Учет журналов в бухгалтерском учете проводки

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты <1>;

— букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

📌 Реклама Отключить

— серия книг «Жизнь замечательных людей»;

— русская и зарубежная классика;

— энциклопедия искусств;

— красивые художественные альбомы

ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» <2>.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя <3>. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» <4>.

📌 Реклама Отключить

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится <5>.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС <6>.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса <7>. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки <8>. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей <9>.

📌 Реклама Отключить

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом <10> и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <11>.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» <12> (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности <13> (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

📌 Реклама Отключить

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией <14>. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике <15>.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету <16>.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

— одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре <17>.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал <18>.

📌 Реклама Отключить

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) <19>. Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» <20> и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) <21>.

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации <22>. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения <23>.

НДС по книгам можно принять к вычету <24>, если:

— литература получена и принята на учет;

— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

📌 Реклама Отключить

— есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают <25>.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО <26>.

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО <27>».

📌 Реклама Отключить

Этого же мнения придерживаются и большинство судов <28>.

* * *

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

<2> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

📌 Реклама Отключить

<5> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

<6> п. 2 ст. 171 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

<8> Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09

<9> Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

<10> пп. 3, 16 ПБУ 10/99

<11> План счетов бухгалтерского учета

<12> п. 5 ПБУ 6/01

<13> п. 5 ПБУ 10/99

<14> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК

<15> Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279

<16> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

📌 Реклама Отключить

<17> подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142

<19> п. 4 ПБУ 6/01

<20> п. 5 ПБУ 6/01

<21> п. 2 ПБУ 5/01

<22> п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

<24> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<26> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<27> подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Организация (резидент РФ) оформляет годовую подписку на зарубежное (Великобритания) печатное издание (журнал). Тематика журнала — техника, машиностроение. Тиражом предусмотрено 15 выпусков журнала в год. Журнал имеет печатную форму. Журнал будет предоставляться в адрес организации в натуре, ежемесячно по почте. Иностранная организация, предоставляющая подписку на данный журнал, не имеет филиалов и представительств на территории РФ и в налоговых органах на учете не состоит. Договора между организациями нет. Есть переписка по электронной почте о согласовании условий оформления годовой подписки на журнал, а также счет, выставленный в адрес организации, на сумму 306 евро в год (оплачен).
Каков бухгалтерский и налоговый учет расходов на оформление подписки на журнал? Каковы налоговые последствия по НДС для организации в части необходимости исполнения обязанности налогового агента?

12 февраля 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации периодические издания (журналы) отражаются в составе МПЗ.
В налоговом учете организации расходы на подписку могут быть учтены в составе прочих расходов по факту получения очередного номера печатного издания.
При приобретении у иностранных организаций периодических изданий, ввозимых на территорию РФ, НДС в качестве налогового агента уплачивать не требуется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации. При перечислении денежных средств в оплату подписки за периодические издания у организации выбытия активов не возникает. В данном случае выбывают денежные средства, но при этом возникает дебиторская задолженность.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Перечисление денежных средств за подписку является предварительной оплатой под предстоящее получение периодических изданий. Порядок предварительной оплаты регулируется ст. 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.
При оформлении подписки на периодические издания организация оплачивает сразу все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.
Для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.
В рассматриваемой ситуации стоимость подписки составляет 306 евро — менее 40 000 рублей, а срок полезного использования периодических изданий (журналы, брошюры и пр.) составляет менее 12 месяцев (так как информация постоянно обновляется и потому быстро устаревает).
В связи с этим в бухгалтерском учете организации предварительная оплата за периодические издания отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сами периодические издания отражаются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» в момент их получения (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Налоговый учет

Расходы на приобретение изданий, которые не относятся к нормативно-технической и иной литературе, используемой для работы организацией, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). В этом случае они не связаны с получением дохода и, значит, в полном объеме осуществляются за счет собственных средств подписчика.
Если печатные издания необходимы для деятельности фирмы (носят производственный характер), расходы на их приобретение в полном объеме учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую прибыль (ст. 252 НК РФ).
На основании пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства не подлежат амортизации.
Предварительная оплата по подписке не признается расходом в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ.
В силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443).
Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы на подписку признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора подписки.
Следовательно, расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия подписки.
Следует отметить, что все расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ*(1).
Для документального подтверждения расходов на подписку у организации должны быть в наличии правильно оформленные первичные документы, а также приказ руководителя о перечне периодических изданий, необходимых для осуществления деятельности организации.
Применительно к рассматриваемой ситуации к таким документам, на наш взгляд, относятся счет, выставленный на имя покупателя, и платежное поручение на оплату подписки. Документами, подтверждающими получение периодики организацией, могут быть почтовые документы (извещение почты о посылке), а также конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен, с подтверждением даты получения.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно ст. 147 НК РФ в целях применения НДС местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Соответственно, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами территории РФ, местом его реализации территория РФ не является.
На основании п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах (налоговые агенты), обязаны уплачивать в бюджет НДС в случае приобретения у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ.
Следовательно, при приобретении у иностранных организаций (издательств) периодических изданий, ввозимых на территорию РФ, НДС в качестве налогового агента уплачивать не требуется.
Смотрите также письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-07-08/59.
Применительно к рассматриваемой ситуации следует учитывать, что на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС подлежит уплате при ввозе товаров на территорию РФ*(2).
При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты*(3).

К сведению:
О том, что журнал, полученный организацией путем подписки с иностранным издательством, не соответствует понятию услуги, имеет материальное выражение и признается имуществом, смотрите в материале: Вопрос: Российской организацией заключен договор с контрагентом Республики Казахстан. Предмет договора — подписка на периодический журнал, издаваемый контрагентом. Поставка журнала осуществляется ежемесячно обычной почтой. Как правильно квалифицировать предмет договора: услуги подписки или покупка товара? Обязана ли российская организация после принятия на учет полученного журнала начислить и уплатить НДС, представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза, а также представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.)

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Стоимость подписки на периодические издания составляет примерно 5000 рублей. Каков порядок отражения расходов по подписке в бухгалтерском и налоговом учете (в части налога на прибыль)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2008 г.)
— Вопрос: В октябре 2011 года организация оформила подписку на периодические издания на первое полугодие 2012 года. Контрагент выставил счет-фактуру в октябре 2011 года и указал в ней: «оказание услуг по подписке за период с 01.01.2012 по 30.06.2012». Оплата произведена также в октябре 2011 года. Как учитывается приобретение подписных изданий в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.)
— Вопрос: Российской организацией заключен договор с контрагентом Республики Казахстан. Предмет договора — подписка на периодический журнал, издаваемый контрагентом. Поставка журнала осуществляется ежемесячно обычной почтой. Как правильно квалифицировать предмет договора: услуги подписки или покупка товара? Обязана ли российская организация после принятия на учет полученного журнала начислить и уплатить НДС, представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза, а также представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.)
— Вопрос: Организация оформила подписку на журнал, издающийся в Республике Казахстан. Журналы поступают по почте. Надо ли платить НДС и представлять в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.)
— Учет расходов на подписку (Д. Шофман, «Налоговый учет для бухгалтера», N 5, май 2014 г.);
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ;
— Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

24 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет затрат на выпуск издательской продукции

Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, ранее определялся Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати Российской Федерации от 28 декабря 1993 года №259, которая была отменена Приказом МПТР Российской Федерации от 23 апреля 2002 года №73 «Об упорядочении нормативных правовых актов». В настоящее время следует руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованными МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года.

Себестоимость издательской продукции – это совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования и другого.

Расходы издательского предприятия делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

К условно — постоянным относятся расходы, общая сумма которых не зависит от тиража:

· расходы на авторский гонорар (если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража);

· графическое оформление;

· обработку и оформление издательских оригиналов;

· общеиздательские расходы.

Условно-переменными называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража:

· расходы на авторский гонорар (если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража);

· полиграфические услуги;

· бумагу, картон и переплетные материалы.

Для целей определения себестоимости издательской продукции расходы делятся на прямые и косвенные.

Данное разделение отличается от классификации расходов в целях налогового учета.

Прямые расходы могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания. К прямым расходам относятся:

· авторский гонорар;

· гонорар за художественно-графические работы;

· суммы ЕСН, начисленные на эти выплаты;

· расходы на полиграфическое исполнение;

· стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов;

· часть редакционных расходов и часть расходов на продажу, относящихся к конкретному изданию;

· потери от брака.

К косвенным относятся расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные издания:

· общеиздательские расходы;

· часть редакционных расходов и расходов на продажу, которые не могут быть отнесены на конкретные издания.

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции организуется согласно позаказному методу. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое издание. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов по следующим статьям:

  • авторский гонорар за литературные и другие произведения;
  • авторский гонорар за художественно-графические работы;
  • суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров;
  • расходы на полиграфическое исполнение;
  • стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.

В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включают гонорары:

  • автору (правопреемникам) или группе авторов;
  • переводчикам;
  • составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
  • авторам других производных произведений;
  • составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
  • иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
  • авторам аппарата книги.

В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включают авторские гонорары:

  • художникам за оформление и иллюстрирование изданий;
  • графикам за графические работы;
  • фотографам;
  • ретушерам и другим.

Расходы по авторским договорам отражают:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по авторским договорам», если автор не состоит в штате издательской организации.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику.

В статью “Суммы отчислений” включают суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.

В статью “Расходы на полиграфическое исполнение” включают стоимость работ по изготовлению заказа полиграфическим организациям. Расходы определяются на основании договоров с организациями или счетов типографий, к которым прилагаются исполнительные калькуляции, предварительно согласованные и утвержденные издательством, и накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфическое исполнение отражают:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По статье “Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов” отражаются расходы на перечисленные материалы.

Планирование количества бумаги, картона, переплетных и других материалов производят по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам в следующем порядке.

ü Количество бумаги для печати текста, вклеек, вкладок и накидок определяется исходя из количества печатных листов-оттисков, приведенных к формату 60 х 90, и укрупненных норм расхода данного номера бумаги на 1 миллион печатных листов-оттисков с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество бумаги для обложек составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек определяют исходя из их количества, формата, массы 1 квадратного метра бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество картона определяют исходя из количества твердых переплетных крышек, их форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество переплетных и других материалов определяют исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

Исходя из требований к изданию книги, журнала или газеты составляется спецификация на необходимое количество бумаги и переплетных материалов для обеспечения выпуска тиража.

При расчете необходимого количества бумаги учитываются нормы отходов, обусловленные технологией полиграфического производства, регламентированной действующими в отрасли технологическими инструкциями на различные процессы, особенностями применяемого оборудования, характером и тиражами выпускаемой продукции и другими факторами.

Учет бумаги ведется позаказно. Заводится карточка учета (форма №М-17) в случае поступления бумаги, принадлежащей заказчикам. Заказчик получает после печати тиража полный отчет о расходе бумаги и переплетных материалов на заказ. Эти отчеты составляются независимо от того, кому принадлежат материалы – издательству или типографии. Эти отчеты составляются технологами производственного отдела на основании требований – накладных (форма М№11). При передаче материалов, принадлежащих издательству, полиграфической организации делается проводка:

Дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы в типографии”

Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы на складе”.

После сдачи типографией тиража и получения отчета о расходе материалов делается проводка:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 10 “Материалы” субсчет “Материалы в типографии”.

Если материалы принадлежали типографии, возможны два варианта списания материалов:

1. Стоимость использованных материалов включается в стоимость полиграфических услуг. В этом случае, вся сумма расходов на оплату полиграфических работ, с учетом стоимости материалов, включается в статью “Расходы на полиграфическое исполнение” либо стоимость израсходованных материалов, подлежащих включению в состав расходов по статье “Материалы”, определяется по данным типографского отчета. Стоимость материалов в дебет счета 20 относится с кредита счета 60.

2. Стоимость израсходованных материалов не включается в стоимость полиграфических услуг, а оплачивается издательством отдельно. В этом случае полиграфическая организация, помимо отчета о расходе материалов и счета-фактуры на полиграфические работы, выставляет издательству счет-фактуру на материалы. Стоимость материалов при таком варианте оплаты будет выше, чем в первом случае, так как типография при реализации материалов делает наценку.

Учет редакционных расходов ведется издательством с использованием счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Сюда включаются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию:

· оплата труда работников аппарата управления (заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела перепечатки и подготовки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями и редакциями (отделом) подготовки оригинал-макетов);

· оплата труда редакционно-производственного персонала (редакторов всех категорий, включая художественных и технических, графиков, фотолаборантов, корректоров, редакционных машинисток, редакционно-производственного персонала редакций журнала);

· оплата труда работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизу материалов для апробации оригиналов;

· суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;

· расходы на приобретение оригинал-макетов и художественное оформление:

· приобретение готовых оригинал-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов;

· периодические отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению;

· услуги картографических организаций, изобюро, фотолабораторий по художественно-техническому оформлению, оплачиваемые по безналичному расчету;

· амортизация основных средств, производственного назначения, расходы на их ремонт;

· расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков);

· отчисления на создание резервов;

· на ремонт основных средств;

· на оплату отпусков;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

· платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества редакций;

· стоимость материалов, бумаги и другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Расходы на бумагу для перепечатки авторских и издательских оригиналов рассчитывают исходя из объема работ.

Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая же часть является косвенными расходами и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями, согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).

Для раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету 25 “Общепроизводственные расходы” могут открываться субсчета следующего содержания “Расходы по редактированию и верстке”, “Общередакционные расходы”.

К прямым расходам относятся: заработная плата редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.

К косвенным расходам относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.

Редакционные расходы списываются на:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 25 “Общепроизводственные расходы” субсчет “Редакционные расходы”

Пример.

За отчетный период редакция выпустила три издания следующего объема:

Журнал “Бухгалтерский учет” — 4 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Внешнеэкономическая деятельность” — 8 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Налоги”- 10 учетно–издательских листов (у.л.).

Редакционные расходы за месяц составили (цифры условные):

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Бухгалтерский учет” и журнала “Налоги” — 20 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов “Бухгалтерский учет” и “Налоги”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 8480 рублей;

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпусков журнала “Внешнеэкономическая деятельность”- 10 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Внешнеэкономическая деятельность”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4880 рублей;

Материалы для редактирования и верстке всех рукописей без распределения по объектам учета , хозяйственные принадлежности — 8 000 рублей.

В бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются следующим образом:

Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

К ним относятся:

· оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала);

· суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

· расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта;

· канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд;

· стоимость подписки на периодические и справочные издания;

· оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;

· расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;

· амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт;

· отчисления на создание резервов:

· на ремонт основных средств;

· на оплату отпусков;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.;

· расходы на аренду и содержание помещений и дворов;

· расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования;

· расходы на охрану труда;

· расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству);

· прочие расходы.

Общеиздательские расходы списывают с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 20 “Основное производство” с распределением по изданиям пропорционально их объему в учетно-издательских листах.

При этом положениями учетной политики, согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».

Расходы на продажу учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”. К ним относятся:

· расходы на рекламу (в том числе в собственных изданиях);

· расходы на упаковку, транспортировку, пересылку, экспедирование;

· расходы на распространение печатных изданий по подписке;

· комиссионное вознаграждение распространителям изданий;

· стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке;

· стоимость бесплатных авторских экземпляров.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию журнала?

Компания ГАРАНТ

После оплаты подписки на электронную версию бухгалтерского журнала организация получит доступ к текущим номерам журнала и к архиву номеров, подписка сроком на 1 год оплачивается единовременно.

Организация применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности — услуги, все затраты по основному виду деятельности отражаются на счете 44.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию бухгалтерского журнала?

1. Бухгалтерский учет

1.1. Договор возмездного оказания услуг

Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между фирмой-подписчиком и издателем журнала (ст. 779 ГК РФ).

Вами единовременно оплачена подписка на электронную версию журнала для бухгалтерии сроком на 1 год. Ввиду того, что услуга по предоставлению доступа к электронной версии журнала будет оказываться Вам в течение года, полагаем, что на дату оплаты сумму перечисленных денежных средств следует квалифицировать в качестве аванса (предоплаты) и отразить по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Напомним, что по общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В то же время в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате оформления подписки сотрудники бухгалтерии Вашей организации будут иметь возможность в течение года использовать в своей работе материалы, публикуемые в электронной версии профессионального издания.

С учетом указанного обстоятельства полагаем, что в течение срока действия подписки средства перечисленного аванса (предоплаты) следует ежемесячно равными долями включать в состав общехозяйственных расходов (расходов на продажу).

Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций нужно сделать следующие проводки (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год;

Ежемесячно в течение срока действия договора:
Дебет 26 (44) Кредит 60
— соответствующая часть (1/12) стоимости подписки учтена в составе расходов;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— ежемесячный зачет аванса после списания расходов на подписку.

1.2. Лицензионный договор

В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). А при получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите Инструкцию). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

В течение срока подписки рассматриваемые затраты будут списываться в дебет счетов учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой.

Таким образом, при заключении лицензионного договора в учете следует сделать следующие записи (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала:

Дебет 97 Кредит 60
— получено право доступа к электронной версии журнала;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— произведен зачет аванса.

Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств издателю журнала в учете делается запись:

Дебет 97 Кредит 51
— получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки:

Дебет 26 (44) Кредит 97
— списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

2. Налог на прибыль

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Отметим, что затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

В то же время, если подписка будет оформлена путем заключения договора на оказание информационных услуг, то рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае заключения лицензионного договора анализируемые затраты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе:

— расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения договора на оказание информационных услуг;

— расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения лицензионного договора.

В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.

В данном случае срок подписки составляет 1 год. Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 или пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Подписные издания: бухгалтерский учет и налогообложение на УСН

Бухгалтерский учет

Периодические издания, получаемые организацией по подписке, относятся к материальным ценностям.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, книги, брошюры и периодические издания относятся к основным фондам организаций по кодам 190001111 и 190001112 соответственно.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, оплата периодических изданий, произведенная при оформлении подписки, учитывается как авансы выданные. При получении периодических изданий они должны быть приняты к бухгалтерскому учету и списаны в расходы в установленном для материальных ценностей порядке. При списании в расходы указанные материальные ценности учитываются за балансом.

Порядок учета материально-производственных запасов установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Порядок отражения хозяйственных операций по оприходованию и списанию материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Порядок оприходования, списания, обеспечения сохранности, документального оформления и отражения в учете технической литературы (книг, брошюр, каталогов, журналов, газет и т.п. изданий, которые используются для производственных и управленческих нужд организации) регулируется бухгалтерской учетной политикой организации или отдельным положением (стандартом), которое является приложением к бухгалтерской учетной политике.

Хозяйственные операции, связанные с приобретением и учетом периодических изданий, оформляются и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (цифры условные):

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – 12 000 руб. — перечислены денежные средства за годовую подписку на журнал «Ресторанные ведомости»;

(или) Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 71 – 12 000 руб. – оплата за подписку произведена наличными денежными средствами подотчетным лицом;

Дебет 10, субсчет «Периодические издания» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» — 1 000 руб. – получен один номер журнала. Проводка оформляется на основании приходного ордера (форма № М-4, утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).

Далее журнал передается, например, секретарю, завхозу, администратору, руководителю или иному лицу, которое использует издание в работе или отвечает за сохранность технической литературы. Передача журнала ответственному лицу оформляется требованием-накладной (форма № М-11). Кроме этого, для учета комплекта журналов, получаемых по подписке, следует завести специальную карточку учета. Для оформления карточки могут быть использованы форма № М-17 или форма № МБ-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а). Форму карточки учета можно разработать самостоятельно.

На основании требования-накладной в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 26 Кредит 10, субсчет «Периодически издания» — 1 000 руб. – стоимость одного номера журнала отнесена в расходы;

Дебет 012* – 1 000 руб. – номер журнала отражен за балансом.

*Примечание. Планом счетов не предусмотрен специальный счет для забалансового учета технической литературы. Номер забалансового счета следует определить в рабочем плане счетов, который утверждается в составе бухгалтерской учетной политики.

Списание годового комплекта журналов по причине его негодности с забалансового учета производится по результатам годовой инвентаризации на основании акта на списание материальных ценностей. Акт может быть оформлен по форме № МБ-7, либо по форме, разработанной организацией. На основании акта в бухгалтерском учете делают запись только по забалансовому счету:

Кредит 012 – 12 000 руб. – с забалансового счета списан комплект журналов вследствие его негодности (физического или морального износа).

Налоговый учет

Порядок определения и признания расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен статьями 346.16 и 34617 НК РФ.

Перечень расходов, установленный статьей 346.16 НК РФ, является закрытым, и не содержит такого вида расходов как расходы на техническую литературу, в том числе периодические издания.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на почтовые услуги.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» услуги почтовой связи – это действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств. Содержание услуг почтовой связи описано в статье 16 вышеназванного Закона.

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 утверждены Правила оказания услуг почтовой связи. Согласно п. 3 Правил услуги почтовой связи подразделяются на:

а) универсальные услуги почтовой связи;

б) иные услуги, в том числе:

— услуги по осуществлению почтовых переводов денежных средств;

— услуги по пересылке международных почтовых отправлений;

— услуги EMS.

Исходя из смысла ст. 16 Закона и Правил, пользователями услуг почтовой связи по доставке подписчикам периодических изданий являются издатели, которые оплачивают услуги операторов почтовой связи за проведение подписной компании и доставку корреспонденции подписчикам. Соответственно, организация-подписчик оплачивает непосредственно стоимость периодического издания, назначенную издателем. Эти расходы не могут быть квалифицированы как оплата почтовых услуг.