Способы амортизации нематериальных активов

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Актуально на: 30 июня 2017 г.

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются. Стоимость нематериальных активов (НМА), признанных амортизируемом имуществом в целях исчисления налога на прибыль, списывается на расходы через амортизацию и в налоговом учете. Об установленных бухгалтерским и налоговым законодательством способах начисления амортизации НМА расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерские способы амортизации НМА

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007):

Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.

При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007).

Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМАМ) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (п. 29 ПБУ 14/2007):

I II III
НМАМ = СП(Р) / СПИ НМАМ = ОМ * К / СПИО НМАМ = СП * VМ / VСПИ

где:

СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО — оставшийся СПИ в месяцах;

СП – первоначальная стоимость НМА;

VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).

Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

Примеры расчета сумм амортизации

Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.

I. Линейный способ:

НМАМ = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)

В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.

II. Способ уменьшаемого остатка:

Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.

Таким образом, за июль 2017 года сумма начисленной амортизации составит:

НМА7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)

За август 2017 года сумма месячной амортизации уменьшится:

НМА8 = (172 800 – 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)

За сентябрь 2017 года:

НМА9 = (172 800 – 9 600 – 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.

III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.

Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.

Следовательно, амортизация за июль 2017 года составит:

НМА7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)

А за август 2017 года:

НМА8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)

Методы амортизации в налоговом учете

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.

При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

НМАМГ = Б * К / 100,

где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы – 14,3%, а для 7-ой – 1,3%.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

7 июля 2014 Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать .

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно .

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Выбор способов погашения стоимости активов

В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации, согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации сводится к следующему:

1. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам (подп. «х» п. 2), нематериальным активам (подп. «ц» п. 2).

2. Амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»),

3. Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (согласно ст. 8 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Таким образом, влияние увеличения величины амортизационных отчислений, учитываемой для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации (номинальную налоговую экономию*(9)) можно рассчитать следующим образом:

delta A delta A

S = r x delta A + ——————- — r x r x ——————- (2.1)

A pr 2 pr im 2

где r — ставка налога на прибыль, r — ставка налога на имущество.

Амортизация основных средств и нематериальных активов (Depreciation, Amortization)

Амортизация — это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.

Порядок учета амортизации основных средств по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 16 «Основные средства». Порядок учета амортизации нематериальных активов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы».

Начисление амортизации начинается в момент, когда объект ОС или НМА доступен, готов к эксплуатации, т.е. доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации в запланированном режиме.

Метод амортизации должен отражать «схему» потребления предприятием экономических выгод от использования основных средств.

Методы расчета амортизации:

  • способ прямолинейного списания (straight line method)
  • способ списания пропорционально объему продукции (volume of production method)
  • способ уменьшаемого остатка (reducing balance method)

Амортизация актива прекращается на более раннюю из двух дат:

  • даты классификации актива как предназначенного для продажи в соответствии с МСФО (IFRS 5), и
  • даты прекращения признания данного актива.

Компании обязаны ежегодно пересматривать:

  • Остаточный срок полезной службы ОС
  • Метод амортизации
  • Ликвидационную стоимость

В случае необходимости компания должна внести соответствующие изменения в учетные оценки.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения на каждую отчетную дату или каждый раз при наличии признаков обесценения. Активы с определяемым сроком службы амортизируются в течение определяемого срока службы (линейный метод). Они также проверяются на предмет обесценения (как и другие необоротные активы), но только при наличии признаков обесценения.

Используемый метод начисления амортизации объектов НМА также должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от нематериального актива. К этим методам относятся прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.

Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

4 Вопрос. Нематериальные активы, их виды и способы амортизации.

  • •Оглавление
  • •Тема 12. Управление организацией (предприятием) 199
  • •Тема 13. Логистические системы в управлении предприятием 213
  • •Тема 14. Инновационная и инвестиционная деятельность предприятия 235
  • •Тема 15. Управление рисками на предприяти 269
  • •Тема 16. Финансы предприятия 284
  • •Тема 17. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия 305
  • •Тема 1. Введение в дисциплину. Предприятие как элемент национальной экономики
  • •1. Вопрос. Предмет и методы дисциплины «Экономика организации (предприятия)».
  • •2 Вопрос. Предприятие в системе национальной экономики. Структура национальной экономики.
  • •3 Вопрос. Предприятие – основное звено экономики.
  • •Тема 2. Предприятие (фирма) как субъект хозяйственной деятельности
  • •4 Вопрос. Инфраструктура предприятия
  • •1 Вопрос. Понятие предприятия и организации.
  • •2 Вопрос. Жизненный цикл предприятия.
  • •4 Вопрос. Инфраструктура предприятия
  • •Тема 4. Уставный капитал и имущество организации
  • •1 Вопрос. Имущество организации и его состав.
  • •2 Вопрос. Собственный и заемный капитал предприятия: составные элементы и источники формирования.
  • •Тема 6. Основные средства организации (предприятия)
  • •1 Вопрос. Понятие, состав и структура основных средств.
  • •2 Вопрос. Оценка основных средств, ее виды.
  • •3 Вопрос. Износ и амортизация основных средств.
  • •4 Вопрос. Нематериальные активы, их виды и способы амортизации.
  • •5 Вопрос. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
  • •6 Вопрос. Показатели использования основных средств предприятия.
  • •Тема 7. Оборотные средства предприятия
  • •1 Вопрос. Оборотные средства: понятие и состав.
  • •2 Вопрос. Нормирование оборотных средств.
  • •3 Вопрос. Оценка оборотных средств.
  • •1 Вопрос. Оборотные средства: понятие и состав.
  • •2 Вопрос. Нормирование оборотных средств.
  • •3 Вопрос. Оценка оборотных средств.
  • •4 Вопрос. Показатели и пути улучшения использования оборотных средств.
  • •Оборотных средств (Коб) и коэффициента загрузки средств в обороте (кз.Об)
  • •В результате ускорения (замедления) их оборачиваемости
  • •Тема 8. Себестоимость продукции предприятия (организации)
  • •1 Вопрос. Понятие издержек производства и классификация затрат.
  • •4 Вопрос. Направления снижения себестоимости.
  • •1 Вопрос. Понятие издержек производства и классификация затрат.
  • •2 Вопрос. Себестоимость продукции.
  • •3 Вопрос. Направления снижения себестоимости.
  • •Расчет операционного (производственного) рычага
  • •Тема 9. Ценовая политика предприятия
  • •1 Вопрос. Понятие и классификация цен.
  • •2 Вопрос. Методы ценообразования на предприятии.
  • •Тема 10. Товарная политика предприятия
  • •1 Вопрос. Товарная политика предприятия и основные этапы ее разработки.
  • •2 Вопрос. Жизненный цикл изделия. Конкурентоспособность предприятия и продукции.
  • •3 Вопрос. Разработка и продвижение товаров в рамках товарной политики предприятия.
  • •1 Вопрос. Товарная политика предприятия и основные этапы ее разработки.
  • •2 Вопрос. Жизненный цикл изделия. Конкурентоспособность предприятия и продукции.
  • •3 Вопрос. Разработка и продвижение товаров в рамках товарной политики предприятия.
  • •Тема 12. Качество продукции и система управления качеством
  • •1 Вопрос. Качество продукции: характеристика и система показателей.
  • •2 Вопрос. Управление качеством продукции на предприятии.
  • •3 Вопрос. Стандартизация продукции в системе обеспечения качеством.
  • •4 Вопрос. Сертификация продукции в управлении качеством.
  • •Тема 12. Прогнозирование и планирование деятельности предприятия (организации)
  • •1 Вопрос. Прогнозирование: сущность, виды, методы.
  • •2 Вопрос. Планирование: сущность, технология, организация и методы планирования на предприятии.
  • •3 Вопрос. Виды планирования и система планов предприятия.
  • •4 Вопрос. Стратегическое планирование на предприятии.
  • •5 Вопрос. Перспективные и текущие планы предприятия.
  • •6 Вопрос. Бизнес-план: сущность и структура.
  • •Тема 12. Управление организацией (предприятием)
  • •1 Вопрос. Управление предприятием: сущность, функции и методы
  • •2 Вопрос. Организационные структуры управления предприятием, их характеристика
  • •1 Вопрос. Управление предприятием: сущность, функции и методы.
  • •2 Вопрос. Организационные структуры управления предприятием, их характеристика.
  • •Тема 13. Логистические системы в управлении предприятием
  • •1 Вопрос. Логистика как функция управления ресурсами организации. Организация построения логистических систем.
  • •2 Вопрос. Основные логистические концепции и системы. Управление запасами.
  • •3 Вопрос. Микрологистические системы.
  • •1 Вопрос. Логистика как функция управления ресурсами организации. Организация построения логистических систем.
  • •2 Вопрос. Основные логистические концепции и системы. Управление запасами.
  • •3 Вопрос. Микрологистические системы.
  • •Тема 14. Инновационная и инвестиционная деятельность предприятия
  • •1 Вопрос. Инновация: сущность, признаки, классификация.
  • •2 Вопрос. Жизненный цикл инновации и инновационная деятельность предприятия.
  • •3 Вопрос. Измерение и оценка рисков и эффектов инноваций.
  • •4 Вопрос. Инвестиции и их классификация. Инвестиционная политика предприятия.
  • •5 Вопрос. Инвестиционный проект и инвестиционный процесс на предприятии.
  • •6 Вопрос. Анализ эффективности инвестиционных проектов.
  • •Тема 15. Управление рисками на предприяти
  • •1 Вопрос. Предпринимательский риск: сущность, виды
  • •2 Вопрос. Управление рисками и способы их оценки
  • •3 Вопрос. Основные направления нейтрализации предпринимательских рисков
  • •1 Вопрос. Предпринимательский риск: сущность, виды
  • •2 Вопрос. Управление рисками и способы их оценки.
  • •3 Вопрос. Основные направления нейтрализации предпринимательских рисков
  • •Тема 16. Финансы предприятия
  • •1 Вопрос. Финансы предприятия: сущность и функции. Финансовые ресурсы предприятия и их источники.
  • •2 Вопрос. Баланс предприятия и его структура. Чистые активы предприятия.
  • •3 Вопрос. Прибыль, ее экономическое содержание, виды и методы определения. Формирование и распределение прибыли предприятия.
  • •4 Вопрос. Финансовое планирование и финансовый менеджмент на предприятии.
  • •I. Доходы и поступления средств
  • •II. Расходы и отчисления средств
  • •5 Вопрос. Рычаги (левередж): операционный (производственный), финансовый и сопряженный.
  • •Тема 17. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия
  • •1 Вопрос. Содержание анализа хозяйственной деятельности предприятия. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности.
  • •2 Вопрос. Анализ финансового состояния предприятия.
  • •3 Вопрос. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
  • •1 Вопрос. Содержание анализа хозяйственной деятельности предприятия. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности.
  • •2 Вопрос. Анализ финансового состояния предприятия.
  • •3 Вопрос. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
  • •Тема. Производственная мощность и производственная программа предприятия
  • •1 Вопрос. Производственная программа и производственные мощности предприятия.
  • •2 Вопрос. Оперативное производственное планирование на предприятии.
  • •3 Вопрос. Планирование производства продукции на предприятии.
  • •1 Вопрос. Производственная программа и производственные мощности предприятия
  • •2 Вопрос. Оперативное производственное планирование на предприятии
  • •3 Вопрос. Планирование производства продукции на предприятии.