Увеличение стоимости основных средств

Капитальный ремонт ОС по новым стандартам

В связи со вступлением в силу СГС «Основные средства» появилась необходимость отражать проведение капитального ремонта с последующим изменением стоимости. Рассмотрим подробно новые положения по отражению такого ремонта и научимся отражать его в программе «1С».

  • Условия изменения стоимости ОС
  • Порядок изменения стоимости ОС
  • Порядок отражения операций в учете
  • Примеры отражения операций в программе «1С:БГУ 8», ред. 2.0

Условия изменения стоимости ОС

Под капитальным ремонтом понимается комплекс организационных, строительных и технических мероприятий, целью которых является устранение физического и морального износа.

Принять решение об изменении балансовой стоимости инвентарного объекта можно при соблюдении двух обязательных условий:

  • основное средство относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости (согласно положениям учетной политики учреждения);
  • составные части, которые заменяют в ходе ремонта, можно признать активом (в соответствии с критериями признания объекта основных средств).

Напомним, что до вступления в силу СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее СГС «Основные средства») проведение работ по ремонту не являлось основанием для изменения стоимости основных средств.

Согласно п. 19 СГС «Основные средства» замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части является одним из оснований для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.

Положения п. 19 применяются в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.

В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 (т.е. прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета).

Порядок изменения стоимости ОС

Из изложенного выше следует, что для применения новых положений учреждению необходимо выполнить несколько действий:

Шаг 1: определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости.

Шаг 2: закрепить перечень в своей учетной политике.

Шаг 3: при проведении ремонта объекта, входящего в перечень следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.

Кто в учреждении имеет право принимать необходимые решения? Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.

Если все условия соблюдены, то стоимость инвентарного объекта следует уменьшить на стоимость заменяемой (выбывшей) части. Определять ее надо руководствуясь положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытия из бухгалтерского учета) объектов ОС с последующим отнесением на финансовый результат текущего года, вне зависимости от того амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обратите внимание на еще одно обязательное условие – наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Письма Минфина РФ от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).

Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).

Порядок отражения операций в учете

В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)

Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».

Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:

Таблица 1. Пример оформления корреспонденции

Дт Кт Операция
1.106.31.310 1.302.25.730 Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке
1.101.34.310 1.106.31.310 Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива
1.104.34.410 1.101.34.410 Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей

Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?

Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.

Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).

Информация о проведенном ремонте должна быть отражена в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Требование об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта объекта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н и Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н не установлено.

Примеры отражения операций в программе «1С:БГУ 8», ред. 2.0

Пример 1.

На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.

При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).

В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» («Учет и отчетность» – «Операция (бухгалтерская)»).

Отразим в документе следующие бухгалтерские записи:

Дт Кт Сумма Операция
1.401.20.172 1.101.ХХ.410 58 125 руб. Отражено списание инвентарного объекта
1.104.ХХ.410 1.101.ХХ.410 16 875 руб. Отражено списание суммы амортизации, которая была начислена на объект

В рассматриваемой редакции программы документ «Операция (бухгалтерская)» делает записи по всем необходимым регистрам для корректного учета амортизации основного средства.

Далее нам необходимо отразить расходы на приобретение оборудования, за счет которого стоимость рассматриваемого инвентарного объекта увеличится. Воспользуемся для этого типовым документом «Поступление ОС, НМА, НПА» («ОС, НМА, НПА» – «Поступление ОС, НМА, НПА»)

Отразим в документе следующие бухгалтерские записи:

Дт Кт Сумма Операция
1.106.ХХ.310 1.302.31.310 85 000 руб. Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования

Следующим шагом будет формирование документа, с помощью которого мы покажем увеличение стоимости инвентарного объекта за счет приобретенного элемента. Для отражения указанной операции воспользуемся типовым документом «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА» («ОС, НМА, НПА» – «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА»).

Создаем документ и выбираем вид операции «Модернизация, реконструкция, достройка ОС». На вкладке «Стоимость вложений» добавляем в документ наш объект капитальных вложений, который был приобретен для проведения капитального ремонта. При подборе объекта капитальных вложений во вкладке «Стоимость вложений» программа автоматически заполнит всю необходимую информацию.

Обратите внимание: у объекта капитальных вложений, который был создан в справочнике «Список основных средств, НМА, НПА» – «Вид НФА» должен быть установлен вид «Капитальные вложения». Если будет установлен иной вид, программа при выборе объекта капитальных вложений не обнаружит необходимый объект.

После переходим на вкладку «Основное средство, НМА, НПА» и в строке Объект ОС, НМА, НПА подбираем наш инвентарный объект, стоимость которого будем увеличивать за счет проведенного капитального ремонта. После подбора в документ объекта ОС программа автоматически заполняет всю необходимую информацию об инвентарном объекте.

Как видно из расчета остаточной стоимости, программа правильно рассчитала ее сумму, а значит все записи по регистрам прошли корректно и документы были сформированы правильно.

В результате проведения документа программа сформирует следующие бухгалтерские записи:

Дт 1.101.ХХ.310 Кт 1.106.ХХ.310, сумма 85 000 руб. – увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений

В инвентарной карточке инвентарного объекта сформируются следующие записи:

Причина изменения стоимости будет отражена как «Модернизация инвентарного объекта», так как иного заполнения записи, сформированной рассматриваемым документом в текущей версии программы пока не предусмотрено.

В связи с тем что на сегодняшний день вопрос отражения капитального ремонта основного средства с увеличением его балансовой стоимости приобретает все большую популярность и большое количество пользователей продолжают вести бухгалтерский учет в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, практические примеры отражения этих операций будут рассмотрены в следующем номере.

Методы улучшения использования основных средств

Основные средства – это объекты, которые используются компанией с целью извлечения выгоды. От эффективности их применения зависит выгода предприятия и размер убытков.

Как определить эффективность эксплуатации ОС?

Прежде чем увеличивать эффективность использования ОС, нужно правильно определить этот показатель. Анализируется он на основании четырех значений:

  • Структура основных средств. Нужно высчитать, сколько в процентах занимает оборудование, которое постоянно эксплуатируется и приносит прибыль, от общего объема ОС.
  • Первоначальные характеристики объектов ОС. К первоначальным характеристикам относится степень надежности, срок эксплуатации, степень автоматизации, пригодность к ремонту. На их основании определяется целесообразность приобретения того или иного оборудования.
  • Состояние ОС на текущее время. Требуется оценить срок эксплуатации машины, степень ее износа, возможности обновления.
  • Степень использования ОС. На предприятии могут располагаться ОС, которые приносят прибыль только теоретически. Нужно учитывать, что такое оборудование используется не в полную силу.

Перед принятием мер нужно определить текущую эффективность. В процессе анализа ОС выявляются сильные и слабые места. На основании этой информации осуществляются меры по улучшению. К примеру, одно предприятие полностью укомплектовано оборудованием. Часть машин практически не используются. Руководителю предприятия следует начать именно с продажи оборудования. То есть оптимизация начинается со слабого места компании.

Цели увеличения эффективности использования ОС

Оптимизация процессов эксплуатации ОС актуальна практически для каждого предприятия. Выполняется она со следующими целями:

  • Сокращение расходов на эксплуатацию и хранение оборудования.
  • Производство большего количества продукции при относительно меньших затратах ресурсов.
  • Уменьшение себестоимости производимого товара.
  • Повышение балансовых доходов.
  • Достижение максимального качества продукции при небольших затратах.
  • Снижение налоговой нагрузки.

Увеличение эффективности ОС позволяет конкурировать с другими компаниями. Как правило, выбирается только одно направление улучшения. К примеру, это может быть снижение себестоимости продукта, обновление используемого оборудования.

Направления совершенствования эксплуатации ОС

Как правило, оптимизация осуществляется по следующим направлениям:

  1. Техническое улучшение средств труда. Включает в себя замену устаревших машин, автоматизацию, развитие новых технологий, способных сократить издержки.
  2. Увеличение срока эксплуатации оборудования. Объединяет в себе продажу или ликвидацию бездействующих инструментов, уменьшение времени ремонта ОС, снижение простоев.
  3. Повышение качества организации и управления. Включает в себя улучшение управления на базе ЭВМ, внедрение различных разработок, повышение качества управления уже существующими объектами ОС.

Увеличение эффективности использования оборудования предполагает комплексный подход. В процессе осуществляется работа не только с оборудованием, но и с сотрудниками. Сокращения, повышение мотивации, переквалификация – все это оказывает косвенное положительное влияние на эксплуатацию ОС.

Методы повышения эффективности

Можно выделить следующие способы увеличения эффективности использования основных средств:

  • Увеличение коэффициента сменности. Цель работодателя – достижение 100% использования средств основного фонда. Достигается это путем двух- или трехсменной работы. К примеру, в первую смену трудящийся выполняет основную работу, в ночную смену выходит другой сотрудник, который исполняет погрузо-разгрузочные работы. Таким путем достигается беспрерывное производство.
  • Избавление от ненужного оборудования. Менеджеру важно проанализировать все объекты основных средств и оставить только то оборудование, которое действительно эксплуатируется. Изделия, используемые редко, серьезно сказываются на благосостоянии компании, особенно если их много. Ненужное оборудование увеличивает налог на — имущество, повышает балансовую прибыль. Оптимальный выход – его продажа.
  • Увеличение концентрации ОС, комбинирование производства. Нужно для уменьшения используемой площади и, как следствие, снижения платы за аренду. Применение меньших мощностей позволит снизить налогооблагаемую базу, повысить выработку с единицы площади.
  • Покупка современных ОС, меры по модернизации. Современное оборудование обеспечит уменьшение издержек, исключит простои. Оно требуется для повышения объемов выработки, уменьшения себестоимости продукции, увеличения ее качества.
  • Утверждение адекватного плана ремонтных работ. Регулярный плановый и капитальный ремонт позволяет снизить простои объектов РС. Новый подход к ремонтным работам может включить в себя организацию собственной ремонтной службы компании, что обеспечит своевременное и недорогое ТО.
  • Увеличение уровня квалификации обслуживающего персонала. Обязательная составляющая модернизации основных средств. Нужна для увеличения выработки, качественного изменения продукции. Обученный персонал – это полноценная эксплуатация оборудования на максимуме его возможностей.
  • Регулярное обновление ОС. Моральный и физический износ оборудования делает невозможной конкурентную борьбу с другими компаниями. Современные изделия, как правило, позволяют экономить электроэнергию, обеспечивают безотходное производство.
  • Повышение качества подготовки материалов и сырья. Обеспечивает экономию ресурсов и сокращает время на подготовку. Рассмотрим некоторые из методов: введение рекламаций на некачественное сырье, оптимизация процессов транспортировки.
  • Увеличение уровня механизации и автоматизации производства. Расходы на персонал являются практически главным источником трат предприятия. Автоматизация позволяет сократить количество сотрудников. Это позволяет не только сократить расходы на выплату зарплат, но и снизить траты на взносы в различные фонды.
  • Увеличение качества исходного сырья. Чем качественнее сырье, тем больше выход товара. Следовательно, увеличивается и фондоотдача.
  • Внедрение на предприятии зарубежных достижений. Основная характеристика современных производственных разработок – максимальная экономия при сохранении качества изделий. Внедрение их на предприятии обозначает однократные расходы и уменьшение трат в дальнейшем. Современные мощности также направлены на безотходное производство, что дополнительно уменьшает расходы.

Выбор конкретного метода улучшения зависит от типа и сферы производства, текущего состояния компании.

ВАЖНО! Совершенствование использования ОС нужно начать с анализа текущей эффективности эксплуатации. Затем следует приступить к исследованию слабых мест предприятия. Улучшать следует то, что действительно нуждается в модернизации. В процессе следует соотнести расходы на улучшения с предполагаемыми доходами после процедуры оптимизации. Новшества вводятся только после длительной подготовки и исследования текущей ситуации на предприятии.

Увеличение стоимости основных средств

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). И по общему правилу первоначальная стоимость объектов ОС изменению не подлежит (п. 14 ПБУ 6/01). В то же время, как и во многих правилах, тут есть исключения. О том, когда первоначальная стоимость основных средств все-таки может увеличиваться, расскажем в нашей консультации.

Первоначальная стоимость ОС может увеличиваться…

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

С точки зрения бухгалтерского учета достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация основных средств рассматриваются как однотипные операции, поскольку их учет и документально оформление в целом схожи. Поэтому для удобства достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств будем в этой консультации также называть просто «модернизацией».

Затраты на модернизацию ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом кредитуются те счета учета, с которыми связана модернизация объекта ОС.

Приведем некоторые типовые проводки в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация ОС, участвующих в модернизации других объектов основных средств 08 02 «Амортизация основных средств»
Списано оборудование, использованное при модернизации ОС 07 «Оборудование к установке»
Списаны материалы на модернизацию ОС 10 «Материалы»
Приняты к учету работы (услуги) сторонних организаций по модернизации ОС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена заработная плата работников, занятых модернизацией ОС 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с заработной платы таких работников 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

После того, как работы по модернизации, увеличивающие стоимость объекта ОС, завершены, накопленные вложения во внеоборотные активы списываются в состав основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Приемка законченных работ по модернизации оформляется соответствующим актом (п. 71 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н). В качестве такого акта можно использовать, к примеру, Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Данные о новой, увеличенной, первоначальной стоимости объекта основных средств по итогам модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или в иной документ, в котором организация ведет учет наличия объектов ОС и их движения внутри организации (п. 40 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальная стоимость объектов ОС может также увеличиваться в результате переоценки. В этом случае корректируется не только стоимость основного средства, учтенного на счете 01, но и начисленная по нему на момент переоценки амортизации.

При первичной дооценке ОС формируются такие проводки:

Дебет счета 01 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 83 – Кредит счета 02

Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств и отражении ее результатов в бухгалтерском учете организации мы подробно рассказывали в отдельной консультации.

Конечно, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки объектов основных средств их стоимость может не только увеличиваться, но и уменьшаться.

Переоценка и индексация основных средств

Переоценка и индексация основныхсредств

При возникновении определенных обстоятельств стоимость основныхсредств может пересматриваться — подлежать переоценке. Когда проводится переоценка основныхсредств, а когда — индексация и каковы механизмы их проведения, рассмотрим в данной статье.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Сразу укажем, что в бухгалтерском учете проводится переоценка основныхсредств, а в налоговом учете — индексация. При этом механизмы их проведения различаются.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

Стоимость основныхсредств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, может не соответствовать их реальной стоимости. Для того чтобы привести остаточную стоимость объектов основныхсредств в соответствие

с рыночной (справедливой) стоимостью, проводится их переоценка. При этом проведение переоценки является делом добровольным, поэтому решение о ее проведении предприятие принимает самостоятельно.

Порядок проведения переоценки в бухгалтерском учете регулируют

пп. 16 — 21 П(С)БУ 7 и разд. VII Методрекомендаций № 561, которые предусматривают, что предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

При этом

порогом существенности для проведения переоценки объектов ОС может приниматься величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или 10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости (абзац второй п. 34 Методрекомендаций № 561; письмо Минфина Украины от 29.07.2003 г. № 04230-04108 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 3). Величину критерия существенности для проведения переоценки предприятие устанавливает самостоятельно и отражает его в приказе об учетной политике. При этом критерий существенности может устанавливаться как отдельно по каждой группе ОС, так и один для всех ОС предприятия.

Итак,

сущность проведения переоценки заключается в приведении остаточной стоимости объекта ОС к его справедливой стоимости. Соответственно в зависимости от того, в какую сторону остаточная стоимость объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие производит либо дооценку, либо уценку объекта ОС (так, если остаточную стоимость нужно увеличить, проводится дооценка ОС, а если уменьшить — то уценка ОС). Причем дооценки и уценки могут чередоваться, т. е. один объект может быть сначала дооценен, а через некоторое время уценен и наоборот.

Согласно правилам, установленным

п. 17 П(С)БУ 7, переоценка объекта ОС проводится путем переоценки его первоначальной стоимости и суммы начисленного по нему износа. Для этого сперва определяют индекс переоценки. Индекс переоценки рассчитывается путем деления справедливой стоимости переоцениваемого объекта ОС на его остаточную стоимость:

И

п = Сс : С о,

где

И п — индекс переоценки;

С

с — справедливая стоимость объекта ОС, грн.;

С

о — остаточная стоимость объекта ОС, грн.

После этого

переоцененную первоначальную стоимость и переоцененную сумму износа ОС определяют путем умножения первоначальной стоимости и износа объекта ОС на индекс переоценки (п. 17 П(С)БУ 7). Переоценив таким образом объект ОС, его остаточная стоимость окажется равной справедливой стоимости.

Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или повторно производится переоценка объекта ОС, а также от результатов предыдущих переоценок.

При этом согласно

пп. 19 — 21 П(С)БУ 7:

первая переоценка отражается в учете следующим образом: сумма дооценки увеличивает дополнительный капитал и отражается на субсчете 423 «Дооценка активов» счета 42 «Дополнительный капитал», а сумма уценки относится на расходы (субсчет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» счета 97 «Прочие расходы»). В таком же порядке отражаются в учете и последующие повторные переоценки аналогичного характера (т. е. последующая дооценка после дооценки или последующая уценка после уценки);

— а вот в случае проведения

последующих переоценок противоположного характера (в случае когда после дооценки проводится уценка, либо после уценки — дооценка) согласно правилам п. 20 П(С)БУ 7:

а) при проведении дооценки после ранее проведенной уценки (

дооценка ранее уцененных ОС) на сумму дооценки сперва увеличивают доходы отчетного периода (в пределах имеющейся предыдущей уценки (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»), после чего на разницу (если сумма дооценки больше уценки) увеличивают дополнительный капитал (субсчет 423 «Дооценка активов»);

б) при проведении уценки после ранее проведенной дооценки (

уценка ранее дооцененных ОС) на сумму уценки сперва уменьшают дополнительный капитал (субсчет 423 «Дооценка активов», в пределах имеющейся предыдущей дооценки), а разницу (если сумма уценки больше дооценки) относят в состав расходов отчетного периода (субсчет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»).

Также при проведении переоценки нужно учитывать, что:

— переоценка ОС проводится

на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7), поэтому на дату баланса ее результаты отражаются в учете и отчетности предприятия;

— для переоценки ОС потребуется привлечь профессионального оценщика, ведь согласно

ст. 7 Закона об оценке проведение оценки имущества, в том числе и в случаях переоценки основныхсредств для целей бухгалтерского учета, является обязательным (иначе оценка, выполненная «несубъектами» оценочной деятельности, согласно ст. 8 Закона об оценке может быть признана недействительной). Так что без привлечения профессиональных оценщиков здесь не обойтись;

— в случае переоценки объекта ОС на эту же дату

в обязательном порядке осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится этот объект (п. 16 П(С)БУ 7). Причем проводят ее независимо от того, насколько остаточная стоимость объектов отличается от их справедливой стоимости. Правда, в данном случае, полагаем, речь идет не о группе ОС как таковой и всех входящих в нее (учитываемых на одном субсчете счета 10 «Основныесредства») объектах, а о совокупности объектов ОС, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования (т. е. о более «узкой» группе, соответствующей, скорее, определению, приведенному в п. 4 П(С)БУ 7, так сказать, о «классах и типах» однотипных объектов, на что указывает и п. 34 Методрекомендаций № 561, а также в свое время обращалось внимание в посвященном переоценке письме Минфина от 25.03.2005 г. № 31-04200-20-10/4805; подробнее об этом см. также статью «Переоценка основныхсредств» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 28, с. 21);

— однажды проведя переоценку, в дальнейшем такие ОС придется «взять на контроль», поскольку переоценка объектов ОС такой переоцененной группы должна проводиться с такой

регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости;

— малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, амортизируемые методами «100 %» или «50 % на 50 %», переоценке не подлежат — т. е. не переоцениваются (

абзац третий п. 16 П(С)БУ 7);

переоценка, проводимая в бухгалтерском учете, не влияет на налоговый учет. Так, согласно п. 152.10 НКУ, если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого налогоплательщика, связанные с приобретением таких активов.

Переоценка ОС с нулевой остаточной стоимостью.

Особенности проведения переоценки полностью самортизированных ОС с нулевой остаточной стоимостью оговорены абзацем вторым п. 17 П(С)БУ 7.

Так, в ситуации, когда остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, его переоцененная первоначальная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости, без изменения суммы износа по объекту. Таким образом, при переоценке первоначальная стоимость объекта увеличивается на его справедливую стоимость, но сумма износа при этом не меняется. В результате остаточная стоимость объекта ОС окажется равной его справедливой стоимости. При этом для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость (

п. 17 П(С)БУ 7). О переоценке ОС со стоимостью, равной нулю, см. также ответ на вопрос «Основныесредства с «нулевой» остаточной стоимостью» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 36 — 37, с. 22; проведению переоценки также посвящалась статья «Переоценка основныхсредств» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 28.

В бухгалтерском учете переоценка ОС отражается следующим образом:

Переоценка ОС

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Уценка ОС

Справедливая стоимость ОС — 1000 грн., остаточная — 2000 грн.
Индекс переоценки: 0,5 (1000 грн. : 2000 грн.).

Бухгалтерская справка, расчеты

Отражена уценка объекта ОС:

— на сумму уценки остаточной стоимости объекта ОС с одновременным отнесением на расходы (2000 грн. — 1000 грн.)

— на сумму уценки начисленного износа (1000 грн. — 500 грн.)

2. Дооценка ОС

Справедливая стоимость ОС — 2500 грн., остаточная — 2000 грн.
Индекс переоценки: 1,25 (2500 грн. : 2000 грн.).

Бухгалтерская справка, расчеты

Отражена дооценка объекта ОС:

— на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС с одновременным увеличением дополнительного капитала (2500 грн. — 2000 грн.)

— на сумму дооценки начисленного износа (6250 грн. — 5000 грн.)

3. Уценка ранее дооцененных ОС

Справедливая стоимость ОС — 1000 грн., остаточная — 2000 грн.
Индекс переоценки: 0,5 (1000 грн. : 2000 грн.).
Сумма ранее проведенной дооценки — 800 грн.

Бухгалтерская справка, расчеты

Отражена уценка объекта ОС (после предыдущей дооценки):

— в пределах предыдущей дооценки

800*

— в сумме превышения над суммой предыдущей дооценки (1000 грн. — 800 грн.)

— на сумму уценки начисленного износа (1000 грн. — 500 грн.)

*Согласно абзацу второму п. 20 П(С)БУ 7 сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает дополнительный капитал, а в сумме превышения — относится на расходы.

4. Дооценка ранее уцененных ОС

Справедливая стоимость ОС — 3000 грн., остаточная — 2000 грн.
Индекс переоценки: 1,5 (3000 грн. : 2000 грн.).
Сумма ранее проведенной уценки — 500 грн.

Бухгалтерская справка, расчеты

Отражена дооценка объекта ОС (после предыдущей уценки):

— в пределах предыдущей уценки

500*

— в сумме превышения над суммой предыдущей уценки (1000 грн. — 500 грн.)

— на сумму дооценки начисленного износа (7500 грн. — 5000 грн.)

* Согласно абзацу второму п. 20 П(С)БУ 7 сумма дооценки в пределах предыдущей уценки включается в доходы, а в сумме превышения — относится на увеличение дополнительного капитала.

5. Переоценка ОС с нулевой остаточной стоимостью

Справедливая стоимость ОС — 5000 грн., остаточная — 0 грн.

Бухгалтерская справка

Отражена дооценка объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью (на сумму справедливой стоимости) с одновременным увеличением дополнительного капитала (0 грн. + 5000 грн.)

5000*

*Согласно п. 17 П(С)БУ 7 при переоценке ОС с нулевой остаточной стоимостью сумма справедливой стоимости прибавляется к первоначальной (переоцененной) стоимости объекта, без изменения при этом суммы износа по объекту.

Индексация ОС в налоговом учете

Как отмечалось, бухгалтерская переоценка не влияет на налоговый учет. Поэтому хотя по тексту

НКУ и говорится о «переоценке» и «переоцененной стоимости ОС», однако подразумевается под этим несколько иной механизм, отличный от бухгалтерского учета. Он описан в п. 146.21 НКУ и предполагает проведение в налоговом учете индексации амортизируемой (первоначальной, п.п. 14.1.19 НКУ) стоимости ОС.

Так, согласно

п. 146.21 НКУ плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить в налоговом учете переоценку объектов основныхсредств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основныхсредств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации (Кі), определяемый по формуле:

Кі = : 100,

где І(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация (если значение Кі не превышает единицу, индексация не проводится).

При индексации увеличение амортизируемой стоимости объектов основныхсредств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится индексация, и используется при расчете амортизации с первого дня следующего года. А значит, после проведения индексации в налоговом учете будет амортизироваться уже проиндексированная (т. е. увеличенная на коэффициент индексации) первоначальная стоимость ОС. Правда, сходство с бухучетом в данном случае состоит лишь в том, что работает тот же принцип и на коэффициент индексации в налоговом учете согласно

п. 146.21 НКУ индексируется (как и на индекс переоценки в бухучете) и амортизируемая (т. е. первоначальная, п.п. 14.1.19 НКУ) стоимость, и сумма накопленной по ОС амортизации.

При этом нужно учитывать, что:

пyнкт 146.21 НКУ предусматривает за налогоплательщиком право, а не обязанность на проведение налоговой индексации;

— поскольку «прибыльный»

разд. III НКУ заработал с 1 апреля 2011 года, то впервые провести «налоговую» индексацию по таким обновленным правилам п. 146.21 (если, конечно, сделать это позволит будущий годовой индекс инфляции) налогоплательщики смогут лишь по итогам 2011 года (письмо ГНАУ от 09.02.2011 г. № 2769/6/15-0315);

— хотя в

п. 146.21 НКУ индексация названа ежегодной, на самом деле она может проводиться не каждый год, а только в том случае, если рассчитанный по приведенной формуле коэффициент индексации превышает единицу (а стало быть, когда годовой индекс инфляции превышает 110 %). Иначе если значение коэффициента индексации меньше единицы (т. е. годовой индекс инфляции менее 110 %), то стоимость ОС в налоговом учете не индексируется (так, например, по результатам 2010 г., когда аналогичный порядок проведения налоговой индексации устанавливал п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль, ОС в налоговом учете не могли быть проиндексированы, поскольку годовой индекс инфляции за 2010 г. составил 109,4 %, что менее 110 %). В результате действия таких налоговых правил, в отличие от бухучета (где стоимость ОС может в результате переоценки изменяться в разные стороны — как увеличиваться, так и уменьшаться), в налоговом учете после индексации стоимость ОС может только увеличиваться (что приносит налогоплательщику, к примеру, свои выгоды при расчете 10 % ремонтного лимита);

— после «сближающего» приказа Минфина Украины от 18.03.2011 г. № 372, внесшего изменения в п. 16 П(С)БУ 7, результаты проведенной «налоговой» индексации могут быть теперь учтены предприятием и в бухгалтерском учете. Таким образом, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта ОС может увеличиваться на сумму индексации, проведенной в порядке, установленном налоговым законодательством (с отражением при этом в бухучете в порядке, установленном для дооценки ОС пп. 19 — 21 П(С)БУ 7).

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Для этого Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами (*):

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (**);

— Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (***);

— письмом Минфина СССР «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (****).

Помимо этих документов для более четкого разграничения понятий реконструкции (модернизации, дооборудования) и ремонта вы можете использовать:

— Градостроительный кодекс;

— письмо «О порядке планирования и учета работ и затрат, относящихся к реконструкции и осуществляемых по проектам на расширение действующих предприятий» (*****);

📌 Реклама Отключить

— Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) (******);

— экспертные заключения о состоянии основных средств до и после окончания работе ними.

(*) письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

(**) утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

(***) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

(****) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

(*****) письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 25.10.1985 N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14.

(******) утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

По этим документам ремонт — это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как самого основного средства, так и его отдельных частей. То есть он связан с профилактическими мероприятиями, устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей. Такое мероприятие не сопряжено с изменением важнейших технико-экономических показателей основного средства. Хотя в ходе ремонта отдельные детали ОС могут быть заменены на более современные и долговечные.

📌 Реклама Отключить

Мнение специалиста

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Поэтому, чтобы обособить затраты на установку дополнительного оборудования к объекту основных средств, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» целесообразно открыть дополнительный субсчет. При этом его необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

📌 Реклама Отключить

В. Сергеева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете (например 9 «Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств»). По окончании всех работ их списывают на увеличение стоимости основного средства, подвергшегося доработке (то есть в дебет счета 01 «Основные средства»).

Пример

Компания решила дооборудовать и модернизировать системный блок персонального компьютера. Он отражен в качестве основного средства. Для этого были приобретены:

📌 Реклама Отключить

— DVD-дисковод, который ранее отсутствовал, стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.);

— дополнительные блоки оперативной памяти стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС — 1620 руб.);

— дополнительные сетевые платы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

Расходы на заработную плату специалиста, занятого сборкой этих частей системного блока, составили 4675 руб. (в том числе взносы по обязательному социальному страхованию).

Данные операции отражают в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 540 руб. — учтен НДС по дисководу;

Дебет 10 Кредит 60

— 3000 руб. (3540 — 540) — оприходован дисковод;

Дебет 19 Кредит 60

— 1620 руб. — учтен НДС по оперативной памяти;

Дебет 10 Кредит 60

— 9000 руб. (10 620 — 1620) — оприходована оперативная память;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — учтен НДС по сетевым платам;

Дебет 10 Кредит 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — оприходованы сетевые платы;

📌 Реклама Отключить

Дебет 68 Кредит 19

— 3060 руб. (540 + 1620 + 900) — принят к вычету НДС по ценностям, необходимым для дооборудования и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 10

— 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) — списана стоимость частей, использованных при дооборудовании и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 70 (69)

— 4675 руб. — начислены заработная плата специалисту, занятому в дооборудовании и модернизации сервера, и соцвзносы с нее;

Дебет 01 Кредит 08-9

— 21 675 руб. (17 000 + 4675) — расходы на дооборудование и модернизацию сервера включены в его первоначальную стоимость.

К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом (*).

📌 Реклама Отключить

(*) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64.

Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами.

Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, в том числе система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.

Пример

Компания приняла решение дооборудовать здание, которое находится в ее собственности, и установить в нем оптоволоконные сети. Стоимость необходимого оборудования составила 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Затраты на установку сетей, их пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

📌 Реклама Отключить

Указанные расходы бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 108 000 руб. — учтен НДС по оборудованию;

Дебет 07 Кредит 60

— 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — оприходовано оборудование, требующее установки;

Дебет 08-9 Кредит 07

— 600 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — учтен НДС по расходам на установку и запуск оборудования;

Дебет 08-9 Кредит 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на установку и запуск оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

— 126 000 руб. (108 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку;

Дебет 01 Кредит 08-9

— 700 000 руб. (600 000 + 100 000) — расходы на установку оптоволоконных сетей включены в первоначальную стоимость здания.

В то же время те или иные объекты, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, относят системы видеонаблюдения, вентиляции, кондиционирования или кабельные системы. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы:

📌 Реклама Отключить

— в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания;

— при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен;

— объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (то есть он не будет поврежден в ходе таких работ);

— функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Еще одним аргументом в пользу такого способа учета являются положения пункта 6 ПБУ 6/01. Так, при наличии у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. При этом в большинстве случаев сроки полезного использования здания и упомянутых систем различаются.

Пример

📌 Реклама Отключить

Компания устанавливает в собственном здании систему видеонаблюдения. Она функционально отделима от здания без нанесения ущерба для ее назначения. Стоимость системы — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Расходы на ее установку и наладку составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

При установке системы бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 60

— 72 000 руб. — учтен НДС по системе;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — отражены расходы на приобретение системы;

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — учтен НДС по затратам на установку и запуск системы;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — учтены расходы на установку и запуск системы;

Дебет 68 Кредит 19

— 77 400 руб. (72 000 + 5400) — принят к вычету НДС по системе;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 430 000 руб. (400 000 + 30 000) — система видеонаблюдения учтена как отдельный инвентарный объект.

📌 Реклама Отключить

Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки