Уменьшаемый остаток амортизация

Содержание

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сфера применения метода

Пример линейного метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Коэффициент ускорения

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Итоги

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Проведя модернизацию такого объекта, организация также может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Пример 1 Основное средство, первоначальная стоимость которого 576 000 руб., используется при производстве продукции. Объект введен в эксплуатацию в январе 2002 года. Его срок полезного использования – 4 года. При вводе в эксплуатацию установлен способ списания стоимости пропорционально объему продукции. С февраля 2002 года по январь 2006 года планируется выпустить 14 400 единиц продукции (её распределение по месяцам и годам приведено в табл. 1).

В июле 2003 года происходит модернизация основного средства. Стоимость произведенных работ составила 190 400 руб. После ее завершение принято решение увеличить срок полезного использования объекта на 12 месяцев. За это время предполагается выпустить дополнительно 4100 единиц продукции. Несколько пересмотрен и график ее выпуска. Данные его приводятся в таблице 1 в нижней ячейке.

📌 Реклама Отключить

Таблица 1

Год

месяцы

Все-го

янв

фев

мар

апр

май

июн

июл

авг

сен

окт

ноя

дек

📌 Реклама Отключить

Общая сумма начисленной амортизации за период с февраля 2002 года по июль 2003 года составит 212 000 руб. (10 000 руб. + 10 800 руб. + 11 200 руб. + 12 000 руб./мес. х 15 мес.). Остаточная стоимость объекта на 1 августа 2003 года без учета расходов, связанных с модернизацией, — 364 000 руб. (576 000 – 212 000). За этот период выпущено 5300 изд. (3200 изд. + 300 изд./мес. х 7 мес.), где 3200 – количество выпущенных в 2002 году изделий. Остаток же запланированной продукции — 9100 изд. (14 400 – 5300).

Затраты по модернизации увеличивают как первоначальную стоимость объекта, так и его остаточную стоимость. Возросшие величины, соответственно, составят 766 400 руб. (576 000 + 190 400) и 554 400 руб. (364 000 + 190 400).

В оставшийся период эксплуатации объекта планируется выпустить 13 200 изд. (9100 + 4100). Всего же за время использования основного средства должно «выйти» 18 500 изд. (5300 + 13 200).

После проведения модернизации сумма амортизации, приходящаяся на одно выпущенное изделие, составит 42 руб./изд. (554 400 руб. : 13 200 изд.). В периоды с августа 2003 года по апрель 2004 года, а также с мая 2006 года по январь 2007 года, когда выпускаются по 300 изделий в месяц, в бухгалтерском учете ежемесячная величина амортизации составит 12 600 руб. (42 руб./изд. х 300 изд.). В промежутке же с мая 2004 года по апрель 2006 года при выпуске 325 изделий в месяц, ее величина возрастает до 13 650 руб. (42 руб./изд. х 325 изд.).

📌 Реклама Отключить

Исходя из объема выпуска продукции в 2002 – 2007 годах суммы амортизационных отчислений по этим годам следующие:

Общая сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта – 766 400 руб. (128 000 + 147 000 + 159 600 + 163 800+ 155 400 + 12 600) соответствует первоначальной его стоимости с учетом затрат, связанных с модернизацией основного средства.

Конец примера 5.

Способ уменьшения остатка

При применении способа начисления амортизации уменьшения остатка у организаций может возникнуть много неясностей. 📌 Реклама Отключить

Напомним, что годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п. 19 ПБУ 6/01). При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому же имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3 (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

📌 Реклама Отключить

Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого все первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

📌 Реклама Отключить

Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, если следовать вышеизложенному, то независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

Следует не забывать и о норме, определяющей ежемесячную величину отчислений: амортизационные отчисления по объектам в течение отчетного года начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако если термин «годовая сумма амортизационных отчислений» понимать как сумма амортизации, начисляемая за календарный год, то все становится на свои места. При вводе объекта в любом месяце календарного года, исходя из величины «годовой сумма амортизационных отчислений», находится часть ее, приходящаяся на отчетный год. Так при вводе в объекта в феврале в течение отчетного года будут учтено 10/12 от «годовой суммы амортизационных отчислений», при вводе же в ноябре – 1/12 (10 и 1 — число месяцев эксплуатации объекта в отчетном году).

📌 Реклама Отключить

В следующем году «годовой суммы амортизационных отчислений» исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта на 1 января и нормы амортизации (у объектов введенных в феврале и ноябре остаточные стоимости будут разными). И вся полученная величина будет учтена в отчетном году, так как ежемесячная сумма амортизации составит 1/12 от годовой суммы, начисляться же она будет 12 месяцев.

Применим вышеперечисленные условия при рассмотрении начисления амортизации после проведения модернизации.

Пример 2 Используем данные примера 5, но при вводе в эксплуатацию объекта при начислении амортизации установлен способ уменьшаемого остатка. Применяется коэффициент ускорения 2. После модернизации срок полезного использования увеличен на 1 год.

Так как срок полезного использования объекта 4 года, а применяемый коэффициент ускорения 2, то норма амортизации – 50% (1 : 4 х 2).

📌 Реклама Отключить

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 288 000 руб. (576 000 руб. х 50%). В 2002 году объект используется 11 месяцев, поэтому за отчетный год будет учтена лишь часть ее в сумме 264 000 руб. (288 000 руб. : 12 мес. х 11 мес.).

Исходя из остаточной стоимости на 1 января 2003 года 312 000 руб. (576 000 – 264 000) и нормы амортизации, годовая сумма амортизационных отчислений за 2003 года – 156 000 руб. (312 000 руб. х 50%). Но в июле производится модернизация объекта, поэтому для дальнейших расчетов необходимо определить остаточную стоимость на 1 августа 2003 года. Её величина – 221 000 руб. (312 000 руб. – 156 000 руб. : 12 мес. х 7 мес.).

Осуществив модернизацию (стоимость работ – 190 400 руб.), организация увеличивает первоначальную стоимость объекта до 766 400 руб. (576 000 + 190 400), а остаточную на 1 августа 2003 года — до 411 400 руб. (221 000 + 190 400).

Так как срок полезного использования увеличивается на год, то оставшийся период эксплуатации объекта увеличится до 3,5 лет.

📌 Реклама Отключить

Вариант 1. В качестве исходных данных при расчете амортизационных отчислений после проведения модернизации объекта используются увеличенные величины остаточной стоимости и оставшегося периода эксплуатации объекта.

Для нахождения годовой суммы амортизационных отчислений в 2005 году, в 2006 и 2007 годах понадобятся величина остаточной стоимости на 1 января соответственных годов.

📌 Реклама Отключить

На 1 января 2007 года остаточная стоимость объекта – 24 673,72 руб. (57 572,01 – 32 898,29). Если следовать нормам ПБУ 6/01, то исчисленная величина в совокупности с нормой амортизации должны дать годовую сумму амортизационных отчислений за 2007 год. Причем ее значение будет меньше остаточной стоимости, так как норма амортизации меньше единицы – 57,14286% < 1.

Однако в 2007 году по условиям примера объект должен эксплуатироваться всего лишь один месяц – 1 мес. (3,5 х 12 мес. – 5 мес. — 12 мес. – 12 мес. – 12 мес.), где 5, 12, 12, 12 – количество месяцев эксплуатации объекта после проведения модернизации в 2003, 2004, 2005 и 2006 годах. Поэтому значение остаточной стоимости на 1 января 2007 года вполне можно списать в качестве амортизационных отчислений по итогам месяца.

📌 Реклама Отключить

Вариант 2. Применение в качестве исходных данных для расчета годовой суммы амортизационных отчислений первоначальную стоимость объекта, увеличенной на расходы по модернизации, и увеличенного срока полезного использования.

Норма амортизации в этом случае составит 40% (1 : 5 х 2 х 100%). Годовая сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на первый год эксплуатации после проведения модернизации, при этом — 306 560 руб. (766 400 руб. х 40%), ежемесячная величина амортизации – 25 546,67 руб. Приходящаяся на пять месяцев 2003 года сумма амортизации составит 127 733,33 руб., что больше чем в варианте 1 на 29 780,95 руб. (127 733,33 – 97 952,38).

Остаточная стоимость на 1 января 2004 года – 283 666,67 руб. (411 400 – 127 733,33) и норма амортизации определяют годовую сумму амортизационных отчислений – 113 466,67 руб., ежемесячную ее величину 9 455,56 руб. (113 466,67 руб. : 12 мес. х 1 мес.) и остаточную стоимость на 1 января 2005 года – 170 200 руб. (283 666,67 – 113 466,67).

📌 Реклама Отключить

Использования этой величины при определении данных за 2005 год дает следующие результаты:

Аналогичные суммы по 2006 году следующие:

Последняя величина полностью списывается в качестве амортизационных отчислений по итогам января.

Таким образом, применение в качестве исходных данных первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования с учетом их увеличения в связи с проведением модернизации только в 2003 году несколько увеличивает сумму амортизационных отчислений. Однако впоследствии уже в 2004 году из-за меньшей величины нормы амортизации 40% < 57,14286% полученное увеличение «съедается» и к концу года уже второй вариант расчета «способствует» большему начислению амортизации. При этом разница между начисленными величинами составляет 35 865,31 руб. ((766 400 – 134 334,69) – (766 400 – 170 200)).

📌 Реклама Отключить

Конец примера 6

Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ

Организации вправе в бухгалтерском учете применить при начислении амортизации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Напомним, что в этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Применяемый и при этом способе термин «годовая сумма амортизационных отчислений» относим к календарному году эксплуатации объекта.

📌 Реклама Отключить

Пример 3 Используем данные примера 1, но при вводе в эксплуатацию объекта при начислении амортизации установлен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Так как при вводе в эксплуатацию объекта установлен срок полезного использования 4 года, то сумма чисел лет срока полезного использования объекта составит 10 (4 + 3+ 2+ 1).

Если бы не проводилась модернизация объекта, то организация могла бы начислить амортизационные отчисления по годам эксплуатации объекта в следующих суммах:

Ежемесячные суммы начисления амортизации по годам эксплуатации объекта составят 1/12 от полученных величин.

📌 Реклама Отключить

До момента проведения модернизации объект эксплуатируется полтора года. За это время начисленная сумма амортизации составит – 316 800 руб. (230 400 руб. + 172 800 руб. : 12 мес. х 6 мес.). Остаточная стоимость объекта на 1 августа 2003 года — 259 200 руб. (576 000 – 316 800).

После проведения модернизации первоначальная стоимость увеличивается до 766 400 руб. (576 000 + 190 400), остаточная – до 449 600 руб. (259 200 + 190 400).

Ни в ПБУ 6/01, ни в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств нет разъяснений, как должна рассчитываться амортизация:

  • после осуществления модернизации;
  • если срок полезного использования отличен от целого числа лет.

После осуществления модернизации первоначальная стоимость, в которую войдут затраты по ее проведению, не совсем корректно использовать для проведения расчетов. Так как в этой величине будет «содержаться» и начисленная амортизация до момента ее проведения модернизации. Поэтому более логично использование для расчета сумм амортизации остаточную стоимость объекта.

📌 Реклама Отключить

Использование этой величины потребует и обращения к оставшемуся сроку эксплуатации объекта. Он составит 3,5 года (4 – 1,5 + 1), так как срок полезного использования увеличен на 1 год.

Принцип расчета амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на использовании нормировочной величины, которая определяется как сумма лет срока полезного использования. При сроке полезного использования, отличного от целого значения лет, за нормировочную величину может быть принята сумма целых значений лет эксплуатации объекта и остающаяся неполная часть года. Однако, в зависимости от «начала отсчета» полных лет эксплуатации возникают разные значения знаменателя.

Так в нашем примере оставшийся срок эксплуатации 3,5 года. Если начать отсчет полных лет эксплуатации «сверху», то величина 3,5 поделится на 3,5; 2,5; 1,5 и 0,5. Если же посчитать «снизу», то числа будут другие: 3,5; 3; 2 и 1. В первом случае суммы чисел лет – 8,0 (3,5 + 2,5 + 1,5 + 0,5), во втором — 9,5 (3,5 + 3 + 2 + 1). Использование второго варианта позволяет организации в начальный период эксплуатации после проведения модернизации начислять амортизацию в больших размерах. Хотя коэффициент, определяющий долю амортизационных отчислений, приходящихся на данный период во втором варианте меньше (0,37 (3,5 : 9,5) < 0,44 (3,5 : 4)), но сумма ежемесячной амортизации будет больше. Так как во втором варианте приходящаяся доля амортизации 165 642,11 руб. (449 600 руб. х 0,37) распределяется на 6 месяцев. В первом же варианте приходящаяся доля амортизации 196 700 руб. (449 600 руб. х 0,44) распределяется на 12 месяцев. Максимальная разница будет по итогам начисления за январь 2004 года — 67 292,11 руб. (482 442,11 – 415 150), где 482 422, 11 руб. и 415 150 руб. — начисленные суммы амортизации на 1 февраля 2004 года с начала эксплуатации объекта во втором и первом вариантах распределения. В дальнейшем эта сумма будет уменьшаться «устремляясь» к нулю, что и произойдет по итогам января 2007 года.

📌 Реклама Отключить

При втором варианте распределения в период с августа 2003 года по январь 2004 года ежемесячно в качестве амортизационных отчислений будет начисляться по 27 607,02 руб. (165 642,11 руб. : 6 мес. х 1 мес.).

В следующем году эксплуатации объекта (февраль 2005 года по январь 2006 года) общая сумма амортизации – 94 652,63 руб. (449 600 руб. х 2 : 9,5). Ее двенадцатая часть в этот период будет приниматься как амортизационные отчисления за месяц – 7887,72 руб. (94 652,63 руб. : 12 мес. х 1 мес.).

Общая сумма амортизации, приходящаяся на последний год эксплуатации, составит половину от предыдущего года – 47 326,32 руб. (449 600 руб. х 1 : 9,5). Соответственно в два раза уменьшатся и ежемесячные суммы амортизации 3943,86 руб. (47 326,32 руб. : 12 мес. х 1 мес.).

📌 Реклама Отключить

При первом варианте «распределения» лет эксплуатации нормировочные коэффициенты соответственно будут 0,44 (3,5 : 8); 0,31 (2,5 : 8); 0,19 (1,5 : 8) и 0,06 (0,5 : 8). При этом каждый из первых трех периодов включает в себя 12 месяцев, а последний – 6. Вышеперечисленные величины являются исходными данными для расчета амортизации после проведения модернизации.

Конец примера 6.

Так как ПБУ 6/01 не дает однозначного ответа по начислению амортизации объекта после проведения его модернизации для всех способов начисления амортизации, то применяемый организацией порядок желательно закрепить в ее учетной политике. Возможен и предложенный при налоговом учете вариант установления исходных данных для расчета амортизации распорядительным документом, выпускаемым после проведения модернизации. Но должно быть отражено в учетной политике.

10.3. Амортизация и уменьшение стоимости истощения ресурсов

Стоимость активов, которые производительно используются или иным образом при-носят доход, должна распределяться или приписываться к временным периодам, которые составляют срок их полезной эксплуатации.

Основной принцип определения дохода — доход, который получается от использования долгосрочных активов, должен нести про-порциональную долю издержек, связанных с их использованием. Таким образом, чистая стоимость долгосрочных активов к концу срока их полезной эксплуатации должна спи-сываться на производственные счета.
Амортизация — это процесс, посредством которого стоимость имущества, зданий и оборудования распределяется в течение срока их эксплуатации. Цель амортизации — возмещение в результате деятельности, посредством этого распределения, первоначаль-ной стоимости активов. Следовательно, если деятельность предприятия неприбыльна, амортизация не будет покрывать стоимость, т. е. будет убыток. Это верно как по отноше-
нию к амортизации, так и к другим издержкам, которые не могут быть покрыты из-за недостаточной выручки. Процесс амортизации сам по себе не предназначен для того, чтобы предоставлять денежные фонды для замены активов. Эта цель может быть достигнута только с помощью финансовой политики, которая аккумулирует денежные фонды с особой целью, имеющейся в данное время.

Приведенные выше принципы учета амортизации теперь установлены так четко, что нет никаких существенных различий во мнениях относительно них. Тем не менее амортизация остается статьей расходов, которая подвержена путанице и противоречиям среди пользователей финансовой отчетности. Противоречия и путаница происходят из-за методов и предположений, на базе которых стоимость активов распределяется на производственные счета в течение срока их эксплуатации.
Факторы, влияющие на норму амортизационных отчислений
Срок полезной эксплуатации. Почти все активы подвержены физическому износу. Главное исключение — земля, которая, вследствие этого, не подлежит амортизации. Хотя «неразрушаемые силы земли» имеют неограниченный срок эксплуатации, это не гарантирует аналогичной сопротивляемости уменьшению экономической стоимости. Однако такие убытки не обеспечиваются амортизацией, а выявляются по мере их воз-никновения. Истощение природных ресурсов, находящихся в земле или на ней, выявляется посредством учета исчерпания ресурсов, которое будет обсуждаться позднее.
Срок полезной эксплуатации активов может быть весьма различным. Руководство и правила по амортизации, опубликованные Налоговым управлением, перечисляют сроки эксплуатации активов и базируются отчасти на политике, подверженной влиянию эконо-мических и финансовых соображений. Бухгалтерские предположения относительно сро-ка эксплуатации активов должны базироваться на экономическом и техническом изуче-нии, на опыте и на любой другой имеющейся информации о физических и экономических свойствах активов.
Физический износ — это важный фактор, который ограничивает срок эксплуатации актива. Частота и качество обслуживания оказывают на него свое влияние. Обслужива-ние может продлить срок эксплуатации, но, конечно, не может растягивать его неопределенно долго.
Другим ограничивающим фактором является устаревание. Устаревание — это умень-шение срока полезной эксплуатации актива из-за прогресса или изменений в техноло-гии, структуре потребления и аналогичных экономических силах. Обычное устаревание происходит тогда, когда технологические усовершенствования делают активы неэффек-тивными или неэкономичными до того, как полностью истечет срок их физической эксплуатации. Ускоренное устаревание происходит, когда разрабатываются изобретения революционного характера или имеют место радикальные изменения в спросе. Объектом быстрого устаревания было оборудование по обработке электронных данных и самолеты с пропеллером. Развитие ксерокопирования вызвало ускоренное устаревание оборудова-ния, использующего альтернативные методы воспроизведения.
Правильность списания амортизации и вместе с тем правильность при определении дохода зависит от точной оценки срока полезной эксплуатации. Эта оценка должна определяться только прогнозами, относящимися к физическому сроку эксплуатации и полезности, и не должна зависеть от желаний руководства компании относительно времени выявления дохода.
Методы распределения. Когда определен срок эксплуатации актива, сумма амортизационных отчислений за период зависит от метода, используемого для распределения стоимости активов в течение срока их эксплуатации. Как мы увидим ниже, стоимость может значительно различаться в зависимости от того, какой метод выбран из совокуп-ности имеющихся приемлемых альтернатив.
Метод равномерного начисления амортизации. При этом методе списывается сто-имость активов в течение срока их полезной эксплуатации на основе равных периоди-ческих платежей. Так, в табл. 10.1 показано, как амортизируется актив стоимостью 110000 дол., который имеет предполагаемый срок эксплуатации 10 лет и предполагаемую ликвидационную стоимость 10 000 дол. на конец этого периода. Каждый год списывается с распределением 1/10 стоимости актива за вычетом предполагаемой ликвидационной стоимости.
Таблица 10.1
Метод равномерного начисления амортизации
(дол.) Год Амортизационные отчисления Износ (накопленная амортизация) Остаточная стоимость 1 110000 10000 10000 100000 2 10000 20000 90000 9 10000 90000 20000 10 10000 100000 10000
Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что про-цесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т. е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом — простотой. Эта способность более, чем все остальное, объясняет популярность и широкое использование этого метода на практике.
Существуют и другие недостатки в методе равномерного списания амортизации. Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в течение срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслужи-вание не должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.
Другой недостаток метода равномерного списания, который представляет особый интерес для финансового аналитика, является то, что он искажает норму прибыли в течение этих лет. Предположим, что актив, амортизация которого была показана в табл. 10.1, — это тяжелый кран, который дает постоянную прибыль 20 000 дол. в год без амортизации. Прибыль на инвестиции будет следующая:
(дол.) Год Балансовая (остаточная) стоимость Прибыль до учета амортизации Амортизацион-ные отчисления Чистая прибыль Рентабельность основных средств, % 1 110000 20000 10000 10000 9,1 2 100000 20000 10000 10000 10,0 3 90000 20000 10000 10000 11,1 10 10000 20000 10000 10000 100,0
Увеличивающиеся расходы на обслуживание активов могут несколько повысить условность постоянства «прибыли до начисления амортизации», но не сведут на нет общий эффект постоянно возрастающей прибыли на инвестиции. Очевидно, что эта увели-чивающаяся прибыль на инвестиции по устаревающим активам не совсем реалистично
отражает экономическую реальность инвестиций. При использовании метода ускорен-ной амортизации этот вид влияния прибыли на балансовую стоимость активов может быть даже более значительным.
Метод снижающихся отчислений. Этот метод известен как метод уменьшающегося остатка или ускоренной амортизации. При его использовании амортизационные отчисле-ния уменьшаются в течение срока полезной эксплуатации активов.
Серьезную поддержку этот метод получил в результате одобрения Налоговым кодек-сом в 1954 г. Его значение в целях налогообложения очевидно, и это легко понять. Чем раньше активы будут списаны в целях налогообложения, тем большая сумма отсро-ченных налогов и большая сумма денежных фондов будет доступна для текущей деятель-ности.
Аргументы в пользу метода снижающихся отчислений заключаются в следующем: с годами эффективность и амортизируемая стоимость активов уменьшаются и более низ-кие амортизационные отчисления будут компенсировать более высокие затраты на ремонт и обслуживание, которые возникают с устареванием оборудования. Кроме того, утверждается, что в первые годы амортизационные отчисления должны быть больше, что-бы компенсировать увеличивающуюся неопределенность относительно устаревания в будущем.
Есть два основных метода расчета снижающихся отчислений. Один — метод умень-шающегося остатка, использует постоянный процент снижения остаточной стоимости актива. Зная ликвидационную стоимость (5), первоначальную стоимость (С) и число периодов, в течение которых списывается актив (N), можно найти норму (процент), приме-няемую к активам, по следующей формуле:
Норма (%) = 1 — NJs/~C.
На практике приблизительное значение соответствующей нормы амортизации по методу снижающихся отчислений — это удвоенная норма при равномерном списании. Так, актив с предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет списывался бы по методу снижа-ющегося остатка с нормой 20%.
Другой метод, включающий более простой расчет, известен как метод суммы порядковых номеров лет. Так, стоимость актива, который должен амортизироваться в течение 5 лет, спи-сывается с применением дроби, знаменатель которой — сумма (1 + 2 + 3 + 4 + 5), т. е. 15, а числитель — остающийся срок с начала периода, т. е. 5/15 в первый год и 1/15 — в пос-ледний предполагаемый год эксплуатации.
В табл. 10.2 рассмотрена амортизация актива стоимостью 110000 дол., с ликвидацион-ной стоимостью 10000 дол. и предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет по методу двойного снижения и методу суммы порядковых номеров лет. Поскольку при использовании первого метода актив никогда не может быть списан до нулевого остатка, ликви-дационная стоимость не вычитается до применения годовой ставки (20%) к первоначаль-ной стоимости.
Основное теоретическое оправдание метода снижающихся отчислений — то, что амортизационные отчисления должны со временем уменьшаться так, чтобы компенсировать: (1) увеличивающиеся расходы на ремонт и обслуживание, (2) уменьшающуюся выручку и эффективность; кроме того, выявлять неопределенность выручки в последние годы предполагаемого срока эксплуатации.
Другие методы амортизации. В таких отраслях, как сталелитейная промышленность или тяжелое машиностроение, метод амортизации связывает амортизационные отчисле-ния с деловой активностью и интенсивностью использования. Так, если предполагается, что оборудование имеет срок эксплуатации 10000 часов, то амортизационные отчисления будут изменяться в зависимости от часов работы, а не от промежутка времени. Чтобы сохранить обоснованность применения этого метода, необходимо исходный срок полез-ной эксплуатации, выраженный через время использования, периодически пересматривать с целью проверки его обоснованности при изменении условий.

Таблица 10.2
(дол.) Амортизационные отчисления в J’-M году Накопленная амортизация Год метод удвоенного снижения1 метод суммы порядковых номеров лет2 метод удвоенного снижения1 метод суммы порядковых номеров лет2 1
2
9
10 22000 17600 14080 11264 9011 7209 5767 4614 3691 2953 18182 16364 14545 12727 10909 9091 7273 5455 3636 1818 22000 39600 53680 64944 73955 81164 86931 91545 95236 98189 18182 34546 49091 61818 72727 81818 8909.1 94546 98182 100000 1 Double declining.
Sum of the years digits. Методы ускоренной амортизации
Пример 6. Bethlehem Steel Corporation представила следующее описание своей амортизационной политики.
Амортизация базируется на предполагаемом сроке эксплуатации каждой группы активов, что для большей части активов, задействованных при производстве стали, составляет 18 лет. Активы, участвующие в производстве стали и большей части сырья, амортизируются на равномерной основе, откорректированной на фактор деловой активности. Этот фактор базируется на отношении производства и отгрузки за текущий год к среднему объему производства и отгрузки за пять предыдущих лет. Годовая сумма амортизации после корректировки на этот фактор деловой активности не меньше 75% и не больше 125% от суммы равномерного списания.
Капитальные расходы по облицовке доменных печей, рассчитанные на определенное число плавок, списываются по мере их осуществления. Все остальные активы амортизируются на равномерной основе.
Метод амортизации, который отстаивали предприятия жилищно-коммунального хозяйства, но который теперь не используется, — метод сложных процентов.. Этот метод предполагает оценку амортизационных активов в сумме, эквивалентной будущим пос-туплениям, обусловленным этими активами, поэтому исходя из формулы сложных про-центов сумма амортизационных отчислений (с учетом в случае необходимости ликвида-ционной стоимости) корректируется с помощью коэффициента дисконтирования, определяемого на основе цены капитала, сложившейся на данном предприятии. Это приво-дит к неравномерному снижению износа основных средств на расходы, причем ежегодно сумма амортизационных отчислений увеличивается на процент, равный цене капитала1.
Преимущество этого метода состоит в том, что он дает более единообразную норму при-были на инвестиции по сравнению с другими методами.
Уменьшение стоимости вследствие исчерпания. Уменьшение стоимости вследствие исчер-пания — это процесс, посредством которого стоимость природных ресурсов распределяется на базе уровня добычи и производства. Существенное различие между амортизацией и исчерпанием заключается в том, что первое представляет собой распределение сто-имости производственных активов, а последний — использование полезных ископаемых, таких, как уголь, нефть, лес. Таким образом, в случае исчерпания пропорциональное распределение стоимости полностью зависит от производства, т. е. нет производства — нет и уменьшения стоимости. Расчет уменьшения стоимости легко понять. Если стоимость рудного тела, содержащего, предположительно, 10000000 т, составляет 5000000 дол., тогда норма уменьшения стоимости вследствие исчерпания 0,50 дол. на тонну добываемой руды. Ежегодное производство 100000 т выражается в отчислениях 50000 дол.и остаточ-ной стоимости активов на конец года 4950000 дол. Аналитик должен понимать, что здесь, как и в случае амортизации, простое понятие может выражаться, тем не менее, во множестве сложностей. Одна из них — это надежность оценки ресурсов, она должна периодически корректироваться, чтобы отражать опыт деятельности и новую информацию. Другая — определение «стоимости», особенно в случаях, когда природные ресурсы еще находятся в процессе разработки. На нефтяных промыслах, например, уменьшение сто-имости будет изменяться в зависимости от определения, что составляет «нефтяной про-мысел», поскольку расчет уменьшения стоимости вследствие исчерпания может базироваться не на отдельных скважинах, а не всем месторождении в целом. Уменьшение сто-имости может изменяться в зависимости от определения границ месторождения.
Подчас приводимый довод, что стоимость открытия природных ресурсов так велика по отношению к их стоимости, что не нужно никакого уменьшения стоимости вслед-ствие исчерпания, не является обоснованным доводом и не является доказательством того, что уменьшение стоимости должно игнорироваться из-за характера оценки резервов.
Суть анализа
С точки зрения аналитика, очень важным аспектом затрат и расходов является их правильное начисление — это означает, что доход за данный период был уменьшен на сумму всех расходов, соответствующим образом относимых на него. Бухгалтеры ссыла-ются на методику, которая гарантирует это как разделение издержек, т. е. правильное разделение на издержки, относящиеся к концу периода, и издержки, относящиеся к началу следующего периода.
Пример 7. Yale Express приобрела Republic Carloading & Distributing Company (вдвое большую, чем она сама), что привело к значительным проблемам, которые внесли свой вклад в окончательный крах объединенного предприятия. Yale (перевозчик на близкие расстояния) использовал метод разделения, т. е. предполагал (обоснованно), что большая часть неоплаченных векселей появилась в течение 20 дней до конца года. Неприятности начались, когда Yale распространила этот метод начисления на Republic, где векселя получаются на несколько месяцев позже момента оказания услуг. Это привело к значитель-ному недоначислению издержек и к моменту раскрытия привело к тому, что чистый доход 1 млн.дол. превратился в убыток почти в 2 млн.дол. В судебном процессе выявились факты, которые свидетельствовали о невнимательности обоих аудиторов, а также о тай-ном соглашении руководства об утаивании многих фактов.
Большая часть компаний в своей деятельности использует долгосрочные производственные активы, и в этом случае амортизация становится значительной статьей расхо-дов. Если к этому прибавить то, что в определение амортизируемой базы и срока полез-
ной эксплуатации входит много субъективных предположений, что сосуществуют альтернативные методы начисления износа, а эти факторы могут выразиться в сильно различа-ющихся методах списания, все «в соответствии с общепринятыми методами учета», очевидно, что финансовому аналитику необходимо полностью понимать все элементы, входящие в расчет суммы амортизационных отчислений, до того, как он сможет оценить значение отчетной прибыли или попытается сравнить его со значением прибыли других компаний.
Проверка срока полезной эксплуатации основных средств, базирующаяся на изуче-нии действительного опыта за ряд лет, может привести к более точным оценкам и луч-шему учету амортизации. Однако аналитики должны подходить к такой проверке с кри-тическим скептицизмом, поскольку зачастую она является средством, используемым для изменения и выравнивания дохода и для уменьшения будущих результатов деятельности на сумму амортизационных отчислений, соответствующим образом отнесенных на них.
Пример 8. В годовом отчете за 1987 г. General Motors показала:
В третьем квартале 1987 г. корпорация пересмотрела предполагаемый срок эксплуатации зданий и оборудования и специнструмента, обращаясь к данным на 1 января 1987 г. Этот пересмотр, который базировался на исследованиях в 1987 г. дей-ствительного срока эксплуатации и периода использования, выявил текущие оценки срока эксплуатации активов и способствовал сокращению амортизационных отчислений в 1987 г. на сумму 1236,6 млн. дол., или 2,55 дол. на обыкновенную акцию номинальной стоимостью 1 2/3 дол.
Это было значительным пересмотром. Если это было действительно такое тщательное изучение срока полезной эксплуатации зданий и оборудования, то для многих аналити-ков было сюрпризом то, что в 1990 г. General Motors списала 2,1 млрд.дол. на покрытие издержек по закрытию нескольких заводов, включая заводы, которые на самом деле дей-ствовали несколько лет. Аналитики остались в сомнении, возможно ли «подготовиться к действиям», начатым вновь избранным директором, который объяснил это как «главный элемент долгосрочного стратегического плана General Motors по улучшению конкурентоспособности и прибыльности ее деятельности в Северной Америке». Остается посмотреть, улучшит ли это конкурентоспособность. Однако списываемые в настоящее время расходы на сумму 2,1 млрд.дол. стоимости завода, которые в ином случае должны амортизироваться как будущая стоимость, явно сокращают расходы в будущих отчетных периодах и улучшают прибыль в будущих периодах на ту же сумму (см. о выравнивании дохода в гл. 22).
Информация о методах амортизации в настоящее время содержится в корпоративных отчетах, в большей степени в документах, предоставляемых в SEC, чем в годовых отчетах. Таким образом, более детальная информация будет содержать используемый метод или методы амортизации, а также ряд предположений о сроке эксплуатации, применя-емых к различным категориям активов. Для понимающего читателя информации очевидны две вещи. Во-первых, она практически бесполезна в целях получения из нее каких-то выводов. В конце концов, какой вывод мы можем сделать из отчета, который говорит о том или ином используемом методе без количественного определения степени его использования и активов, по отношению к которым он применяется. Во-вторых, эта информация предоставляется потому, что ее требуют, а не из-за убежденности предоставля-ющей компании в ее полезности.
Знание сроков эксплуатации и норм амортизации кажется более полезным. Оно вно-сит очень скромный вклад в достижение основных целей аналитика, т. е. способность предсказывать будущие амортизационные отчисления или способность сравнивать амортизационные отчисления ряда компаний в одной отрасли.
Обычно предоставляется информация, подобная нижеследующей:
Предполагаемый срок эксплуатации различен, но обычно он попадает в следующие рамки: здания и специальные сооружения — 10—25 лет; арендованное имущество — предполагаемый срок эксплуатации или остающийся срок аренды, если он короче; оборудование — 3—5 лет; спецоборудование списывается сразу или в течение срока первоначального контракта. Стоимость инструмента списывается как понесенные расходы.
Обычно нет никакого определения связи между нормами амортизации и величиной категории активов, к которой такая норма применяется. Более того, обычно нет отождес-твления между используемой нормой и применяемым методом амортизации, т. е. какая норма используется в связи с методом равномерного начисления, а какая — при методе ускоренной амортизации. Есть и дополнительные сложности. Хотя метод равномерной амортизации позволяет аналитику приблизительно оценить будущие амортизационные отчисления с некоторой степенью точности, метод ускоренной амортизации делает эту задачу намного более трудной, если аналитик не имеет возможности получить от компа-нии дополнительные данные, не представленные в публикуемой отчетности.

Другая проблема при учете амортизации возникает из-за различий в методах, используемых в бухгалтерских целях или в целях налогообложения. Здесь существуют три воз-можности:
Использование метода равномерного списания и в бухгалтерских, и в налоговых целях.
Использование метода равномерного списания в бухгалтерских и метода ускоренной амортизации в налоговых целях. Благоприятный налоговый эффект от большей амортизации в налоговых целях по сравнению с амортизацией в бухгалтерских целях компенсирует использование отчислений промежуточных налогов, что будет обсуждаться в следу-ющей главе. Преимущество для компании состоит в отсрочке налоговых выплат, т. е. в бесплатном использовании денежных фондов.
Использование методов ускоренной амортизации и в бухгалтерских, и в налоговых целях. Этот метод в первые годы дает большие амортизационные отчисления, а для рас-ширяющейся компании даже в последующие годы.
К сожалению, сведений о влиянии этих различных методов не всегда достаточно. Лучшие данные — те, что отражают сумму амортизационных отчислений, которая начис-лялась бы при различных альтернативах, например различие в сумме амортизации при методе ускоренной амортизации и методе равномерного списания. Если компания при-водит сумму отсроченных налогов, которая возникает при использовании метода ускоренной амортизации в налоговых целях, аналитик может получить приблизительную сумму дополнительных амортизационных отчислений из-за ускорения, разделив сумму отсроченных налогов на текущую ставку налога. Сведения, получаемые благодаря рас-ширенным требованиям о составе отсроченных налогов, будут обсуждаться в следующей главе.

Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Одним из базовых понятий в бухучете является амортизационная процедура, т.е. регулярное снижение стоимости активов во время их эксплуатации. Ключевая цель этих мероприятий заключается в переносе показателей износа на цену отпускаемой продукции. В этом материале рассмотрим, когда проводится учет амортизации основных средств, и какие факторы нужно применять для расчета.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Деятельность юрлиц связана с оборотом активов – совершением сделок купли-продажи, производственным процессом, реализацией собственного ассортимента продукции. Все материальные объекты и ценности, принадлежащие компании, неизбежно утрачивают свои исходные параметры – в силу нормального износа, форс-мажорных обстоятельств. Учесть такое снижение свойств вещей и предметов в цене товара можно путем амортизации. На итоговую цену продукта повлияют и интеллектуальные права юрлица.

Большинство активов фиксируются в бухучете как основные средства (далее – ОС). Бухгалтерская амортизация ОС проводится в отношении:

  • недвижимости;
  • движимых вещей, в том числе автотранспорт, спецоборудование, офисные предметы и т.д.;
  • ценностей неимущественного характера – прав на изобретения, средства индивидуализации.

Чтобы провести учетные действия в отношении перечисленных активов компании, используются сведения первичных документов, результаты внутренней или внешней инвентаризации, контракты и передаточные акты. Если ОС созданы в процессе производства, их оценка осуществляется при вводе в эксплуатацию, по сметным расчетам, заключениям оценщиков.

Для разграничения по видам ОС применяются нормативы ПБУ 14/2007 и ПБУ 6/01, регламентированные Минфином РФ. Вот по каким признакам проводятся учетные действия в отношении имущественных ОС:

  • в реестр ОС входит имущество, которым компания владеет на праве собственности либо на иных законных основаниях (например, по долгосрочному арендному договору);
  • эксплуатация материальных ценностей должна быть связана с производственными, управленческими или иными целями, либо для временной передачи их другим лицам;
  • регламентированный период эксплуатации таких ОС должен быть не менее 12 месяцев;
  • объекты не должны предназначаться исключительно для перепродажи иным лицам;
  • материальные объекты предназначены для получения прибыли.

Типичным примером активов, подлежащих учету, является автотранспорт. Срок эксплуатации любых транспортных средств заведомо превышает 12 месяцев, а их использование направлено на извлечение дохода или обеспечение собственных нужд компании. При эксплуатации автомобилей или иного транспорта происходит их естественный износ, который и будет предметом амортизации.

Обратите внимание!

Все ОС отражаются в документах и программах бухучета. Однако амортизационная процедура не распространяется на некоторые материальные активы – земельные наделы, территории природопользования т.д.

Что рассматривает закон в качестве неимущественных ОС? К ним относятся результаты интеллектуального труда:

  • коммерческие обозначения продукции;
  • интеллектуальная собственность промышленного применения;
  • авторские права – изображения, произведения, фонограммы, коллективное исполнение и т.д.

Такие объекты не выражены на материальных носителях, однако обладают оценочными характеристиками. Кроме того, срок правовой охраны каждого объекта регламентирован законом. Например, для изобретений он не превышает 20 лет, для товарных знаков – 10 лет. Хотя износ неимущественных активов невозможен, на протяжении срока правовой охраны будет уменьшаться их стоимость.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете заключается в распределении их стоимости на цену продукции компании. Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:

  • для учетных действий фиксируется исходная оценка ОС, после чего она отражается в сведениях бухучета – это происходит по сведениям контрактов, заключений экспертных организаций, по материалам первичной инвентаризации;
  • ввиду естественного износа или уменьшения иных свойств или характеристик, стоимостные критерии активов снижаются – это отражается в сведениях бухучета по результатам календарного года или иного отчетного периода;
  • показатель амортизации применяется при определении стоимости продукции – фактически, в ценовые характеристики товара включаются расходы, необходимые для компенсации износа ОС;
  • после истечения нормативного срока эксплуатации амортизационные сведения используются для списания ОС, если их характеристики не были восстановлены.

Срок эксплуатации будет отличаться для разных видов ОС. Он устанавливается по законодательным нормативам, технической документации производителя, иным документам.

При постановке ОС на учет фиксируется и период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило об амортизации. Срок приостанавливается для консервации (если она превышает 3 месяца) либо на время восстановительных работ. Приостановка на период ремонта возможна, если общая длительность работ составляет не менее 1 года.

Учет амортизации объектов основных средств будет прекращен при наступлении следующих обстоятельств:

  • истек эксплуатационный срок, т.е. ОС исчерпали предел естественного износа;
  • истек срок защиты неимущественных активов, т.е. прекратился режим охраны изобретения или другого объекта;
  • объект утратил свое существование в натуре, был уничтожен либо продан другой компании.

Прекращение амортизации не обязательно означает, что ОС не могут использоваться в текущей деятельности. Например, если нормативный эксплуатационный срок на автотранспорт подошел к концу, машина может использоваться компанией в прежнем режиме, однако перенос ее стоимости на цену товара прекращается.

Разберем, в чем заключается начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете, и какие методики расчета допускает закон.

Способы начисления и учет амортизации основных средств

Погашение стоимости ОС происходит в режиме регулярного начисления амортизации, если иное не регламентировано законом. Учет начисления амортизации основных средств не осуществляется для отдельных категорий активов:

  • если имущественные ОС приобретены в рамках программ по мобилизационной подготовке и не эксплуатируются компанией;
  • если ОС принадлежат некоммерческой структуре, так как утрачивается один из признаков для амортизации в виде возможного извлечения прибыли;
  • если потребительские характеристики ОС не утрачиваются со временем (земельные наделы, экспонаты музеев и т.д.).

Для некоммерческих структур допускается учет амортизации ОС в виде систематизации данных на забалансовых счетах. Для этого применяется только линейный метод расчета.

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:

  • линейный способ;
  • списание пропорционально объему продукции;
  • списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
  • уменьшение остаточной стоимости.

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений. Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку. Для варианта с уменьшаемым остатком учитываются:

  • остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
  • показатель, соответствующий эксплуатационному сроку;
  • коэффициент, утверждаемый самим предприятием (не выше 3).

Для начисления и учета амортизации ОС по сумме чисел используется пропорциональное соотношение. В знаменателе формулы указывается показатель оставшихся лет, а в числителе – сумма чисел общего срока эксплуатации.

Наиболее сложным является вариант со списанием пропорционально объему производства. Такая процедура учитывает формулу:

А = ПС * Оф / Оп, где

ПС – исходный показатель оценки;

Оф – фактический объем продукции за отчетный период;

Оп – запланированный объем продукции за весь эксплуатационный срок.

Расчет предполагаемого объема проводится собственными силами компании или с приглашением сторонних экспертов.

Отражение амортизации ОС в бухучете происходит по счету 02. Начисление нужно отразить по кредиту счета 02, а затраты фиксируются на дебетовых счетах по каждому виду ОС. Основанием для начислений является документация, связанная с внутренним или внешним оборотом ОС – передаточные акты, ведомости и т.д. Кроме того, использование ОС по целевому назначению подтверждается внутренней документацией компании (приказы, сметы, расчеты и т.д.).

Как применяются амортизационные критерии на практике? Расчетные параметры амортизационного износа можно использовать в следующих целях:

  • установление оценочной стоимости целого предприятия для предстоящей продажи;
  • оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
  • определение сроков модернизации производства и ремонта;
  • планирование смет на предстоящие календарные периоды;
  • оптимизация режима налогообложения.

Обоснованность расчета может подтверждаться итогами внешнего или внутреннего аудита, проверок со стороны ИФНС.

Резюме

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет учесть снижение стоимостных показателей активов, а также распределить их на стоимость продукции. Возможные методики начисления определены в ПБУ, а их выбор осуществляется компанией самостоятельно. Вести начисления обязаны все юридические лица, если они не освобождены от бухучета.

К ним относят технику и оборудование из 1-3 амортизационных групп.

  • Легковые машины. Исключение составляют служебные автомобили и такси.
  • Офисная обстановка.
  • Здания и некоторые другие объекты, отнесенные к 8-10-й группам по сроку полезной эксплуатации.
  • Особенности расчета За основу вычислений берется остаточная стоимость имущества. Она равна первоначальным расходам на его покупку и ввод в эксплуатацию, из которых вычитаются погашенные суммы на начало периода. Еще один показатель, который потребуется в расчете, – амортизационная норма. Его определяют по периоду полезной эксплуатации. Коэффициент износа определяется как 100 %/n. Здесь n – срок службы в месяцах либо в годах (в зависимости от временного промежутка, за который делается расчет). Третий показатель, который применяют в формуле, – коэффициент ускорения.

Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример

Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее — ПБУ 6/01) и налоговый (Налоговый кодекс РФ — НК РФ) учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере.Допустим, в начале 2006 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб. Организация установила срок службы объекта — 5 лет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.Согласно п.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

ВажноСмотрите также статью «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки» Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет. Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, — 100 % : 8 = 12,5 %. Делаем поправку на коэффициент ускорения — 12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит: в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Сравнение методов начисления амортизации

В итоге получается 7200 р/год или 600 р/мес.

  • На январь следующего (четвертого) года остаток первоначальных расходов на покупку ОС составляет 10 800 р. Подставляя в формулу значения, получаем сумму 4320 р/год или 360 р/мес.
  • На начало последнего года стоимость составляет 10800 – 4320 = 6480 р. Получившаяся цифра – это 13 % от цены ОС, учтенной при постановке объекта на баланс.

    Внимание На этом этапе расчета следует обратиться к налоговым нормам. В соответствии с 259-й статьей НК в момент достижения балансовой стоимости 20 % от первоначальной метод вычисления изменяется. Для сохранения ежемесячного графика погашения отчислений и списания понесенных расходов на имущество в полном объеме остаток следует распределить по количеству месяцев до окончания эксплуатации.
    Таким образом, 6480 делится на 12 месяцев.

Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?

Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: Аг = Qi x (Ц : Qn), где Qi — объем произведенной продукции в i-м году продукции в стоимостном выражении;Ц — первоначальная стоимость объекта основных средств;Qn — предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении.Данный способ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

К ускоренному методу в Российской Федерации относят способ уменьшаемого остатка. Его необходимо применять при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств. В этом случае годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.Сумма амортизационных отчислений в i-м году по данному способу составит: Аi = (Цi — Аi — 1) x На, где Цi — остаточная стоимость объекта;Аi — сумма амортизационных отчислений в i-м году;На — норма амортизации.При способе уменьшаемого остатка норма амортизации для станка будет равна 40% (2 x 20%).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года (табл. 4). Таблица 4.

Способ уменьшаемого остатка

Возвращаясь к рассмотренному выше примеру, представим расчет амортизации НМА за первые 5 месяцев амортизации, используя те же данные о стоимости объекта, сроке его полезного использования и коэффициенте ускорения: Месяц за который производится расчет амортизации Остаточная стоимость на начало месяца (руб.) Сумма амортизации за месяц (руб.) 1-ый 200 000,00 6 666,67(200 000,00 * 2 / 60) 2-ой 193 333,33 6 553,67(193 333,33 * 2 / 59) 3-ий 186 779,66 6 440,68(186 779,66 * 2 / 58) 4-ый 180 338,98 6 327,68(180 338,98 * 2 / 57) 5-ый 174 011,30 6 214,69(174 011,30 * 2 / 56) … … … Напомним, что способ уменьшаемого остатка может применяться к любому объекту НМА, кроме деловой репутации, по которой амортизация всегда начисляется линейным способом (п.п.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

НК РФ). Сравнение начисленного налога на имущество при линейном способе и способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования приведено в табл. 6. Таблица 6. Сумма налога на имущество при различных способах начисления амортизации (руб.) Год Линейный способ Способ списания по сумме чиселлет срока полезногоиспользования Остаточнаястоимость Начисленный налог Остаточнаястоимость Начисленный налог 2006 240 000 5 280(240 000 x 2,2%) 200 000 4 400(200 000 x 2,2%) 2007 180 000 3 960(180 000 x 2,2%) 120 000 2 640(120 000 x 2%) 2008 120 000 2 640(120 000 x 2,2%) 60 000 1 320(60 000 x 2,2%) 2009 60 000 1 320(60 000 x 2,2%) 20 000 440(20 000 x 2,2%) Итого — 13 200 — 8 800 Анализ данных табл. 6 показывает, что при линейном методе начисления амортизации сумма налога на имущество по указанному объекту основных средств за весь период эксплуатации составит 13 200 руб.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит: Аr = На x Ц : 100%, где На — годовая норма амортизационных отчислений, %;Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.Достоинства линейного способа начисления амортизации — равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.При методе линейного списания годовая норма амортизации в рассматриваемом примере составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 1. Таблица 1.
ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:- линейным способом;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.Самым распространенным является линейный способ амортизации. При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Какой метод выгодняя уменьшаемого остатка или линейный

Когда способ уменьшаемого остатка выгодно использовать Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования. Примером, такого основного средства можно назвать компьютер.
С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый.