Учет оплаты труда

Содержание

Cинтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний

В данной статье мы рассмотрим синтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний. Разберемся с особенностями синтетического и аналитического учета. Узнаем о образцах документов для аналитического учета.

Состав операций расчетов по оплате труда включают начисления положенного вознаграждения, удержания налога и прочих обязательств, выдачи сумм. Расчетным периодом для начисления оплаты труда является месяц.

Особенности синтетического и аналитического учета

Синтетический учет ведется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет ведется в обобщенном виде. Счет является пассивным, допускающий начальный и конечный остаток по кредиту счета. Увеличение производится по кредиту, уменьшение по дебету счета. Кредит отражает задолженность по заработной плате до ее выплаты, дебет счета используется для учета информации об удержаниях и уменьшении задолженности перед работником по выплате начисленной суммы. Читайте также статью: → “Учет заработной платы на предприятии. Счет 70. Начисление зарплаты”

Суммы, начисленные работникам, учитываются в корреспонденции со счетами учета расходов. Выбор счета определяется деятельностью предприятия, категорией работника и структурного подразделения нахождения рабочего места. В учете оплаты труда используют:

  • Счет 44 для торговых организаций;
  • Счет 20 для начислений основным работникам производства;
  • Счет 23 для учета труда лиц вспомогательных цехов;
  • Счет 25 для работников обслуживающих цехов;
  • Счет 26 для управленческого штата;
  • Счет 29 для сотрудников обслуживающих производств.

Аналитические данные формируются по каждой штатной единице. Учет позволяет детализировать информацию по видам начислений. Общая сумма операций аналитического учета отражается на синтетическом счете.

Стандартные проводки по учету заработной платы

Счет 70 используется для отражения начисленной заработной платы, отпускных, пособий за период нетрудоспособности, дополнительных стимулирующих выплат, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и прочих сумм, положенных работнику в рамках трудового или коллективного договоров.

В таблице представлены наименования операций:

Наименование операции Дебет счета Кредит счета
Начисление заработной платы работникам производства 20 (23, 25, 26, 29) 70
Начисление заработной платы работникам торговли и сферы обслуживания 44 70
Начисление пособия по нетрудоспособности из средств предприятия 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70
Начисление пособия из средств ФСС 69 70
Удержание НДФЛ 70 68
Выплата сумм работнику из кассы 70 50
Выплата сумм работнику на именной счет 70 51

Кроме НДФЛ, из начисленной суммы производится удержание обязательств по исполнительным документам, алиментов по заявлениям, неподтвержденных подотчетных сумм, возмещений материального вреда.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Регистры аналитического учета

Данные аналитического учета отражаются в регистрах. Предприятия могут самостоятельно разработать учетные формы и закрепить их в учетной политике. На практике в бухгалтерии предпочитают использовать бланки, ранее утвержденные как унифицированные формы:

Форма регистра Период ведения Описание
Лицевой счет № Т-54 Календарный год Открывается при трудоустройстве работника, отражает все операции по начислению и выдаче сумм
Расчетно-платежная ведомость № Т-49 (или отдельно расчетная и платежная) Однократно, на каждую операцию Ведомость является итоговой формой для отражения информации по начислению и выплате з/платы
Карточка 1-НДФЛ Календарный год Содержит информацию о суммах, полученных работником за год помесячно и удержанном налоге
Регистр налогового учета Помесячно Разрабатывается предприятиями, используется для ведения налогового учета

Учетные регистры заполняются в электронном виде или на бумажном носителе. Выбор вида регистра аналитического учета определяется предприятием. Формы в обязательном порядке должны содержать информацию о работнике, виде и размере начислений, сумм удержаний. Учетные документы составляются в единственном экземпляре. Читайте также статью: → “Т-13 с вкладным листом (Табель учета использования рабочего времени)”

Порядок действий при ведении учета оплаты труда

Учетные операции ведутся в строгом порядке очередности. Документооборот закрепляется внутренними актами организации:

Операция Пояснения
Подготовка данных для начислений сотрудникам Осуществляется проверка приказов на отпуск, прием и увольнение, стимулирующих выплат, представленных листов нетрудоспособности
Получение сведений из табеля учета рабочего времени Производится сверка данных кадрового органа с документами бухгалтерии
Внесение данных в обслуживающую программу Изменения вносят в кадровую часть программы
Проведение расчета Операция осуществляется в автоматическом режиме путем создания нового документа, заполнения данных, проведения документа
Закрытие месяца После составления всех ведомостей месяца производится его закрытие
Начисление налогов и получение отчетных данных После закрытия месяца производится начисление налогов и отражение данных в отчетности

Для расчетов с сотрудниками при ведении аналитического учета используются ведомости. Применяются расчетные формы для безналичных выплат и расчетно-платежные бланки для выдачи средств через кассу. Вы можете ознакомиться с ведомостью Т-49, ведомостью Т-51, ведомостью Т-53, журналом 10, 10-1, лицевым счетом Т-54.

Особенности проведения удержаний из начисленных сумм

Аналитический и синтетический виды учета отражают удержания из сумм выплат. При начислении вознаграждений работникам необходимо произвести удержания в соответствии с требованиями законодательства, исполнительными документами, заявлениями работников. Удержания производятся при окончательном начислении сумм оплаты труда работника в последний день месяца. Из сумм авансовых выплат налоги, алименты и прочие удержания не производятся. Для учета налога используется форма 1-НДФЛ или иной самостоятельно разработанный предприятием бланк.

Выдача сумм производится за минусом удержаний. После исчисления НДФЛ общая величина вычитаемых из остатка сумм не должна превышать 20%. При наличии исполнительных листов предельная величина составляет 50%, в исключительных – до 70%. Исключительный и предельный размер удержаний должен быть указан в исполнительных документах. Для учета алиментов и прочих обязательств ведется отдельная ведомость, сведения которой предоставляются в исполнительный орган по окончании выплат.

Пример удержаний из сумм оплаты труда

Работник М. торговой организации ООО «Праздник» получает оклад в размере 22 000 рублей. Вычеты не оформлены. Лицо имеет обязательство – исполнительный лист по уплате алиментов на одного ребенка в размере 25% заработка. В учете ООО «Престиж» производятся записи:

  1. Начисление оплаты труда М.: Дт 44 Кт 70 на сумму 22 000 рублей;
  2. Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68 на сумму 2 860 рублей;
  3. Удержание алиментов: Дт 70 Кт 76 на сумму 4 785 рублей.

Удержанные суммы перечисляются в бюджет и лицу, указанному в исполнительном листе.

Журнал-ордер в синтетическом учете

Показатели в журнал-ордер вносятся в шахматной форме, позволяющей одной записью учесть данные по дебету и кредиту счета. Записи вносятся по кредиту в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Порядок счетов располагается по возрастанию номеров. После формирования данных всех журналов-ордеров предприятия остатки переносятся в главную книгу. Использование учетных данных в нескольких ордерах одновременно позволяет выверить обороты. Остатки по дебету и кредиту должны совпадать. Читайте также статью: → “Заявление на перечисление зарплаты на карту”

Для учета расходов используется ордер № 10 или № 10/1. Журнал-ордер № 10 применяется предприятиями с четко выстроенной структурой. Документ № 10/1 является продолжением формы № 10, используется организациями для записи операций за исключением счетов учета производственных затрат. Для обобщения данных в ордер № 10/1 переносятся обороты из ордера № 10.

Особенности ведения учета в бюджетных организациях

Учет оплаты труда, финансируемого за счет бюджета, отличается точностью оформления документов, что регулярно проверяется вышестоящим органом. Операции оформляются в соответствии с ТК РФ согласно утвержденным распорядителем бюджета штатным расписанием. Учет имеет отличительные особенности:

  • Выплаты сотрудникам производятся согласно бюджетной классификации и при утверждении финансирования по статье расхода;
  • Назначение выплат имеет строго целевое расходование, что регулярно подлежит проверке органами контроля вышестоящей структуры;
  • Организации, ведущие внебюджетную деятельность, могут выплачивать работникам дополнительное вознаграждение за счет поступлений. Смета внебюджетных доходов и расходов должна быть предварительно утверждена с указанием затратной статьи по выплатам работникам.

При ведении учета используются стандартные регистры. В синтетическом учете применяются ордера, ведомости, главная книга. В аналитическом учете используют карточки лицевого счета, форма 1-НДФЛ, ведомости.

Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

Основная группа ошибок возникает в учете при начислении сумм. При ведении аналитического и синтетического учета обнаруживаются:

  • Ошибка начисления оплаты труда, отпускных, стимулирующих выплат. В основе лежит неверная трактовка актов или неточность при подсчете;
  • Отсутствие оправдательных документов первичного учета, подтверждающих законность действий. Все операции с оплатой труда должны иметь подтверждающие приказы, соглашения, бюллетени, прочие документы;
  • Нестыковка данных синтетического и аналитического учета. На основании совокупности операций по каждому работнику формируются данные счетов учета;
  • Несовпадение сальдо счета 70 и остатка по главной книге.

Расхождения показателей возникают в связи с неверной трактовкой законодательства и счетными ошибками. При исправлении ошибок данные меняются в первичных документах, регистрах и главной книге по всей цепочке начисления, удержания или выплаты сумм.

Сроки хранения учетных документов

Документы учета оплаты труда являются основанием для получения пенсионных пособий лиц. Для предоставления по запросам достоверной информации организациям или ИП требуется соблюсти длительный срок хранения. Существует определенный порядок архивации документов:

  • Журналы-ордера и другие формы синтетического учета систематизируются, подшиваются, нумеруются для использования при проверках или внутренних потребностей. Хранение ордеров производится отдельно от документов и регистров первичного учета. Длительность архивации составляет 5 лет;
  • Формы аналитического учета, отражающие начисления и документы, подтверждающие законность выплат, подлежат хранению в течение 75 лет;
  • Документы, используемые в качестве несущественных справок, расчетов, утилизируются при отсутствии необходимости.

Формы, утратившие актуальность в связи с выходом срока хранения, подлежат уничтожению по акту. При ликвидации предприятия документы длительного хранения группируют согласно требований и передают в государственный архив.

Cинтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний: ответы на вопросы

Вопрос № 1. Необходимо ли работникам подписывать ведомости при получении оплаты в безналичной форме.

Ответ: При переводе средств на карты работников личная подпись о получении сумм в ведомостях не требуются. При безналичном расчете с работниками составляются только расчетные ведомости.

Вопрос № 2. Являются ли расчетные листки документами обязательного учета?

Ответ: Расчетные листки не относятся к формам обязательного документооборота выдаются работодателем по желанию или просьбе работников. Форма произвольная, распечатывается из расчетной программы.

Вопрос № 3. Каким документом утверждают формы аналитического учета, используемые предприятием.

Ответ: Перечень первичных документов, регистров, порядок документооборота устанавливается в приложении к учетной политике.

Вопрос № 4. На основании какого документа формируется запись в налоговом учете при расхождении сведений с первичной бухгалтерской документацией?

Ответ: Для пояснения расхождений в учете используется универсальный оправдательный документ – бухгалтерская справка.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Каждое предприятие обязано организовать синтетический и аналитический учет заработной платы, позволяющий в понятной форме проанализировать:

· начисления индивидуально каждого работника;

· по видам начислений; по суммам начислений, удержаний, выплат и задолженностей.

Зарплата сотрудника, если он отработал месяц полностью, выплачивается не ниже установленного минимального размера оплаты труда (статьи 133, 133.1 ТК РФ.

Как учитывать зарплату

Планом счетов бухучета, чтобы организовать синтетический учет оплаты труда, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту отражаем начисления, подлежащие выплате сотруднику в связи с выполнением трудовых обязанностей:

  • оклад, премии, надбавки (в корреспонденции со счетами затрат: 20, 23, 25, 26);
  • отпускные (в корреспонденции либо со счетом 96 (при создании резерва) либо аналогично отражению зарплаты);
  • оплата нетрудоспособности (в корреспонденции со счетом 69).

По дебету учитываем начисление удержаний из зарплаты сотрудников (алименты, удержания за излишне отгулянный отпуск при увольнении, прочие удержания по решениям исполнительных органов, работодателя или заявлению работника). Проводка следующая: 📌 Реклама Отключить Дт 70 — Кт 73, 76 Сальдо отражает либо размер задолженности предприятия по перечислениям заработной платы, либо размер излишне перечисленного дохода сотруднику.

Синтетический и аналитический учеты оплаты труда предусматривают формирование следующих проводок:

Дебет Кредит
20, 23, 25, 26, 44 70 Начислена зарплата сотрудникам
96 70 Отражено начисление отпускных
69 70 Отражено начисление пособий по ВНиМ
70 68 Удержан НДФЛ
70 73, 76 Произведены иные удержания из оплаты труда сотрудников
70 50, 51 Заработная плата выплачена работникам организации

Зачем нужна аналитика при отражении оплаты труда

Возможность быстрого получения информации о состоянии расчетов с работниками по заработной плате должен обеспечить аналитический учет расчетов по оплате труда. Целесообразно организовать аналитику отдельно по каждому сотруднику, открыв на каждого лицевой счет. 📌 Реклама Отключить

Форма, в которую вносятся необходимые данные, разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Также допустимо использовать форму Т-54, утвержденную Госкомстатом в постановлении № 1 от 05.01.2004.

Индивидуальные регистры подлежат хранению на протяжении 75 лет (п. 413 приказа Минкультуры № 558 от 25.08.2010).

В любом случае ведение лицевого счета сотрудника должно обеспечить получение в любой момент информации о начислениях, удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Данные аналитических индивидуальных регистров используются для составления сводных регистров бухучета и для формирования расчетных листков.

Учимся перечислять зарплату на карточку оглавление Как включить учет больничных, отпусков и исполнительных документов

Учимся работать с регистрами (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)

2016-12-08T13:50:45+00:00

Дорогие читатели, в этом уроке я хочу затронуть крайне важную тему при работе в 1С:Бухгалтерия 8.3 — Регистры.

Детективная история

Сразу покажу на небольшом примере почему это так важно.

Пусть у нас есть начисление заработной платы за январь:

В начале февраля мы создаём ведомость на выплату зарплаты из кассы и нажимаем кнопку «Заполнить»:

И получаем следующее:

Но ведь за январь:

  • Начисление 50 000 рублей
  • НДФЛ 6 500 рублей
  • Итого к выплате 43 500 рублей

Где закралась ошибка? Что пошло не так? Неужели теперь всегда вводить сумму к выплате вручную?

Опытный бухгалтер тут же сделает оборотно-сальдовую ведомость по 70 счёту:

И будет в ещё большем недоумении, потому что по данным отчёта к выплате выходят всё те же 43 500! И откуда же взялись лишние 5 000 рублей?

Причём такая ситуация (с любыми расчётами) может произойти как в «тройке», так и в «двойке».

Сегодня я попытаюсь приоткрыть завесу тайны — почему же иногда программа ведёт себя так странно. Я расскажу как в таких случаях находить и устранять ошибку. Ближе к концу статьи мы разберёмся — откуда же взялись эти самые 5 000 рублей.

Итак, поехали!

Учимся видеть регистры

При проведении документов 1С:Бухгалтерия 8 делает проводки по бухгалтерским счетам (кнопка ДтКт у любого документа):

Именно на основании этих проводок строятся все бухгалтерские отчёты: Анализ счёта, Карточка счёта, Оборотно-сальдовая ведомость…

Но есть огромный пласт данных, которые пишутся программой параллельно с проводками и используются для всего остального: заполнение КУДИР, книги покупок и продаж, регламентированной отчётности… заработной платы к выплате, наконец

Как вы уже, наверное, догадались этот пласт называется регистрами, вот он:

Я сейчас не буду вдаваться в подробности описания самих регистров, чтобы не запутать вас ещё больше.

Скажу лишь, что нам просто жизненно необходимо постепенно учиться «видеть» движения по этим регистрам, чтобы лучше понимать и, когда надо, корректировать поведение программы.

Давайте присмотримся к регистру «Зарплата к выплате» — именно он имеет смысл для решения нашей проблемы с лишними 5 000:

Мы видим две записи по этому регистру, сделанные в приход, то есть в плюс. Если пролистать экран в право, то мы увидим в первой строчке сумму к выплате «-6 500», а во второй «50 000».

Остаток по этому регистру -6 500 + 50 000 равен 43 500, который и должен попасть в документ «Ведомость на выплату из кассы», когда мы нажимаем на кнопку «Заполнить».

Ещё раз повторюсь — ведомость на выплату определяет нашу задолженность по заработной плате перед сотрудником не по 70 счёту, а по регистру «Зарплата к выплате» .

Получается мы знаем, что зарплата к выплате заполняется на основании этого регистра, но даже видя записи регистра не можем понять что не так.

Скорее всего мы не видим всей картины (может быть существуют другие записи по этому регистру) и напрашивается некий инструмент для анализа регистра подобный бухгалтерским отчётам.

Учимся анализировать регистры

И такой инструмент есть, он называется «Универсальный отчёт».

Переходим в раздел «Отчеты» пункт «Универсальный отчёт»:

Выбираем тип регистра «Регистр накопления», регистр «Зарплата к выплате» и нажимаем кнопку «Сформировать»:

Получилось не очень информативно:

Всё потому, что требуется предварительная настройка отчёта, нажимаем кнопку «Показать настройки» и на закладке «Группировка» добавляем поле «Сотрудник»:

На закладке «Отборы» делаем отбор по нашей организации:

Нажимаем кнопку «Сформировать»:

Вот это уже более интересно. Видим остаток к выплате нашему сотруднику те самые 48 500 рублей!

Снова заходим в настройки отчёта и добавляем на закладку «Показатели» новое поле «Регистратор»:

Снова формируем отчёт:

Вот теперь мы прекрасно видим, что 5 000 появились как результат операции (видимо ввода остатков) 31 декабря 2014 года.

И нам нужно либо изменить эту операцию, либо вручную откорректировать регистр «Зарплата к выплате» и закрыть эти 5 000 рублей, например, 31 декабря 2015 года.

Давайте пойдём вторым путём. Итак, наша задача — сделать так, чтобы на начало 2016 года по регистру «Зарплата к выплате» не было нашей задолженности перед сотрудником.

Это делается ручной операцией.

Учимся корректировать регистры

Заходим в раздел «Операции» пункт «Операции, введенные вручную»:

Создаём новую операцию концом 2015 года:

Из меню «Ещё» выбираем пункт «Выбор регистров…»:

Указываем регистр «Зарплата к выплате» и нажимаем ОК:

Переходим на появившуюся закладку регистра и делаем расход на 5 000 рублей:

Этим самым мы как бы отнимаем от регистра 5 000 рублей по сотруднику, чтобы выйти на ноль к началу 2016 года.

Проводим операцию и заново формируем универсальный отчёт:

Всё получилось! Видим, что наша ручная операция от 31.12.2015 вывела остаток в ноль и зарплата к выплате после начисления равна ожидаемым 43 500.

Замечательно. И сейчас мы проверим это в ведомости на выплату.

Но прежде я хочу обратить ваше внимание на ещё один важный момент:

Обратите внимание, что остатки на начало и на конец по группировке «Сотрудник» показывают ерунду. Это никакая не ошибка, это нюанс, который нужно учитывать, связанный с архитектурными особенностями 1с.

Запомните. В том случае, если универсальный отчёт выводится с детализацией до документа (регистратора) — остатки по группировкам будут показывать ерунду.

Если нам требуются остатки по группировке сотрудник — нужно сначала удалить из настроек добавленный нами показатель «Регистратор»:

И только потом формировать отчёт:

Сейчас остатки показаны корректно.

Результат

Напоследок убедимся, что мы сделали всё правильно. Снова заходим в ведомость на выплату заработной платы за январь и нажимаем кнопку «Заполнить»:

Готово!

Мы молодцы, на этом пока всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки…

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Подписывайтесь и получайте новые статьи и обработки на почту (не чаще 1 раза в неделю).
Вступайте в мою группу ВКонтакте, Одноклассниках, Facebook или Google+ — самые последние обработки, исправления ошибок в 1С, всё выкладываю там в первую очередь.

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Учимся перечислять зарплату на карточку оглавление Как включить учет больничных, отпусков и исполнительных документов

Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44″Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисление заработной платы персоналу предприятия основного и вспомогательного производств производится записью: Дебет счета 20,23 Кредит счета70; административно-управленческому персоналу: Дебет счета 25,26 Кредит счета 70; обслуживающих производств и по исправлению брака: Дебет счета 28,29 Кредит счета 70. Работникам торговли заработная плата начисляется проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70.

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей и осуществлением капитальных вложений отражается по дебиту 10,15,08 в корреспонденции с кредитом 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 Кредит счета 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 Кредит счета 70.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

Удержание с заработной платы происходит за счет удержания у каждого работника НДФЛ: Дебет счета 70 Кредит счета 68.

Кроме того удержания могут иметь место при выплате по исполнительным листам (алиментов):

Дебет счета 70 Кредит счета 76.

При возмещении вреда, причиненного предприятию, на котором работает должник:

Дебет счета 70 Кредит счета 73

При допущенном браке:

Дебет счета 70 Кредит счета 28.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляются следующие бухгалтерские проводки:

На сумму начисленной заработной платы:

Дебет счетов 20,23,25 и др. Кредит счета 70.

На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 Кредит счета 90,91.

На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты:

Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 43,41,10.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 Кредит счета 50;

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 Кредит счета 50.

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дебет счета 50 Кредит счета 51.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит счета 91.

Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто. Раскрытие состояния расчетов с контрагентами предусмотрено в следующих строках формы бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином:

  • — «Дебиторская задолженность»
  • — «Прочие долгосрочные обязательства»;
  • — «Кредиторская задолженность».

С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому — кредитовое.

Практика аудита показывает, что очень часто предприятия в своей отчетности занижают суммы дебиторской и кредиторской задолженности. В частности, в баланс попадает сальдо по счетам расчетов в разрезе контрагентов минуя данные аналитического учета «Договоры».

Между тем предприятие должно вести аналитический учет по каждому договору с контрагентом. Это утверждение вытекает из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность по данным аналитического учета каждого договора.

Игнорирование аналитики «Договоры» приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Так у предприятия ОАО «ГГЭС» заключены два договора с комиссионером ООО «Закат». Учет расчетов с комиссионерами ведется на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», с аналитикой по каждому договору.

Таблица 6 — Аналитический учет расчетов с комиссионером по счету 76

Наименование контрагента

Дебет

Кредит

Комиссионер ООО «Закат»

70 000 руб.

Договор 1

100 000 руб.

Договор 2

30 000 руб.

По состоянию на отчетную дату по договору 1 комиссионер получил выручку от покупателя, но еще не перечислил комитенту: сальдо расчетов у комитента по данному договору — дебетовое. По договору 2, наоборот, существует задолженность перед комиссионером в части агентского вознаграждения: сальдо расчетов у комитента по данному договору — кредитовое.

Взаимозачет между обязательствами по разным договорам с комиссионером ООО «Закат» можно проводить только по результатам подписания соглашения о зачете встречных требований. До тех пор пока такого соглашения нет, у комитента существует и отражается в балансе как дебиторская (100 000 руб.), так и кредиторская задолженность (30 000 руб.).

Взаимозачет между обязательствами по разным договорам одного контрагента можно проводить только по результатам подписания соответствующего соглашения. До тех пор пока такого соглашения нет, у предприятия существует и отражается в балансе как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ОАО «ГГЭС» открывает следующие субсчета:

  • 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76-2 «Расчеты по претензиям»;
  • 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»:
  • 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:

  • • убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
  • • неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
  • • банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

  • • работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;
  • • организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;
  • • изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;
  • • владельцев автотранспортных средств;
  • • за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:

  • • от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
  • • от профессиональных заболеваний;
  • • на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

  • • работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;
  • • залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;
  • • гражданской ответственности оценщиков;
  • • профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета» — перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации—страхователя производится запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары», счета 43 «Готовая продукция»

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — но остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией—страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

Дебет счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации—страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии.

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 28 «Брак в производстве» и др.— предъявлена претензия за брак по вине поставщиков.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

Дебет счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — отражены суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены доходы организации

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получены денежные средства в счет доходов организации

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» — отражены суммы депонированной заработной платы.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В данный момент субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» не ведется, потому что заработная плата работникам организации выдается на пластиковые карты.

Так же к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт субсчет «Лизинговые операции», но на предприятии он не ведется так как у ОАО «ГГЭС» нет имущества, находящегося в лизинге.