Списать кредиторскую задолженность

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

  1. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
  2. Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
  3. По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
  4. При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
  5. Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности возникает у фирмы перед поставщиками, кредиторами, покупателями, учредителями, персоналом. Почему бухгалтерия фирмы должна ее списать? В какой период времени это делается? Как оформить бухгалтерские документы? На эти и другие вопросы относительно списания задолженности вы получите подробные ответы в нашей статье.

Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.

Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.

Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.

Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.

Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.

Для чего ее списывать

Своевременно не списанная КЗ может быть расценена налоговой службой как прибыль. Следствие такой «расценки» — начисление Федеральной налоговой службой налога.

Кроме доначисления налога это грозит фирме штрафными санкциями за то, что были нарушены принципы налогового законодательства, регламентируемые НК РФ ст. 250-18.

Сроки списания

Кредиторская задолженность с фирмы снимается в таких случаях:

  • окончился срок давности по иску;
  • предприятие удалено из ЕГРЮЛ (ликвидации).

Если речь идет о действующей фирме, которой нужно снять долг по кредиту с истекшей давностью, исключение ее из списка юридических лиц не рассматривается. Термин списания КЗ определяется в законодательном порядке.

Его определение

Срок исковой давности по кредитным обязательствам равен 3 годам. Статья 200 Гражданского Кодекса РФ определяет истечение срока давности со дня окончания периода, когда исполнитель договора (заемщик) должен был выполнить долговые обязательства.

Важно! Бухгалтерия предприятия должна четко следить за наступлением срока давности по «кредиторке», чтобы списывать ее в месяц прекращения его периода.

Если в тексте договора не указан период выполнения долговых обязательств, давность по иску истекает с той даты, в которую банк или другое юридическое лицо потребовали выполнения долговых обязательств.

Период давности по иску прерывается по нескольким причинам:

  1. Частичная выплата долга.
  2. Просьба заемщика отсрочить платеж из-за задержки товаров, грузов.
  3. Подписание акта взаимозачета, проведение сверки расчетов.
  4. Признание долга в официальном письме, направленном деловому партнеру.
  5. Внесение поправок в договор кредитования, в которых сказано, что заемщик признает долг.

Когда период исковой давности по кредиторскому долгу увеличивается по причине таких перерывов, бухгалтерия не может отнести ее к категории «просроченная».

Какие банки предлагают помощь в кредитовании малого бизнеса

Что такое аккредитив простыми словами

Что такое синдицированный кредит простыми словами

Порядок действий при списании

Чтобы провести процедуру списания, для нее должны быть основания. Для этого проводится инвентаризация в компании, а также составляется документ, где описываются причины, по которым задолженность должна быть снята.

Инвентаризация на предприятии проводится по установленному порядку, то есть в конкретные промежутки времени. Для удаления просроченной КЗ руководитель предприятия вводит новый порядок проведения инвентаризации. В приказе о ее проведении указывают активы и обязательства, которые предстоит проверить сотрудникам бухгалтерии.

Итог выполненной инвентаризации — акт завершенной проверки расчетов с кредиторами по форме №ИНВ-17. В него вносится общий и просроченный долг по каждому из юрлиц. В текст акта вносятся бухгалтерские счета. На их основании вносится информация о каждой задолженности.

Для истекших долговых обязательств к акту инвентаризации прикрепляется бухгалтерская справка о списании КЗ. В ней написаны причины образования долга (например, по договору купли-продажи ТМЦ, из-за просрочки срока их отгрузки и расчета). Также в справку вносится КЗ, период давности по обязательству, реквизиты каждой компании-кредитора.

На основании акта о проведенной инвентаризации и подготовленной в бухгалтерии фирмы справки директор организации подписывает приказ. Такой приказ считается обоснованием, по которому спишется кредиторская задолженность.

Важно! Пошаговая инструкция списания – 4 последовательных действия: непосредственно инвентаризация, подготовка инвентаризационного акта по долгам, составление бухгалтерской справки, издание приказа от директора на списание долга. Последний этап – внесение соответствующих поправок бухгалтерскую документацию.

Образец составления приказа

Этот документ оформляется на бланке фирмы с печатью и подписывается директором. В тексте приказа обязательно приводятся ссылки на документы, на основании которых он составлен. Это бухгалтерская справка и инвентаризационный акт. Они обосновывают факт наличия долга, правомерность его снятия.

В тексте приказа приводятся ссылки на нормативные акты, которые служат основой для его составления (акты Гражданского и Налогового кодекса), обоснование для снятия долга, а также должность сотрудника, на котором лежит ответственность за реализацию документа.

Важно! Приказ, акт инвентаризации и бухгалтерская справка должны храниться в бухгалтерии фирмы в течение 5 лет.

Пример такого документа вы можете скачать на нашем сайте.

Как списать кредиторскую задолженность

Списание «кредиторки» проводится в обоих видах учета: налоговом и бухгалтерском. Разберем особенности проведения процедуры в двух видах отчетности.

В бухгалтерском учете

«Устаревший» долг в бухучете списывается по кредиту счета (счет 91, субсчет 1) в разряде иных доходов.

Кроме этого, для списания кредиторских долгов с истекшим сроком используются и другие счета:

  • 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом фирмы по оплате его труда»;
  • 76 «Расчеты с внешними кредиторами или дебиторами»;
  • 67 «Расчеты с займами и кредитами».

Кредитная задолженность по оплате труда персоналу отражается в счете с номером 76. Проводка для списания КЗ перед персоналом обозначается индексом Д 76 К 91-1. Подробнее о проводках, применяемых к снятию долгов в отношении подотчетных лиц, акционеров и других кредиторов, мы поговорим ниже.

В налоговом учете

В налоговом учете списание просроченного долга выполняется его включением (начислением) в перечень доходов, которые по статье 250, п.18 Налогового Кодекса Российской Федерации облагаются налогом на прибыль.

Кредиторский долг с истекшим сроком включается в перечень доходов бюджета фирмы в месяц окончания периода его давности. Включение в перечень не зависит от инвентаризации и составления бухгалтерской справки.

В качестве основания для списания задолженности в налоговом учете берут акт инвентаризации, документ, обосновывающий процедуру и приказ, подписанный руководителем организации.

Один из самых частых случаев, когда требуется провести списание КЗ на предприятии – списание долга перед поставщиками и подрядчиками, уже оказавшими фирме свои услуги. Для этого бухгалтеру нужна проводка Д 60 К 91-1.

«Кредиторка» по полученной предоплате списывается проводкой Д 62 К 91-1. По ней списывают и поставки, которые не были реализованы.

Д 76 К 91-1 – проводка для списания долга перед персоналом компании. Также она используется, когда произошел перерасход средств, выданных начальством подотчетному лицу. Бухгалтер применяет ее для списания премий или части заработной платы, которые не были выданы работникам по какой-либо причине.

Для расчета с сотрудниками компании используется счет 70. Проводка для расчета с официально трудоустроенными сотрудниками Д 70 К 84.

Д 71 К 91-1 – проводка для списания КЗ из-за перерасхода средств с подотчетных лиц.

Списание кредиторских долгов по расчетам с акционерами, которые не входят в штат предприятия, используется проводка Д 75-2 К 84.

Итоги

В проведении списания значение имеет точное определение срока давности кредиторской задолженности. Правильное снятие просроченного долга определяет размер налога на прибыль фирмы, поэтому все этапы процедуры должны проводиться ответственно.

У организации числится кредиторская задолженность за ранее приобретенные товары.
На каком основании возможно списание задолженности в бухгалтерском учете?
Какими документами это необходимо оформить?

1 июля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Долги за приобретенные товары подлежат списанию с баланса организации-покупателя при возникновении оснований, исключающих погашение (взыскание) задолженности (например, по факту истечения срока исковой давности, ликвидации поставщика), посредством следующей проводки: Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы». Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
— акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
— письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
— приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Обоснование вывода:
Для списания числящейся на балансе организации кредиторской задолженности за приобретенные товары необходимы соответствующие основания. В качестве такого основания нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету называют истечение срока исковой давности.
Так, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).
При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В ситуации со списанием кредиторской задолженности за приобретенные товары корреспондирующим счетом будет выступать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Обоснованность суммы задолженности перед поставщиком, числящейся на счете 60, проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Поскольку просроченная кредиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок списания кредиторской задолженности также зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже чем один раз в год). Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации на основании письменного обоснования.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
— акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
— письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
— приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (смотрите главу 12 ГК РФ, а также Энциклопедию решений. Исковая давность).
На наш взгляд, истечение срока исковой давности является не единственным основанием для списания с баланса кредиторской задолженности за приобретенные товары, к таковым можно отнести и иные случаи прекращения неисполненных обязательств перед поставщиками (смотрите главу 26 ГК РФ). Так, например, с баланса следует списать кредиторскую задолженность перед ликвидированными поставщиками (ст. 419 ГК РФ). Порядок списания задолженности в таких ситуациях будет аналогичен применяемому при истечении срока исковой давности (раскрытому ранее).
Заметим, что списание кредиторской задолженности должно осуществляться в том отчетном периоде, в котором для этого возникли соответствующие правовые основания (например, истек срок исковой давности, поставщик ликвидирован). Если кредиторская задолженность не была списана в таком периоде по ошибке, то впоследствии ее списание должно осуществляться с учетом правил, установленных ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности). Если же ошибки в действиях организации не было, то, на наш взгляд, кредиторскую задолженность, основания для списания которой возникли в предыдущих отчетных периодах, возможно списать в текущем отчетном периоде в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (смотрите Энциклопедию решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
— Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
— Приказ о списании кредиторской задолженности;
— Пример заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

  • не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

  • по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9152).

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. № А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. № Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности.

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. № 12572/10, от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. № А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. № А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. № Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. № ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. № А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности? Организация применяет кассовый метод.

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По договору поставки «Альфа» должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2013 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 101 695 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 305 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

23 января 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией? Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

  • налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
  • налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2013 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2016 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

10 сентября 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24 сентября 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2016 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора.

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи? Деньги перечислены через терминал оплаты.

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет – детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта «г» пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по невыясненным платежам». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по невыясненным платежам»
– отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 «Расчеты по невыясненным платежам» Кредит 91-1
– отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Совет: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что «невыясненная» сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

УСН

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

  • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
  • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

  • в январе 2013 года: 20 000 руб. – выручку от реализации товаров;
  • в январе 2016 года: 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Из статьи Вы узнаете:

1. Как документально оформить списание дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Как отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Особенности списания и включения в расходы безнадежной дебиторской задолженности.

Задолженность дебиторов и кредиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации. В налоговом учете посредством списания нереальных для взыскания долгов корректируется налоговая база, что влияет на правильность исчисления налогов. На первый взгляд списание задолженности не представляет собой больших сложностей, но это только на первый взгляд. Когда перед бухгалтером встает конкретная задача списать безнадежные долги, возникает множество вопросов: как оформить, как отразить в учете, как эта операция повлияет на расчет налога на прибыль, НДС, УСН и т.д. В этой статье предлагаю разобраться в этих и других практических аспектах списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская и кредиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору). При этом списание должно быть оформлено соответствующими документами (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н):

  • Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (акт инвентаризации, справка к акту). Подробно порядок проведения и документального оформления инвентаризации задолженности рассмотрен в одной из предыдущих статей.
  • Приказ руководителя организации о списании задолженности. Приказ составляется в произвольной форме с указанием того, какая задолженность, в какой сумме и на каком основании должна быть списана.

Скачать Приказ о списании дебиторской и кредиторской задолженности

  • Кроме того, по факту списания задолженности в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской и кредиторской задолженности не содержится, главное условие – наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).

! Обратите внимание: При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Списание дебиторской задолженности

Налоговый учет

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками. Давайте посмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН:

Природа возникновения задолженности

Налог на прибыль НДС

УСН

Задолженность покупателя за реализованные товары, работы услуги Списанная задолженность включается в расходы в полной сумме (с учетом НДС)
(Письма от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517)
1. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета создавался:
— списанная задолженность уменьшает сумму резерва (независимо от того, участвовала эта задолженность в формировании резерва или нет)
(Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов (в части превышения суммы созданного резерва)
2. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета не создавался:
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов
(пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)
Списание задолженности не влечет корректировок по НДС, поскольку налог был начислен на дату реализации
(пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)
Списанная задолженность не учитывается в расходах, поскольку ранее сумма реализации не включалась в доходы, так как она не была оплачена
(п. 1 ст. 346.17, Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614)
Задолженность продавца по перечисленному ранее авансу (предоплате) Списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов независимо от факта создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, поскольку дебиторская задолженность по предоплате поставщику не признается сомнительной для целей налогового учета и, соответственно, не участвует в формировании резерва.
(Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115)
НДС с уплаченного аванса, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в периоде списания дебиторской задолженности
(Письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527)
Списанная задолженность не учитывается в расходах
(Письма Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195)

Как видно из таблицы, порядок включения списанной дебиторской задолженности в расходы при применении общей системы налогообложения зависит от того, создавала организация резерв по сомнительным долгам в налоговом учете или нет. Если резерв создавался, то безнадежная задолженность списывается за счет резерва, а не включается во внереализационные расходы. При этом в налоговом учете не имеет значения, участвовала такая задолженность при формировании резерва или нет.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета безнадежные долги дебиторов включаются в состав прочих расходов на дату проведения инвентаризации задолженности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью должника по истечении срока исковой давности, должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью отслеживания перспектив ее погашения.

В отличие от налогового учета, резерв по сомнительным долгам для бухгалтерских целей является на правом, а обязанностью организации при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Поэтому если резерв по сомнительным долгам создавался, то безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет него, а не относится на прочие расходы. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете за счет резерва можно списать только ту задолженность, которая участвовала в его формировании.

Дебет Кредит

1. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался или если дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не участвовала в его формировании

91-2 62, 60, 76 и др. Списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность
007 Сумма списанной задолженности отражена за балансом

2. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создан и дебиторская задолженность, подлежащая списанию, принималась в расчет при его формировании

63 62, 60, 76 и др. Безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам
007 Сумма списанной задолженности отражена за балансом

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, так же как и списание дебиторской задолженности, отражается в налоговом учете при применении общей системы налогообложения и УСН в зависимости от причины ее возникновения: задолженность по полученным, но не оплаченным, товарам (работам, услугам) или задолженность по полученным авансам от покупателей.

Природа возникновения задолженности Налог на прибыль НДС УСН
Задолженность поставщику за полученные товары, работы услуги Списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС)
(п. 18 ст. 250 НК РФ)
НДС, ранее принятый к вычету (при оприходовании товаров, работ, услуг), не восстанавливается
(Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503)
Списанная задолженность включается в доходы организации
(п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883)
Задолженность покупателю по полученному авансу (предоплате) Списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС)
(п. 18 ст. 250 НК РФ)
НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, не принимается к вычету
(Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635)
Списанная сумма задолженности не включается в доходы, поскольку ранее она уже была учтена (в момент оплаты от покупателя)
п. 1 ст. 346.17 НК РФ

! Обратите внимание: В налоговом учете включению в состав внереализационных доходов подлежит любая списанная кредиторская задолженность (в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям), за исключением задолженности (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • перед бюджетом по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
  • перед государственными внебюджетными фондами по уплате взносов, пеней и штрафов;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы;
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Дебет Кредит
60, 62, 76 и др. 91-1 Списана на прочие доходы кредиторская задолженность

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность как мы выяснили, включается в расходы для целей налогообложения, поэтому к ее списанию нужно подходить с особым вниманием. Нередко у бухгалтера возникают сомнения по поводу «безнадежности» задолженности и правомерности отнесения ее на расходы. С наиболее частыми вопросами списания дебиторской задолженности предлагаю разобраться.

  1. Можно ли включить в расходы сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник находится в процессе банкротства?

Согласно позиции Минфина РФ такая задолженность не включается во внереализационные расходы, если производство в отношении должника не завершено, а кредитор включен в реестр кредиторов. При этом не имеет значения срок истечения исковой давности. Списать дебиторскую задолженность налогоплательщик может только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. (Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313)

  1. Можно ли учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались?

В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)

  1. Включается ли в расходы сумма дебиторской задолженности, если должник признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (если в течение предыдущих двенадцати месяцев не сдавалась отчетность, не осуществлялись операции по расчетному счету)?

С 01.09.2014 – включается, так как с указанной даты вступил в силу Закон № 99-ФЗ от 05.05.2014, в соответствии с которым ГК РФ дополнен ст. 64.2. В соответствии с этой статьей исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

  1. В какой момент дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы, если проводилась сверка расчетов с должником?

Подписание акта сверки расчетов является основанием для прерывания срока исковой давности, поэтому дебиторская задолженность может быть списана и учтена в расходах только по прошествии трех лет с даты подписания последнего акта сверки расчетов. (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)

  1. Можно ли включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если имеется встречная кредиторская задолженность по данному контрагенту?

По данному вопросу позиция Минфина и судебных органов неоднозначна. Подробнее Вы можете прочитать в статье, посвященной вопросам определения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Итак, мы рассмотрели порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Еще раз хочу напомнить, что списание безнадежной задолженности является обязанностью организации и влияет как на показатели бухгалтерской отчетности, так и на расчет налогов. Поэтому проводить списание нереальных ко взысканию долгов контрагентов нужно своевременно и осмотрительно, в чем, надеюсь, Вам поможет материал этой статьи.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

С кодексами и приказами Минфина Вы можете ознакомиться на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/

5. Письма Минфина РФ

Письма Минфина РФ можно найти на официальном правовом портале Минфина РФ http://mfportal.garant.ru/