Уточнения по декларации НДС

Содержание

Уточненная декларация по НДС

Актуально на: 12 сентября 2018 г.

Уже после того, как была сдана декларация по НДС, может быть выявлено, что в ней не были отражены какие-либо сведения (или были отражены не полностью) или при составлении декларации были допущены ошибки.

Факты неотражения сведений или ошибки могут быть обнаружены как самим налогоплательщиком (налоговым агентом), так и налоговой инспекцией.

В каком случае потребуется представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в каком составе и в какие сроки такая декларация сдается, расскажем в нашей консультации.

Уточненная налоговая декларация по НДС: право или обязанность

Подача уточненной декларации по НДС может быть правом или обязанностью налогоплательщика. Обязанность подать уточненную декларацию возникает тогда, когда неотражение сведений или допущенные ошибки привели к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К примеру, налогоплательщик не отразил какую-то реализацию или применил НДС-вычеты в большем размере, чем полагалось.

Занижение суммы налога может быть обнаружено налогоплательщиком или налоговой инспекцией в результате камеральной проверки НДС-декларации.

Сдать уточненную декларацию нужно будет также в случае, когда в установленные сроки не была подтверждена ставка НДС 0% в отношении экспортной отгрузки.

А вот если недостоверные сведения или ошибки в декларации не привели к занижению суммы НДС к уплате, подача уточненной декларации – право налогоплательщика. К примеру, вычеты по импортному НДС ошибочно были отражены в составе общей суммы вычетов налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, т. е. по строке 120 налоговой декларации.

Обращаем внимание, что если налогоплательщик получил или выставил корректировочный счет-фактуру, представлять уточненную декларацию по НДС не нужно. Корректировочный счет-фактура отражается в текущем периоде.

Также не требуется сдавать уточненку по НДС, если налог был доначислен на основании решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки (п. 2 Порядка, утв.Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Форма и состав уточненной НДС-декларации

Уточненную налоговую декларацию нужно сдавать по форме, которая действовала в том налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В уточненную налоговую декларацию включаются все необходимые листы, разделы и приложения, в т.ч. те, которые были в первоначальной декларации и не содержали ошибок (п. 2 Порядка, утв.Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если какие-либо страницы были представлены ошибочно, в состав уточненной декларации они не включаются. Страницы, содержавшие ошибки, включаются в уточненную декларацию с учетом исправлений.

Например, если налогоплательщик заполнил дополнительные листы к книге покупок или продаж, в декларацию нужно будет включить Приложение 1 к разделу 8 или 9 соответственно.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС? При заполнении налоговой декларации необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Напомним, что при представлении уточненной НДС-декларации на Титульном листе нужно заполнить показатель «Номер корректировки» (например, «1—«, если это первая уточненка декларации), а код налогового периода указать соответствующий периоду, за который вносятся изменения. Например, для 3-го квартала код «23».

Срок подачи уточненной декларации по НДС

Если инициатором сдачи уточненной декларации по НДС является сам налогоплательщик, то он и определяет сроки для ее подачи. Однако важно иметь в виду, что затягивая с подачей уточненки (если по ее результатам НДС подлежит к доплате), налогоплательщик рискует быть привлеченным к налоговой ответственности. Последнее возможно, если инспекция обнаружила факт занижения НДС в декларации или назначила в отношении налогоплательщика выездную налоговую проверку по НДС и сообщила об этом налогоплательщику (п.п.2-4 ст. 81 НК РФ).

Напоминаем, что для освобождения от ответственности за неуплату налога в случае, когда уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, необходимо, чтобы до представления уточненки была уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Для расчета пени по уточненной декларации по НДС удобно воспользоваться нашим Калькулятором.

При доплате НДС по уточненной декларации платежное поручение составляется аналогично платежному поручению, форму которого мы приводили в нашем материале, с учетом следующих особенностей. Когда доплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно, в поле 106 «Основное платежа» указывается «ЗД», а в поле 109 «Дата документа основания платежа» ставится «0».

Если уточненная декларация подается в связи с полученным требованием из ИФНС, сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обращаем внимание, что штраф за уточненную декларацию по НДС, т. е. за один лишь факт, что подана уточненка, налогоплательщику не грозит. Но вот если налогоплательщик проигнорирует требование ИФНС о представлении пояснений и не подаст ни пояснения, ни уточненную декларацию, штраф составит 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Напомним, что при подаче уточненной декларации по НДС последствия основные будут состоять в том, что начнется камеральная проверка новой поданной декларации. Она продлится 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае, когда инспекция направила требование по НДС, но, по мнению налогоплательщика, представлять уточненку не нужно, поскольку налог не был занижен, достаточно будет ограничиться пояснениями.

Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2020 году

Зачем нужна уточненка по НДС

Как заполняется уточненная декларация

Порядок подачи уточненки в 2020 году

Последствия подачи уточненки

Итоги

Зачем нужна уточненка по НДС

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подробнее об аналитических регистрах читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде».

Как заполняется уточненная декларация

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

  • 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
  • 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2020 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2020 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

  • «Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки»;
  • «Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?».

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое уточненная декларация

При обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести соответствующие изменения путём представления уточнённой декларации (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течении которого ФНС обязано внести корректировки в карточку налогоплательшика, после того как он подал уточненную декларацию.

В каких случаях обязательно подается исправленная декларация

Уточнённая налоговая декларация подается в следующих случаях:

  1. При обнаружении ошибок в сданной форме, которые занизили суммы налога налогоплательщик обязан сдать уточненку.
  2. При обнаружении ошибок в декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести изменения и сдать новую отчетность.

То есть если обнаруживается, что в первичной декларации была допущена ошибка. В таком случае нужно подать исправления. Однако в ее приеме может иногда отказывают. В каких случаях это возможно, как правильно оформить уточненную налоговую декларацию, каким образом перечисляются недоимки и пени, а также другие полезные вопросы и ситуации мы рассмотрим в этой статье.

Примечание: Уточненку подавать не нужно, если отражение операций по выплате зарплаты в расчете 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога.

Три случая представления уточненной декларации:

  1. Уточненная отчетность сдана в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации. Такая декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
  2. Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога.
    Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
  3. Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

к меню

Корректировка налоговых обязательств

Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых деклараций должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась.

При невозможности определения периодов следует произвести корректировку обязательств в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Также необходимо корректировать эти обязательства в случае возникновения переплат по налогу, если виной тому указанная ошибка.

Да, необходимо подать уточненные расчеты. Если в результате ошибки налоговая база была занижена, то исправления нужны в периоде допущения (п.1 статьи 54 НК РФ). Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации сдавать уточненку следует за каждый отчетный период, если налоги рассчитывались нарастающим итогом и по ним представлялись расчеты авансовых платежей (Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83).

Если были ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить их двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

к меню

Способы сдачи уточненной налоговой декларации

Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную. Никаких исключений для уточненных деклараций пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ не содержит.

Является ли обязательным сопроводительное письмо к уточненной налоговой декларации?

Согласно ст.88 НК РФ инспекция имеет право потребовать получения дополнительной информации. Согласно данному правилу сдавать уточненку нужно совместно с сопроводительным письмом, в котором следует указать причины внесения изменений в отчетность.

В какой форме должно оформляться сопроводительное письмо?

Конкретной утвержденной формы такого документа не существует. Его можно составить в произвольном оформлении. Важным нюансом является то, что в письме должно присутствовать объяснение причин пересчета налогов, а также отмечено не затрагивают ли указанные изменения прочие обязательства по налогам.

Если в результате пересчета обнаружится, что фирме следует доплатить налог, следует приложить к письму копии платежных документов. Форма сопроводительного письма – произвольная. Укажите в нем вид налога, по которому предоставляется декларация, и период, за который уточняются сведения. Поясните, в связи с чем подается уточненная декларация, и какие сведения в ней скорректированы. Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, то сделать это стоит заранее. К сопроводительному письму приложите копии платежных документов на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа.

Примечание:Скачать письмов формате Ворд

В случае обратной ситуации, переплата налога, необходимо прикрепить заявление о зачете излишне уплаченной налоговой суммы.

к меню

Прием уточненных деклараций

Можно ли получить отказ в приеме уточненки от инспекции?

В случае, когда порядок оформления или представления документа был нарушен, инспекция вправе отказать в его приеме.

Существует несколько причин, при наличии которых налоговая инспекция может дать отказ в приеме декларации:

  1. В отчетности нет печати, а также подписи руководителя или уполномоченного лица. Если имеет место электронная подпись, то ее отсутствие также является ошибкой.
  2. Отчетность предоставляется по форме, не установленной законодательством РФ.
  3. Нет документов, которые могут подтвердить полномочия представителя фирмы на сдачу отчетности.
  4. Декларация представлена в инспекцию, которая не занимается приемом указанного типа отчетности.
  5. Данные владельца квалифицированного ключа проверки электронной подписи не соответствуют данным руководителя организации или же его уполномоченного представителя.

Если один или несколько пунктов из данного списка имеет место, то уполномоченный орган имеет абсолютное право не принимать уточненную декларацию.

Если нарушений нет, но инспекция все-таки отклонила уточненку, рекомендуется направить ее по почте.

Кто может подать декларацию?

Законные представители налогоплательщиков вправе подавать декларации без доверенности. К ним относятся руководители фирмы или управляющие. Другие представители организации должны иметь доверенность, подтверждающую их полномочия.

Если в отчетности за период, который охвачен выездной проверкой обнаружилась ошибка, приведшая к переплате, может ли налоговая инспекция принять уточненку с требованием зачесть переплаченную сумму в счет последующих платежей?

Да, инспекция обязана принять уточненную декларацию в описанной выше ситуации.

Стоит отметить, что решение вопроса о зачете перечисленной сверх необходимого суммы возможно только после камеральной проверки уточненки (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2005 г. № Ф04-624/2005 (8629-А46-14) и Московского округа от 17 апреля 2003 г. № КА-А41/2098-03). Важное условие – с возникновения переплаты прошло не больше 3 лет (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04).

к меню

Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности за не подачу уточненки

Подача уточненных отчетностей производится по мере обнаружения ошибок. Определенных сроков, установленных законом в данном случае нет (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

Организация не может привлекаться к ответственности в следующих случаях:

  1. Документ представлен в рамках срока подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Документ представлен позже установленной даты, но до окончания срока уплаты налога. Согласно пункту 3 статьи 81 НК РФ, если уточненка была сдана до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, то штрафных санкций не стоит опасаться.
  3. Документ представлен после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налогов. В указанной ситуации штрафных санкций не будет если уточненку сдали до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, а также если по результатам проверки не было найдено ошибок в отчетности (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Если возникла ситуация, когда организация сдала уточненку и доплатила налог и пени в один день, возможно ли наложение штрафа за неуплату налога согласно ст.122 НК РФ со стороны налогового органа?

Нет, такого происходить не должно ввиду отсутствия оснований. Когда ошибка обнаруживается организацией самостоятельно и вовремя принимаются меры по решению возникшей ситуации, то ответственность для нее не предусматривается. Оплата налога и сдача уточненки допустима в один день.

Так как задолженность образовалась в день подачи, то указанная дата должна отражаться в лицевом счете фирмы как день возникновения недоимки. Более подробно об этом сказано в разделе VI Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9).

Обязанность по уплате налога будет признана исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет необходимой суммы. Об этом сказано в подп. 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, при наличии оплаченной платежки датированной днем принятия уточненной декларации, оснований для наказания нет, так как задолженность уже погашена. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2581/2007 отражены примеры правомерности описанного выше факта.

к меню

Стоит отметить, что даже в случае истечения трехлетнего срока с момента нахождения ошибки, подача декларации может привести к выездной проверке со стороны налогового органа. Указанный факт отражен в абзаце 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Если уточненка (имеет место увеличение налоговых обязательств фирмы) подается после начала камеральной проверки, реально ли избежать штрафов?

Да, такое возможно. В случае, когда декларация сдана до момента окончания камеральной проверки первичной отчетности, налоговая обязана начать новую проверку на основании уточненки. Это отражено в пункте 9.1 статьи 88 Налогового кодекса России.

В пунктах 3 и 4 статьи 81 НК РФ отмечено то, что организация может освобождаться от ответственности если отчетность подана до получения информации об обнаружении ошибки инспекцией или назначении выездной проверки.

В ситуации, когда в процессе камеральной проверки обнаруживается ошибка в налоговой декларации, инспекция должна дать организации возможность для исправления или дачи определенных пояснений согласно п. 3 ст. 88 НК РФ

Стоит заметить, что требование об исправлении данных, которые отражены в отчетности должно носить официальный характер (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. № Ф04-7572/2004(5772-А27-3), Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13941-05, Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А26-1859/2005-210 и Уральского округа от 16 июня 2005 г. № Ф09-2464/05-С2).

До момента получения организацией вышеназванного документа ошибка не будет признана обнаруженной. Соответственно и представление уточненки может производиться после начала камеральной проверки. Согласно НК РФ число поданных уточненных деклараций в течение одного налогового периода не ограничено.

Случаи, когда фирма освобождается от ответственности (Согласно пунктам 3 и 4 статьи 81 Кодекса):

  1. Уточненка представлена после того как срок уплаты налога истек, но организация уплатила необходимую недостающую сумму налога и пени.
  2. Декларация была представлена до того как истек срок уплаты налога.

к меню

Следует ли подавать документы затребованные налоговой при проверке первичной декларации?

Да, это обязательно. Пусть даже проверка первички была прекращена в результате подачи уточненной. Если указанное требование не будет исполнено, то согласно 126 статьи Налогового кодекса организация получит штраф. Более подробно читайте в определении от 12 апреля 2016 г. № 306-КГ16-2522.

Если уточненная налоговая декларация год будет подана после того как пройдет 3 месяца, а именно это время отводится на камеральную проверку, то организацию ожидает привлечение к ответственности. Информация по данному вопросу подробно отражена в пунктах 2 и 9.1 статьи 88 НК России. Также рекомендуем ознакомиться с таким документом — постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2012 г. № Ф09-8834/11).

к меню

Как рассчитать пени при подаче уточненной формы

Рассчитываются пени по формуле 1/300 ставки рефинансирования за каждый просроченный день. Об этом говорится в статье 75 НК РФ).

Стоит отметить, что в период просрочки не стоит включать день уплаты налога.

Пример расчета пеней при подаче уточненки

Фирма, зарегистрированная в Московской области. Обнаружено занижение налоговой базы в декларации по транспортному налогу (в апреле 2016 года). Возникла недоплата в сумме 11 500 рублей. Недоимка была перечислена в бюджет 24 апреля 2016 года. Тогда же и передана уточненная налоговая декларация.

Так как крайний день уплаты транспортного налога за предыдущий год – 28.03.2016г., о чем сказано в п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то продолжительность просрочки = 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

В период просрочки действующая ставка рефинансирования составляла 11%. Продолжительность просрочки – 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

Рассчитываем сумму пеней:
11 500 рублей * 1/300 * 11% * 26 дней = 110 рублей

к меню

Уплата недоимки и пеней

Можно ли перечислять сумму налога и пеней на основании одного платежного документа?

Нет, эти суммы должны перечисляться отдельными платежными документами. Объясняется это тем, что для налоговых платежей, пеней и штрафов предназначены разные КБК (коды бюджетной классификации).

Чем может обернуться уплата налога и пеней по одному платежному документу?

В указанном случае инспекция может посчитать, что в бюджет перечислили лишь сумму задолженности по налогу. В результате организация может получить штраф согласно статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь, рекомендуется перечислять недостающую сумму налога и пени по отдельным платежным документам.

Примечание: Когда возникает ШТРАФ за неуплату налога — только в том случае, если налог не был перечислен из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий.

к меню

Оформление уточненной налоговой декларации

Для оформления и заполнения налоговых деклараций существует строго установленная форма, утвержденная Министерством Финансов РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Стоит отметить, что уточненка должна составляться на бланке налоговой декларации, который действовал в период допущения ошибки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Уточненная декларация оформляется аналогично первичной декларации и на тех же бланках. Однако титульный лист имеет отличия в оформлении. В нем должен указываться код уточненной декларации. Согласно положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741 титульный лист оформляется в соответствии с правилами, которые были действительны в период, за который подается уточненный документ.

Пример оформления титульного листа:

В середине марта была обнаружена ошибка в декларации по транспортному налогу за 2014 год. Ранее уточненки не подавались.

Уточненная декларация составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

На титульном листе указывается:

  1. В поле «Отчетный год» – 2014.
  2. В поле «Вид документа» – 3/1.

Что означают эти цифры:

1 – за 2014 год уточненка подается в первый раз.

3 – представлена уточненная декларация.

Остальное оформление уточнения соответствует оформлению первичного налогового документа.

к меню

Отражение изменений в уточненной декларации

В уточненной декларации изменения должны отражаться в полном объеме. Поэтому необходимо внести в нее новые данные, а не только разницу между предыдущим и текущим налоговыми документами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета для составления уточненной отчетности по транспортному налогу:

В ноябре 2014 года одна московская фирма купила у гражданина Петрова А.А. грузовой автомобиль (мощность двигателя – 155 л.с.). Выпущено указанное транспортное средство менее 5 лет назад. Налоговая ставка – 38 рублей за 1 л.с. Зарегистрирован автомобиль в декабре 2014 года.

В январе следующего года в налог. орган была представлена декларация по транспортному налогу. Был учтен коэффициент использования. Он определяется исходя из количества месяцев владения организацией этим автомобилем, а именно 2 месяца.

Расчет будет выглядеть следующим образом:
155 л.с. * 38 рублей * 2 месяца / 12 месяцев = 982 рубля.

к меню

Скачать бланк налоговой отчетности ЗА ЛЮБОЙ ПЕРИОД для сдачи через интернет, который применялся в истекших налоговых периодах

Организация составляет уточненную налоговую декларацию, форма которой неоднократно менялась.

Уточненные налоговые декларации (расчеты) нужно сдавать в инспекции по формам, действовавшим в тех периодах, за которые вносятся соответствующие изменения. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Он распространяется и на отчетность, которая составляется на бумажных носителях, и на отчетность, которую организация передает по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Определить формат, в котором нужно сдавать уточненную налоговую декларацию в электронном виде, можно воспользуйтесь сервисом на сайте ФНС России, который позволяет скачать Формы, бланки, форматы, инструкции, xsd-схемы по любому налогу, за любой период!

Для этого сначала выберите вид налога, затем тип документа и далее период, за который сдается декларация или другой документ.

Как сдать Уточненку по 6-НДФЛ

Сдали 6-НДФЛ, а потом нашли ошибку или получили требование подать уточненку от инспекторов. Что делать? Исправить данные и устранить неточность, сформировать отчет заново и отправить в свою ИФНС. Так избежите штрафов.

Уточнить 2-НДФЛ

к меню

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

В каких случаях сдать уточненку выгодно для компании, а когда отчет лучше не исправлять

Ольга Бондаренко
к. ю. н., доцент, аудитор, ведущий специалист консультационного центра «Ависта консалтинг»

План семинара:

  1. 1.Компания не успевает подготовить отчетность.
  2. 2.Проверяющие на камералке обнаружили недоимку.
  3. 3.Инспекторы просят скрыть убыток.
  4. 4.Налоговики предлагают снизить вычеты НДС.
  5. 5.В первичной декларации техническая ошибка.

С того момента, когда компания представила в инспекцию налоговую декларацию или расчет, начинается камеральная проверка. Это происходит автоматически, никакого уведомления инспекторы не направят (п. 2 ст. 88 НК РФ). Но если они найдут какие-то противоречия, то могут запросить пояснения или же документы.

Напомню: по общему правилу уточненку в инспекцию обязательно надо подать только в одном случае. А именно когда ошибка или неточность привела к недоплате налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). В остальных случаях проверяющие не вправе требовать корректировать отчетность.

Однако бывают случаи, когда компании выгодно подать уточненную декларацию. О том, когда стоит оформлять уточненку в добровольном порядке, а когда нет, поговорим далее. Приведу несколько распространенных ситуаций и расскажу о рисках.

Компания не успевает подготовить отчетность

Не все организации успевают собрать все необходимые документы и сформировать на их основании налоговую отчетность точно в срок. Если не сдать декларацию совсем, то инспекторы оштрафуют по статье 119 НК РФ. А это 5 процентов от не перечисленной в бюджет суммы налога за каждый месяц. Штраф не может быть меньше 1000 руб.

Исключение – несвоевременно сданный расчет авансовых платежей. За него налоговики оштрафуют на 200 руб. Такая санкция прописана в пункте 1 статьи 126 НК РФ.

Более серьезные последствия – блокировка счета. Инспекторы вправе приостановить расходные операции по счетам компании, если в течение 10 рабочих дней компания так и не представит декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Чтобы избежать таких неприятностей, пользуются хитростью: формируют отчетность на основе приблизительных данных. А затем, когда все необходимые документы будут собраны, подают уточненку.

Конечно, такой вариант вполне приемлем. Но не стоит забывать о том, что перед подачей уточненки надо доплатить пени. Поэтому лучше изначально перечислить в бюджет чуть больше, чем получилось в первичной декларации. Так, если в уточненке сумма налога к уплате окажется меньше, чем вы перечислили, то пени вовсе не начислят. А если в итоге налог увеличится, то пеней вы заплатите меньше.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– По итогам проверки инспекторы вручили нам решение. В нем сказано, что нужно исправить документы налогового учета. Означает ли это, что надо подать уточненку?
– Нет, в данном случае уточненку подавать не нужно. В частности, об этом представители ФНС России предупреждали налогоплательщиков в письме от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576. Исправлять отчетность надо, только если ошибку обнаружил сам бухгалтер компании. А в ходе проверки нарушение выявили налоговики. К тому же если сдать уточненную декларацию, то это может привести к дублированию данных в учете инспекции. То есть один и тот же долг они отразят в карточке компании дважды: как по итогам проверки, так и на основании представленной уточненки.

Комментарий редакции

Налоговики теперь чаще просят пояснения

С 2014 года у инспекторов появилось больше оснований для того, чтобы требовать дополнительную информацию в ходе камералок. В Налоговом кодексе появились соответствующие поправки. Так, проверяющие теперь могут запросить пояснения к любой убыточной декларации, а также к уточненке, если в ней уменьшена сумма к уплате или показан убыток (п. 3 ст. 88 НК РФ).

А если уточненку с уменьшенной суммой налога или увеличенным убытком представить спустя два года со дня, установленного для подачи декларации (расчета), то инспекторы вправе потребовать у компании первичку и налоговые регистры. Об этом сказано в пункте 8.3 статьи 88 НК РФ.

Проверяющие на камералке обнаружили недоимку

Компания вправе подать уточненку на всем протяжении камеральной проверки. А длится она три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Главное успеть до того, как проверяющие вручат вам акт по итогам ревизии. Если вы подадите уточненку уже после этого, то налоговики выпишут штраф (п. 3.8 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705).

Таким образом, у организации есть шанс уйти от штрафа, если в декларацию закралась ошибка. Ведь если компания самостоятельно выявит недочет и подаст уточненку, то штрафные санкции ей не грозят. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Поэтому, как только инспекторы попросят пояснения или дополнительные документы, проверьте, нет ли ошибок. Если есть, то как можно скорее подайте уточненку.

Получив уточненку, инспекторы прекратят проверку первичного отчета и сразу начнут новую ревизию. Такой порядок закреплен в пункте 9.1 статьи 88 НК РФ.

Только перед тем, как подать уточненную декларацию, не забудьте перечислить в бюджет сумму задолженности и пени. Так вы избежите штрафа.

Если вы готовы судиться, то можете подать уточненку и после того, как подпишете акт проверки. Чаще всего судьи считают, что и в этом случае налоговики обязаны вместо первичной декларации начать проверять уточненку. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу № А40-68918/11-129-295, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2013 г. по делу № А45-24606/2012.

А если компания уже получила и акт, и решение по проверке, то уточненку подавать бессмысленно. Штраф признают законным даже судьи.

– Могут ли освободить от штрафа налогового агента, если он самостоятельно найдет ошибку и подаст уточненную декларацию?
– Да, налогового агента обязаны освободить от ответственности. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 81 НК РФ. Правда, некоторые инспекторы на практике об этой норме забывают и все равно требуют штраф. Похожая ситуация рассмотрена, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 3 июня 2014 г. № Ф09-3494/14. Конечно, судьи поддержали компанию. Но сейчас можно обойтись и без суда, обратившись в вышестоящую УФНС с жалобой.

Когда налоговики могут запросить документы или пояснения

Ситуация

Что вправе запросить налоговики

Что будет, если не представить пояснения или документы

Компания заявила убыток

Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ)

Если компания не предоставила им пояснения, налоговики иногда требуют штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Компания уменьшила сумму налога в уточненке

Пояснения, почему изменились показатели декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ)

Через два года после срока сдачи первичной декларации компания представила уточненку, в которой уменьшила сумму налога или увеличила убыток

Первичные документы, аналитические регистры налогового учета и другие документы, подтверждающие изменение данных декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)

За каждый документ, который не представлен вовремя, налоговики потребуют уплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможен штраф для руководителя компании в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но заблокировать расчетный счет налоговики не вправе

Налоговики выявили ошибки или противоречия в декларации или данные отчетности не соответствуют другим сведениям, имеющимся у налоговиков

Пояснения и первичные документы, подтверждающие достоверность отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11)

В декларации компания заявила сумму НДС к возмещению

Документы, обосновывающие право на вычеты налога (п. 8 ст. 88 НК РФ)

Компания использует налоговую льготу

Документы, которые подтверждают право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ)

Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу

Документы, подтверждающие расчет налога (п. 9 ст. 88 НК РФ)

К декларации нужно прикладывать определенные документы

Документы, которые компания обязана сдать с декларацией. Например, экспортерам нужно передавать в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов по НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ)

Инспекторы просят скрыть убыток

Нередко налоговики предлагают компаниям убрать из декларации убыток, чтобы не портить им статистические показатели. Ведь организация может составить уточненку с нулевой налоговой базой или небольшим доходом. А расходы перенести на будущие периоды.

Сразу скажу, что такой способ безопасен, только если расходы можно учесть в следующем отчетном, а не налоговом периоде. Переносить их на следующий год опасно. Ведь расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся.

То есть, к примеру, расходы, которые компания не показала в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года, можно отразить в декларации, составленной по итогам 9 месяцев, или в годовом отчете. А вот переносить их на 2015 год не рекомендую.

Даже судебная практика по этому вопросу противоречива. Конечно, есть решения в пользу компаний – постановление ФАС Московского округа от 6 июля 2012 г. № А40-102301/11-75-423. Однако судьи Президиума ВАС РФ поддержали налоговиков (постановление от 24 июля 2012 г. № 2449/12).

В какой срок компания должна представить инспекторам документы или пояснения
Налоговики предлагают снизить вычеты НДС

Безопасная доля вычетов НДС – 89 процентов. Это общий показатель по стране. Но в каждом регионе он свой. Такие данные регулярно публикуют на сайтах региональных налоговых управлений.

Если в декларации доля вычетов превышает средний показатель по региону, то инспекторы могут попросить перенести часть из них на следующие кварталы. Однако это небезопасно. Дело в том, что налоговики скорее всего откажут в «запоздавших» вычетах, даже несмотря на договоренность. Ведь они придерживаются довольно жесткой позиции, согласно которой заявить вычет НДС можно лишь в том периоде, в котором для этого выполнены все необходимые условия (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@).

Проще всего, если в декларации заявлены вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Их можно попросту не показывать в декларации за данный квартал. Ведь эти суммы вы все равно сможете заявить позже, по факту отгрузки. И ничего при этом не потерять.

В первичной декларации техническая ошибка

Инспекторы также могут потребовать исправить ошибку, не связанную с расчетом налога. Чаще всего это неверно указанные ОКТМО, КБК, ИНН или КПП организации. И хотя такое требование незаконно, уточненную декларацию лучше все-таки представить. Ведь налоговики могут посчитать отчетность несданной и заблокировать банковский счет.

В отчете обязательно поставьте номер корректировки на титульном листе. Ведь если налоговики примут первичную отчетность повторно, то они могут заявить, что компания ее сдала позже установленного срока. А за это предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ.

Как сделать уточненную декларацию по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость подаётся по окончании каждого квартала до 25 числа следующего месяца. Но случается, что уже после того, как срок приёма закончился, в отчёте обнаруживаются ошибки. Для их исправления предназначена уточнённая декларация по НДС. В определённых случаях налогоплательщик обязан её представить, а иногда он делает это по своему желанию. Давайте разберёмся с тем, каковы правила подачи корректирующего отчёта и последствия, которые он может повлечь.

Когда нужно подать корректировку по НДС

Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.

Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.

А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.

Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:

  • НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
  • налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.

О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.

Что касается корректировочного счёта-фактуры, то он отражается в учёте в текущем квартале. Поэтому он влияет только на сумму налога, подлежащую к уплате в этот период, а прошлые декларации не затрагивает.

Как избежать штрафа при подаче уточнёнки

Всегда ли корректировка декларации означает штраф? Вовсе нет. Если сделать всё верно, то санкций удастся избежать. Причём даже в том случае, если уточнёнка будет с доплатой налога. Алгоритм расписан в пункте 4 статьи 81 НК РФ. При выявлении ошибки следует:

  • исправить её и заново исчислить сумму НДС;
  • рассчитать пени (если срок уплаты прошел);
  • перечислить налог и пени в бюджет;
  • сформировать уточненную декларацию и направить ее в ФНС.

Всё это лучше сделать как можно быстрее. Ведь нужно успеть до того момента, как налоговый орган сам обнаружит ошибки в декларации. Вот тогда уже будет наложен штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от недоплаченной суммы. Аналогичные последствия наступят, если сначала подается уточнёнка по НДС, и только потом уплачивается налог и/или пени.

Необходимость скорректировать декларацию может возникнуть, в том числе, в период проведения камеральной проверки первичного отчёта. Если ФНС выявляет в её ходе какие-то несоответствия, она запрашивает пояснения. Но даже получение такого требования ещё не значит, что налогоплательщик будет оштрафован. Инспекция предложит ему самостоятельно проверить отчёт, найти и исправить ошибки.

Более того, Налоговая служба всячески рекомендует плательщикам корректировать отчёты и доплачивать налоги, не дожидаясь результатов проверки. Штрафы в таком случае не налагаются (письмо ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075).

Форма и срок подачи

Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.

Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.

Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.

Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.

Камеральная проверка уточненной декларации

По корректирующему НДС-отчёту будет проводиться камеральная проверка. И высока вероятность того, что у налогового органа появятся вопросы. В этом случае налогоплательщик получит электронное требование представить пояснения. Если подавалась уточнёнка с уменьшением НДС, то правомерность этого потребуют обосновать. Кроме того, ФНС вправе запросить первичные документы и регистры по учёту НДС (книги продаж и покупок, журнал учета счётов-фактур).

Направить ответ на пояснение следует в течение 5 рабочих дней строго в электронном виде — такой порядок действует с 2017 года. Но прежде нужно подтвердить получение требования, направив ответную квитанцию в течение 6 рабочих дней с даты отправки ФНС.

Что включать в отчёт

Декларация по НДС состоит из 12 разделов. Набор страниц в конкретном отчете зависит от осуществленных в периоде операций и типа налогоплательщика. Например, организация на ОСНО, не осуществляющая посреднические и экспортные сделки, а также необлагаемые операции, в составе декларации подаёт такие разделы:

  • Титульный лист;
  • Раздел 1, где отражаются результаты расчётов и сумма налога к уплате или возмещению;
  • Раздел 3, в котором производится расчёт НДС;
  • Разделы 8 и 9, представляющие собой сведения из книг покупок и продаж.

В декларации, которая уточняет ранее направленные сведения, должны быть представлены те же разделы, которые были поданы в первоначальном отчёте. А также другие разделы и приложения, которые ранее не подавались в составе декларации, но должны быть заполнены после внесения в неё изменений.

В таблице описаны правила корректировки декларации по НДС с учётом особенностей её разделов.

Раздел

Как корректировать

Титульный лист

В поле «Номер корректировки» нужно указать «1—«, если уточнёнка за период подаётся в первый раз. В следующих корректирующих отчетах, если они будут подаваться за тот же квартал, нужно будет ставить соответствующий номер

Разделы 1‑7

Заполняются в том же порядке, как и при формировании первоначального отчёта, но с указанием верных данных

Разделы 8 и 9

  • Если данные в первичном отчёте корректные и полные, по строке 001 указывается признак актуальности ранее представленных сведений «1». Все остальные поля заполняются прочерками;
  • Если нужно изменить данные, которые влияют на сумму налога, необходимо заполнить дополнительные листы книги покупок / продаж. В уточнённую декларацию будет включено приложение №1 к разделу 8 / приложение №1 к разделу 9. В самих разделах 8 / 9 по строке 001 указывается код актуальности «1», в приложениях — код «0»;
  • Если в разделах 8 / 9 нужно изменить сведения, не влияющие на сумму налога, то информацию в них придётся заменить полностью. В строке 001 ставится код «0», а в поля раздела вносятся данные из первоначальной декларации с учётом корректировки

Разделы 10‑12

По строке 001 указывается признак актуальности ранее поданных данных «1», если сведения в этом разделе верны, а в остальных полях прочерки. Если информация должна быть заменена, ставится признак «0» и отражаются верные данные

Например, в отчёт за прошедший квартал не включена операция по реализации, поэтому налог был занижен. Необходимо подать уточнёнку по НДС (с доплатой налога). Вот как это можно исправить:

  1. В книге продаж следует зарегистрировать счёт-фактуру в том квартале, в котором возникла налоговая база. Для этого необходимо использовать дополнительный лист.
  2. В уточнённой декларации будет сформировано приложение № 1 к разделу 9. В нём нужно отразить правильную сумму операции, а по строке 001 указать «0».
  3. В разделах 8 и 9 декларации по строке 001 нужно указать код «1». Это будет означать, что содержащиеся в них сведения верны, а цифры из приложения № 1 являются дополнением.
  4. Исчисленную сумма налога вместе с пени необходимо заплатить до направления в инспекцию корректировочного отчёта.

Итак, мы разобрались, как должна подаваться уточнённая декларация по НДС. Составить её придётся при выявлении ошибок, которые привели к недоплате налога. Сам по себе факт представления корректирующего отчета санкций не влечет. Однако штраф может быть наложен из-за того, что вследствие ошибок возникла недоимка. Чтобы этого избежать, перед подачей уточнёнки надо погасить задолженность, а также рассчитать и уплатить пени.