Учет возвратной тары

Содержание

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции

ООО «Вилл Бренд» (поставщик)

ООО «Дело вкуса» (покупатель)

Дт

Кт

Сумма, руб.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Договор № 1

Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре

41/Тара

1 000

1 000

Возврат пластиковых ящиков поставщику

41/Тара

1 000

1 000

Договор № 2

Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре

5 000

5 000

Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Возврат контейнеров поставщику

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры

5 000

5 000

Договор № 3

Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре

3 000

3 000

Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат пластиковых бутылок поставщику

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки

3 000

3 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары. У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета. Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Следующая >

Тара и тарные материалы

Операции с тарой

Тара — оборотные материальные активы, предназначенные для транспортировки, хранения и продажи продукции.

Тарные материалы — оборотные материальные активы, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Тара для упаковки и транспортировки продукции предприятия может быть приобретенной на стороне или изготавливаемой этим предприятием самостоятельно. На счете 204 ведется учет только той тары, стоимость которой не входит в стоимость готовых единиц продукции. Эта тара (и та, что на сч. 204) является отдельно идентифицированным активом.

Тарные материалы: детали для сборки ящиков; тарные клепки; железные заготовки для обручей.

При передаче продукции в реализацию стоимость тары, списанной со счета 204, указывается в расходных накладных и счетах-фактурах отдельной строкой.

Тара, в зависимости от условий договора с покупателем, может быть возвратной (залоговой) или невозвратной. От условий такого договора зависит режим обложения НДС.

«Стоимость тары, определенной согласно условиям договора (контракта) как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае, когда в течение срока исковой давности, определенной законом, с момента получения возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя.» (п. 4.6. Закона Украины о НДС).

Поступление и использование тары и тарных материалов на промышленных предприятиях

Схема 2.21

Операции, показанные в схеме 2.21, в бухгалтерском учете отражаются так, как это приведено в типичных примерах (таблица 2.121, таблица 2.122).

Возвратная тара: бухучет и налогообложение

Компании, продающие оптом готовую продукцию или товары, часто используют для доставки тару. Если это тара многократного использования, то по умолчанию она считается возвратной. Рассмотрим, какие тонкости необходимо учитывать оптовикам при покупке-движении такой тары.

Возвратная тара: правовые основы

В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.

Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.

При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).

Бухучет возвратной тары

Стоимость приобретаемой тары, которую компания намерена использовать в своей деятельности как возвратную, следует приходовать в бухгалтерском учете на специальном субсчете счета 10 (например, субсчет «Возвратная тара»). Если это торговая организация, то специальный субсчет для учета тары открывается к счету 41.

Возвратная тара учитывается в бухучете по фактической стоимости, учетной или залоговой. Например, если на возвратную тару установлена залоговая стоимость, то в бухучете эта тара должна отражаться по залоговой стоимости. Разница между фактической и залоговой стоимостью относится на счет 91. Такой порядок следует из п. 182 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

При отгрузке товаров в возвратной таре покупателю возникает вопрос: нужно ли списывать ее стоимость со счета 10 (41) и если нужно, то как отражать повторное оприходование ее на данных счетах при возврате покупателем?

Некоторые организации списывают эту стоимость на расходы: на счет 20 или 44 в зависимости от момента помещения продукции в тару. По нашему мнению, списывать на эти счета можно лишь невозвратную тару, тогда как в случае с возвратной тарой данный порядок некорректен. Такой вывод мы делаем из совокупности положений п. 172–177 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Передачу возвратной тары следует списывать проводкой:

Дебет 76 Кредит 10 (41) субсчет «Возвратная тара»

А при получении тары вновь приходовать ее проводкой:

Дебет 10 (41) субсчет «Возвратная тара» Кредит 76.

Такой порядок следует из п. 176 Методических указаний и дополнительно приведен в письме Минфина РФ от 14.05.2002 № 16-00-14/177.

Обратите внимание, что при этом формируется задолженность покупателя. В случае с возвратной тарой, за которую вносится залог, такой порядок вполне логичен и объясним, ведь расчеты с покупателем за тары (внесение и возврат залога) здесь действительно возникают.

А если договором предусмотрен только возврат тары, без внесения за нее залоговой суммы? В этом случае как таковые расчеты с покупателем не производятся, поэтому применение данной схемы, по нашему мнению, не совсем корректно. В такой ситуации можно воспользоваться, например, одним из следующих вариантов:

  • оставить стоимость тары на счете 10 (41), но при этом организовать ее внутренний учет (в аналитике или на отдельном забалансовом счете);
  • ввести два субсчета для отражения возвратной тары, на счете 10 (41): субсчет «Возвратная тара на складе» и субсчет «Возвратная тара отгруженная». Соответственно, передачу и возврат тары отражать с помощью данных субсчетов.

Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

И, наконец, в тот момент, когда возвратная тара физически изнашивается и становится уже непригодной к дальнейшей эксплуатации, ее стоимость списывается на счет 91 (п. 190 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Налог на прибыль

А вот в целях налогового учета порядок действий иной. Стоимость приобретенной тары, которая будет использоваться как возвратная, следует относить в состав материальных расходов (пп. 2, 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В расходы она включается на дату передачи тары в использование (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, стоимость тары будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, несмотря на то, что она является возвратной. Подобным образом рассуждают и чиновники, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26611. При этом стоимость тары относится к косвенным расходам, поэтому она уменьшает доходы от реализации текущего месяца (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 по делу № А41-52683/13).

Поскольку в бухгалтерском учете расхода на дату передачи тары в использование не возникает, а в налоговом учете расход есть, то у организации образуются временные разницы, и, соответственно, отложенное налоговое обязательство. Оно будет погашено только тогда, когда в бухгалтерском учете произойдет списание возвратной тары (например, в связи с физическим износом).

Что касается залога, то его получение и возврат не будут влиять на налогооблагаемую прибыль, поскольку такие операции не образуют ни дохода, ни расхода (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ).

НДС и вычет

Сама по себе отгрузка тары, в которую помещены реализуемые товары, объектом налогообложения по НДС не является, ведь переход права собственности на тару не происходит. Именно поэтому в налоговую базу не нужно включать залоговую стоимость возвратной тары. Отдельно об этом говорится в п. 7 ст. 154 НК РФ.

Это, безусловно, радует, но, ссылаясь на данную норму, представители Минфина и налоговики на местах считают, что, поскольку передача тары не образует объекта налогообложения по НДС, «входной» НДС по приобретаемой таре компания не имеет права принимать к вычету. Мол, не выполняется главное условие для вычета – приобретение товаров для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). По их мнению, «входной» НДС следует включать в стоимость возвратной тары (письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419).

Однако данный подход не поддерживается судами. Во-первых, возвратная тара используется в деятельности продавца, то есть в конечном итоге участвует в облагаемых НДС операциях. Во-вторых, факт передачи возвратной тары еще не говорит о том, что продавец осуществляет освобождаемую от НДС операцию. Примерами положительных решений являются постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2014 по делу № А57-11294/2013, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010.

Покупатель не возвращает тару

А теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель нарушает договоренности и не возвращает тару в установленные договором сроки.

Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-07-11/566 делает вывод, что в случае невозврата тары покупателями сумма залога должна включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Однако чиновники не уточнили, в какой момент следует включать. На практике налоговики считают, что факт реализации наступает сразу после истечения срока, установленного для возврата в договоре поставки.

Однако данная позиция является спорной. Суды считают, что невыполнение покупателем обязанности по возврату тары не говорит о факте реализации тары. Ведь обеспеченное залогом обязательство по возврату тары не прекращено. И продавец имеет все основания предъявить требования о возврате до тех пор, пока не истек срок исковой давности. Эти аргументы помогают компаниям выигрывать судебные процессы (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2017 № 04АП-1192/2017, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010).

Но если стороны прописали в договоре, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то шансы на выигрыш меньше.

Однако и в этом случае нельзя говорить о наличии факта реализации. Реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на имущество одним лицом для другого. То есть, должно быть волеизъявление продавца. А в данном случае продавец лишился своей тары вынужденно, то есть не по своей воле. Право собственности на тару он не передавал.

Данная ситуация по сути напоминает кражу, при которой у налоговиков не возникает мысли обложить ее НДС. Суды также не усматривают здесь реализации. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.10.2009 по делу № А75-2238/2009 отметил, что возмещение обществом ущерба, вызванного кражей имущества, находящегося у него на хранении, не признается операцией по реализации товаров в целях исчисления НДС и не подлежит обложению НДС.

Также возникает вопрос: нужно ли включать в доход для целей налога на прибыль сумму залога, которая была получена ранее? Здесь все зависит от условий договора. Например, если в договоре прописано, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то в этот момент нужно отразить внереализационный доход.

Учет поступления товаров и тары

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров (Прил. 1). В договорах, заключаемых между поставщиками и покупателями, оговариваются: виды поставляемых товарно- материальных ценностей , коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно- материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), а также ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора.

Приобретение товарно- материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя вариантами. При первом варианте для приобретения товарно- материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения товаров и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить товарно- материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены товарно- материальные ценности предварительно или нет). Доставка товаров в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник — транспортное предприятие или непосредственно поставщик.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности любой документ должен иметь следующие основные реквизиты:

наименование документа (форма);

код формы;

дата составления;

содержание хозяйственной операции;

измерители (в количественном и стоймостном выражении);

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровка.

Также могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно непосредственно после окончания операции.

Для получения товаров и тары от поставщиков представителю предприятия (экспедитору) выдается доверенность (форма № М-2) (прил. 2). Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности необходима роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия. По доверенности представитель предприятия может получить товар непосредственно от поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов.

Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета- фактуры, товарно-транспортные накладные и торгово — закупочные акты. Товарно- транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом (прил.3), в остальных случаях выписываются счета- фактуры. Счета- фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок .

Счета- фактуры (прил. 4) составляются предприятием поставщиком на имя предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счет — фактуры (копия) остается у поставщика для отражения в книге продаж.

В счет — фактуре должны быть указаны:

порядковый номер счет — фактуры;

наименование и регистрационный номер поставщика товаров;

наименование получателя товаров;

стоимость (цена) товаров;

сумма налога на добавленную стоимость;

дата предоставления счет — фактуры;

Счет- фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации.

В счет — фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета- фактуры хранятся раздельно в журнале учета счетов- фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

Покупатели товаров ведут журнал учета полученных от поставщика счетов- фактур и книгу покупок . Книга покупок предназначена для регистрации счетов- фактур в целях определения сумм налога на добавленную стоимость. Счета- фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров. Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы прошнуровывают и скрепляют печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

В зависимости от особенности товаров к товарно- транспортным накладным или счетам- фактурам могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов).

Закупка товаров у на селения оформляется закупочными актами (прил.4). В АОЗТ «Рассвет» закупка товаров у населения также оформляется товарно- транспортными накладными и счет- фактурами (прил. 5 ).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия. При доставке грузов автотранспортом водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом передает материально ответственному лицу один экземпляр товарно- транспортной накладной.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

При продвижении товаров от поставщиков до покупателей возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Транспортные расходы могут оплачиваться:

поставщиком;

покупателем;

часть расходов оплачивает поставщик, часть- покупатель.

Порядок распределения транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется, по согласованию сторон, в договоре поставки. Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

В зависимости от условий договора поставки товары могут оплачиваться после или до их получения покупателем.

Бухгалтерия торгового предприятия должна контролировать полноту и своевременность оприходования товаров и правильность их оплаты. Контроль должен начинаться с момента оплаты товаров, а если товары поступают раньше оплаты- с момента их фактического поступления. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей:

Х — сумма, уплаченная поставщику за товары и тару;

У — стоимость по покупной цене товаров и тары, полученной от поставщиков и оприходованной материально ответственным лицом.

Х определяется на основании документов, приложение к выписке банка из расчетного счета или отчет кассира, а У на основании сопроводительных документов, приложенных к отчету материально ответственного лица. Это сопоставление может предусматривать пять ситуаций:

Товары получены и полностью оплачены.

Переплата денег.

Недоплата денег.

Товары поступили, но не оплачены.

Товары оплачены, но не получены.

Если Х=У, то партия товаров оплачена и оприходована по одинаковой стоимости, то есть правильно.

Если Х У, то разница между ними при:

Х>У свидетельствует о переплате денег поставщику.

Х<У свидетельствует о недоплате денег поставщику.

Необходимо выяснить причины этих расхождений. Ими могут быть поставка товаров в большем или меньшем количестве по сравнению с количеством, указанным в документе поставщика, неполное оприходование товаров, ошибки в ценах, таксировке и т.д.

Если есть Х, а нет У, то это значит, что деньги поставщика перечислены, но товары еще не оприходованы. Обратная ситуация означает, что товары оприходованы, но не оплачены. Сопоставление Х и У осуществляется по каждой партии поступающих товаров в отдельности.

На практике в условиях ручного ведения учета применяются в основном два способа бухгалтерского контроля за полнотой и своевременностью оприходования товаров, а также за правильностью их оплаты:

  • 1 Способ — ведение позиционного учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • 2 Способ — безрегистрационный.

В больших организациях применяется 1 способ, основанный на совмещении аналитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим учетом. При журнально- ордерной форме таким учетным регистром является журнал- ордер по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетовою ведомостью. Данный регистр открывается на каждый месяц. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале- ордере оприходование товаров. Операции в учетных регистрах отражаются позиционным способом — на одной и той же строке обеих частей записываются кредитовые суммы, означающие оприходование товаров и дебетовые показатели, означающие оплату товаров.

Учет расчетов с поставщиками посредством ведения позиционного учетного регистра весьма трудоемок, требует большого объема записей. В розничной торговле эффективен безрегистрационный способ учета расчетов с поставщиками. Расчетные документы сличаются с товарами, о чем делается отметка в особой части товарного отчета, то есть указывается дата оплаты. По окончании месяца на основании незакрытых позиций в товарном отчете составляется ведомость оприходования по неоплаченным товарам. В ведомости указывается код поставщика и торговые единицы, дату и номер товарного документа, стоимость товара и тары, транспортные расходы, сумма к оплате. В ведомости оприходованных, но не оплаченных товаров в следующем месяце делается отметки об оплате товаров. Безрегистрационный способ учета расчетов с поставщиками весьма прост и обеспечивает оперативный контроль за оприходованием и оплатой товара. Он исключает двойную регистрацию операций как по оплате товаров так и по оприходованию товаров.

При компьютерной обработке: контроль осуществляется автоматически на основании сличения двух массивов — информацию об оплате товаров и об оприходовании их материально ответственными лицами. При использовании ПЭВМ автоматически определяется своевременность оплаты товаров, что составляет современные принципы выдачи информации по отклонению от нормального хода хозяйственной жизни. Сведения об оплаченных расчетных документах накапливаются в памяти ПВЭМ и используют для составления регистров синтетического учета.

Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения товаров у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют материально ответственному лицу для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае выявления в процессе приемки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступление ценностей без сопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет Акт об установленном расхождении в количестве при приемке продукции (товара), Акт о приемке товара по качеству или Акт на оприходование товаров, поступивших без счета поставщика. О составлении акта делается отметка на всех экземплярах товарно-транспортных накладных. Акты составляют в трех экземплярах: один экземпляр остается на предприятии, принявшем товары, другой — вручается под расписку на первом экземпляре представителю поставщика или направляется ему при предъявленной претензии, третий экземпляр представляется в бухгалтерию. Акт подписывают представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом, на основании, которого поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

При обнаружении во время приемки ценностей недостачи на ее величину уменьшается стоимость товаров поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчетов по претензии или недостачи и потерям от порчи ценностей, а также расчетам по возмещению материального ущерба по принадлежности. Поступившая с товаром тара также приходуется. На тару, а также на тароматериалы, полученные от распаковки товара и на тару, поступившую в упаковке, включенной в цену товара и не показываемых отдельно в счетах поставщиков, составляется Акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт составляется комиссией в составе директора торгового предприятия (или его заместителя), материально- ответственного лица в одном экземпляре, который передается в бухгалтерию при товарном отчете.

Порядок отражения в учете недостач и потерь от порчи товаров, выявленных при приемке, зависит от многих факторов (виновных лиц, условий договора поставки, времени оплаты товаров и др.). Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрено в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товар поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа не стоимость этих товаров. Другими причинами недостач товаров могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов, хищение в пути и т.п. Суммы недостач списываются в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм и при установлении конкретных виновников недостачи списание производится за счет виновного лица.

При поступлении товаров если расхождение количества и стоимости поступивших товаров с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приемка оформляется на счет — фактуре или другом заменяющем его документе путем проставления специального штампа и подписью материально ответственных лиц на этих документах. Необходимы подписи принимающего и сдающего лица. При наличии одной подписи документ недействителен.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день их поступления на основании счетов — фактур, товарно — транспортных накладных или иных сопроводительных документов по наименованию товаров в стоимостном выражении

Учет товаров и тары в розничных торговых предприятиях ведется на счете 41 «товары», субсчет 2 «Товары и тара в розничной торговле». Учет товаров на этом счете ведется по розничным или окончательным продажным ценам. Разность между стоимостью товаров по розничным или окончательным продажным ценам и их покупной стоимостью учитывается на счете № 42, субсчет 2 «Торговая наценка (скидка, накидка) по товарам в розничных предприятиях.

Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах- фактурах, товарно- транспортных накладных и др.), приходуются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета № 41, субсчет 2 «Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (по розничным или окончательным продажным ценам)

Кредит счета № 60 «Расчеты с поставщиками»- на покупную стоимость товаров и тары».

Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее среднему проценту от стоимости фактически поступившего товара, делается дополнительная запись:

Дебет счета № 41, субсчет 2 «Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (по розничным или окончательным продажным ценам)

Кредит счета № 42 «Торговая наценка»

В соответствии с договором в счет- фактуру или товарно- транспортную накладную поставщиком могут быть включены транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем. На эту сумму, кроме указанной выше записи на оприходование товаров и тары, производится запись на отражение расходов по доставке товаров:

Дебет счета № 44, субсчет 2 «Издержки обращения розничных торговых предприятий».

Кредит счета № 60 «Расчеты с поставщиками».

Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути, оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначально отражаются на счете №84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем недостачи со счета №84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются на издержки обращения по покупным ценам записью:

Дебет счета № 44, субсчет 2 «Издержки обращения розничных торговых предприятий».

Кредит счета № 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от боя.

Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиков или органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачи записывается по покупным ценам в дебет счета № 63 «Расчеты по претензиям». После приведенных записей по кредиту счета «№ 60 «Расчеты с поставщиками» будет отражена сумма, которая должна быть уплачена поставщику.

В аналитическом учете записи производятся по дебету или кредиту соответствующих материально- ответственных лиц.

Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (утратили силу на основании приказа Минфина России от 17.01.2012 N 5н)

Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях

Утверждены
Министерством финансов СССР
от 30 сентября 1985 года N 166
Введены в действие с 1 января 1986 года

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
по учету тары на предприятиях,
в производственных объединениях и организациях

____________________________________________________________________
Утратили силу на основании
приказа Минфина России от 17 января 2012 года N 5н
____________________________________________________________________

I. Общие положения

1. Настоящие Основные положения устанавливают общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров), на предприятиях, в производственных объединениях и организациях* (кроме колхозов, организаций и учреждений, состоящих на бюджете).

* В дальнейшем будут именоваться «предприятия».
Данные положения не распространяются на учет тары, предназначенной для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции и отражаемой в зависимости от стоимости и срока службы как хозяйственный инвентарь на счетах 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Учет тары, используемой как хозяйственный инвентарь, осуществляется в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
При учете тары-оборудования следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета тары-оборудования, утвержденной Министерством финансов СССР, Минторгом СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом.

2. Основными задачами учета тары являются:
правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, производственных участках и других местах ее хранения;
обеспечение контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;
выявление фактической себестоимости тары, приобретаемой у таропроизводителей или тароремонтных предприятий и изготовляемой непосредственно предприятием;
соблюдение норм расхода тары на единицу каждого изделия и порядка учета расходования тары в производстве в зависимости от особенностей упаковывания и вида тары;
контроль за своевременной сдачей тары покупателями и применение в необходимых случаях санкций за несвоевременный возврат тары;
выявление финансовых результатов по операциям с тарой (развернуто прибыль и убыток).

3. В целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии необходимо:
организовать надлежащее хранение всех видов тары как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;
проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение;
выявлять неиспользуемую и излишнюю для предприятий тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;
увеличивать число оборотов используемой тары, в первую очередь за счет бережного отношения к ней, и осуществлять контроль за ее правильной погрузкой и разгрузкой;
обеспечивать своевременную сдачу тары поставщикам, тарособирающим и тароремонтным предприятиям;
взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость ущерба в соответствии с действующим законодательством;
установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов, а также давать разрешения на ее вывоз или вынос с предприятия либо возложить эти обязанности на должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материальных ценностей.

4. В соответствии с действующей классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам:
тара из древесины;
тара из картона и бумаги;
тара из металла;
тара из пластмассы;
тара из стекла;
тара из тканей и нетканых материалов.

5. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кронен-корка, фольга и др.).
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов и автотранспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции (товаров), не относятся к таре и учитываются на счете 05 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы».

6. Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

7. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

II. Отражение затрат на изготовление тары

8. Затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивается по действующим оптовым ценам и зачисляется со счета 23 «Вспомогательные производства» на счет 05 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». На этом же субсчете учитывается разница между фактической себестоимостью тары и ее стоимостью по оптовым ценам.

9. Стоимость тары своего производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывается со счета 05 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» и относится:
а) на счет 20 «Основное производство» и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
б) на счет 43 «Внепроизводственные расходы» и включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции осуществляется после ее сдачи на склад.

III. Оформление операций по движению тары на складах

10. Приемка тары от поставщиков и покупателей (новой и возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными документами, типовые междуведомственные формы которых утверждены ЦСУ СССР.

11. Количественный и качественный прием тары под товаром и порожней осуществляется по правилам, установленным инструкциями о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденными Госарбитражем при Совете Министров СССР.

12. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии.

13. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.
Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия.
Непригодная тара подлежит обязательной сдаче в утилизационный цех предприятия, организациям по сбору вторичного сырья или на другие предприятия для переработки. Сдача непригодной тары в утилизационный цех оформляется накладной по типовой форме. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим предприятиям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется товарно-транспортной накладной.

14. Учет тары на складах должен осуществляться в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами.

IV. Учет тары в бухгалтерии

Синтетический учет тары

15. Тара, используемая для упаковывания и транспортировки готовой продукции (товаров), учитывается на следующих синтетических счетах:
на счете 05 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» предприятиями и организациями всех отраслей народного хозяйства (кроме предприятий и организаций материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общественного питания);
на счете 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», субсчет «Материалы» — предприятиями и организациями, осуществляющими капитальное строительство в качестве застройщиков;
на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя» предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общественного питания.
На указанных счетах учитываются все виды тары, приведенные в пункте 4 настоящих Основных положений, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Аналитический учет тары

16. Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам, производственным участкам и другим местам хранения, по материально ответственным лицам, видам и группам тары, а также по ее назначению.

17. Состав регистров бухгалтерского учета тары и порядок их разработки в условиях применения электронно-вычислительных и перфорационных машин устанавливается в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

Оценка тары

18. В синтетическом учете и в бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия, а именно:
а) стоимости тары согласно счетам поставщиков;
б) наценки, уплаченной предприятиям (организациям) материально-технического снабжения и сбыта;
в) провозной платы со всеми дополнительными сборами;
г) расходов по разгрузке и доставке тары на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;
д) расходов на командировки по заготовлению тары и др.

19. Порядок оценки тары в аналитическом учете у поставщиков и покупателей продукции приведен в соответствующих разделах настоящих положений в зависимости от вида тары.

20. В целях правильного отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость различных видов тары учет их должен осуществляться по группам тары, устанавливаемым предприятием в пределах видов тары, приведенных в пункте 4 настоящих Основных положений.
В тех случаях, когда нет значительного различия в уровнях транспортно-заготовительных расходов между группами тары, допускается учет их в целом по субсчету.

V. Отражение в бухгалтерском учете основных операций с тарой

Отражение операций с тарой, подлежащей возврату

21. К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.).

22. Деревянная и картонная тара, если на нее не установлены залоговые цены, учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов.
Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции в цехах основного или вспомогательного производства, списывается в составе фактической себестоимости отгруженной продукции с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции на складах, отражается на счете 43 «Внепроизводственные расходы».
В соответствии с действующими прейскурантами оплата деревянной и картонной тары, отпускаемой с продукцией (товарами), если поставка ее в указанной таре предусмотрена стандартами и техническими условиями на продукцию, производится в следующем порядке:
а) часть стоимости деревянной и картонной тары, изготовленной в соответствии с ГОСТами (ОСТами), оплачивает покупатель сверх оптовых (розничных) цен на продукцию (товары) в размерах, предусмотренных прейскурантами на соответствующую тару по графе «в том числе оплачивается товарополучателем»;
б) деревянная тара, не предусмотренная ГОСТами (ОСТами), цены на которую не включены в действующие прейскуранты на тару, оплачивается покупателем сверх оптовых (розничных) цен на продукцию (товары) в соответствии с прейскурантом в размере 20 руб. за 1 куб. м древесины в чистоте.
Остальная часть стоимости тары включена в оптовые цены продукции в соответствующих прейскурантах и дополнительно оплате сверх цен продукции не подлежит (относится к подпунктам «а» и «б»). Эта часть стоимости тары в счетах — платежных требованиях не выделяется.
После оплаты общая сумма счета, т.е. отпускная стоимость продукции с включенной в нее частью стоимости тары и второй ее частью, показанной в счетах — платежных требованиях отдельно, отражается по кредиту счета 46 «Реализация», субсчет «Реализация готовой продукции и работ промышленного характера». Одновременно фактическая себестоимость продукции, включая себестоимость тары, со счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» переносится в дебет счета 46 «Реализация», субсчет «Реализация готовой продукции и работ промышленного характера».
По продукции, упаковывание которой производилось на складах, после ее оплаты покупателем затраты на тару в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются со счета 43 «Внепроизводственные расходы» в дебет счета 46 «Реализация».
Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определен инструкцией, утвержденной постановлением Госснаба СССР.
На предприятиях, получающих деревянную и картонную тару под продукцией (товарами), учет тары ведется по ценам, оплачиваемым покупателями продукции (товара) в размерах, предусмотренных прейскурантами оптовых цен на соответствующую тару по графе «в том числе оплачивается товарополучателем», если иное не предусмотрено прейскурантами на соответствующую продукцию (товары).
В соответствии с прейскурантами оптовых цен на деревянную и картонную тару тарополучатель возмещает стоимость порожней возвратной тары исходя из оптовых цен, установленных с учетом ее качественного состояния.
При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги » ее стоимость по ценам, принятым в учете.
При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» таросдатчиком отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль по операциям с тарой»).

23. Транспортная металлическая и пластмассовая тара, если на нее не установлены залоговые цены, учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам согласно прейскуранту с выделением транспортно-заготовительных расходов.
Стоимость этой тары в себестоимость затариваемой продукции не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров).
Поставщик отражает себестоимость отгруженной транспортной металлической и пластмассовой тары под продукцией (товаром) согласно счетам — платежным требованиям по дебету счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», а после оплаты ее — на счете 46 «Реализация», субсчет «Реализация прочих материальных ценностей».
Получатель транспортной металлической и пластмассовой тары под продукцией учитывает ее по оптовым ценам согласно прейскуранту.
При возврате транспортной металлической и пластмассовой тары в исправном состоянии поставщикам для повторного использования таросдатчику возмещаются суммы, уплаченные им за тару под продукцией (товаром) по оптовым ценам, предусмотренным в прейскуранте.
Стоимость возвращенной тары таросдатчик отражает на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», а после оплаты ее тарополучателем полученная сумма зачисляется с указанного счета в дебет счета 51 «Расчетный счет» без отражения по счету 46 «Реализация».

24. В тех случаях, когда тарополучатель рассчитывается с таросдатчиком за возвращенную ему металлическую и пластмассовую тару по ценам ниже установленных соответствующими прейскурантами (несоответствие условиям возврата и др.), разницу между оплаченной суммой и принятой на учет на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» таросдатчик отражает на счете 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой «).
Тарополучатель возвращенную ему тару оценивает по прейскурантным оптовым ценам на новую тару и ее стоимость отражает на счете 05 «Материалы»*, субсчет «Тара и тарные материалы», а разницу между стоимостью, принятой на учет, и суммой, возмещенной таросдатчику, относит в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (статья «По операциям с тарой»).

* Здесь и далее корреспонденция счетов приведена применительно к условиям организации учета тары на счете 05 «Материалы». В остальных случаях корреспонденция счетов определяется в аналогичном порядке.

25. Стеклянная тара учитывается на предприятиях, затаривающих в нее продукцию, по оптовым ценам с налогом с оборота или по оптовым ценам без налога с оборота с выделением транспортно-заготовительных расходов.
На предприятиях, получающих стеклянную тару под продукцией (товарами), учет тары ведется по ценам, по которым произведены расчеты с поставщиком.
Учет реализации и возврата стеклянной тары (за исключением организаций торговли, которые отражают стоимость стеклянной тары по счету реализации и включают в розничный товарооборот в соответствии с Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в государственной и кооперативной торговле, утвержденной ЦСУ СССР) осуществляется в порядке, установленном для металлической и пластмассовой тары.

26. Новые тканевые мешки, поступившие на предприятия для затаривания продукции, учитываются по розничным ценам за вычетом торговых скидок, предусмотренных в соответствующих прейскурантах розничных цен.
На этих же предприятиях мешки, бывшие в употреблении, из-под сахара, хлебопродуктов и семян сельскохозяйственных культур должны учитываться по приемным ценам (по категориям), предусмотренным в прейскуранте.
Расчеты за мешки, отпускаемые с продукцией, производятся по отпускным ценам (по категориям), предусмотренным в прейскурантах.
Тканевые мешки, получаемые от поставщиков с продукцией, товарополучатель учитывает по отпускным ценам.
При возврате мешков, освободившихся из-под продукции, тарополучатель оплачивает их по приемным ценам соответствующей категории согласно прейскуранту. Разница между стоимостью мешков по отпускным и приемным ценам таросдатчиком отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой»).
Расчеты за мешки сетчатые, поставляемые с картофелем и плодоовощной продукцией, производятся по ценам, утверждаемым Центросоюзом по согласованию с Министерством плодоовощного хозяйства СССР и Министерством торговли СССР.
Приемка и оформление прибывших порожних мешков или с хлебопродуктами, сахаром и семенами сельскохозяйственных культур производятся в соответствии с Инструкцией о порядке использования тканевых мешков из-под хлебопродуктов и семян сельскохозяйственных культур, утвержденной Министерством заготовок СССР, и Инструкцией о порядке приемки, использования и возврата тканевых мешков из-под сахара, утвержденной Министерством пищевой промышленности СССР.

Приемка и возврат сетчатых мешков из-под картофеля и овощей осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки, использования, возврата и оплаты мешков сетчатых для перевозки картофеля и овощей, утвержденной Центросоюзом по согласованию с Министерством плодоовощного хозяйства СССР и Министерством торговли СССР.
Порядок возврата, сбора и повторного использования тканевых мешков, высвобождающихся из-под импортной продукции, определен инструкцией, утвержденной постановлением Госснаба СССР.
Учет реализации и возврата мешков осуществляется применительно к порядку, изложенному в пункте 23 настоящих Основных положений.

Отражение операций с тарой, обращающейся по залоговым ценам

27. Многооборотная тара (бочки, фляги, ящики, бутылки, бутыли, банки и др.), на которую установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам.
Поступившая на предприятия покупная тара для затаривания продукции, а также тара собственного изготовления оценивается по прейскуранту залоговых цен, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары зачисляется на счет 80 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль по операциям с тарой»).
При отгрузке продукции (товаров) в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары показывается в счете — платежном требовании отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров). Поставщиком отгруженная тара отражается на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», а после оплаты ее залоговой стоимости полученные суммы зачисляются с указанного счета на счет 51 «Расчетный счет» без отражения по счету 46 «Реализация».
Покупатель полученную тару под продукцией учитывает на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 05 «Материалы» по залоговой стоимости.
При возврате тары поставщику в исправном состоянии для повторного использования таросдатчику возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Стоимость возвращенной тары, оплаченной по залоговым ценам, таросдатчик отражает в учет в таком же порядке, как и поставщик продукции.

Отражение операций с тарой, не подлежащей обязательному возврату

28. Тара потребительская однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов учитываются у поставщиков продукции по оптовым ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов.
Стоимость тары, использованной для упаковывания продукции, списывается со счета 05 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» в зависимости от места упаковывания на счет 20 «Основное производство» или счет 43 «Внепроизводственные расходы».
Бывшая в употреблении тара, не подлежащая возврату, а также мешки бумажные и из полимерных материалов приходуются по оптовым ценам, утвержденным в установленном порядке, на счет 05 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» (при повторном их использовании) или субсчет «Прочие материалы» (утиль) с кредита счета 80 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль по операциям с тарой»).
По мере использования или реализации этой тары, а также сдачи утиля организациям, на которые возложен сбор такого сырья, стоимость их списывается со счета 05 «Материалы» в общеустановленном порядке.

Отражение в учете расходов по ремонту, возврату тары и ее списанию

29. Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой»).

30. Возмещенные таросдатчику расходы по доставке возвратной тары поставщик продукции отражает в составе транспортно-заготовительных расходов.

31. Расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций производятся за счет таросдатчика, который относит их в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой»).

32. Полученные поставщиком продукции с покупателя суммы в возмещение расходов, связанных с ремонтом и износом тары, отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыль по операциям с тарой»).

33. Предприятиям, производящим консервную продукцию, и предприятиям по розливу минеральной воды возмещаются за счет средств союзного бюджета расходы по сбору, транспортировке и обработке стеклянных банок (емкостью один литр и менее) и стеклянных бутылок.
Уплаченные предприятиями консервной промышленности и предприятиями по розливу минеральной воды предприятиям и организациям торговли и общественного питания суммы на возмещение расходов по сбору и хранению стеклянной тары относятся на счет 68 «Расчеты с бюджетом» в сумме, возмещаемой из средств союзного бюджета. Суммы этих расходов, не возмещаемые из союзного бюджета, относятся на дебет счета 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой»).

34. Суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару, в установленных размерах, в возмещение расходов по сбору и хранению тары, а также на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары, промышленными предприятиями (кроме консервных заводов и предприятий по розливу минеральной воды) относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» (статья «Убытки по операциям с тарой»).

35. Стоимость многооборотной тары, пришедшей в непригодное состояние вследствие естественного износа, отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (по статье «Убытки по операциям с тарой»).
При списании многооборотной тары, пришедшей в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, следует руководствоваться пунктом 37 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 года N 633.
Списание стоимости тары, пришедшей в негодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации и использования.

36. Порядок отражения в учете расходов по ремонту тары, ее возврату (за вычетом доходов по операциям с тарой) и потерь в организациях государственной и кооперативной торговли, а также в организациях материально-технического снабжения и сбыта устанавливается Минторгом СССР, Центросоюзом или Госснабом СССР по согласованию с Министерством финансов СССР.

VI. Инвентаризация тары

37. В целях осуществления систематического контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить инвентаризацию тары в порядке, установленном Министерством финансов СССР в Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов от 30 декабря 1982 года.

* * *

Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях вводятся в действие с 1 января 1986 года.
Министерства и ведомства с учетом специфики и в соответствии с Основными положениями разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по учету тары.
С введением настоящих Основных положений утрачивают силу:
письмо Минфина СССР от 30 апреля 1966 года N 158 «Об отражении в учете и отчетности разниц между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью тары»;
Основные положения по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, приложенные к письму Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 года N 159;
пункт 2 приложения N 3 к письму Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 года N 181 «О признании утратившими силу и о внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР».
СОГЛАСОВАНЫ
с Госкомцен СССР
и ЦСУ СССР

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
Бюллетень нормативных актов
министерств и ведомств СССР,
N 8, август 1986 года