Списание себестоимости продукции проводка

Содержание

Расходы на продажу товара — проводки и примеры

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

Понятие расходов на продажу и их состав

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

  • расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
  • оплата труда сотрудникам, которые занимаются реализацией товара (продавцы, грузчики);
  • транспортные расходы (доставка товара от поставщика и к покупателю);
  • затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
  • расходы на хранение товара;
  • представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с продажей товара.

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению типовых проводок по счету 44:

Дт Кт Описание Документ
44 02 Начисление амортизации по основным средствам (оборудование, необходимое для реализации товара) Амортизационная ведомость
44 05 Начисление амортизации по нематериальным активам Амортизационная ведомость
44 10 Списание материалов Расходная накладная
44 60 Отражение расходов на охрану, аренду и т.п. Акт выполненных работ
44 70 Начисление зарплаты продавцам Зарплатная ведомость

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02.11.2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 Товар на складе 60 На склад оприходована партия муки 484 500 руб. Товарная накладная
41 Тара под товаром и порожняя 60 На склад оприходована фасовочная упаковка 7 480 руб. Товарная накладная
44 41 Тара под товаром и порожняя Списана стоимость упаковки, использованной для расфасовки муки 7 480 руб. Отчет о расходах
44 70 Списаны прочие расходы на расфасовку и упаковку муки 12 300 руб. Отчет о расходах

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30.11.2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Расходы на доставку товара Списаны расходы на продажу товара — доставку, понесенные в ноябре 2015 года 45 180 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме 51 500 руб.

Бухгалтер ООО «Текстиль Плюс» отразил реализацию и списание расходов на продажу в учете:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.1 Отражение выручки от продажи готовой продукции (тканей) 1 412 000 руб. Отчет о реализации
90.3 68 НДС Начисление НДС от суммы выручки 215 390 руб. Отчет о реализации
90.2 43 Списание себестоимости товара, реализованного в декабре 2015 945 000 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 44 Проводка по списанию дополнительных расходов на продажу 51 500 руб. Отчет о расходах
90.9 99 Отражение прибыли от реализации продукции (тканей) 200 110 руб. Отчет о прибыли и убытках

Учет Себестоимости продукции.

Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется НК РФ, а именно гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а, следовательно, видом деятельности организации. Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции. В методических рекомендациях разработаны нормы списания материалов, нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат. Также в методических рекомендациях приведены формы отчетных калькуляций себестоимости продукции. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам относятся: расходы на рекламу (ст.264 п.4 НК РФ), командировочные (ст.264 п.1 пп. 12), представительские (ст.264 п.2 НК РФ) и прочие расходы. Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции (стоимость материалов, расходы по содержанию производственного оборудования, заработная плата основного и вспомогательных производств). Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство». Например, амортизация основных средств по объектам которые используются в процессе производства, начисляются такой проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит , 02 «Амортизация основных средств».

Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационные расходы, а так же общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств учитываются на счете 25 «общепроизводственные расходы». Здесь можно учесть расходы по обеспечение производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы. Например:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация оборудование по обеспечение производство теплом.

На счете 26 «общехозяйственные расходы» можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработная плата административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.:

Дебет 26 «общехозяйственные расходы» Кредит 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам.

Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расходов материальных запасов. Нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (п.1 ст. 252 НК РФ).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Как распределить прямые и косвенные расходы?

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если их нельзя распределить прямым путем (например заработная плата рабочих, занятых в производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованного при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).

Косвенные расходы можно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками:

Дебет 20 Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Дебет 23 «вспомогательное производство» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельность вспомогательного производства.

Дебет 29 «обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Расходы, связанные с производством и реализацией, определены в ст. 253 НК РФ:

1. Расходы связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Рассмотрим подробнее п. 2:

Материальные расходы: В материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Списание материалов, для производства продукции, отражается проводкой: Дебет 20 Кредит 10 «материалы» — списаны материалы, переданные в основное производство.

Дебет 25 Кредит 10 – списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Не относится к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения. В качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой в организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

· Метод оценки по себестоимости единицы запасов;

· Метод оценки по средней себестоимости;

· Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (подробнее см. раздел «Учет материалов»).

Расходы на оплату труда:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ.

Начисление заработной платы отражаются следующими проводками:

Дебет 20,23,29 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Дебет 25,26 Кредит 70 – начислена заработная плата управленческому персоналу.

20,23,25,26,29 Кредит 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен единый социальный налог с заработной платы работников.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ).

Амортизационные отчисления:

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В бухгалтерском учете начисление амортизации начисляется так:

Дебет 20,23,25,26,29 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам.

Прочие расходы: Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятии прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции (работ, услуг) считаются:

· Суммы налогов и сборов;

· Арендные платежи;

· Расходы на командировки;

· Расходы на оплату юридических, консультационных и информационных услуг;

· Расходы на оплату услуг связи;

· Расходы на рекламу и др.

Полный перечень расходов приведен в ст. 264 НК РФ.

Что такое незавершенное производство?

Например, ваше предприятие ведет постоянный выпуск продукции, возможно – непрерывный процесс производства (хлебозавод). Однако существуют отчетные даты по учету, когда нужно точно сказать, что из материалов, где находится. Так вот, стоимость муки, стоимость муки, которая попала в производственный цех и, скорее всего уже стала тестом, но еще не булочкой, то есть не конечным изделием, будет составлять часть незавершенного производства.

Таким образом, незавершенное производство – это стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной энергии, части амортизационных отчислений оборудования, начисленной рабочим заработной платы и т. п. по продукции, процесс производства которой уже начался, но еще не завершен на отчетную дату.

Это часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета, а остается на производственном счете, например 20. Кроме того, если в каком- то отчетном периоде не было производства, но были затраты, затраты также учитываются как незавершенное производство, а затем распределяются на себестоимость выпускаемой продукции. Если ваше предприятие занимается оказанием услуг, на незавершенном производстве, учитываются все затраты данного отчетного периода до тех пор, пока не будет реализация услуг.

Далее рассмотрим на примере расчет себестоимости продукции и порядок закрытия производственных счетов:

Пример:

Нормативные показатели себестоимости изделий, руб. на единицу продукции.

Статьи затрат

Изделие А

Изделие В

Материалы

1000

840

Топливо и энергия на технологические цели

40

42

Зар. Плата производственных рабочих

270

318

Дополнительная Зар. Плата производственных рабочих

15

16

Отчисление на социальное страхование

25

23

РСО

51

41

Цеховые расходы

27,5

31

Общезаводские расходы

21,5

24

Производственная себестоимость товарной продукции

1450

1335

Внепроизводственные расходы

7

5

Полная себестоимость товарной продукции

1457

1340

Важно!!!! Данные нормативные показатели используются при расчете отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости в таблице, на которую есть ссылка в п.16.

Операции за квартал:

№ п\п

Наименование документа

Содержание хозяйственной Операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Счета поставщиков

Акцептованы счета поставщиков:

за материалы

15

60

955600

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

15

76

20000

2

Бухгалтерская справка

Оприходованы на склад материалы по учетным ценам

10

15

960000

Отклонение в стоимости материалов

16

15

(+) 15600

3

Выписка банка с расчетного счета

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам

за материалы

60

51

955600

транспортной организации за доставку товара

76

51

20000

4

лимитные карты, требования

Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам:

изделий «А»

20А

10

1200000

изделий «Б»

20Б

10

450000

на обслуживание оборудования

25.1

10

10000

на цеховые нужды

25.2

10

9000

на нужды заводоуправления

26

10

4000

5

Ведомость №10

списываются отклонения по материалам на производство (расчет процента отклонений)

изделий «А»

20А

16

72000

изделий «Б»

20Б

16

27000

на обслуживание оборудования

25.1

16

600

на цеховые нужды

25.2

16

540

на нужды заводоуправления

26

16

240

6

разраб. таблица

начислен износ ОС

машин и оборудования

25.1

02

60000

основных средств цехового назначения

25.2

02

10000

основных средств общезаводского назначения

26

02

6000

7

бухгалтерская справка

произведены отчисления в резерв ремонта ОС

машин и оборудования

25.1

96

50000

основных средств цехового назначения

25.2

96

10000

основных средств заводского назначения

26

96

10000

8

наряды, табели, расчетно-платежные ведомости

начислена и распределена заработная плата основных производственных рабочих по производству:

изделий «А»

20А

70

500000

изделий «Б»

20Б

70

300000

рабочих, обслуживающих машины и оборудование

25.1

70

50000

персонала цехов

25.2

70

70000

персонала заводоуправления

26

70

28000

рабочих за время очередных отпусков

96

70

30000

9

бухгалтерская справка

Начислен единый социальный налог в размере 26 % от начисленной заработной платы:

производственных рабочих по изд. «А»

20А

69

130000

производственных рабочих по изд. «Б»

20Б

69

78000

рабочих, обслуживающих машины и оборудование

25.1

69

13000

персонал цехов

25.2

69

18200

персонал заводоуправления

26

69

7280

рабочих, за время очередных отпусков

96

69

7800

10

Резервируются для включения в себестоимость продукции суммы на предстоящую оплату очередных отпусков в размере 10 % от начисленной Зар. Платы + ЕСН

производственным рабочим по изд. «А» ((500000+130000)*10%)

20А

96

63000

производственным рабочим по изд. «Б» ((300000+78000)*10%)

20Б

96

37800

рабочим, обслуживающим машины и оборудования ((50000+13000)*10%)

25.1

96

6300

11

выписка с расчетного счета

Оплачено с расчетного счета за электроэнергию на изготовление

изделий «А»

20А

60

8000

изделий «Б»

20Б

60

7000

обслуживание производственного оборудования

25.1

60

3000

отопление и освещение цеха основного производства

25.2

60

4000

отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения

26

60

5000

итого

60

51

27000

12

Списываются в конце месяца расходы (распределение) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределяется пропорционально сметным ставкам между изделиями «А» и «Б»)

20А

25.1

110725

20Б

25.1

82175

13

Списываются общепроизводственные (цеховые расходы) (Распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение).

20А

25.2

76088

1

25.2

45652

14

Списываются общехозяйственные расходы (распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение см. п.13).

20А

26

37825

20Б

26

22695

15

Выпущена из основного производства и оприходована на складе готовая продукция по плановой производственной себестоимости:

изделий «А» в количестве 1967 шт. по плановой себестоимости 1450 руб. за шт. (1967 * 1450 = 2852150).

40

20А

2 852 150

изделий «Б» в количестве 1135 шт. по плановой себестоимости 1335 руб. за шт. (1135 * 1335 = 1515225).

40

20Б

1 515 225

16

Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой:

изделия «А». (расчет отклонений).

40 (сторно)

20А (сторно)

254 512

изделия «Б». (расчет отклонений)

40

20Б

35 097

Исходя из выше приведенных данных, сделаем вывод:

1. Закрытие производственного счета 25.1 происходило пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Закрытие производственных счетов 25.2, 26 происходило пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

3. Производственные счета 20А, 20Б закрываются при выпуске продукции, путем списания на счет 40 – «выпуск продукции работ, услуг».

4. Фактическая производственная себестоимость изделий «А» — 2 597 638 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 321 руб. (2 597 638 / 1967 шт.).

5. Фактическая производственная себестоимость изделий «Б» — 1 550 322 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 366 руб. (1 550 322 / 1135 шт.).

6. По изделиям «А» в отличии от плановых показателей получилась экономия на сумму 254 512 руб.

7. По изделия «Б» в отличии от плановых показателей получился перерасход на сумм 35 097 руб.

Что делать если не проводится документ Возврат ТМЗ поставщику?

Вопрос

При проведении документа Возврат ТМЗ поставщику программа выдает сообщение: Поле Счет списания разницы в себестоимости (БУ) не заполнено и документ не проводится. Что и где необходимо указать, для корректного проведения документа?

Ответ

Для того чтобы возврат был оформлен корректно необходимо заполнить поле Счет списания разницы в себестоимости (БУ) на закладке счета учета расчетов.

Этот счет используется в том случае, если себестоимость возвращаемых товаров (сумма без НДС, указанная в табличной части документа) отличается от учетной себестоимости организации.
Если себестоимость при возврате отличается от учетной в большую сторону, т.е. цена возврата выше цены покупки товара (например, договором купли-продажи предусмотрена неустойка), то формируется доход и в поле Счет списания разницы в себестоимости логично использовать счет дохода, например 6280 Прочие доходы.
Если же товар возвращается поставщику по стоимости меньше учетной, то разница относится на счет расходов, указанный в качестве счета списания разницы.
В зависимости от выбранного счета определяется аналитика к нему – доходы или статьи затрат.

Учет затрат на производство готовой продукции

Затраты на производство

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:

  • связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
  • текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
  • относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.

Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.

Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.

Признаки классификации

Виды затрат

По экономическим элементам

Экономические элементы затрат

По статьям себестоимости

Статьи калькуляции себестоимости

По экономической роли в процессе производства

Основные и накладные

По составу

Одноэлементные и комплексные

По способу отнесения на себестоимость продукции

Прямые и косвенные

По отношению к объему производства

Переменные и постоянные

По роли в процессе производства

Производственные и внепроизводственные

По целесообразности расходования

Производственные и непроизводственные

По возможности охвата планом

Планируемые и непланируемые

По периодичности возникновения

Текущие и единовременные

По отношению к готовому продукту

Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт

По местам возникновения

По центрам затрат

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представлен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» по элементам затрат:

  • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

  • приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
  • приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
  • покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
  • работ и услуг производственного характера;
  • приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
  • покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
  • потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
  • Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

  • выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
  • стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
  • премии рабочим и служащим за производственные результаты;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
  • стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
  • выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
  • выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
  • оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
  • другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе «Прочие затраты» отражаются:

  • налоги, сборы, платежи;
  • оплата работ по сертификации продукции;
  • затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
  • оплата услуг связи, банков;
  • оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
  • плата за аренду основных средств;
  • амортизация нематериальных активов.

При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Учет затрат на производство

Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:

  • определение полной себестоимости;
  • определение ограниченной себестоимости.

Определение полной себестоимости

Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 «Основное производство», где формируется фактическая себестоимость продукции.

Счет 23 «Вспомогательное производство» используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).

Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:

  • начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
  • произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
  • начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
  • в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Пример:

  • начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
  • начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
  • отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
    счета 10);
  • в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Пример:

  • начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
  • произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
  • начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
  • начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
  • в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.

Оценка готовой продукции

Готовой продукцией называется такая продукция, которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.

Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.

Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.

Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:

  • традиционный способ;
  • с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 «Готовая продукция», при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

При втором варианте счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Пример: выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).

  • Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
  • Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
  • Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
  • Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
  • Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.


Порядок учета затрат в строительстве (нюансы)

Учет затрат в строительстве — сложный процесс, проходящий в несколько этапов. В этом материале рассмотрим подробнее особенности учета, связанные с такими аспектами, как сроки выполнения строительных работ и расхождения между планом и фактом в себестоимости работ. Также читателю будут рекомендованы статьи, касающиеся других важных нюансов, связанных с учетом строительства.

Индивидуальные характеристики процесса строительства

Нюансы, связанные со сроками выполнения работ

Нюансы, связанные с расхождениями между плановой и фактической себестоимостью

Нормирование прямых затрат — это еще один важный нюанс строительства

Итоги

Индивидуальные характеристики процесса строительства

Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:

  • Длительность выполнения подрядных договоров. Вследствие этого обычно начало работ и их завершение относятся к разным отчетным (в том числе налоговым) периодам.
  • Из нетипичной длительности рабочего цикла вытекает следующая особенность — поэтапность. И сдача заказчику, и оплата заказчиком работ проходят обычно в несколько этапов. Это ведет к специфике в формировании выручки и себестоимости.
  • В отношении формирования себестоимости в строительстве также существует целый ряд специальных приемов и методов. Основное назначение этих методик — по возможности компенсировать неопределенность в надежности оценки финрезультата от учитываемого объекта строительства. С одной стороны, исходя из принципов бухучета, получение авансов от заказчиков строительства не дает достаточной уверенности в том, что на основе этих авансов можно определять выручку. С другой стороны, определяемые в ходе работ плановые показатели себестоимости также не могут считаться полностью подходящими значениями для учета их в расходах при формировании финрезультата.

Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.

Нюансы, связанные со сроками выполнения работ

В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».

Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.

По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:

  • Как отдельный договор (а следовательно, и объект учета) следует рассматривать:
    • объект, на который существует отдельная документация (надо полагать, в том числе смета или проект, о которых говорилось в «старых» регламентах);

ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.

    • объект, по которому с достаточной степенью достоверности могут быть определены доходы и расходы.
  • Как один договор (и объект учета) следует рассматривать несколько договоров, если:
    • все договоры по сути относятся к единому объекту, по которому установлены единые учетные нормы (например, по прибыли);
    • договоры связаны порядком исполнения — выполнение работ идет одновременно или последовательно.

По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:

  • по доле завершенных работ в общем объеме работ по договору (объекту);
  • по доле уже понесенных на отчетную дату затрат в общем объеме плановых затрат на строительство.

О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.

Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.

Пример

Общая сумма договора, заключенного 01.10.2016, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в октябре 2016, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.12.2016 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком планируется оформить в январе 2016. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).

О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».

  1. Определяем долю уже произведенных расходов в общем объеме расходов по строительству:

5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.

  1. Определяем долю условно заработанной выручки исходя из степени готовности объекта:

30 млн руб. × 25% = 7,5 млн руб.

  1. Для учета этапов выполненных работ применяется счет 46 «Выполненные этапы работ» Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Дт

Кт

Сумма (руб.)

Расшифровка

Примечание

8 000 000

Отражен аванс от заказчика

На дату получения (октябрь 2016)

10,

70,

69, 02, 60, 76

5 000 000

Аккумулированы произведенные затраты по выполненному этапу работ

За период с момента заключения договора по отчетную дату.

7 500 000

Отражена стоимость выполненных работ для расчета финрезультата за период

Способом «по мере готовности» на 31.12.2016.

5 000 000

Списана доля расходов, относящаяся к выполненным работам, для расчета финрезультата

На 31.12.2016

По окончании всех работ при выставлении заказчику итоговых расчетных документов вся сумма по договору будет отражена в учете:

ДТ 62 КТ 46 – 30 млн руб.

Таким образом:

  • на счете 62 будет виден остаток задолженности заказчика по контракту;
  • на счете 46 отразится оставшийся объем работ, подлежащих включению в выручку по завершении строительства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все приведенные выше действия опираются на расчетные (т. е. плановые) показатели: цену договора, смету, проектную документацию. По факту практически всегда возникают различные отклонения от установленных в начале строительства значений.

Нюансы, связанные с расхождениями между плановой и фактической себестоимостью

Первым основным моментом, отличающим учет по ПБУ 2/2008 от других нормативов, является то, что при изменении некоторых статей затрат корректировке подлежит выручка. Это происходит в случаях:

  • Если в ходе строительных работ по объективным причинам были применены более дорогие материалы или более сложные по технологии (и тоже более дорогие) методы выполнения работ. При этом выручка корректируется в сторону увеличения.
  • Если в ходе работ по каким-либо причинам часть работ не была выполнена (без ущерба результату строительства). В этом случае выручка корректируется в сторону уменьшения.
  • Если изменения расходов в большую сторону произошли по вине заказчика. Например, подрядчик был вынужден произвести обусловленные технологией работ дополнительные затраты, не учтенные в предоставленной заказчиком смете. В такой ситуации выручка корректируется в увеличение с предъявлением заказчику специального требования.
  • Еще один случай корректировки выручки — если договором предусмотрены поощрительные выплаты подрядчику. Например, за соблюдение сроков выполнения работ.

Во всех этих случаях следует изменять величину выручки, отражаемой по кредиту 90-го счета. При этом суммы дополнительных затрат, собранные на счете 20, подлежат списанию в дебет счета 90:

  • в составе себестоимости выполненного этапа работ, если заказчик признал и оплатил дополнительные расходы;
  • в составе прочих расходов по обычным видам деятельности, если заказчик не признал и не оплатил данные затраты.

Вторым важным аспектом учета затрат в строительстве является специфический подход к классификации и учету косвенных затрат.

Распределению на стоимость договора и, соответственно, учету и списанию по приведенным выше принципам подлежат только те затраты, которые компенсируются заказчиком по условиям договора. Например:

  • затраты на страхование объекта (относятся к общепроизводственным затратам и учитываются на счете 25);
  • затраты на техническое обеспечение и экспертную поддержку производимых работ (тоже относятся к общепроизводственным);
  • затраты на содержание аппарата управления подрядчика (условие о компенсации должно обязательно прописываться в договоре отдельным пунктом. Данные затраты классифицируются как общехозяйственные и учитываются на счете 26).

Все прочие расходы, не попавшие в договор, считаются для подрядчика расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету и списанию в том периоде, в котором были произведены.

ВАЖНО! Расходы, не давшие производственного результата (например, строительный брак), не могут относиться на стоимость договора в любом случае. Такие расходы всегда списываются в том периоде, в котором произошли.

О том, как учитываются специфические затраты на строительство, читайте: «Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)».

Нормирование прямых затрат — это еще один важный нюанс строительства

Из сказанного выше можно сделать один значимый вывод — в процессе строительства бухучет ведется, опираясь на расчетные показатели. Для того чтобы итоговый результат по факту не сильно отличался от запланированного, необходимо строгое планирование и нормирование затрат.

ВАЖНО! Нормирование затрат в строительстве выполняется не только для учетных целей. Строительство — одна из самых жестко регламентированных отраслей, поэтому установка и соблюдение норм являются обязательными и с точки зрения технологии, и с точки зрения техники безопасности, а также по некоторым другим параметрам.

В первую очередь нормированию у подрядчика подлежат прямые затраты, учитываемые на счете 20. К ним относятся:

  • себестоимость используемых материалов и конструкций;
  • заработная плата строительных рабочих;
  • амортизация собственной строительной техники;
  • аренда строительной техники;
  • транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к перечисленным выше статьям (например, расходы на перемещение оборудования и техники).

Как на практике устанавливаются нормативы, можно прочесть здесь: «Утверждаем нормы списания строительных материалов».

Учет затрат при выполнении строительных работ ведется всегда по выделенному объекту (договору) и неразрывно связан с учетом выручки от строительных работ. Факт признания выручки (или ее части) позволяет признать и относящиеся к этой выручке затраты. При этом:

  • прямые затраты подлежат учету в составе договора по установленным нормам;
  • косвенные затраты относятся на стоимость договора только в той части, в какой они включены в договор и компенсируются заказчиком;
  • иные затраты, понесенные в текущем периоде, включаются в состав расходов этого периода

В основном при учете затрат в строительстве используются такие же счета бухучета, что и в производстве. Однако характерно также применение счета 46, обусловленное выполнением требований ПБУ 2/2008.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.