Технологии составления бухгалтерской отчетности

Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Что касается состава форм отчетности в России, то тенденцией последних лет является сближение бухгалтерского учета и отчетности к принятым в международной практике. По основным параметрам российская отчетность соответствует им, но существуют некоторые аспекты, отличающие отечественную отчетность, в том числе и в отношении состава форм (например приложение к бухгалтерскому балансу).

Бухгалтерская отчетность российской организации должна включать следующие формы:

  • — бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • — отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
  • — отчета об изменениях капитала (форма №3);
  • — отчета о движении денежных средств (форма № 4);
  • — приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • — пояснительной записки;
  • — аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур:

На предприятии объявляется инвентаризация;

Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

Проводится аудиторская проверка при необходимости;

Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

Реформируется баланс;

Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

Пишется пояснительная записка к балансу;

Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Помимо допущений и требований в Положении зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.

Первое, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показывают по остаточной стоимости. Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т.е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важных требований соблюдения достоверности.

В соответствии с п.84 Положения, утвержденного Приказом № 34, организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (период с 1 января по 31 декабря).

На представляемых организацией формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» обязательно наличие данных: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; организация; идентификационный номер налогоплательщика; вид деятельности; организационно-правовая форма; единица измерения (указывается форма представления числовых показателей: тыс. руб.; код по ОКЕИ 384; млн. руб.- код по ОКЕИ 385); полный почтовый адрес организации; установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности; конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности.

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае незаполнения той или иной статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья прочеркивается.

Хозяйственная деятельность организации отражает в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильные расходования организации. Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках перечень оборотов соответствующих счетов этой книги. Таким образом, отражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации, поэтому практически во всех странах действует обязательная норма бухгалтерской отчетности с тем, чтобы обеспечить пользователей необходимой для них информацией об интересующей их организации.

Особенно возросла роль отчетности в связи с широким использованием элементов рыночной экономики, с тесным движением национальной экономики ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унифицировать составление финансовой отчетности.

Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных о народном хозяйстве страны в целом. Вместе с тем, их используют организации для контроля над выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков деятельности организации и определения путей их устранения, т.е. оперативное обеспечение процессов управления.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне — первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки бухгалтерской информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе отмечается, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых и пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятия, она должна удовлетворять ряд требований:

  • — отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
  • — основываться на единой методологи, установленной Минфином Госкомстатом РФ;
  • — составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;
  • — своевременно предоставляться соответствующим органам;
  • — иметь ясность и гласность;
  • — обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам МФ РФ.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для внешних пользователей: собственников, территориальным органам статистики по месту их регистрации, органу государственной налоговой инспекции, банкам и др.

Классификация отчетности организации

По видам:

Бухгалтерская — содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах; составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Статистическая — содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия; составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная — содержит сведения по основным показателям за небольшие промежутки времени (сутки, неделю, декаду и т.п.); используется оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления:

Текущая — за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие.

Годовая — отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных:

Первичная — составляются организациями;

Сводная — составляются вышестоящими организациями на основании первичных отчетов.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Хозяйственная и финансовая деятельность каждого предприятия должна сопровождаться своевременным и полным бухгалтерским учетом. Результатом учетных операций становится отражение на бухгалтерских счетах финансового состояния компании. Сводным документом, обобщающим размер стоимости активов и пассивов, прибылей и убытков, задолженностей и переплат, является бухгалтерская и финансовая отчетность организации. Рассмотрим более подробно технологию составления бухгалтерской отчетности.

Как составить бухгалтерскую отчетность

Первый этап

Первым этапом составления финансовой и бухгалтерской отчетности является проведение обязательных предварительных работ:

  1. Проверка первичных документов:
    • наличие: как бумажные, так и электронные документы должны быть должным образом сгруппированы. Порядок определяется «Положением о документообороте» компании;
    • правильность оформления: наличие обязательных реквизитов, отсутствие подчисток и исправлений;
    • своевременность и полнота отражения всех документов и операций на счетах. Это основное условие достоверного учета.
  2. Проверка денежных средств:
    • соответствие учетных данных и фактического размера денежных сумм в кассе;
    • соответствие банковских выписок и учетных данных по расчетным счетам;
    • сверка, в случае наличия, различных ценных бумаг.
  3. Сверка с контрагентами:
    • проверить, совпадают ли данные контрагентов о состоянии расчетов с данными учета;
    • оформление актов сверок;
    • проведение сверки о состоянии расчетов с бюджетом.
  4. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов:
    • проверка наличия и состояния основных средств, состоящих на балансе. Составление инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-1. Если выявлены расхождения, то заполняется сличительная ведомость формы ИНВ-18;
    • аналогично выявляют расхождения данных учета с фактическим положением дел в отношении нематериальных активов:

Важно, что эти действия должны также проделать обособленные подразделения, филиалы и представительства организации, так как бухгалтерская отчетность головной компании включает в себя показатели по всем подразделениям.

Организации, бездействовавшие в течение года, все равно должны составить бухгалтерскую отчетность, отразив в ней нулевые обороты.

Второй этап

Вторым этапом, после проверки всех обязательств и имущества компании, необходимо выполнить корректировки учета в связи с выявленными несоответствиями, а также исправление допущенных ошибок.

В этот же момент принимается решение о необходимости переоценки запасов, основных средств, НМА и производятся необходимые операции в учете. Также рассчитывают и формируют резервы сомнительной задолженности и резервы под оплаты отпусков:

Заключительные этапы

Третьим этапом, после того, как установлены полнота, достоверность и своевременность отражения в учете всех операций отчетного периода, закрываются бухгалтерские счета и производится реформация баланса.

Четвертый, заключительный этап заключается в переносе данных из регистров бухгалтерского и аналитического учета в формы финансовой и бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности

Составляя бухгалтерскую отчетность организация должна руководствоваться стандартом ПБУ 4/99, которым установлено, что итоговая финансовая и бухгалтерская отчетность состоит из:

  1. Бухгалтерский баланс;
  2. Отчет о финансовых результатах;
  3. Отчет об изменениях капитала;
  4. Отчет о движении денежных средств;
  5. Отчет о целевом использовании средств;
  6. Пояснения к финансовой и бухгалтерской отчетности;
  7. Аудиторское заключение о достоверности отчетности, в том случае, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Важным условием является предусмотренная пунктом 10 статьи III ПБУ 4/99 обязанность приводить в перечисленных формах данные за два предшествующих года. При этом данные должны быть сопоставимы, в противном случае требуется либо корректировка информации, либо развернутые пояснения.

Принимая решение о степени детализации статей отчетности, нужно руководствоваться критерием существенности показателей, установленным в учетной политике компании на текущий отчетный период.

Также рекомендуется обращать внимание при заполнении форм отчетности на то, что внутри них существуют контрольные соотношения различных показателей. Их правильность сигнализирует проверяющим органам, что отчетность компании, включая налоговые декларации, составлена без искажений. Если контрольные соотношения не выполняются, налоговые органы затребуют пояснения о выявленных расхождениях.

На примере показана взаимосвязь между статьями баланса и декларацией по налогу на имущество:

Сроки составления финансовой и бухгалтерской отчетности

Для подготовки финансовой и бухгалтерской отчетности за отчетный период юридическим лицам отведено три месяца после его окончания. Согласно пунктов 12 и 13 статьи III ПБУ 4/99 отчетным период равен одному календарному году, а отчетной датой признается 31 декабря. На этот день и фиксируются все показатели деятельности организации.

Также в стандарте 4/99 закреплена необходимость ежемесячного подведения итогов работы предприятия, путем составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в государственные органы не нужно. Как правило, такая отчетность требуется собственникам, инвесторам, при проведении торгов или тендеров.

Дальнейшее использование бухгалтерской отчетности

Зафиксированное в годовой бухгалтерской отчетности финансовое состояние компании, а также рассчитанные в «Отчете о прибылях и убытках» результаты работы в течение года, служат основной информацией для дальнейшего управленческого анализа.

Из совокупности отчетов и составленного Отчета для учредителей собственники делают выводы о рентабельности бизнеса, принимают долгосрочные стратегии развития и вырабатывают тактические решения.

Что учесть при подготовке годовой бухгалтерской отчетности

О регулирующих документах

Отчетность за 2018 год должна отражать данные регистров бухучета, записи в которых сделаны в соответствии с регулирующими документами (см. ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в ред. от 28.11.2018). В первую очередь это ФСБУ (ПБУ), а если в них не отражены способы учета того или иного факта хозяйственной жизни, нужно искать решение в МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Несоблюдение нового алгоритма поиска решения — путь к недостоверности отчетности.

Напомним, что раньше алгоритм поиска способа отражения факта хозяйственной жизни был иным. Сначала нужно было посмотреть в соответствующем ФСБУ (ПБУ), если в нем не было решения, заглянуть в «соседний» ФСБУ (ПБУ) и только затем искать в МСФО.

Федеральным законом «О бухучете» не предусмотрена обязанность налоговых органов проверять, соблюдаются ли требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Замечание о недостоверности отчетности или о том, что учет ведется не по регулирующим документам, может сделать внешний аудитор. Это бесспорно. Кроме того, нужно помнить, что при обращении в банк последний также может не принять отчетность, составленную с использованием в качестве обосновывающих то или иное решение по учету фактов хозяйственной жизни документов, которые не предусмотрены в приведенном выше алгоритме: не являются ФСБУ, МСФО или были получены из рекомендаций, данных тем, кто не является государственным или негосударственным регулятором в сфере бухучета в соответствии со ст. 21–24 Закона № 402-ФЗ.

Однако если в ходе налоговых проверок будут обнаружены грубые нарушения требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.11 КоАП.

О приоритете содержания над формой

В соответствии с п. 6 ФСБУ (ПБУ) 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Поэтому при подготовке отчета и сопутствующей этому ревизии важно соблюдать приоритет содержания над формой.

Допустим, компания приобретает оборудование для дальнейшей его передачи в благотворительный медицинский центр. Большинство бухгалтеров признают актив, потом отразят его реализацию или безвозмездную передачу, затем все это попадет в отчет о финансовых результатах. Такой подход не способствует росту качества отчетности, поскольку для компании это РАСХОД (Дт 91 — прочие расходы). Чтобы не искажать отчетность при отражении понесенных затрат, примите за основу конструкцию, основанную на положениях п. 4 ФСБУ (ПБУ) 6/01: если есть простой отток денежных средств — это РАСХОД; если предполагается получение экономической выгоды — это АКТИВ.

Многие полагают, что нельзя признавать в отчетности НМА (приобретение исключительного права) до тех пор, пока данное право окончательно не зарегистрировано в установленном порядке, а этот процесс может затянуться. Подобный подход неверный. Наличие или отсутствие исключительного права — не основополагающий критерий признания НМА. С точки зрения возможности получения экономической выгоды не важна форма (как и когда оформлен договор), важен реальный итог и результат сделки. Если НМА уже получен, он должен быть признан в качестве актива. Оцените результат приобретения актива:

1) увеличатся или уменьшатся подконтрольные компании ресурсы;

2) как изменится задолженность, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Приведем еще один пример. Несмотря на то что договор аренды офиса часто заключается на 11 месяцев, а затем пролонгируется, руководитель-арендатор обычно планирует долгосрочное развитие бизнеса в данном помещении. А это значит, что для целей учета и отчетности подобный договор является долгосрочным. Следовательно, задолженность перед арендодателем должна быть продисконтирована в соответствии с нормами ФСБУ (ПБУ) 8/2010, а это уже совсем иная картинка по кредиторской задолженности и праву пользования активом в балансе, этого же требует МСФО (IFRS) 16, который должен был быть применен в 2018 году, поскольку практически до конца года была неопределенность по срокам введения российского стандарта по учету аренды. Вступление в силу ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» не сняло вопрос о его применении в отношении краткосрочных договоров аренды с последующей пролонгацией, но именно опираясь на приоритет существа над формой, такие непрерывно пролонгируемые договора в целях бухучета должны рассматриваться как долгосрочные с присущим им дисконтированием.

Упростите работу с требованиями ФНС. Формализованный документооборот и письма ФНС теперь в одном разделе: удобно отслеживать, можно выбирать способ ответа и прикреплять подтверждающие документы в любом формате.

Узнать больше

О введении дополнительных строк в разделах баланса

В Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н сказано, что компании самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом при введении дополнительных строк нужно руководствоваться характером и ликвидностью активов, а также суммами, типом и сроками погашения задолженности. Обратите внимание, что в п. 58 МСФО IAS 1 сумма оговаривается только в увязке с обязательствами, например, кредиторской или дебиторской задолженности.

Получается, что в основе суждения о необходимости введения дополнительных строк отчетности для существенной статьи в балансе лежат качественные критерии — характер и функции. Следовательно, если требуемая статья не существенна, но по характеру и функциям она отлична от иных объектов учета, то нужно о ней рассказать в пояснительной записке — приложении к отчетности.

Так, сведения о ведущихся НИОКР позволяют оценить научный потенциал компании и планы на развитие бизнеса, а значит, свидетельствуют о ней как о серьезном партнере в той или иной сфере рынка. Если организация сдает готовые офисы в аренду, сведения о незавершенном строительстве характеризуют ее гораздо лучше, чем сухой отчет.

По этому же критерию должны вводиться в балансе дополнительные строки для нетипичных активов. Например, финансовая политика компании целенаправленно ориентирована на вложение свободных средств в произведения искусства, покупку золота в слитках или в строительство объектов недвижимости для последующей их продажи, однако это не главная цель компании.

Глубокие сведения о дебиторской или кредиторской задолженности также могут быть интересны пользователям, если они раскрыты как монетарные или не монетарные, поскольку между ними есть принципиальные различия:

  • если кредиторская задолженность возникла по выданным авансам — это немонетарная задолженность;
  • если организация должна погасить кредиторскую задолженность деньгами — это монетарная задолженность.

Аналогичные правила действуют и в отношении дебиторской задолженности.

О монетарных и немонетарных статьях

Важно отличать монетарные и немонетарные статьи в учете. Поскольку монетарные статьи пересчитываются в связи с изменением валютного курса как на дату осуществления расчетов, так и на дату сведения баланса, немонетарные — пересчету не подлежат, логично в отчетности их раскрыть.

Чтобы отнести дебиторскую или кредиторскую задолженность к монетарной или немонетарной статье баланса, необходимо исходить из того, какой факт хозяйственной деятельности стал основополагающим:

  • когда первое событие — отгрузка или получение продукции, товаров (работ, услуг), расчеты за которые должны быть осуществлены в денежной форме, как следствие статьи баланса, в которых отражена задолженность по этим операциям, классифицируются как МОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение предполагается в денежной форме, наличность в кассе, денежные средства в пути или на счетах в учреждениях банков, платежные документы (векселя, чеки, аккредитивы), кредиты банков и иные займы;
  • когда первое событие — аванс (предварительная оплата), статьи, в которых отражена соответствующая задолженность, рассматриваются как НЕМОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение будет осуществляться в неденежной форме. Это может быть задолженность по договору мены, задолженность учредителя по передаче в управляющую компанию имущества, по исполнению соглашения об отступном или по передаче имущества дочернему предприятию и т.д. Также к немонетарным статьям относятся основные средства, НМА, сырье и материалы, товары.

Об исправлении ошибок

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявляется и исправляется после представления бухотчетности за этот год, но до даты ее утверждения, в пересмотренной отчетности раскрывается информация о том, что данная бухотчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухотчетности. Пересмотренная бухотчетность представляется по всем адресам, по которым была представлена первоначальная.

Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям даже тогда, когда выявлена существенная ошибка предшествующего отчетного года.

Обратите внимание на следующие моменты:

  • компания не обязана представлять ИФНС расшифровки строк бухотчетности (Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014);
  • расшифровка строк бухотчетности не является первичным документом (Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014).
  • если баланс и другая бухотчетность утверждены и сданы, в них исправления не вносятся, так как составление уточненных балансов и отчетов о прибыли и убытках законодательством не предусмотрены (Постановление Арбитражного суда МО от 24.08.2015 № А41-54745/14).

О новом в порядке представления

С отчетности за 2018 год изменится порядок сдачи годовой бухгалтерской отчетности — электронный экземпляр нужно представлять только в инспекцию. Начиная с отчетности за 2019 год представители малого бизнеса будут отчитываться в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). При этом компании, которые выберут такой вариант, должны будут иметь бумажные копии электронной отчетности.

От представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются организации государственного сектора, банковская сфера, религиозные организации, организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне.

Совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, которые обязаны ее составлять, а также аудиторских заключений о ней в тех случаях, когда такая отчетность подлежит обязательному аудиту, сегодня составляет государственный информационный ресурс. Обязанность по его формированию и ведению возложена на ФНС (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). С 01.01.2020 прекращаются полномочия Росстата по сбору обязательных экземпляров отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторских заключений о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 01.01.2018.

С 2021 года штраф за непредставление юрлицом в налоговый орган годовой бухотчетности может составить до 700 тыс. руб.

Светлана Смирнова, кандидат экономических наук, налоговый консультант I категории, аудитор

Турфирмы столкнулись с изменениями в бухгалтерской отчетности и в порядке ее сдачи

Наступило время сдачи бухгалтерской отчетности. В 2020 году турфирмы столкнулись с рядом изменений при ее сдаче, введенных в прошлом году. Подробно о изменениях в эксклюзивном интервью корреспонденту инфогруппы «ТУРПРОМ» рассказывает Елена Иванова — глава аудиторской компании Аудит контур плюс.

Новый порядок сдачи бухгалтерской отчетности за 2019 год

Бухгалтерскую отчетность за 2019 год туристические компании должны представлять только в ФНС. Отчетность в Росстат больше сдавать не нужно. Сроки сдачи прежние — не позднее 31 марта. Обязанность турфирм сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию сейчас зафиксировали в Законе о бухгалтерском учете. Поэтому с 2020 года инспекторы, скорее всего, будут применять другой штраф — 5000 руб. (ст. 19.7 КоАП). Сумма этого штрафа фиксированная, она не зависит от количества не сданных вовремя документов. Напомним, что налоговики не вправе блокировать счет за несдачу бухгалтерской отчетности.

  • Бухгалтерскую отчетность теперь нужно сдавать только в электронном формате через спецоператора. Исключение сделано для отчетности за 2019 г. для субъектов малого предпринимательства. Они вправе представить отчетность на бумажном носителе.
  • Малые предприятия, как и раньше, могут сдавать всего два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах. Эти отчеты можно сдавать в упрощенной форме, если предприятие вправе вести упрощенный бухгалтерский учет.
  • Не вправе вести упрощенный учет и сдавать упрощенную отчетность компании, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит должен проводиться, если за 2018 год выручка турфирмы превышает 400 млн руб. или активы больше 60 млн руб. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Если отчетность турфирмы подлежит обязательному аудиту, в налоговую инспекцию необходимо представить полный комплект отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения. Если аудит является обязательным, в налоговую инспекцию следует направить аудиторское заключение вместе с отчетностью в формате pdf. Если до 31 марта аудит еще не проведен, сдать заключение можно в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой этого документа, но не позднее 31 декабря (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). В этом случае документ направляют в формате xml.

Что изменилось в формах отчетности

Приказом от 19.04.2019 № 61н Минфин изменил формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерскую отчетность обновили из-за новых требований к аудиту, справочников ОКВЭД, поправок в ПБУ 18/02.

  • Информация об аудиторской организации, проводившей аудит отчетности

В балансе поменяли состав сведений об отчетности. Теперь, кроме привычных данных, надо поставить отметку об обязательном аудите. В балансе нужно записать сведения об аудиторах, которые проверяют отчетность: наименование, ИНН и ОГРН аудиторской организации или Ф. И. О. индивидуального аудитора. Эксперты считают, что не надо записывать данные об аудиторах, если заказали их слуги по желанию, то есть если аудит инициативный. Напомним, что с 1 января 2019 года ИФНС вправе требовать информацию и документы о компании у аудиторов (ст. 93 НК РФ).

  • Единицы измерения показателей отчетности

Теперь все суммовые показатели нужно заполнять только в тысячах рублей. Чиновники исключили возможность составлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей.

  • Изменения в порядке заполнения кодов

Еще одна поправка — название показателя ОКВЭД заменили на ОКВЭД 2. Это связано с тем, что в феврале 2019 года выпустили новую редакцию общероссийского классификатора (ОК 029–2014 (КДЕС Ред. 2)). Код ОКВЭД инспекторы используют, чтобы сравнить налоговую нагрузку и зарплату в компании со среднеотраслевыми значениями. Из-за неверного кода может получиться, что показатели компании ниже среднеотраслевых. В этом случае у инспекторов могут быть вопросы о налоговой нагрузке или выплате зарплаты в конвертах. Если фактический код ОКВЭД отличается от кодов ОКВЭД, указанных в ЕГРЮЛ, организация должна направить в инспекцию заявление о внесении изменений в реестр.

  • Изменения, связанные с применением ПБУ 18/02

Часть поправок надо применять только с отчетности за 2020 год. Речь о строках, в которых раскрывают сведения о налоге на прибыль. Ведь отчет за 2020 год компании сформируют с учетом новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Напомним, что при применении упрощенной системы налогообложения это положение по бухгалтерскому учету не применяется.

Контрольные соотношения

Бухгалтерскую отчетность за 2019 год налоговики проверяют по контрольным соотношениям (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052). Раньше инспекторы проверяли по контрольным соотношениям налоговую отчетность. А бухгалтерскую отчетность они анализировали в основном на предмет расхождений с налоговыми декларациями. Например, сравнивали выручку в декларациях по НДС и налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах.

Как будут действовать налоговики, если выявят нарушение новых контрольных соотношений, пока неизвестно. Скорее всего, потребуют исправить или запросят пояснения. Именно так действуют налоговики, при наличии в отчетности за 2019 год округлений в размере 1 тыс. руб.

➔ Смотрите новости на смартфоне? Подпишитесь на новости туризма от Турпрома в Google News: это свежие идеи для путешествий, туристические новости и подборки по распродажам туров и авиабилетов! Либо подпишитесь на канал туристических новостей на ЯНДЕКС.ДЗЕН ← для этого кликните !