Совмещение УСН и ЕНВД

Содержание

Может ли предприниматель совмещать УСН 6% и УСН 15%?


Фото: рассылка «Мегаплана»
Вопрос: Как вы знаете, есть две разновидности упрощенной системы налогообложения (УСН). Одна из них подразумевает 6% с выручки, а вторая из них подразумевает 15% с прибыли, а если прибыли нет, то 1% с выручки как минимальный налог. Может ли один и тот же индивидуальный предприниматель (организация) совмещать УСН 6% и УСН 15%? При этом по разным видам деятельности применять разные объекты налогообложения по УСН.
Ответ: Действительно, когда вы открываете новый вид деятельности, то вы понимаете, что данный выбранный налоговый режим не совсем удобен и выгоднее было бы по новому виду деятельности выбрать другой объект налогообложения.
Можно ли совмещать объекты налогообложения в таком случае? Ответ: нет. Нужно применять выбранную схему налогообложения УСН в течение всего года. Одновременно применять УСН 6% и УСН 15% невозможно в рамках одного и того же ИП или ООО.
Вы можете сменить схему УСН только с 1 января следующего года.
Как можно законным образом обойти это ограничение?
• Вариант 1. Закрыть организацию или ИП и открыть заново с другой схемой налогообложения УСН. Однако в этом случае вы всё равно будете иметь возможность работать только на одном виде УСН. Преимущество лишь в том, что вы можете поменять вид УСН в середине года, не дожидаясь 1 января следующего года. Но вы получаете кучу проблем с открытием и закрытием организации.
• Вариант 2. Открыть вторую фирму или ИП и вести в рамках неё деятельность по другой схеме УСН. Многие предприниматели действительно так делают. К примеру имеют ИП, оформленное на себя и одну фирму (ООО).
Оба варианта являются легальными. Но в обоих случаях у вас увеличивается количество бумажной возни и беготни.

Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно

Условия совмещения режимов ЕНВД и УСН

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Итоги

Условия совмещения режимов ЕНВД и УСН

Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако только при соблюдении следующих условий:

  • общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

О том, возможно ли совмещение УСН с ОСНО, читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».

ВНИМАНИЕ! С 2021 года режим ЕНВД отменяется на территории РФ. Но многие регионы отказались от спецрежима уже сейчас. Подробности читайте в материале «Отмена ЕНВД в 2021 году: последние новости, изменения с 1 января 2020 года».

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.

В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.

О принципах упрощенного учета читайте .

Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:

  • разбивки доходов по аналитике;
  • разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
  • обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
  • четкого распределения персонала по видам деятельности;
  • четкого разделения имущества по видам деятельности;
  • разработки алгоритма распределения расходов.

Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:

  • ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
  • организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
  • четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
  • четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
  • разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.

Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Период распределения согласно рекомендациям Минфина России (письмо от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35) должен быть равен месяцу.

Вопрос о распределении расходов важен даже в том случае, если в определении налогооблагаемой базы по УСН или ЕНВД расходы не участвуют. Это связано с тем, что к расходам относятся и те платежи, на которые в случае их оплаты можно уменьшить непосредственно сам начисленный налог (до 50%). На ЕНВД и УСН 6% получаются существенно разные суммы налога, соответственно, будут различаться и суммы, на которые их можно уменьшить.

Подробнее о распределении расходов читайте в материале «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами.

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему УСН с базой для налогообложения «доходы», которая во многих аспектах схожа с ЕНВД. И хотя расходы при применении УСН 6% и ЕНВД все равно приходится разделять, с точки зрения организации налогового учета такое совмещение режимов менее трудоемко, чем сочетание УСН 15% и ЕНВД. К тому же при совмещении ЕНВД и УСН 15% за счет распределения однозначно снижается сумма вычета, который будет уменьшать сумму налога, начисленного по ЕНВД.

ИП, работающие в одиночестве (не нанимающие работников), при совмещении ЕНВД и УСН 6% вправе в полном размере (но не более 100% от суммы налога) применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательство не содержит запрета на распределение вычета между режимами, одновременно применяемыми ИП, работающими на себя. При распределении вычета логично ориентироваться на долю фактически полученного дохода по каждому режиму в их общем объеме за один и тот же период (месяц или квартал). Это подтверждает и Минфин.

ИП, нанимающие работников, вычет по уплаченным страховым взносам в полном объеме к налогу применить не могут (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН 6% оба налога можно будет уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих (в том числе самого предпринимателя), с учетом распределения работников по применяемым режимам. Если напрямую работников по совмещаемым режимам разделить не удается, то расходы (в том числе суммы начисленных взносов) необходимо распределять пропорционально доле доходов (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790).

Однако если наемные работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН, то, по мнению Минфина России, ИП вправе применить вычет в полном объеме к налогу, начисляемому по ЕНВД (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

При УСН 6% для ИП, нанимающего работников, полный вычет также возможен, но в обратной ситуации: когда работники задействуются только в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Если ИП нанимал работников, а потом начал работать один, использовать право на вычет в объеме 100% он может только по тем кварталам, которые им полностью отработаны в одиночестве (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

О том, какие страховые взносы и в каком объеме должен платить ИП, читайте в статье «Какие страховые взносы платит ИП в 2019-2020 годах?».

Итоги

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при условии соответствия критериям, ограничивающим применение этих спецрежимов. Для юрлиц совмещение режимов требует дополнительной детализации данных бухгалтерского и налогового учетов, а для ИП – организации распределения данных налогового учета.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Можно ли совмещать УСН и ОСНО?

Что такое ОСНО

Особенности УСН и условия перехода на нее

Когда возникает вопрос о совмещении УСН и ОСНО

Возможно ли совмещение налоговых режимов УСН и ОСНО для юридического лица

Может ли ИП одновременно применять УСН и ОСНО

Особый случай для ИП, работающих на патентной системе

Что такое ОСНО

Прежде чем говорить о совмещении, разберемся с понятиями налоговых режимов в принципе.

Общая система налогообложения (ОСНО) является базовым вариантом для любого предприятия или индивидуального предпринимателя (ИП). Если бизнесмен после регистрации не выразил желания перейти на другой режим, то он по умолчанию считается работающим на ОСНО.

Основной налоговый режим всегда включает следующий набор обязательных платежей:

  1. Налог на прибыль (для юридических лиц).
  2. Налог на доходы физических лиц (для ИП).
  3. Налог на добавленную стоимость.

Также в рамках ОСНО бизнесмены могут платить и другие налоги. Но по ним налогоплательщиками признаются не все экономические субъекты, а только те из них, у которых есть соответствующие объекты налогообложения. Наиболее распространенными из указанных обязательных платежей являются:

  1. Налог на имущество — при наличии облагаемых объектов.
  2. Транспортный налог, если есть зарегистрированные транспортные средства.
  3. Земельный налог. Его платят владельцы и пользователи земельных участков.

Остальные налоги (например, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых или на игорный бизнес) встречаются гораздо реже. Их платят только те бизнесмены, которые занимаются соответствующими видами деятельности.

Особенности УСН и условия перехода на нее

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из специальных налоговых режимов.

Перейти на УСН могут далеко не все бизнесмены. Ст. 346.12 НК РФ содержит ряд ограничений:

  1. Состав учредителей (для юридических лиц). Доля других организаций в уставном капитале компании не должна превышать 25%.
  2. Юридический статус экономического субъекта. Не могут работать на УСН нерезиденты, а также бюджетные и казенные учреждения.
  3. Виды деятельности. П. 3 ст. 346.12 НК РФ включает ряд направлений деятельности, для представителей которых переход на упрощенку невозможен. Это финансовая сфера, производство подакцизных товаров, игорный бизнес и т. д.
  4. Масштаб бизнеса. Предусмотрены предельные величины по ряду параметров:
  • выручка — до 112,5 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу;
  • численность — до 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств — до 150 млн руб.
  • Структура компании. Наличие филиалов также лишает бизнесмена права перейти на УСН.
  • Тем, кто соответствует всем критериям, УСН позволяет заменить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налог на имущество, уплачиваемый со среднегодовой стоимости основных средств, одним упрощенным налогом.

    Ставки по УСН ниже, а порядок расчета — проще, чем при ОСНО (как минимум в силу того, что три налога заменяются одним).

    Все остальные дополнительные налоги при УСН платятся аналогично ОСНО, если для них есть база. Впрочем, в данном случае она даже теоретически может быть не для всех платежей.

    Например, упрощенцам нельзя заниматься производством подакцизных товаров, организацией игорного бизнеса или добычей полезных ископаемых. Следовательно, на них по определению не может возлагаться обязанность платить соответствующие этим видам деятельности обязательные платежи.

    Когда возникает вопрос о совмещении УСН и ОСНО

    Почему же встает вопрос про совмещение УСН и ОСНО, если УСН явно выгоднее и удобнее?

    Одна из основных причин связана с НДС, точнее с его отсутствием при упрощенке. Ведь если поставщик продает товары или оказывает услуги без НДС, то его контрагент не может возместить этот налог.

    Поэтому крупные покупатели, работающие на ОСНО, могут предпочесть упрощенцу его конкурента, выставляющего документы с выделенным НДС.

    Кроме того, при УСН налог платится даже в случае убыточной деятельности. Этот режим можно использовать в двух вариантах — с объектами «доходы» и «доходы минус расходы».

    С первым случаем все понятно: здесь базой являются все доходы независимо от размера затрат. Но и при использовании второго объекта минимальный налог придется уплатить в любом случае. Он предусмотрен п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1% от величины доходов.

    Поэтому в некоторых случаях выгоднее оставить часть бизнеса на ОСНО. Это могут быть виды деятельности с низкой доходностью либо те направления работы, которые преимущественно ориентированы на покупателей — плательщиков НДС.

    Можно ли это сделать с точки зрения закона, рассмотрим в следующих разделах.

    Возможно ли совмещение налоговых режимов УСН и ОСНО для юридического лица

    В ст. 346.11 НК РФ указано, что УСН может применяться наряду с иными налоговыми системами, предусмотренными законом.

    НК РФ кроме УСН предусматривает следующие налоговые режимы:

    1. Общая система налогообложения (ОСНО).
    2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
    3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
    4. Патентная система налогообложения (ПСН).
    5. Соглашения о разделе продукции (СРП).

    Ст. 346.12 НК РФ содержит запрет на применение УСН теми организациями, которые используют режимы ЕСХН и СРП.

    Следовательно, по умолчанию можно считать, что все остальные налоговые режимы, в том числе и ОСНО, можно применять одновременно с УСН.

    Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
    Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

    Но перечисленные выше налоговые режимы, кроме ОСНО и УСН, могут использоваться только для определенных видов деятельности:

    • При ЕСХН речь идет о сельском хозяйстве.
    • СРП применяется в отдельных случаях при добыче полезных ископаемых.
    • Для перехода на ПСН или ЕНВД налогоплательщик также должен заниматься определенными видами деятельности, входящими в соответствующие перечни.

    Общая система, напротив, распространяется на весь бизнес налогоплательщика. Ее могут использовать все юридические лица, независимо от масштабов и сферы деятельности.

    Это же относится и к упрощенке, только с учетом ограничений для перехода на данный режим. Если компания в принципе соответствует критериям перехода, то УСН тоже будет охватывать всю деятельность организации, без выделения тех или иных видов.

    Оснований для того, чтобы выделить отдельные направления бизнеса для перевода на УСН или, напротив, для возврата к ОСНО, НК РФ не содержит.

    Следовательно, совмещение ОСНО и УСН для ООО и других юридических лиц невозможно.

    Может ли ИП одновременно применять УСН и ОСНО

    Однако на упрощенке могут работать не только организации, но и предприниматели.

    Статус индивидуального предпринимателя как экономического субъекта носит несколько двойственный характер. С одной стороны, это владелец бизнеса, причем нередко с весьма существенными оборотами, а с другой — физическое лицо.

    Поэтому законодательство предусматривает для ИП ряд послаблений в финансовой области по сравнению с юридическими лицами. Например, они имеют право не вести стандартный бухучет, могут не сдавать декларации по некоторым видам налогов и т. д.

    Отсюда возникает вопрос: может ли ИП совмещать УСН и ОСНО? Ответ в данном случае тоже отрицательный. Нормы гл. 26.2 НК РФ не предусматривают для предпринимателей никаких исключений в этой области.

    ИП аналогично юридическому лицу может перейти на упрощенку, если соответствует требованиям ст. 346.12 НК РФ. Также возможен и обратный переход — добровольный с начала календарного года либо из-за превышения установленных лимитов (ст. 346.13 НК РФ). Но и здесь идет речь о полном переводе всего бизнеса на один из двух налоговых режимов, без выделения тех или иных направлений.

    Особый случай для ИП, работающих на патентной системе

    Одной из причин возникновения вопросов о том, может ли работать ИП на ОСНО и УСН одновременно, является нестыковка в законодательстве, имевшая место до 2016 года.

    Любой ИП, использующий патентную систему, может перейти на УСН по видам деятельности, на которые патент не распространяется. Это вполне стандартная ситуация, предусмотренная гл. 26.2 и 26.5 НК РФ.

    Однако в отдельных случаях предприниматель может в течение налогового периода утратить право на использование ПСН. Это происходит при превышении установленных лимитов по доходу или численности работников (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым периодом при ПСН является год либо более короткий отрезок времени внутри года, если патент получен на этот срок (ст. 346.49 НК РФ).

    Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    В этом случае, согласно предыдущей версии п. 6 ст. 346.45 НК РФ, предприниматель должен был с начала налогового периода осуществлять обязательные платежи по патентным видам деятельности исходя из требований ОСНО.

    Причем сделать это было необходимо, даже если по другим направлениям работы налогоплательщик использовал УСН. Чиновники в своих разъяснениях подтверждали эту позицию (письмо Минфина РФ от 26.11.2015 № 03-11-12/68872).

    Поэтому для такого предпринимателя имело место временное совмещение налоговых режимов ОСНО и УСН.

    Однако в 2016 году эта коллизия была устранена. Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ уточнил формулировку п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

    Теперь предприниматель, утративший право на использование патента, должен платить налоги, исходя из того режима, который он совмещал с ПСН на момент утраты. Это может быть не только ОСНО, но и УСН или ЕСХН.

    Таким образом, на сегодня совмещение УСН и ОСНО для ИП невозможно даже в подобных особых случаях.

    ***

    Совмещение режимов ОСНО и УСН не предусмотрено действующим законодательством. Согласно положениям НК РФ оба этих режима являются базовыми и охватывают все виды деятельности экономического субъекта.

    Эта норма относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям.

    До 2016 года предприниматели, использующие патентную систему, были вынуждены в некоторых случаях временно совмещать ОСНО и УСН. После внесения изменений в НК РФ подобная ситуация возникнуть не может.

    ***

    Еще больше информации по теме — в рубрике «Налоговая система».

    Комментарии и мнения

    В письме Минфина России от 04.12.2018 № 03-11-11/87325 чиновники напоминают, что кассовая система определения дохода имеет ряд подводных камней. Такая система, (о чём некоторые налогоплательщики поначалу и не догадываются), предполагает не фактическое получение средств на свои счета, а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признаёт доход. А получил налогоплательщик какие-то активы «на руки» или нет – вопрос второй. Если вообще имеет какое-то значение. В комментируемом письме речь зашла об оплате работ подрядчику, применяющему УСН, и одновременном удержании неустойки заказчиком.

    В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права – п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ.

    Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

    Вот в этом ином способе всё и дело. Неустойкой, штрафом, пенёй признаётся определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения – п. 1 ст. 330 ГК РФ.

    Ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12, чиновники указали, что если в договоре, заключённом между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при проведении окончательных расчётов, то это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ. Данное действие, конечно, не является зачётом, но и не противоречит требованиям ГК РФ. (См., также, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12).

    Таким образом, компания-подрядчик, применяющая УСН, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме, без уменьшения на сумму неустойки, на дату поступления средств от заказчика.

    Напомним, что расходы на оплату санкций за нарушение договорных обязательств не поименованы в приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения по УСН. (См., например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 по делу № А65-27157/2008 и письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).

    Как видите, и при кассовом методе учёте доход для налогообложения неожиданно оказывается больше, чем реально поступившие налогоплательщику средства.

    Письмо Минфина России от 04.12.2018 № 03-11-11/87325

    Можно ли совмещать «розничный» ЕНВД и УСН в 2020 году?

    В каком случае возможно применение двух спецрежимов

    Напомним, что Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ добавил в перечень товаров, которые нельзя продавать в рамках «вмененки», три группы товаров, подлежащих обязательной маркировке. В результате с 1 января вводится запрет на применение ЕНВД при розничной торговле маркированными лекарствами и меховыми изделиями, а с 1 марта — маркированной обувью. В связи с этим актуальным становится следующий вопрос: может ли налогоплательщик сохранить право на ЕНВД по рознице, если он также применяет «упрощенку», в рамках которой учитывает доход от продажи маркированной продукции.

    Бесплатно вести учет и готовить отчетность по ЕНВД в 2020 году с учетом новых коэффициентов‑дефляторов

    Недавно Минфин признал, что такое вполне допустимо. Но «при условии соблюдения положений глав 26.2 и 26.3 Кодекса» (письмо от 13.11.19 № 03-11-11/87500). И здесь налогоплательщиков как раз и поджидают проблемы.

    Условия для совмещения ЕНВД и УСН

    Дело в том, что на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Это значит, что по одному и тому же виду деятельности (например, по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Такие разъяснения неоднократно давали и Минфин (письма от 09.08.13 № 03-11-11/32275 и от 24.07.13 № 03-11-11/29241), и ФНС (письмо от 01.08.13 № ЕД-4-3/13971@).

    При этом чиновники отмечают, что налогоплательщик вправе перейти на «вмененку» по торговым точкам, которые находятся в одном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), и в то же время применять УСН по торговым точкам, расположенным в другом муниципальном образовании, где он по данному виду деятельности не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина от 01.07.13 № 03-11-06/3/24980 и от 20.12.12 № 03-11-06/3/89).

    Возможно ли при таком подходе совмещение ЕНВД по рознице и УСН по торговле «нерозничными» товарами, указанными в статье 346.27 НК РФ (подакцизное моторное масло, газ, автобусы, товары собственного производства и т.д.)?

    Да, возможно, поскольку торговля «нерозничными» товарами в принципе не является «вмененным» видом деятельности. А значит, в этом случае нельзя говорить, что совмещение осуществляется по одному и тому же виду деятельности — речь идет о двух разных видах. Поэтому один из них может быть на «вмененке», а второй — на «упрощенке» (письмо Минфина от 11.09.12 № 03-11-11/276). При этом не важно, где осуществляются «вмененная» розница и торговля на УСН — в одном и том же или в разных муниципальных образованиях. Такое совмещение возможно даже в том случае, если «розничные» и «нерозничные» товары продаются в одном магазине.

    Вести учет по ООО на ЕНВД или УСН (в течение месяца — бесплатно)

    Изменения с начала 2020 года

    Однако с 1 января 2020 года данная логика перестанет работать. Закон № 325-ФЗ внес в пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ норму, смысл которой заключается в следующем: «розничный вмененщик», совершивший хотя бы одну «нерозничную» продажу, теряет право на применение этого спецрежима. То есть по новым правилам возможность совмещения ЕНВД и УСН по торговле «нерозничными» товарами (в том числе упомянутыми в статье 346.27 НК РФ товарами, подлежащими обязательной маркировке), зависит не только от того, признаются ли осуществляемые виды деятельности одним и тем же видом, но и от того, осуществляет ли их налогоплательщик ЕНВД.

    Напомним, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД в том муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), где он осуществляет деятельность, переведенную на «вмененку», и где он поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД по данному виду деятельности. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 346.28 НК РФ.

    Таким образом, совмещение ЕНВД по розничной торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке, и УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке (в том числе немаркированными остатками таких товаров), будет возможно только в том случае, если эти виды деятельности осуществляются в разных муниципальных районах (городских округах, городах федерального значения). Реализация маркированных товаров через объект торговли, расположенный в муниципальном образовании, где налогоплательщик не состоит на учете в качестве «розничного вмененщика», не лишит его права на ЕНВД по торговому объекту, расположенному в другом муниципалитете.

    Если же все торговые точки находятся в одном муниципальном образовании, то реализация хотя бы через одну из них товаров, подлежащих маркировке (в том числе немаркированных остатков таких товаров), приведет к полной утрате права на применение ЕНВД по всем торговым точкам, расположенным в этом муниципальном образовании.

    Данный подход применим при решении вопроса о возможности совмещения УСН и ЕНВД по торговле всеми «нерозничными» товарами, названными в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ, а не только теми, которые подлежат обязательной маркировке.

    Совмещение «розничной вмененки» с оптовой торговлей

    Заметим, что точно такое же последствие — полная утрата права на «розничную вмененку» — наступит в ситуации, если налогоплательщик ЕНВД по рознице будет вести в том же муниципальном образовании оптовую торговлю (в рамках УСН или ОСНО). В новой редакции пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ сказано, что право на ЕНВД по розничной торговле теряют налогоплательщики, которые «осуществляют реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле» в соответствии со статьей 346.27 НК РФ. А статья 346.27 НК РФ в качестве главного признака розничной торговли называет тип договора, по которому продаются товары. Таковым может быть только договор розничной купли-продажи. (Не ошибиться при составлении договора розничной купли-продажи поможет статья «Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи»).

    Таким образом, после 1 января «розничный вмененщик» должен учесть следующее. Как только он заключит иной договор на продажу товаров (купли-продажи или поставки), то ему придется не только заплатить с этой операции налоги по другой системе налогообложения (как это происходит сейчас), но и полностью уйти с «розничного» ЕНВД.

    Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов

    Нужно ли сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

    Еще одна проблема тех, кто совмещает или планирует совмещать ЕНВД и УСН, связана с новой нормой о необходимости перехода на общую систему налогообложения в случае «слета» с «вмененки» по причине продажи «нерозничных» товаров. При этом никаких исключений для налогоплательщиков по УСН законодатели не сделали (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, если толковать эту норму буквально, остаться на «упрощенке» в такой ситуации не получится.

    На наш взгляд, скорее всего, речь идет об ошибке законодателей, которые просто забыли поправить данную часть нормы. Об этом свидетельствует, в частности, тот факт, что для тех, кто применяет ПСН, в такой же ситуации возможность перехода на УСН прямо закреплена в НК РФ (новая редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

    Но поскольку пока нет никаких официальных разъяснений на этот счет, советуем тем, кто планирует осуществлять в 2020 году «нерозничные» продажи и решил, в связи с этим, перейти по рознице на УСН, официально отказаться от «вмененки». В противном случае при появлении первой «нерозничной» операции придется принудительно уйти с ЕНВД, и тогда возможны проблемы с продолжением применения «упрощенки».

    Напомним, что для добровольного ухода с «вмененки» в связи с переходом на УСН нужно представить в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление. ИП подают такое заявление по форме ЕНВД-4, организации — по форме ЕНВД-3. Срок подачи — не позднее 15 января 2020 года (п. 3 ст. 346.28, п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ). В качестве даты прекращения применения ЕНВД в заявлении нужно указать 01.01.2020.

    Подать заявление по форме ЕНВД‑3 через интернет, сдать отчетность по УСН и ЕНВД

    Переход на УСН: когда подать уведомление?

    При переходе с «розничного» ЕНВД на УСН возникает также вопрос о том, в какой момент необходимо подать в ИФНС (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) уведомление о применении «упрощенки». Здесь нужно учитывать следующие моменты.

    Если ранее налогоплательщик (организация или ИП) направлял уведомление о переходе на УСН и официально от этого спецрежима не отказался, то по состоянию на 1 января 2020 года он будет числиться плательщиком единого «упрощенного» налога. Дополнительно подавать уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется. На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение по размеру доходов, установленное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. То есть отказаться от ЕНВД и остаться только на УСН в такой ситуации могут и те, у кого совокупная выручка (от деятельности на ЕНВД и на УСН) за 9 месяцев 2019 года превысила 112,5 млн. руб.

    Налогоплательщик, который ранее не извещал свою налоговую инспекцию о переходе на УСН, должен подать уведомление по форме № 26.2-1. Причем, сделать это лучше до 31 декабря 2019 года. Организация или ИП подает данное уведомление не в статусе налогоплательщика ЕНВД. Поэтому в поле «Признак налогоплательщика (код)» следует проставить цифру 3. При заполнении ячейки «переходит на упрощенную систему налогообложения» нужно указать цифру 1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

    Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

    Можно ли будет перейти с ЕНВД по рознице на УСН не с 1 января, а с другой даты в течение 2020 года (после того, как произойдет первая «нерозничная» продажа)? На наш взгляд, в этом случае могут быть проблемы. Дело в том, что норма пункта 2 статьи 346.13 НК РФ, разрешающая переход на УСН в течение года организациям и ИП, которые перестали быть «вмененщиками», сформулирована неоднозначно. Контролирующие органы считают, что данная норма не применима в ситуации, когда налогоплательщик ЕНВД утратил право на этот спецрежим в связи с нарушением условий, установленных Налоговым кодексом (письма Минфина от 24.11.14 № 03-11-09/59636 и ФНС от 25.02.13 № ЕД-3-3/639@).

    Это означает, что у налогоплательщиков ЕНВД, которые в 2020 году продадут «нерозничный» товар (в том числе товар, подлежащий обязательной маркировке) и утратят, в связи с этим, право на «вмененку», могут быть сложности с одновременным переходом на УСН. Вполне вероятно, что они не смогут начать применять «упрощенку» с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Не исключено, что инспекция, получив форму № 26.2-1 с цифрой 2 в поле «Признак налогоплательщика (код)» и цифрой 3 в ячейке «переходит на упрощенную систему налогообложения», направит налогоплательщику сообщение о невозможности применения УСН.

    Поэтому лучше не дожидаться «слета» с ЕНВД, а до начала 2020 года уведомить налоговиков о намерении применять УСН. Напомним также, что при переходе на «упрощенку» с «чистого» ЕНВД (то есть ЕНВД, формально совмещенного с ОСНО), при определении лимита выручки доходы от «вмененной» деятельности не учитываются (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 20.02.08 № 03-11-04/2/42).

    Что делать продавцам обуви

    Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке.

    Получите электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки Получить через час

    Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2020 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662). Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта.

    Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2020 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется. Не позднее 6 марта 2020 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

    Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН. В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2020 года. Также следует до конца декабря 2019 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ). Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2020 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года. Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен.

    Из этого положения вытекает и третий вариант действий — оставить розничную торговлю обувью на ЕНВД до 1 марта 2020 года, после чего полностью «свернуть» этот бизнес, продолжив применять УСН по остальной деятельности. В этом случае тем, кто еще не является налогоплательщиком УСН, надо не забыть до 31 декабря 2019 года подать уведомление о переходе на данный спецрежим. А не позднее 6 марта 2020 года придется направить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности с 01.03.2020.

    Учет «переходных» расходов и доходов

    В заключение напомним порядок учета «переходных» доходов и расходов теми налогоплательщиками, которые решили отказаться от ЕНВД по рознице в пользу УСН.

    Разъяснения на этот счет приведены, в частности, в письмах Минфина от 01.04.19 № 03-11-11/22190 и от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243. Из них следует, что «упрощенщик» не учитывает в доходах оплату, поступающую за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, а также предоплату за товары, поступившую в период применения «вмененки», даже если отгрузка состоялась после перехода на «упрощенку».

    Соответственно, затраты по оплате покупной стоимости указанных товаров, приобретенных ранее для перепродажи, не включаются в расходы при расчете налога по УСН. При этом не имеет значения, в какой момент стоимость этих товаров была перечислена поставщикам (до или после перехода на «упрощенку»). В любом случае данный расход относится к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

    В отношении остальных товаров действует простое правило. Если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, то их покупная стоимость в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитывается. При этом выручка от реализации этих товаров, поступившая в период нахождения на «упрощенке», включается в состав доходов в общем порядке (письма Минфина от 23.04.18 № 03-11-11/27126 и от 03.07.15 № 03-11-06/2/38727). Что касается стоимости товаров, полученных в периоде применения ЕНВД, но оплаченных после ухода с этого спецрежима, то она учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН на общих основаниях.