверждать заключение договора между организацией и физическим лицом.

Так, согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки, осуществляемые между юридическим лицом и гражданином, должны совершаться в простой письменной форме. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, ее совершающими (п. 1 ст. 160 ГК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления в том числе одного документа, подписанного сторонами.

Из п. 7.3 Методических рекомендаций следует, что при закупке продукции у населения организации должны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания.

Организация может самостоятельно разработать форму закупочного акта, предусмотрев в нем все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. За основу можно взять форму N ОП-5, которая была предусмотрена только для организаций общественного питания для случаев закупки сельхозпродукции и утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При этом вместо показателя «Сельскохозяйственные продукты» следует использовать, например, «Наименование имущества».

Формирование нового объекта ОС

Имущество (а также обязательства и иные факты хозяйственной деятельности) для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении (смотрите п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)). При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (абзац второй п. 23 Положения). В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (абзац третий п. 23 Положения).

Оприходование нового объекта ОС как факт хозяйственной жизни следует осуществлять на основании первичного документа, фиксирующего данный факт (часть 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Таким документом выступает Акт приемки-передачи основных средств.

В свою очередь, на основании п. 38, 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Так, в общем случае в соответствии с п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. За основу для разработки акта можно принять унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В рассматриваемой ситуации передача имущества осуществляется физическим лицом, для которого имущество не являлось объектом учета (физлицо не могло его учитывать в качестве ОС). С учетом этого обстоятельства, на наш взгляд, составление акта по форме ОС-1 (помимо акта приема-передачи имущества у физического лица) будет в данном случае осуществляться в одностороннем порядке Вашей организацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации руководителю организации следует утвердить акт (накладную) приемки-передачи основных средств, который составляется при возникновении самостоятельного объекта ОС — ноутбука.
При этом указанный акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (абзац второй п. 38 Методических указаний). Согласно абзацу четвертому п. 38 Методических указаний техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Приобретение имущества у работника отражается в общем порядке, предусмотренном при приобретении объектов основных средств по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Напомним, что для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия (п.п. 77, 78 Методических указаний, постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств»).

Сроки службы тех объектов ОС, которые были приобретены после 01.01.2002, для целей бухгалтерского учёта могли устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация) на основании п. 1 данного постановления (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

С 1 января 2017 года в новой редакции Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).

Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта ОС для целей начисления амортизации в бухгалтерском учёте.

На основании вышеизложенного в бухгалтерском учёте организации будут произведены следующие записи по счетам:

В момент приобретения ноутбука у сотрудника по акту приема-передачи (закупочному акту):

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 73
— отражена стоимость имущества в качестве вложений во внеоборотные активы и возникновение задолженности перед работником организации.

На дату ввода в эксплуатацию ноутбука в состав ОС по Акту приема-передачи ОС:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
— имущество учтено в качестве объекта (объектов) ОС.

На дату производства расчетов с работником:

Дебет 73 Кредит 70 (50, 51)
— погашена задолженность перед работником за поставку в организацию ноутбука.

Ежемесячно:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02
— начислена амортизация.

К сведению:

1. НДФЛ

При приобретении у физических лиц МПЗ организация не признается налоговым агентом. Физические лица, получающие облагаемый НДФЛ доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ) (письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55). При этом физическое лицо вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) (на основании документов, полученных вместе с товаром от иностранного магазина).

2. Налог на прибыль организаций

Основные средства, приобретенные у работника, учитываются для целей налогообложения в том же порядке, что и купленные по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями. Статьей 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров;

— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;

— Энциклопедия решений. Учет компенсации иных расходов в командировках;

— Энциклопедия решений. Зарубежная командировка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Учет поступления основных средств

Актуально на: 14 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
  • вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) 08 60 202 500
Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 36 450
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 36 450
Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС 08 60 29 000
Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) 01 08 231 500

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000
Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000
Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получен станок 08 98 218 300
Станок принят к учету в составе объектов ОС 01 08 218 300
Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 900
Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода 98 91, субсчет «Прочие доходы» 5 900

Продажа товаров своим сотрудникам

Ведь зачастую торговые компании продают товар свои работникам по заниженным или оптовым ценам. Как оформить такую операцию документально? Какова политика ценообразования для своих сотрудников и как это может сказаться на налогах предприятия торговли и его сотрудников?

Как это было раньше?

До 2012 г. инспекторы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе были проверять правильность применения цен по любым сделкам, в которых цена существенно откланялась от рыночной. Это следует из ст. 40 НК РФ, которая до сих пор применяется к сделкам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Если в результате проверки выяснялось, что цена, по которой отпускался товар работникам, отклонялась от рыночной более чем на 20%, то ревизоры могли доначислить организации налоги и пени исходя из рыночной цены реализации товаров.

Другой момент: нужно было учесть ряд факторов, которые позволяли налогоплательщику обоснованно снижать рыночную цену товаров, реализуемых в том числе работникам предприятия, на что налоговики не всегда обращали внимание, и в результате сфабрикованные дела по налогам на необоснованные штрафы «разваливались» в судах. Но в силу вступил Федеральный закон N 227-ФЗ, и все изменилось…

Какие сделки контролируются сегодня?

Ответ на этот вопрос дан в ст. 105.14 НК РФ. Контролируемыми по ценам являются сделки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, с доходами в календарном году, превышающими значение соответствующего суммового критерия, определенного п. п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Ценовые планки для контроля достаточно высокие.

Под налоговый контроль попадают крупные сделки с миллионными и даже миллиардными суммами. Понятно, что отпуск товаров работникам предприятия — не тот случай, но утверждать, что ценообразование таких операций находится вне налогового контроля, автор не берется, поскольку для этого есть веские причины.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые недополученные взаимозависимыми лицами доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данных лиц. При этом организация торговли вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от примененной в конкретной сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Если налогоплательщик такое указание проигнорирует, а ущерб бюджету от занижения налоговой цены сделки будет значительным, то налоговики могут обратиться в суд для признания сделки контролируемой, хотя она и не будет являться таковой по установленным законодательством признакам (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Если сделки заключены на небольшую сумму (как раз в случае продажи товаров сотрудникам), налоговики, скорее всего, не пойдут в суд с целью установить контроль над такими сделками. Но они могут избрать иную тактику и насчитать налоги по другому основанию, учитывая, что одной из сторон сделки выступает сотрудник — физическое лицо, являющийся плательщиком НДФЛ. Для этого налога есть отдельные правила, не привязанные к контролируемым сделкам и к Федеральному закону N 227-ФЗ.

Материальная выгода сотрудника

Именно так и называется один из облагаемых НДФЛ доходов физического лица. Порядку налогообложения материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ. Таковой считается выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Продажа товаров сотрудникам как раз подпадает под такой случай, даже если это письменно не оформлено в гражданско-правовом соглашении. Ведь договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Даже если стоимость товаров удерживается из зарплаты, то платежная ведомость вполне может служить тем документом, который подтверждает погашение задолженности работника за проданные ему товары.

Налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение цены товаров, реализуемых взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику лицами, над ценами сделок, участники которых не являются взаимозависимыми . Доначисление налогов зависит от того, смогут ли ревизоры доказать взаимозависимость участников сделки и использование ими нерыночных цен. В противном случае доходы (прибыль), получаемые лицами, зависимость которых не доказана, будут признаны рыночными для целей налогообложения.

Наличие взаимозависимости работника и работодателя всегда вызывало вопросы у правоприменителей Налогового кодекса. При этом как раньше, так и сейчас нет четкой позиции по данному вопросу.

Например, в Письме Минфина России от 17.07.2013 N 03-01-18/27905 рассматривался вопрос, правомерно ли определять налоговую базу по НДФЛ по доходам в натуральной форме, полученным от взаимозависимых физических лиц, только если одно лицо подчиняется другому. Финансисты не дали четкого ответа, указав, что ст. 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, которые должны применяться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам, в том числе в ситуациях, в которых налоговая база рассчитывается в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен.

Другое разъяснение — Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-01-18/27659, преамбула которого как раз посвящена порядку признания организаций и (или) физлиц взаимозависимыми. Но в нем финансисты ничего конкретного тоже не сказали.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемых ими сделок и экономические результаты деятельности этих лиц (их представителей), то указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказывать одно лицо, участвуя в капитале других лиц, либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным не названным выше основаниям п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Но зачем работнику и работодателю самим признавать себя взаимозависимыми? Более логично звучит другое предупреждение чиновников, что взаимозависимость лиц может быть признана судом (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Но кто пойдет в суд, учитывая то, что арбитражная практика по вопросу взаимозависимости работодателя и работника в свете норм ст. 105.1 НК РФ еще не сформировалась? На судебные решения по прежним нормам НК РФ рассчитывать не стоит, поэтому вопрос взаимозависимости работодателя и работника остается открытым и его решение зависит от того, в каких отношениях находится сотрудник с организацией.

О страховых взносах

В отличие от НДФЛ, где объектом налогообложения признаются доходы (экономические выгоды), страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды, начисляются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников организации (ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах). Материальная выгода, возникающая у работника от приобретения товаров на льготных условиях, не является ни выплатой, ни иным вознаграждением.

Косвенно такой подход подтверждает Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19. В частности, в нем говорится, что материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, по этой причине исключается из расчета страховых взносов. Проведя аналогию с выгодой, получаемой сотрудниками торговой организации от покупки товаров по льготным ценам, считаем, что облагать ее страховыми взносами нет необходимости.

На заметку. Аналогичные выводы можно сделать в отношении порядка исчисления взносов по травматизму. В частности, согласно ст. 20.1 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве операции по продаже товаров сотрудникам исключаются из расчета базы для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Единственное, нужно помнить, что в базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды включается оплата труда в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона о страховых взносах). Иначе говоря, продажа товаров работникам не тождественна натуральной оплате труда, которая подразумевает, что выплаты «в натуре» произведены в рамках трудовых отношений.

Продажа товаров, пусть и своим сотрудникам, не выходит за рамки гражданско-правовых отношений. А согласно ч. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Полагаем, аргументов достаточно, чтобы не начислять страховые взносы при продаже товаров сотрудникам. Но все же допускаем, что в отдельных случаях передача товаров сотрудникам может представлять собой натуральную оплату труда (выдачу части заработной платы продукцией, товарами). В статье рассматривается вопрос, когда работнику организации заработная плата выплачивается денежными средствами, а за счет зарплаты погашается лишь задолженность работника по сделке купли-продажи.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете отпуск товаров сотрудникам, как и иным контрагентам и клиентам, отражается по цене фактической реализации.

Если сотрудники оплачивают товары наличкой или банковской картой, то расчеты с ними ведутся так же, как с обычными покупателями, то есть счет учета выручки корреспондирует со счетом учета денежных средств (Дебет 50 Кредит 90).

Если же сотрудники берут в долг или в счет зарплаты, то не обойтись без счета учета расчетов с работником. Как правило, для этого используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В дебет данного счета относятся суммы, подлежащие взысканию с сотрудников (Дебет 73 Кредит 90), а по кредиту записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов по оплате труда (Дебет 50 Кредит 73 либо Дебет 70 Кредит 73).

Пример 1

Сотрудник организации в счет зарплаты набрал товаров на общую сумму 10 000 руб., при этом товары сотрудникам отпускаются по себестоимости (8000 руб.). Предприятие торговли пользуется преимуществами спецрежима — «вмененки». Работодатель и работник не являются взаимозависимыми лицами.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена фактическая выручка от продажи товаров 73 90-1 8000
Списаны отпущенные работникам товары 90-2 41 8000
Удержана из зарплаты сотрудника стоимость товаров 70 73 8000

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что работодатель и работник являются взаимозависимыми лицами. Все остальные условия оставим без изменений. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена фактическая выручка от продажи товаров 73 90-1 8000
Списаны отпущенные работникам товары 90-2 41 8000
Удержана из зарплаты сотрудника стоимость товаров 70 73 8000
Начислен НДФЛ с материальной выгоды работника 70 68-НДФЛ 260

Практика показывает, что товары сотрудникам могут отпускаться бесплатно (например, в качестве натуральной материальной помощи в связи со сложившимися жизненными обстоятельствами). В таком случае правила учета и налогообложения резко меняются. Начнем с последних.

Независимо от того, между какими лицами состоялась сделка (взаимозависимыми или невзаимозависимыми) и является ли она контролируемой, имеет место безвозмездная реализация товаров, которая облагается НДС в силу прямого указания п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог исчисляется по рыночным ценам. В части налога на прибыль не учитываются в расходах организации стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. В связи с тем, что есть не учитываемые при налогообложении расходы, возникает необходимость в применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также нужно посчитать материальную выгоду, если работодатель и работник, которому бесплатно переданы товары, являются взаимозависимыми лицами.

Пример 3

Предположим, что часть товаров, потерявших свои потребительские качества (например, в связи с аварией на складе, виновники которой не установлены), отпущена работнику бесплатно. Их рыночная стоимость с учетом недостатков составляет 2360 руб. (включая НДС — 360 руб.), а себестоимость — 4000 руб. Предприятие торговли применяет общую систему налогообложения, при этом работодатель и работник являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Списаны отпущенные работнику товары 91-2 41 4000
Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68-прибыль 800
Начислен НДС по рыночной цене <*> 91-2 68-НДС 360
Отражено постоянное налоговое обязательство <**> 99 68-прибыль 72
Отражен убыток от прочих операций организации 99 91-9 4360

<*> Затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров, не относятся к расходам по обычным видам деятельности, уменьшающим полученные по ним доходы (п. п. 5, 11, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), поэтому такие расходы признаются прочими и формируют убыток от прочих операций организации в текущем отчетном периоде.

<**> При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство (ПНО) с не учитываемой при расчете налога себестоимости безвозмездно переданных товаров будет равно 800 руб. (4000 руб. x 20%). Такие же расчеты нужно провести в части расходов в виде начисленного НДС, поскольку согласно п. 16 ст. 270 НК РФ налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, не учитываются при налогообложении прибыли. Значит, с этих расходов ПНО равно 72 руб. (360 руб. x 20%).

Сравнив результаты в обеих рассмотренных ситуациях, делаем вывод, что организации по возможности следует избегать безвозмездной реализации и заменять ее на льготную продажу товаров, которая позволяет уменьшить убытки и налоговые обязательства.

Документальное оформление

В настоящий момент организациям предоставлена самостоятельность в документальном оформлении тех или иных хозяйственных операций (за исключением операций организаций государственного сектора экономики, кассовых операций и банковских расчетов). Вопрос: какими документами отразить реализацию товаров сотруднику?

Продажа товаров оформляется так же, как и продажа обычным клиентам (товарным, кассовым чеком, накладной на списание товаров). Сложности могут возникнуть с менее распространенной операцией — удержанием из зарплаты задолженности за товары.

Не стоит здесь что-то выдумывать, просто следует на основании заявления работника об удержании из зарплаты стоимости приобретенных товаров составить первичный документ с обязательными реквизитами, перечисленными в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Он и будет основанием для отражения погашения задолженности работника за отпущенные ему товары.

Кстати, можно поступить еще проще, составив два кассовых ордера: один — на выдачу заработной платы, другой — на прием платы за проданные работнику товары.

В этом случае хотя документов будет больше, зато все они являются стандартными и не нужно ничего дополнительно разрабатывать. При этом, поскольку реализация не проводится через кассу (продажа в счет зарплаты), для списания переданных сотруднику товаров бухгалтеру придется оформить «безналичную» накладную по форме, которая самостоятельно разработана и закреплена организацией в документообороте.

В заключение следует сказать о политике ценообразования. В организациях торговли, как и на других предприятиях, она должна определяться целями и масштабами развития бизнеса, маркетинговой политикой и иными приоритетами, но никак не нормами налогового законодательства.

Организации при заключении сделок в рамках гражданско-правовых и иных отношений не обязаны руководствоваться «налоговыми» методами, указанными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных налоговым законодательством (Письма Минфина России от 09.07.2013 N 03-01-18/26458, от 23.05.2013 N 03-01-18/18323).

При оформлении сделки между взаимозависимыми лицами с учетом сложившихся дружественных отношений вполне могут применяться льготные цены на товары. Бухгалтеру совсем не обязательно влиять на условия заключения таких сделок, главное — правильно рассчитать налоги.

Если взаимозависимость повлияла на цену, которая отклоняется от рыночной, бухгалтер может самостоятельно либо сразу посчитать и уплатить налоги исходя из рыночной цены сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами (п. 3 ст. 105.3 НК РФ), либо платить налоги (авансовые платежи) исходя из фактических цен сделки (п. 7 ст. 105.3 НК РФ), а по итогам года скорректировать базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение налогов.

Но, как было сказано в статье, продажу товаров работникам, пусть и по сниженным ценам, проблематично признать контролируемой сделкой, поэтому в такой ситуации у налоговиков мало шансов доначислить налог на прибыль и НДС. К тому же штрафы за неполную уплату налогов в связи с «нерыночным» ценообразованием пока не грозят нарушителям, так как на действие соответствующей ст. 129.3 НК РФ в 2012 — 2013 гг. введен мораторий.

Передача товаров в счет заработной платы работникам организации

Заработная плата может быть выплачена работнику как в денежной, так и в натуральной (неденежной) форме готовой продукцией, полуфабрикатами, товарами, материалами и т. п. (ст. 255 НК РФ).

При этом следует учитывать, что заработная плата в неденежной форме может быть выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст.

131 ТК РФ).

При выплатах в натуральной форме необходимо определить договорную стоимость передаваемых ценностей с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться (увеличиваться или уменьшаться) более чем на 20 процентов от цены на эту же продукцию, продаваемую сторонним покупателям.

Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 и подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Налогооблагаемая база при выплатах в натуральной форме определяется исходя из рыночной (договорной) стоимости передаваемых ценностей.

При определении налоговой базы в стоимость ценностей включается сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем — налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам. В этом случае налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации.

Оплата труда в натуральной форме облагается единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование, кроме случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 238 НК РФ.

Налогооблагаемая база при выплатах в натуральной форме определяется исходя из рыночной (договорной) стоимости передаваемых ценностей.

При определении налоговой базы в стоимость ценностей включается сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров (п. 4 ст. 237 НК РФ).

На сумму оплаты труда в натуральной форме начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выплата заработной платы в натуральной форме производится на основании расчетных (платежных, расчет-но-платежных) ведомостей (формы № Т-49, № Т-51 и № Т-53).

При применении расчетно-платежной ведомости формы Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Платежные ведомости по произведенным выплатам работникам организации регистрируются в журнале регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).

В бухгалтерском учете при отражении передачи товаров в счет заработной платы работнику организации делаются следующие записи:

1. При начислении задолженности работнику по оплате переданных ему товаров:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

— отражена (начислена) продажная стоимость переданных (реализованных) товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж;

начислении НДС:

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» —

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; списании переданных товаров, если их учет ведется по стоимости приобретения: ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» —

списана фактическая (покупная) стоимость переданных (реализованных) товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

4. При списании переданных товаров, если их учет ведется по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

— списана продажная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

— сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) товарам с себестоимости продаж;

5. При погашении (взаимозачете) задолженностей:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— выполнен зачет расчетов с работником организации по переданным товарам и расчетов по оплате труда.

ш

ПРИМЕР Сумма к выдаче работнику организации составила 10 000 руб. По согласованию с работником в счет заработной платы ему передан товар «А» в количестве 2 единиц. Продажная цена единицы товара «А» с НДС 18%% составила 590 руб. Учетная цена единицы товара «А» составила 300 руб. Остальная часть заработной платы выплачена работнику денежными средствами.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»»

— 1180 руб. (590 руб. х 2 единицы) — отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»» —

180 руб. (1180 руб. х 18/118) — начислен НДС с оборота по реализации товара «А»; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»» —

600 руб. (300 руб. х 2 единицы) — списана учетная стоимость реализованного товара «А»; ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с

разными дебиторами и кредиторами»»

— 1180 руб. — отражена выплата работнику организации заработной платы неденежными средствами — товаром «А»;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 50 «Касса»»

— 8820 руб. (10 000 — 1180) — остаток задолженности работнику организации по оплате труда погашен денежными средствами.