Событие после отчетной даты

Содержание

События после отчетной даты

Согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событиями после отчетной даты называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее, а именно между подписанием бухгалтерской отчетности и ее утверждением, к событиям после отчетной даты уже не относится. Примером события после отчетной даты является объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Понятие термина «событие после отчетной даты»

Отчетной датой считается дата окончания отчетного периода. Как правило, дата окончания отчетного периода — это 31 декабря отчетного года. Под датой подписания отчетности подразумевается дата, проставленная при подписании бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Таким образом, под событиями после отчетной даты подразумеваются события, которые действительно произошли, но о которых на дату составления бухгалтерской отчетности еще не было известно.

Существенность события

При оценке событий после отчетной даты составитель бухгалтерской отчетности должен учитывать существенность этих событий. Соблюдение принципа существенности приводит к отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Так как ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности, то существенность событий после отчетной даты определяется организацией исходя из общих требований бухгалтерской отчетности. В зависимости от оценки характера показателя и конкретных обстоятельств его возникновения, организация самостоятельно решает вопрос о том, является ли данный показатель существенным.

Таким образом, факты хозяйственной жизни, признаваемые событиями после отчетной даты, подлежат отражению в годовой отчетности при условии их существенности.

Критерии существенности событий после отчетной даты

Выделяют два критерия существенности событий после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98):

  • умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

  • изменения в отчетности, обусловленные событиями после отчетной даты, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Согласно пункту 6 ПБУ 7/98 все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются последствия этих событий благоприятными или нет.

Таким образом, если организация признала после отчетной даты существенным, то это событие или его последствия следует отразить в бухгалтерской отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Отметим, что в соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении. Если возможности такой оценки нет, то это обстоятельство должно быть указано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Способы отражения в бухгалтерской отчетности последствий события, совершившегося после отчетной даты

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 7/98 последствия события, которое свершилось после отчетной даты, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

1) уточнение данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации. То есть уточнение данных осуществляется путем отражения последствий события на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода;

2) раскрытие соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Отметим, что действующими правилами бухгалтерского учета в других формах отчетности возможность раскрытия информации не предусмотрена.

Выбор одного из вышеприведенных способов отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности зависит от того:

  • какие данные изменятся в результате события, которое произошло после отчетной даты;

  • а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, — до или после этой даты.

Так, если соответствующие данные отражались в Бухгалтерском балансе, то и изменения должны вноситься в Бухгалтерский баланс. А если соответствующие данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы.

Далее, если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они должны отражаться в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода.

А если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли после этой даты, то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.

Порядок отражения существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

Порядок отражения существенных событий в бухгалтерской отчетности зависит от их вида.

Первый вид существенных событий после отчетной даты: события после отчетной даты, подтверждающие факты отчетного года

События после отчетной даты этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, которые:

  • произошли после отчетной даты;

  • подтверждают существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

должны отражаться в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке. Таким образом, факты хозяйственной жизни, признанные событиями после отчетной даты первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущем (п. 9 ПБУ 7/98).

Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А, возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если организация считает, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к событиям после отчетной даты первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного событием после отчетной даты первого вида, делать (п. 9 ПБУ 7/98):

  • сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

  • проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому можно ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Второй вид событий после отчетной даты: события после отчетной даты, говорящие о фактах текущего года

События после отчетной даты второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Приведем примеры хозяйственных фактов, признаваемых событиями после отчетной даты второго вида (п. 10 ПБУ 7/98):

  • объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

  • принято решение о реорганизации;

  • начата или планируется реконструкция ОС;

  • заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

  • уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуации (пожара, аварии и т. п.).

События после отчетной даты, которые свидетельствуют об изменении хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, в соответствии с требованиями пункта 10 и 11 ПБУ 7/98 подлежат отражению в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (как в синтетическом, так и в аналитическом) учете не производятся. Таким образом, в отчетном году события после отчетной даты второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо (пп. 10, 11 ПБУ 7/98):

  • раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

  • указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

Как правильно проводить отбор событий после отчетной даты

События, произошедшие после отчетной даты, отбираются по следующим основаниям:

  • объективные причины, в случаях, когда установлены разные сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности;

  • выделение и отражение в отчетности событий после отчетной даты, фактически произошедших в отчетном году;

  • причины соблюдения интересов пользователей в соответствии с действующим законодательством.

События после отчетной даты и пояснительная записка к годовой отчетности

События после отчетной даты необходимо указать в пояснительной записке к годовой отчетности. В частности, надо указать: характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств, решение о реорганизации компании, планируемая реконструкция, крупная сделка и т. д.) и сумму, в которую оно оценивается.

В период между отчетной датой — 31 декабря и датой подписания бухгалтерской отчетности в жизни компании может произойти многое. Тем более в наше время. Иногда события, произошедшие в этот период, могут весьма существенно изменить сведения об имущественном и финансовом состоянии фирмы. Если их не учесть в годовой отчетности, пользователи бухгалтерской информации получат неверное представление о компании. Разберемся, как отражать события после отчетной даты.

По общему правилу все произошедшее после 31 декабря должно быть отражено в следующем отчетном периоде. Но из этого правила есть исключения. Это факты, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние или результаты деятельности компании и появились в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Они описаны в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Возникает вопрос: что значит «существенное» влияние? Компания самостоятельно может определить, является ли существенным событие после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98). Критерии существенности надо закрепить в учетной политике. При этом могут быть установлены различные критерии в зависимости от вида объектов бухгалтерского учета, оценка которых может быть изменена, либо установлен единый критерий.

Например, факт хозяйственной деятельности может отражаться как существенный в составе событий после отчетной даты, если он обусловливает изменение стоимости соответствующего объекта бухгалтерского учета на 5 и более процентов от общей стоимости группы активов, обязательств или иных показателей.

Обратите внимание еще на одно требование ПБУ 7/98: для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты вам придется сделать соответствующий расчет, который должен подтверждаться учетными данными.

Группы событий

Все события после отчетной даты подразделяются на две большие группы (п. 5 ПБУ 7/98):

  1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. Речь идет о событиях, которые произошли в отчетном году, но не были оценены правильно из-за недостаточности информации либо из-за допущенных ошибок. Такие события отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами. Соответственно, вносятся изменения в отчетные данные.
  2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Это те события, которые реально состоялись уже после 31 декабря отчетного года, но влияние их на финансово-экономические показатели столь велико, что неучет денежной оценки последствий этих событий может привести к принятию неверных управленческих решений. Такие события в системном учете не отражаются. Они указываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как уже было отмечено, Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 (см. таблицу 1 на с. 37). Кстати, то, что Перечень назван примерным, означает возможность его расширения.

Таблица 1

Виды событий после отчетной даты

1-я группа

2-я группа

События, имевшие место на отчетную дату

События, возникшие после отчетной даты

  1. Должник компании объявлен банкротом, при этом на отчетную дату он уже находился в процессе банкротства.
  2. После отчетной даты произведена оценка активов. Выяснилось, что их стоимость существенно снизилась по сравнению со стоимостью, определенной на отчетную дату.
  3. Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерней фирмы, ценные бумаги которой котируются на фондовых биржах, подтверждающая существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.
  4. После отчетной даты проданы производственные запасы. При этом выяснилось, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован.
  5. Объявлены дивиденды дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.
  6. После отчетной даты обнаружено, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности» был не обоснован.
  7. От страховой организации получены материалы по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.
  8. После отчетной даты обнаружены существенная ошибка в бухгалтерском учете или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период
  1. Принято решение о реорганизации организации.
  2. Ваша компания приобрела предприятие как имущественный комплекс.
  3. Произведена (или планируется) реконструкция.
  4. Принято решение об эмиссии акций и иных ценных бумаг.
  5. Осуществлена крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.
  6. Прекращена существенная часть основной деятельности организации. При этом данное обстоятельство нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.
  7. После отчетной даты существенно снизилась стоимость основных средств.
  8. Произошло непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
  9. Действия органов государственной власти

Понятно, что влияние на налогооблагаемую базу могут оказать только события первой группы — события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Поэтому некоторые из них мы и проанализируем более подробно.

Должник обанкротился

Одним из событий после отчетной даты считается банкротство должника компании, при условии, что на отчетную дату он уже находился в стадии банкротства.

На практике эта ситуация выглядит так: вашей компании какая-то фирма должна крупную сумму. Сроки уплаты затягиваются, вы начинаете выяснять, что происходит в жизни этой компании. И оказывается, что в отношении ее открыта процедура банкротства. Дебиторская задолженность «зависла». Скорее всего, под эту задолженность вы создадите резерв сомнительных долгов. После отчетной даты (31 декабря) процедура банкротства завершается, должник объявляется банкротом.

В этом случае в учет придется внести изменения.

Нужно сделать проводки:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счетов учета дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.)

  • на сумму списанной на убытки задолженности по данному дебитору.

Кроме того, если создавался резерв сомнительных долгов, то по состоянию на 31 декабря отчетного года, остаток неиспользованного резерва должен быть списан на увеличение балансовой прибыли. Списание задолженности должно осуществляться за счет прибыли отчетного года. Фактически аналогичный резерв (на ту же сумму) может быть создан и в текущем году. Так как после отражения события в учете основания для создания такого резерва ликвидируются, размер резерва должен быть скорректирован на ту же сумму, но уже оборотами текущего года:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Учтите, что для осуществления такого списания необходимо выполнение двух условий — процедура банкротства должна быть начата в отчетном году, а завершена — в текущем. Вместо расчетов в обоснование проводки в данном случае надо приложить извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства и выписку из регистра аналитического учета.

Снизилась стоимость активов

Еще одно событие после отчетной даты — это произведенная после 31 декабря оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной на отчетную дату.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. По состоянию на 31 декабря вы провели инвентаризацию расчетов. При сверке с контрагентами оказалось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете. Разберемся, что означают понятия «устойчивое» и «существенное» в отношении расчетов. Понятие существенности может означать, что в результате проведенной инвентаризации (или сверки взаиморасчетов) выяснилось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете, на пять процентов и более. В данном случае изменения валюты баланса не произойдет.

Суммы неурегулированной задолженности отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») или на счете виновных лиц — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Единственным исключением может стать обнаружение технической ошибки.

Ситуация 2. Вы учитывали товары по ценам реализации. В декабре 2015 г. вы провели инвентаризацию товаров, а результаты обработали после праздников. Выяснилось, что рыночная цена отдельных видов товаров снизилась в результате ухудшения их качества, морального старения или изменения маркетинговой политики. Спрос на товары упал, сроки реализации заканчиваются. Товары пришлось уценить более чем на 5 процентов.

В подобных случаях для заинтересованных пользователей не обязательно, чтобы к моменту составления и представления отчетности был определен источник покрытия уценки, достаточно, чтобы в отчетности была отражена информация о снижении стоимости товаров.

В данном случае не происходит изменения валюты баланса — одновременно с возникновением кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» увеличиваются обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Весьма вероятно, что при проведении оценки активов будут выявлены недостачи. Это также является устойчивым снижением их стоимости. Так как до момента представления отчетности решение о возмещении (или покрытии) недостачи может быть принято не всегда, в данном случае также не произойдет изменения структуры актива баланса — уменьшение сальдо по счетам учета недостающего имущества и увеличение сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если соответствующее решение будет принято и реализовано до даты подписания бухгалтерской отчетности, то валюта баланса может измениться. Например, если взыскание сумм ущерба с виновных лиц по каким-либо причинам невозможно, сумму, ранее отраженную на счете 94, надо отнести на увеличение прочих расходов. Соответственно, уменьшится балансовая прибыль.

Пришлось продать производственные запасы

Предположим, вы приобрели материалы для использования в производстве. И оценили их в соответствии с применяемым методом оценки МПЗ, закрепленным в учетной политике, — по балансовой оценке. После 31 декабря выяснилось, что производство придется прекратить, а все запасы — продать. Причем продавать придется как товар — по рыночным ценам.

В этом случае вам надо определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Она определяется на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). При расчете должны приниматься во внимание следующие факторы:

  • изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • назначение МПЗ;
  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются производственные запасы.

Дочерняя компания выплатила дивиденды

Допустим, по итогам 2015 г. дочерняя фирма вашей компании получила прибыль и объявила о выплате дивидендов. Речь идет о прибыли, причитающейся головному предприятию по итогам деятельности дочерних или зависимых обществ в истекшем году. В данном случае должна быть сделана проводка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

  • на сумму причитающейся прибыли.

Проводку надо оформить в последний день отчетного периода. В результате увеличится размер балансовой прибыли.

Важно. Определите в учетной политике (или ином распорядительном документе) состав событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности, а также основные методологические подходы, которые будете использовать при определении стоимостной оценки этих событий.

События, которые не приводят к коррекции отчетности

В п. 2 Приложения к ПБУ 7/98 приведены события второй группы. Подчеркнем, что в системном учете эти события не отражаются, но должны быть обязательно отражены в пояснительной записке.

Перечень событий, относящихся ко второй группе, также не является исчерпывающим и может быть расширен. Приведем краткую характеристику некоторых событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Событие 1. Принятие решения о реорганизации компании.

Провести реорганизацию организации в течение 90 дней, отводимых законодательством для составления и представления бухгалтерской отчетности, технически невозможно. Для проведения реорганизации необходимо проведение общего собрания акционеров или участников, извещение кредиторов о намечаемых изменениях в уставном капитале, внесение изменений в учредительные документы и т.п.

В пояснительной записке отразите информацию о принятии такого решения и укажите основные финансово-экономические показатели из технико-экономического обоснования реорганизации, на основании которого принималось решение.

Событие 2. Реконструкция или планируемая реконструкция.

Реконструкция — это тоже довольно длительный процесс. Решение о проведении реконструкции может быть принято в отчетном году. После окончания отчетного года могут быть оценены масштабы этой реконструкции (начатой или предполагаемой), так как после 31 декабря отчетного года с достаточной степенью точности можно определить состав и размер источников финансирования реконструкции (которая относится к капитальным работам и может финансироваться только за счет соответствующих источников — чистой прибыли, заемных средств, и т.п.). Естественно, что информация о направлениях использования таких средств представляет существенный интерес для любых пользователей бухгалтерской информации, не исключая налоговые органы.

Событие 3. Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.

Осуществление крупной сделки связано со значительными формальностями. Например, в акционерных обществах крупной сделкой считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением либо возможностью отчуждения обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25 процентов балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о заключении таких сделок, за исключением сделок, совершаемых в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Причем решение о такой сделке должно быть принято единогласно советом директоров общества, а в том случае, когда сумма сделки превышает 50 процентов стоимости активов общества, необходимо проведение общего собрания. Естественно, сделка, проведенная в первом квартале, на результаты деятельности в отчетном году влиять не может. Однако столь существенное изменение структуры активов, как правило, влечет за собой изменение вида предпринимательской деятельности организации. Поэтому информация о такой сделке (а также, причины, по которым сделка была проведена, и вероятные последствия) должна быть доведена до сведения заинтересованных пользователей.

Событие 4. Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.

Чрезвычайные расходы существенно изменяют финансовое состояние и потенциал организации, поэтому информация о таких расходах, произведенных в течение первого квартала, очень важна для любого пользователя. Однако в системном учете эти данные в отчетность за прошлый год включены быть не могут, так как чрезвычайные расходы участвуют в формировании балансовой прибыли. Искусственное занижение балансовой прибыли, скорее всего, приведет к занижению размера дивидендов за отчетный год. Отражение факта убытков от чрезвычайных обстоятельств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности позволит уменьшить размер дивидендов на законных основаниях — посредством вынесения соответствующего решения (с обоснованием необходимости направления части нераспределенной прибыли на ликвидацию последствий чрезвычайны обстоятельств) на общее собрание акционеров или участников. Поэтому одновременно с показателями, характеризующими величину понесенных убытков, надо привести данные об источниках их возмещения (страховое возмещение, прибыль отчетного года и прошлых лет, различные резервы, государственная помощь и т.п.), а также о вероятных последствиях чрезвычайных обстоятельств.

Событие 5. Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.

В данном случае речь идет об обычных видах деятельности (в терминологии ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Так как результаты этой деятельности непосредственно затрагивают интересы всех внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, соответствующая информация должна непременно присутствовать в пояснительной записке. При этом могут использоваться положения, установленные ПБУ 16/02.

Событие 6. Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.

В общем случае существенное снижение стоимости объектов основных средств в течение всего трех месяцев возможно, как правило, при наступлении чрезвычайных обстоятельств, которые отражаются по другому пункту событий после отчетной даты. Другой ситуацией, при которой возникает необходимость раскрытия информации о снижении стоимости основных средств, является случай, когда по состоянию на отчетную дату подготовлены и направлены по предназначению документы о государственной регистрации выбытия объектов недвижимости, но сама госрегистрация оформлена после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. В этом случае также отсутствуют основания для оформления выбытия основных средств бухгалтерской проводкой в последний день отчетного года (в т.ч. и потому, что при этом может быть искусственно занижена налоговая база по налогу на имущество).

Еще одной разновидностью факта снижения стоимости объектов основных средств является их частичная ликвидация (не завершенная и не оформленная по состоянию на отчетную дату). Данная операция отражается в бухгалтерском учете порядком, установленным ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств. По нашему мнению, подобное изменение должно быть отражено в составе событий после отчетной даты в том случае, когда такая ликвидация ведет к существенному (свыше пяти процентов) уменьшению общего размера амортизационных отчислений.

Событие 7. Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

Если ваша компания имеет на балансе валютные ценности или осуществляет экспортно-импортные операции, вы должны отразить изменение курса иностранных валют между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Иначе информация о финансовом состоянии компании может быть существенно искажена.

Как оформлять сведения о событиях после отчетной даты

ПБУ 7/98 не содержит указаний о формате представления данных о событиях после отчетной даты.

По нашему мнению, для раскрытия соответствующей информации также может быть весьма удобной табличная форма. Например (см. таблицу 2):

Таблица 2

Сведения о событиях после отчетной даты

События после отчетной даты

Оценка

Расчет

Статья баланса

Объявление банкротом дебитора __________

200 000 руб.

сальдо по счету 62

Дебет счета 90 Кредит счета 62

Уценка материалов

122 545 руб.

см. разд. 3 пояснительной записки

Дебет счета 91 Кредит счета 10

и т.д.

Так как в деятельности организации могут иметь место два вида событий после отчетной даты, имеет смысл представлять данные об этих событиях в двух разных таблицах или разбивать таблицу на два раздела.

В.Захарьин

К. э. н.,

эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Пункт 19 ФСО №1 – ловушка для оценщика

Статьи

Оставить комментарий | Читать комментарии

А.Н. Фоменко
практикующий оценщик, ктн

На первый взгляд, п. 19 ФСО №1 выглядит вполне логичным и адекватным:

«19. Информация, используемая при проведении оценки, должна удовлетворять требованиям достаточности и достоверности. Информация считается достаточной, если использование дополнительной информации не ведет к существенному изменению характеристик, использованных при проведении оценки объекта оценки, а также не ведет к существенному изменению итоговой величины стоимости объекта оценки.

Информация считается достоверной, если данная информация соответствует действительности и позволяет пользователю отчета об оценке делать правильные выводы о характеристиках, исследовавшихся оценщиком при проведении оценки и определении итоговой величины стоимости объекта оценки, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Оценщик должен провести анализ достаточности и достоверности информации, используя доступные ему для этого средства и методы.

Если в качестве информации, существенной для определения стоимости объекта оценки, используется экспертное суждение оценщика или привлеченного оценщиком специалиста (эксперта), для характеристик, значение которых оценивается таким образом, должны быть описаны условия, при которых указанные характеристики могут достигать тех или иных значений. Если при проведении оценки оценщиком привлекаются специалисты (эксперты), оценщик должен указать в отчете их квалификацию и степень их участия в проведении оценки, а также обосновать необходимость их привлечения. Оценщик при проведении оценки не может использовать информацию о событиях, произошедших после даты оценки

Однако возникает вопрос, что понимать под «событиями, произошедшими после даты оценки» и о каких событиях идет речь. Убежден, что разработчики Стандарта в первую очередь имели в виду будущие события, в отношении которых осуществляется прогноз и которые способны существенным образом повлиять на результаты оценки. То есть, прежде всего, речь идет о доходном подходе и прогнозных величинах используемых в рамках этого подхода. И это действительно верно, поскольку использование в доходном подходе прогнозных значений, которые в действительности произошли после даты оценки и которые существенно отличаются от прогнозов участников рынка, не обладающих реальной информацией о будущем, как показано в , может приводить к результатам оценки стоимости, различающимся в несколько раз. Поэтому, прежде всего речь идет об оценке бизнеса и объектов недвижимости в рамках доходного подхода.

Но при этом была упущена из вида возможность использования информации о будущих событиях, знание которой не способно повлиять на результаты оценки, но способно существенно облегчить процесс оценки и, в ряде случаев, повысить ее точность. Речь идет о так называемой «ретро» оценке. Наиболее адекватным методом такой оценки является использование индексного метода. Суть которого сводится к следующему: на основе реально сложившихся рыночных цен к настоящему времени, зная реально сложившиеся индексы изменения этих цен, определить рыночную стоимость актива на дату оценки в прошлом, путем деления «сегодняшних» цен на коэффициент их изменения за период. Но «камнем преткновения» является то, что цены на актив, сложившиеся в настоящее время, это событие, произошедшее после даты оценки, которое при буквальном прочтении ФСО находится «вне закона».

Вместе с тем, реальность такова. Например, если дата оценки объекта недвижимости 1 января 2008 г., то на основе известных цен по состоянию на июнь 2008 г. и известных индексов изменения этих цен в период с января по июнь мы в состоянии определить адекватную стоимость этого объекта на дату оценки. Точно таким же образом мы по известной информации на 14 октября 2008 г. можем рассчитать эту же стоимость. Правда тонкость состоит в том, что индексы на сентябрь уже известны (аналитики их посчитали), а индексы на период с 1 по 14 октября еще не известны, и оценщик вынужден их рассчитывать (прогнозировать) самостоятельно. Но это уже не прогноз будущих событий (все события на 14 октября уже известны), это всего лишь расчет коэффициента перехода (реально существующего) от цен 14 октября на начало месяца по известным данным. В этом случае мы получим практически туже стоимость, что получили отталкиваясь от цен на июнь 2008 г. (хотя некоторая погрешность может присутствовать). То есть знание событий произошедших после даты оценки (уровня сложившихся цен и индексов) в рассматриваемом случае не способно существенным образом исказить величину определяемой рыночной стоимости на дату оценки в прошлом.

Альтернативой использования метода индексации является не запрещенный ФСО метод основанной на ценовой информации, относящейся к периоду оценки. Но поиск такой информации существенно повышает трудоемкость, а следовательно и стоимость оценочных работ. В ряде случаев, когда дата оценки отстоит на несколько лет в прошлом, ставится под сомнение вообще возможность нахождения такой информации. Использование аналитических обобщенных данных по ценам в этом случае недопустимо, поскольку невозможно подтвердить соответствие количественных и качественных характеристик объекта оценки и объекта-аналога. Кроме того, обобщенные данные, которые относятся к рассматриваемому периоду, всегда появляются после этого периода (после даты оценки). Следует так же отметить, что не вся информация о прошлом доступна оценщику, поскольку в основном доступна только та информация, которая находится в «бумажном» варианте, так как интернет-страницы периодически обновляются. А ограниченный объем информации ведет к снижению точности оценки.

Таким образом, при «ретро» оценке метод индексации является предпочтительным, а в ряде случаев единственно возможным. Тем более, что это не ведет ни к нарушению принципа достаточности информации, ни к нарушению принципа достоверности информации.

Некоторые могут возразить, что «ретро» оценка – это достаточно редкий случай, и пусть тот кто этим занимается накапливает текущую информацию. Смею Вас заверить – недостаточно редкий.

Например, оценка для целей вступления в наследство производится, как правило, по истечении шести и более месяцев. А наследуют практически все: автомобили, недвижимость, акции и многое другое.

Оценка стоимости выкупа доли в уставном капитале ООО при выходе из него участника, в соответствии с законом производится на основе рыночной стоимости активов и обязательств стоящих на балансе по состоянию на начало следующего года, после подачи заявления о выходе. Но сам годовой баланс обычно появляется лишь через три месяца после нового года, который является нормативно установленной датой оценки.

Оценка последствий ДТП производится обычно не ранее через неделю после даты ДТП, поскольку Заказчик должен получить и представить ряд документов о ДТП. Но датой оценки должна быть дата ДТП (см. ), поскольку убытки должны определяться на дату возникновения права требования на их возмещение. Это же касается возмещения всех других убытков, например, от залива квартиры, техногенного загрязнения природы и т.п. Но при оценке, например последствий ДТП, оценщику необходимо знать стоимость заменяемых запчастей на дату оценки. Учитывая многообразие моделей автомобилей и многообразие их деталей такую информацию накапливать «впрок» не представляется возможным. А оценка последствий ДТП — очень массовый вид оценки.

Оценка при судебных разбирательствах практически всегда «ретро» и к тому же очень старое.

Некоторые оценщики прочитав все изложенное подумают, но меня то это к счастью не касается. Ошибаетесь, это касается почти всех практикующих оценщиков! Название публикации выбрано не случайно.

Дело в том, что при заключении договора на оценку, если для заказчика дата оценки не критична, то обычно в качестве даты оценки назначают дату заключения договора. Но непосредственно к оценке приступают не ранее чем через один два дня. Однако, информационные сайты, например риэлторских компаний, обновляются достаточно часто. Вот уже и произошла потеря части информации. На многих интернет-страничках дата, к которой относится информация не приведена, поэтому единственный способ обозначить дату использованной информации – это распечатать ее. Но на распечатке автоматически ставится не дата публикации информации, а дата печати информации, то есть уже после даты оценки.

В качестве даты оценки нельзя так же выбирать дату ее окончания по договору (дату составления отчета), поскольку на оформление отчета и его проверку, так же может уйти 1-2 дня. Вот и получается, что практикующий оценщик ограничен в свободе выбора даты оценки. Учитывая что, например, при оценке объектов недвижимости заказчик обычно не готов ждать более 1-2-х недель, то выбор даты оценки, с учетом требований ФСО, весьма ограничен. А как быть, когда заказчик не предоставляет оценщику право выбора даты оценки, например, ему нужна оценка на начало текущего месяца или квартала?

Вот к чему привело, казалось бы логичное, требование п. 19 ФСО №1.

Сегодня почти каждый практикующий оценщик поставлен перед дилеммой, либо приводить распечатанную информацию с датой реальной ее распечатки (после даты оценки), рискуя быть обвиненным в нарушении ФСО, либо исправить (подтасовать) эту дату, благо компьютерные технологии в ряде случаев это позволяют. Но стоит только начать заниматься подобной практикой, а дальше это может войти в привычку и появится соблазн поступать аналогичным образом при действительном отсутствии необходимой для оценки информации. То есть не продуманная формулировка пункта ФСО, вместо предотвращения нарушений правил оценки способствует их массовому клонированию.

Каков выход из сложившейся ситуации.

1. По мере возможности скорректировать формулировку п. 19 ФСО №1.
2. Уделить этому вопросу внимание при разработке ФСО, посвященных оценке различных объектов оценки. Причем формулировки в них должны быть вполне конкретны.

Поскольку индексация на несколько дней назад представляется не разумным занятием, то полагаю, что целесообразно в ФСО установить некоторый норматив, позволяющий, например, в течение месяца использовать рыночную информацию после даты оценки без индексации. Такая мера вполне оправдана, так как даже при годовой инфляции актива в 50%, среднемесячный рост цен составляет около 3,5%, что существенно меньше типичной погрешности оценочных расчетов.

Литература.
1. Тришин В.Н. О методе дисконтированных денежных потоков и стандартах оценки. http://www.okp-okp.ru/st20071.html
1. Постановление Правительства РФ от 7 мая 2003 г. №263 Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. п. 63

События после отчетной даты. Не пропустите!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г. БУХОТЧЕТНОСТЬЕ.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если бухгалтерская отчетность за 2016 г. еще не подписана, то самое время посмотреть, не случилось ли каких-либо событий, о которых непременно нужно знать пользователям отчетности.

«После отчетной даты» — это когда?

У организации есть 3 месяца по окончании отчетного года на формирование отчетностиподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Составленной она считается на дату подписания руководителем, указанную в самом отчетеч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. После этого отчетность еще должна быть утверждена собственниками организации: в ООО — до 30 апреля, в АО — до 30 июняч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Но когда бы директор ни подписал годовой баланс — 15 января или 31 марта, в нем все равно будут данные по состоянию на отчетную дату: 31 декабря прошедшего года.

Справка

•произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности;

•оказал или может оказать влияние на движение денег, финансовое состояние организации или результаты ее деятельности.

Но жизнь фирмы не стоит на месте. И в текущем году, как до даты подписания баланса, так и позднее — до даты его утверждения, могут произойти события, без знания о которых информация о финансовом положении компании, прибыли или убытке за отчетный год будет неполной. Даже если по состоянию на 31 декабря отчетность по-прежнему будет достоверна, выводы, которые смогут сделать пользователи на основании ее данных, уже не будут актуальны.

Какие события можно отнести к влияющим на финансовое состояние? Допустим, в конце января 2017 г. вы узнали, что ваш основной дебитор признан банкротом. Причем на 31.12.2016 он уже был в процессе банкротства, но, не зная об этом, вы даже не создали резерв по сомнительным долгам. Очевидно, что информация о банкротстве основного дебитора существенно влияет на финансовое состояние фирмы. И пользователям годовой отчетности об этом нужно знать.

Так вот, событиями после отчетной даты (далее — СПОД) называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее — между подписанием баланса и его утверждением, к СПОД уже не относится.

Проверяем существенность события

Факты хозяйственной жизни, признаваемые СПОД, заслуживают отражения в годовой отчетности при условии их существенности. Выделяют два критерия существенности СПОДп. 6 ПБУ 7/98:

•умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

•изменения в отчетности, обусловленные СПОД, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Если вы признали событие существенным, то его или его последствия нужно отразить в отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Порядок отражения существенных событий в отчетности зависит от их вида.

Первый вид: события, подтверждающие факты отчетного года

СПОД этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Факты хозяйственной жизни, признанные СПОД первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущемп. 9 ПБУ 7/98. Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если вы считаете, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к СПОД первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для вашей организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Отражать СПОД в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98 должны все организации (кроме кредитных)п. 1 ПБУ 7/98. Исключений нет даже для малых предприятий.

Еще один пример из ПБУ. В отчетном году вы, скажем, приняли к учету по рыночной стоимости материалы, которые остались после ликвидации ОС. Однако в текущем году смогли продать их лишь с убытком. Это будет СПОД первого вида. И на 31 декабря мы можете отразить в учете обесценение этих материалов, если завышение их стоимости считаете существенным.

Позиция Игоря Робертовича Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, о порядке отражения в бухучете фактов, признаваемых событиями после отчетной даты, изложена:

2016, № 17, с. 25

К СПОД первого вида можно отнести, например, проведение таможней в текущем году корректировки стоимости и доначисления таможенных платежей по товарам, которые были импортированы в отчетном году. Если на 31 декабря эти товары числятся на складе, тогда может потребоваться изменение их стоимости. А если в прошлом году вы уже успели продать подобные товары, то нужно уже оценивать существенность влияния на финансовый результат и при необходимости корректировать именно его.

Заметим, что как факт, признаваемый СПОД первого вида, в ПБУ 7/98 указаны и существенные бухгалтерские ошибки. Однако при их отражении в учете нужно в первую очередь руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного СПОД первого вида, делатьп. 9 ПБУ 7/98:

•сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

•проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому вы можете ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Совет

Возможно, что хозяйственный факт, отраженный в декабре как СПОД, по своей сути должен приводить к возникновению разниц по ПБУ 18/02. Если ваша программа автоматически не отразит такую разницу, это нужно будет сделать вручную.

Второй вид: события, говорящие о фактах текущего года

СПОД второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Даже если на дворе уже весна, некоторые события и операции в бухучете необходимо отразить декабрем

Вот характерные примеры хозяйственных фактов, признаваемых СПОД второго видап. 10 ПБУ 7/98:

•объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

•принято решение о реорганизации;

•начата или планируется реконструкция ОС;

•заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

•уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуация (пожара, аварии и т. п.).

В отчетном году СПОД второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимопп. 10, 11 ПБУ 7/98:

•раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

•указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

События после подписания баланса

Как мы уже сказали, все, что произошло в деятельности организации после даты подписания бухгалтерской отчетности до даты ее утверждения, к СПОД уже не относится. Даже если случившиеся события способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации.

В то же время о «влияющих» событиях, произошедших после подписания баланса, а также о новой информации, касающейся ранее отраженных СПОД, необходимо информировать пользователей бухотчетности. Как именно — решать вам, в ПБУ 7/98 никаких пояснений нет. Заметим, что в первую очередь такая информация важна собственникам. Для них вы можете описать события после подписания отчетности и их последствия в отдельном документе. Направьте его собственникам вместе с отчетностьюпп. 1, 3 ст. 36 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Либо эту информацию можно огласить непосредственно на годовом собрании собственников.

* * *

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную отчетность, должны отражать в ней СПОД с учетом принципа рациональностип. 28.4 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016. Понятно, что если какие-то показатели вообще не раскрываются в упрощенной отчетности, то и СПОД в отношении них организация не покажет. Да и пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности не нужны. Но тем не менее, если до подписания баланса произойдет событие исключительной важности, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие все-таки стоит.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

  1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

  1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
  2. Управленческий ОФР, № 6
  3. Учетная политика — 2020, № 23
  4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
  5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
  6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

Приложение к учетной политике «События после отчетной даты»

Л. Магурина

Журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2016

В статье рассмотрены рекомендации по составлению приложения к учетной политике, касающегося событий после отчетной даты.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В этой статье поговорим о том, как в учетной политике приводится информация об отражении в учете и отчетности событий, наступивших после отчетной даты.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Пунктом 3 Инструкции № 157н установлено, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность субъектов учета формируются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (далее – событие после отчетной даты).

Порядок отражения в учете учреждений событий после отчетной даты субъект учета устанавливает в учетной политике. Разрабатывая этот порядок, как установлено п. 6 Инструкции № 157н, следует руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией № 157н, при этом нужно исходить из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Иных сведений (кроме тех, которые содержатся в п. 3 и 6 Инструкции № 157н) о событиях после отчетной даты ни Инструкция № 157н, ни инструкции № 162н, 174н, 183н, ни разъяснения Минфина не содержат. Поэтому, принимая во внимание требования, установленные п. 6 Инструкции № 157н, работнику учреждения, которому поручено разработать порядок отражения в учете событий после отчетной даты, рекомендуем воспользоваться ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н. Разработав общий порядок отражения в учете и отчетности таких событий, работник, опираясь на методологию учета, установленную вышеназванными инструкциями, прописывает порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Как установлено п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, учетная политика, разработанная в учреждении и утвержденная приказом руководителя, должна применяться последовательно из года в год. Она может изменяться при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете):

  • при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  • при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  • в случае существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.

Конец финансового года – это удобное время для внесения изменений в применяемую учреждением учетную политику. Если в вашей учетной политике не прописан порядок отражения событий после отчетной даты либо вы хотите внести поправки в действующие в 2016 году в учреждении правила отражения таких событий, рекомендуем разработать и внести соответствующие корректировки в учетную политику.

Для этого разрабатываются положение и приказ о внесении изменений в учетную политику. Далее приказ подписывается руководителем учреждения, а учетная политика дополняется новыми положениями, которые начинают применяться с даты, указанной в приказе.

Приказ

о внесении изменений в Приказ

(дата, номер и наименование приказа)

«29» декабря 2016 года

№ 413

г. Москва

В соответствии с ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

приказываю:

1. Внести в Приказ

(дата, номер и наименование приказа)

изменения согласно Приложению к настоящему Приказу.

2. Установить, что настоящий Приказ применяется при формировании показателей объектов учета с 31.12.2016.

3. Ознакомить с настоящим Приказом всех работников учреждения, имеющих отношение к организации и ведению бухгалтерского учета в учреждении.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера А. А. Иванову.

Руководитель учреждения ___________________ С. С. Петров

Приложение к данному приказу может отражать следующую информацию.

Порядок отражения в учете событий после отчетной даты.

1. Общие положения

1.1. Порядок устанавливает правила отражения в учете событий после отчетной даты.

1.2. Событием после отчетной даты признается существенный факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год.

1.3. К событиям после отчетной даты относятся:

  • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность;
  • события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты, но до даты подписания отчетности хозяйственных условий, в которых учреждение вело свою деятельность и которые оказывают существенное влияние на показатели, отражаемые в отчетных формах.

1.4. Датой подписания отчетности считается фактическая дата ее подписания руководителем учреждения (уполномоченным им лицом).

2. Факты хозяйственной жизни, признаваемые событиями после отчетной даты

2.1. Событиями, подтверждающими существование на отчетную дату (но до даты подписания отчетности) хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, являются:

  • объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
  • признание в установленном порядке неплатежеспособным физического лица, являющегося дебитором учреждения, или его гибель (смерть); признание в установленном порядке факта гибели (смерти) физического лица, перед которым оно имеет непогашенную кредиторскую задолженность;
  • погашение (в том числе частичное погашение) дебитором задолженности перед учреждением, числящейся на конец отчетного года;
  • произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
  • получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
  • обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или факта нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2.2. Событиями, свидетельствующими о возникновении после отчетной даты (но до даты подписания отчетности) хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, являются:

  • принятие решения о реорганизации организации;
  • реконструкция или планируемая реконструкция;
  • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
  • существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
  • действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

3. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете учреждения

3.1. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера для учреждения.

3.2. Событие, наступившее после отчетной даты, признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

3.3. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения на счетах бухгалтерского учета либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке (ф. 0503760).

3.4. Данные об активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых оно осуществляет свою деятельность.

3.5. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность (события, поименованные в п. 2.1 Положения), отражаются в учете заключительными оборотами отчетного периода (посредством счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов») до даты подписания годовых форм бухгалтерской отчетности на 31 декабря года отчетного периода. Операция оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

После составления отчетных форм в учете производится сторнировочная (или обратная) запись, произведенная для отражения события после отчетной даты (операция оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833)).

3.6. События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность (события, поименованные в п. 2.2 Положения), раскрываются в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760). При этом на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация, раскрываемая в пояснительной записке (ф. 0503760), должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, учреждение должно указать это.

* * *

В завершение статьи еще раз отметим, что понятие «события после отчетной даты» определено в п. 3 Инструкции № 157н. Требование об установлении в учетной политике учреждения правил отражения таких событий на счетах бухгалтерского учета предусмотрено п. 6 Инструкции № 157н.

Ввиду отсутствия разъяснений Минфина в отношении порядка отражения таких событий на счетах бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений и в отчетности рекомендуем при разработке данного порядка воспользоваться ПБУ 7/98.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.