Смена налогообложения при УСН

Приложение N 6. Форма N 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» (Форма по КНД 1150016)

ГАРАНТ:

Настоящее приложение вступает в силу с 1 января 2013 г.

См. данную форму в редакторе Adobe Reader и образец ее заполнения

Приложение N 6
к приказу Федеральной налоговой службы
от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@

/-\ /-\ /————————\ \-/ Штрих-код \-/ ИНН | | | | | | | | | | | | | 1060 2010 \————————/ /——————\ /——\ КПП | | | | | | | | | | Стр.|0|0|1| \——————/ \——/

Форма по КНД 1150016

Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) /——-\ Представляется в налоговый орган (код) | | | | | \——-/ В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации

(наименование организации/фамилия, имя, отчество(1) индивидуального предпринимателя) уведомляет об изменении объекта налогообложения /——-\ с 1 января |2|0| | | года \——-/ /-\ 1 — доходы В качестве объекта налогообложения выбраны | | 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов \-/ /——\ На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии(2) на | | | | листах \——/ ————————————————————————————————— | Заполняется работником налогового органа /-\ 1 — налогоплательщик, | /—\ | | 2 — представитель налогоплательщика(2) | Данное уведомление представлено(код) | | | \-/ | \—/ /—————————————\ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | на 1 странице \—————————————/ | /—————————————\ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | \—————————————/ |с приложением /——\ /—————————————\ |подтверждающего документа | | | | листах | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |или его копии на \——/ \—————————————/ | (фамилия, имя, отчество(1) руководителя | организации/представителя налогоплательщика) | |Дата представления /—\ /—\ /——-\ |уведомления | | | | | | | | | | | Номер контактного телефона | \—/.\—/.\——-/ /—————————————\ | /————————-\ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Зарегистрировано | | | | | | | | | | | | | | \—————————————/ | за N \————————-/ /—\ /—\ /——-\ | Подпись_______ Дата | | | | | | | | | | | | МП \—/.\—/.\——-/ | | Наименование документа, |_________________________ ____________________ подтверждающего полномочия представителя | Фамилия, И.О. (1) Подпись /—————————————\ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | \—————————————/ | /—————————————\ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | \—————————————/ |

Смена режима налогообложения

Как сменить режим налогообложения?

  1. Изучить условия применения налогового режима и убедиться в том, что все эти условия выполняются.
  2. Заполнить заявление о переходе на другой налоговый режим и своевременно подать его в налоговую, т.е. соблюсти порядок перехода.

Какие бывают системы налогообложения или налоговые режимы?

  • Общая система налогообложения (ОСН) — Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

  • Упрощенная система налогообложения (УСН);
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • Патентная система налогообложения (ПСН);
  • Налог на профессиональный доход (НПД).

Переход на ОСН

Условия применения ОСН

Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если при регистрации ООО или ИП не выбран специальный налоговый режим. В отличие от спецрежимов у ОСН нет никаких условий применения — применять ОСН может любое юридическое лицо или ИП вне зависимости от размера доходов, количества сотрудников, наличия филиалов и т.д.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН — уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН — заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП — форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН — уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Переход на УСН

Условия применения УСН

Переход на упрощенку возможен для ИП и организаций, кроме тех, которые попадают под действие пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (бюджетные, казенные, банки, ломбарды и некоторые другие). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  • за 9 месяцев предыдущего года доходы без НДС не превышают 112,5 млн. рублей;
  • доходы за год без НДС не больше 150 млн. рублей;
  • численность наемного персонала — менее 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств по бухгалтерии составляет менее 150 миллионов руб.;
  • у компании нет филиалов (при наличии других обособленных подразделений, в т.ч. представительств, УСН применять можно);
  • доля в уставном капитале юридических лиц — не более 25%.

Если новый законопроект № 875580-7 будет принят, то с 2021 года лимит по доходам и сотрудникам можно будет превысить, но при этом вырастет ставка УСН, начиная с того квартала, в котором произошло превышение.

Порядок перехода на УСН

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Если предыдущей системой была ОСНО, необходимо восстановить НДС по основным средствам, выданным авансам и остаткам материально-производственных запасов.

Для перехода необходимо:

  • все незакрытые на 1 января авансы, полученные от клиентов, включить в доходы, отняв начисленный с них НДС;
  • на затраты можно отнести стоимость остатков материалов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции;
  • подготовить отчеты — о доходах за последние 9 месяцев, средней численности и остаточной стоимости основных средств на 1 октября текущего года.

С ЕНВД на УСН можно перейти как по всем видам деятельности, так и выборочно. При добровольном переходе заявление по форме ЕНВД-4 (для ИП) или ЕНВД-3 (для организаций) подается в течение первых пяти рабочих дней января очередного календарного года, а сроком завершения работы по вмененному налогу считается 1 января. Для выборочного перехода в заявлении о снятии с налогового учета по ЕНВД необходимо указать, по каким конкретно видам деятельности отменить вмененный налог.

Перейти на упрощенку с ЕНВД можно и в течение календарного года — при отмене деятельности, облагаемой вмененным налогом. Переход осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором была прекращена соответствующая деятельность.

Если налогоплательщик перешел с упрощенного на другой режим налогообложения, вернуться на УСН он может не ранее, чем через один год.

Переход на ЕНВД

Изменить режим налогообложения с УСН на систему вмененного дохода можно только в начале календарного года, подав в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для юр.лиц) и ЕНВД-2 (для ИП). С ОСН перейти на ЕНВД можно в любое время, подав заявление в течение пяти рабочих дней со дня, с которого планируете применять ЕНВД. Переход осуществляется исключительно по видам деятельности, на которые распространяется ЕНВД, поэтому система может совмещаться с ОСНО и УСН. В этом случае надо вести раздельный налоговый учет. Не забывайте, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения или на уплату налога на профессиональный доход.

Переход на ПСН

Условия применения ПСН

  • Средняя численность работников — не больше 15 человек;
  • Доход от всей патентной деятельности — не больше 60 млн руб. в год.

ПСН может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности (розница, общепит, перевозки, ремонт, парикмахерские услуги и т.д.).

ПСН можно совмещать с любой системой налогообложения. Например, купить патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.

ИП на патенте платит страховые взносы за себя, а также НДФЛ и взносы за работников по общим правилам. Стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные за себя и за работников взносы.

Порядок перехода на ПСН

Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо подать заявление на патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года.

Переход на НПД

Условия применения НПД

  • Место ведения деятельности — Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область, Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан;
  • Доход — не больше 2,4 млн руб. в год.

Применять НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовому договору.

НПД недоступен тем, кто занимается:

  • перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
  • реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
  • добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
  • посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
  • доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежим.

Порядок перехода на НПД

Для того, чтобы перейти на НПД, необходимо установить бесплатное мобильное приложение или зарегистрироваться через портал госуслуг, в налоговой, в уполномоченном банке.

Если ИП зарегистрируется как самозанятый, он должен в течение месяца со дня такой регистрации подать в ИФНС заявление об отказе от того режима, который применялся им ранее:

Переход с УСН на НПД — уведомление по форме № 26.2-8.
Переход с ЕНВД на НПД — заявление по форме № ЕНВД-4.
Переход с ЕСХН на НПД — уведомление по форме № 26.1-7.

Если ИП планирует оказывать услуги только одному юрлицу, то переходить на ПСН нельзя, т.к. юр.лицу придется платить НДФЛ и страховые вхносы с доходов самозанятого.

Как сменить объект налогообложения при УСН

Когда можно изменить объект налогообложения

Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Смена объекта налогообложения при реорганизации

Итоги

Когда можно изменить объект налогообложения

Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Почитайте в материале «Новая компания не может сменить объект по УСН среди года» о том, что даже допущенная при выборе объекта налогообложения ошибка не позволит изменить его во внеурочное время.

Пример

ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2020. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2020. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2021.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.

Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.

Чтобы принять правильное решение, почитайте статью «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

Смена объекта налогообложения при реорганизации

Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:

  • слияние;
  • присоединение;
  • разделение;
  • выделение;
  • преобразование.

В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.

Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Пример

ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2020 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.

АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2020 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2021, подав заявление до 31.12.2020.

Итоги

Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

УСН: смена «упрощенного» объекта

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 23 за 2018 г.И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Приближается конец года, а это значит, что у упрощенцев появляется возможность поменять объект налогообложения с 2019 г. И хотя процедура эта довольно проста, вопросов, связанных с таким переходом, меньше не становится. Ответим на некоторые из них.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда и как подавать документы на смену объекта при УСН

Решив сменить объект налогообложения, упрощенец обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию, в которой он стоит на учетеп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Для этого нужно подать соответствующее уведомление в произвольной форме или по рекомендованной ФНС (форма № 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Представлять какие-либо дополнительные документы не нужно.

Подать уведомление можно следующими способами:

•передать в инспекцию лично или через представителя;

•отправить по почте письмом с описью вложения;

•направить в форме электронного документа, подписав его электронной подписью.

По общему правилу сообщить о смене объекта необходимо до 31 декабря, то есть последним днем, когда это можно сделать, является 30 декабряп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Но так как 30 декабря в этом году выпадает на выходной день, то последний день представления уведомления переносится на 09.01.2019п. 7 ст. 6.1 НК РФ. При пропуске этого срока сменить объект налогообложения упрощенец сможет лишь через год — с 2020 г.

Сообщить в ИФНС о смене объекта при УСН можно сразу после того, как принято такое решение, не дожидаясь конца декабря. Оптимально это делать в ноябре-декабре, уже точно определившись с объектом налогообложения на следующий год.

А теперь рассмотрим отдельные вопросы, которые могут возникнуть при смене объекта.

Внимание

Менять объект налогообложения при УСН не вправе:

•участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

•участники договора доверительного управления имуществом.

Для них объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходовп. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Разбираемся с учетом расходов на покупку ОС

Компания на УСН планирует сменить объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы». Сможет ли она учесть затраты на покупку основных средств, оплаченных в 2018 г., если введет их в эксплуатацию в 2019 г.?

Решили с будущего года сменить объект на «доходно-расходный», а в конце 2018 г. купили ОС, например здание? Оплату или ввод в эксплуатацию лучше сдвинуть уже на 2019 г. — и стоимость ОС вы сможете учесть в расходах

— Затраты на покупку ОС учитываются в составе «упрощенных» расходов в том периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событийподп. 1 п. 3, абз. 12 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

•оплата;

•ввод в эксплуатацию;

•подача документов на госрегистрацию (при необходимости).

Так что в вашей ситуации ориентироваться следует не на дату перечисления денег за покупку основных средств, а на дату ввода ОС в эксплуатацию (подачи документов на госрегистрацию прав). Раз ввод в эксплуатацию запланирован на 2019 г. (уже после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы»), компания имеет полное право учесть стоимость ОС в расходах в новом году. В течение года такие расходы принимайте равными долями в каждом отчетном периоде.

Обратите внимание, аналогичный порядок учета затрат на покупку ОС применяется и в ситуации, когда они приобретены и введены в эксплуатацию (при необходимости права на них зарегистрированы) в период применения УСН с объектом «доходы», а оплачены уже после смены объекта налогообложенияПисьма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560; ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818.

Реализуем товар, купленный в «доходный» период, после перехода на «доходно-расходную» УСН

Наша организация в этом году применяет УСН с объектом «доходы». Со следующего года хотим сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Сейчас мы закупили (и оплатили) у изготовителя партию товара стоимостью 1 млн руб. Продаем за 1,5 млн руб. Покупатель уже перечислил нам аванс в размере 800 тыс. руб., а оставшуюся часть суммы (700 тыс. руб.) уплатит после отгрузки, которая запланирована на январь 2019 г. Как правильно в такой ситуации рассчитать УСН-базу за каждый год?

— Все доходы упрощенца учитываются кассовым методом, то есть в день поступления денежных средств на счет или в кассу. Это касается и авансовп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120. Исходя из этого в вашем случае денежные средства, полученные от покупателя, в состав доходов при расчете УСН-базы следует включать так:

•в 2018 г. — аванс в размере 800 тыс. руб.;

•в 2019 г. — оставшуюся часть в размере 700 тыс. руб.

А вот с учетом расходов на приобретение товара все не так просто. Ведь на протяжении долгих лет Минфин считал, что стоимость оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признается в УСН-базе по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Причем было совершенно неважно, когда эти товары были приобретены — в период применения УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»Письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 31.12.2013 № 03-11-06/2/5877.

Но этой осенью позиция ведомства измениласьПисьмо Минфина от 25.09.2018 № 03-11-11/68478. Учитывать в расходах затраты на покупку (оплату) товаров, произведенные в периоде применения УСН «доходы», перейдя на УСН «доходы минус расходы», больше нельзя. Аргументировал Минфин такой подход следующим: в НК прямо прописано, что при смене объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» затраты, произведенные в «доходном» периоде, не учитываютсяп. 4 ст. 346.17 НК РФ.

Поскольку новая позиция перевернула все с ног на голову, мы обратились в Минфин с просьбой разъяснить ситуацию. В ответ нам сказали, что этот вопрос будет решаться в ближайшее время и ведомство выпустит новое письмо на эту тему. Позицией, которая будет изложена в нем, и надо будет руководствоваться. В свою очередь, мы сообщим вам о выходе этого письма в следующих номерах.

Считаем доходы и расходы комитента после смены объекта налогообложения

ИП-комитент в этом году находится на упрощенке с объектом «доходы». С 2019 г. он перейдет на «доходы минус расходы». Комиссионер перечислит на счет ИП деньги, которые поступят 31.12.2018 от покупателей за проданные в этот день товары, за минусом своего вознаграждения только в январе 2019 г.
Когда ИП должен признать этот доход в УСН-базе: в 2018 г., когда деньги от покупателей поступят на счет комиссионера, или в 2019 г., когда комиссионер перечислит их на счет ИП? Если в 2019 г., то можно ли уменьшить налоговую базу на сумму вознаграждения комиссионера?

— У Минфина и ФНС мнения по вопросу учета доходов комитента в такой ситуации разошлись.

Специалисты финансового ведомства считают, что датой получения дохода комитентом будет являться день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу комитентаПисьма Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918.

О том, какой позиции налогоплательщикам безопаснее придерживаться сейчас, мы спросили у специалиста Минфина.

Момент учета доходов комитента

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

«Для целей УСН доход у налогоплательщика (в том числе комитента) возникает в день получения им денежных средств на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ. При переходе с одного объекта налогообложения на другой порядок признания доходов для целей налогообложения не меняется.

Значит, учесть доход от продажи товаров комитент должен в периоде, когда ему поступят деньги от комиссионера. Причем включить в УСН-базу нужно всю сумму, уплаченную покупателями, в том числе и сумму удержанного комиссионером вознаграждения».

Отметим также, что правом давать разъяснения по применению норм налогового законодательства наделен Минфин, а не ФНСп. 1 ст. 34.2 НК РФ. Налоговики должны ими руководствоваться в работеподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Правоприменительная практика по этому вопросу неоднозначна. Имеются судебные решения, в которых суды поддерживали как позицию налоговиковПостановление АС ВВО от 29.11.2017 № Ф01-5390/2017, так и позицию МинфинаПостановление АС СЗО от 05.03.2015 № Ф07-506/2015.

А вот уменьшить полученный доход на связанные с продажами расходы (комиссионное вознаграждение) у комитента не получится. Ведь относятся такие затраты к «доходному» периодуп. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2018 № 03-11-11/20015.

Уплачиваем и учитываем страховые взносы при переходе на новый объект УСН

ИП в этом году находится на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». С 2019 г. переходит на «доходную» УСН. Фиксированный страховой взнос за себя он уже уплатил, а вот дополнительный взнос (1% от дохода сверх 300 тыс. руб.) будет уплачен только в 2019 г. Как учесть затраты на уплату этих взносов? Включить в расходы 2018 г. или вычесть из суммы налога за 2019 г.?

— При объекте «доходы минус расходы» взносы включаются в расходы на дату их уплаты в бюджетподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872.

И в первом, и во втором случае учет страховых взносов зависит от периода их уплаты. Поэтому в вашей ситуации учет будет следующим:

•фиксированный взнос, уплаченный в этом году, включайте в расходы 2018 г.;

•на дополнительный взнос, который планируете уплатить в следующем году, уменьшайте авансовый платеж и налог за 2019 г.

При этом помните, что на УСН с объектом «доходы» ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя взносов, а с работниками — на сумму взносов за себя и за работников, не превышающую 50% исчисленного налогап. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Учитываем лизинговые платежи в расходах после перехода на УСН «доходы минус расходы»

Наша компания в этом году, находясь на УСН «доходы», заключила договор лизинга сроком на 5 лет. С 2019 г. переходит на УСН «доходы минус расходы». Можно ли будет учитывать лизинговые платежи, которые компания продолжит платить по договору, в расходах?

— После смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы» текущие лизинговые платежи можно учитывать в расходахподп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но будьте внимательны, есть несколько важных особенностей, которые необходимо иметь в виду:

•во-первых, лизинговые платежи, начисленные за месяцы 2018 г., когда еще применялся объект «доходы», учесть при расчете налога при УСН после смены «упрощенного» объекта не получится, даже если сами лизинговые платежи вы уплатите в 2019 г.п. 4 ст. 346.17 НК РФ;

•во-вторых, на дату учета лизингового платежа в качестве самостоятельного расхода учитывайте и НДС, относящийся к признанным в расходах текущим лизинговым платежамПисьмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495;

•в-третьих, если у вас лизинговый платеж включает в себя часть выкупной цены, то на текущие расходы, по мнению Минфина, ее списывать нельзя. Выкупную стоимость и приходящийся на нее НДС можно учесть в налоговых расходах только после окончания договора лизинга и получения права собственности на лизинговое имуществоп. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616.

Если вас такая позиция не устраивает и вы хотите полностью списать на расходы текущий лизинговый платеж, включающий в себя часть выкупной стоимости и приходящийся на нее НДС, нужно быть готовым к тому, что, скорее всего, отстаивать свою позицию вам придется в суде. Шанс выиграть спор у вас естьПостановления АС ПО от 14.02.2017 № Ф06-17203/2016; ФАС СКО от 24.11.2010 № А53-7759/2010;

•в-четвертых, если в 2018 г. вы авансом уплачиваете лизинговый платеж, относящийся к 2019 г., то в расходах его можно учесть после окончания месяца, к которому относится платеж. То есть платежи, перечисленные авансом в периоде применения УСН с объектом «доходы», вместе с НДС, относящимся к таким платежам, уменьшат УСН-базу после смены объекта в 2019 г.подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Меняем «упрощенный» объект перерегистрацией: что скажет ИФНС

Индивидуальный предприниматель хочет сменить объект при УСН на более выгодный (допустим, перейти с объекта «доходы минус расходы» на «доходы»), не дожидаясь конца года. Для этого он планирует сняться с учета в качестве ИП, затем снова встать на учет и как вновь зарегистрированный ИП перейти на УСН с нужным ему объектом налогообложения с даты постановки на учет. Насколько это правомерно? Как на практике расцениваются действия подобного рода?

Если уведомление о смене объекта вы отправили по почте в срок, не переживайте, что в инспекцию письмо может поступить после 09.01.2019. Спокойно применяйте новый УСН-объект

— Налоговый кодекс не предусматривает такой способ смены объекта налогообложения, как снятие с учета в ИФНС и повторная постановка на учет в том же налоговом периоде. В течение года упрощенец менять объект при УСН не вправеп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Сделать это можно лишь с 1 января следующего года, уведомив об этом налоговый орган в установленном порядке. Иных способов перехода на другой объект налогообложения нетПисьмо ФНС от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@.

Поэтому если налоговики сочтут, что имеет место повторная регистрация в качестве ИП с целью смены объекта УСН, то, скорее всего, они квалифицируют действия предпринимателя как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. А это чревато доначислением налога при УСН исходя из первоначально выбранного объекта налогообложения, а также начислением пеней и наложением штрафов.

Отстоять в таком случае свою позицию в суде у ИП вряд ли получится. Ведь если фактически предпринимательская деятельность не прекращалась, высока вероятность того, что налоговики смогут доказать это, и тогда шансы выиграть дело будут сведены к минимумуПостановление АС ВВО от 06.03.2015 № Ф01-371/2015; Определение ВС от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512; Определение КС от 19.07.2016 № 1459-О.

Конечно, если ИП действительно на какое-то время прекратит свою деятельность (не будет никаких продаж, закупок, аренды имущества и т. д.), то налоговики, возможно, не будут к нему придираться. Но когда все шито белыми нитками, не стоит рассчитывать на благоприятный налоговый исход.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2020 г.

  1. Каверзные вопросы спецрежимников, № 5

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
  2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2019 года

Повышение квалификации Бухгалтерский и налоговый учет при УСН Программа

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложения Величина ставок (в %)
по умолчанию установленная НК РФ вправе ввести регионы
Доходы 6 от 1 до 6
Доходы минус расходы 15 от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

  • предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

  1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
  2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
  3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
  4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

  1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
  2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2019 года по каждому объекту налогообложения.

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Повышение квалификации Бухгалтерский и налоговый учет при УСН Программа

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.