Слететь с упрощенки 2018

Пять способов уйти с «упрощенки» по собственному желанию

Налоговый кодекс запрещает компаниям добровольно покидать упрощенную систему налогообложения в течение года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы обойти это ограничение, «упрощенцы» могут воспользоваться способами, основанными на запретах Налогового кодекса на применение упрощенной системы налогообложения.

Необходимость срочного ухода может быть вызвана тем, что у компании появились крупные затраты, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения. Таковыми могут быть консультационные, представительские расходы, предоставленные покупателям скидки, расходы на модернизацию основных средств или на их ликвидацию и т. д.

Другая причина может заключаться в том, что «упрощенец» имеет возможность совершить крупную сделку, однако его потенциальный контрагент не желает иметь дело с неплательщиком НДС. Конечно, проще выставить счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет за счет собственных средств, но сумма его может быть слишком значительна. Дешевле покинуть специальный режим.

СПОСОБ ПЕРВЫЙ:
ЗАВЫСИТЬ ЧИСЛЕННОСТЬ ЗА СЧЕТ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ

Компании с большим штатом работников могут воспользоваться полезным ограничением, а именно: нельзя применять «упрощенку», если средняя численность работников превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для нарушения лимита компания-«упрощенец» может заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ. Дело в том, что данный предел должен рассчитываться по правилам Росстата. А по ним работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, учитываются при расчете средней численности как целые единицы в течение всего периода действия договора (п. 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.06 № 69).

Преимущества заключения гражданско-правовых договоров перед наймом штатных сотрудников очевидны. Во-первых, срок договора строго ограничен независимо от видов работ. Во-вторых, компания не обязана выплачивать заработную плату, оплачивать первые два дня больничных, оборудовать рабочие места и соблюдать иные требования трудового законодательства.

НА ЦИФРАХ
Средняя численность штатных сотрудников компании-«упрощенца» за январь-февраль 2007 года составила 85 человек. Компания не планирует менять количество штатников. Организация решила провести косметический ремонт своего помещения и 1 марта 2007 года заключила гражданско-правовые договоры с 32 физическими лицами. Срок всех договоров равен трем месяцам. За полугодие средняя численность компании составит 101 чел. ((183 дн. r 85 чел. + 92 дн. r 32 чел.)/ 183 дн.). В результате компания теряет право на упрощенную систему налогообложения начиная с 1 апреля 2007 года.

Надо обратить внимание: при заключении гражданско-правовых договоров компании придется оплатить стоимость самих работ или услуг. Цена по договору может быть любой. Но чтобы не привлекать излишнее внимание налоговых органов, рационально установить стоимость на уровне минимальных рыночных цен.

В результате использования данного способа увеличится и документооборот компании. Бухгалтерии придется оформлять договоры, акты приема выполненных работ, расходные кассовые ордера на выплату вознаграждения, а также необходимо будет удержать налог на доходы физических лиц, подать сведения в налоговую инспекцию по всем привлеченным работникам и т. д.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Я считаю увеличение численности за счет заключения действующих гражданско-правовых договоров эффективным и безопасным способом перехода на общий режим налогообложения. Главное, чтобы договоры были реальными. КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН, эксперт КГ

«Что делать Консалт»:
— Этот способ использовать можно, но он содержит существенные юридические риски. Если договоры будут номинальными, то установление мнимых взаимоотношений с большим количеством физических лиц чревато рисками злоупотреблений с их стороны. Существует вероятность, что компании придется реально заплатить деньги по всем или по части договоров. Кроме того, достаточно заявления хотя бы одного физического лица о мнимости договора, чтобы вся операция обернулась неблагоприятными последствиями.

СПОСОБ ВТОРОЙ:
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ФИЛИАЛ

Регистрация филиала также лишает компанию права на применение упрощенной системы. В Налоговом кодексе нет понятия филиала, поэтому обратимся к гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса филиалом является обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица и осуществляющее все или часть его функций.

Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, решит открыть филиал, ей придется внести изменения в учредительные документы (ст. 55 ГК РФ). Для этого необходимо заплатить госпошлину в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На саму процедуру регистрации законом отводиться максимум пять дней, именно такой срок закреплен в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В этом же законе содержится требование заверять подписи на всех документах нотариально (п. 1 ст. 9). Плата нотариусу составит 200 руб. за каждый документ (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Законодательство не требует, чтобы в филиале были созданы стационарные рабочие места, однако без них вряд ли удастся осуществлять хотя бы часть функций юридического лица. Наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (ст. 11, 83 НК РФ). Поэтому организации придется какое-то время платить налоги, а также отчитываться по местонахождению обособленного подразделения.

После возврата на обычный режим налогообложения филиал может быть ликвидирован, что также должно быть отражено в учредительных документах (госпошлина составит 400 руб. плюс затраты на подтверждение подлинности подписи).

Обратите внимание: для создания филиала не обязательна аренда помещения. Такое подразделение может быть открыто и по домашнему адресу одного из сотрудников. Например, если компания занимается торговлей, то в филиале могут находиться пробные образцы, с которыми работник выезжает к потенциальному клиенту. А необходимость филиала обуславливается территориальным расположением нового рынка сбыта.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Открытие филиала — безопасный способ. Поэтому, если говорить о выборе между увеличением численности и открытием филиала, компании самой решать, какой именно способ для нее предпочтителен. КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
— На мой взгляд, регистрация филиала создает лишний повод для общения с контролерами. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность как филиалов, так и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Кроме того, быстрое разворачивание и сворачивание филиала может вызвать подозрение проверяющих в номинальности этих действий. Пленум Высшего арбитражного суда РФ подчеркнул, что любая операция должна иметь под собой деловую цель (постановление от 12.10.06 № 53).
Валерий БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»:
— На мой взгляд, значительно проще создать представительство без обособленного баланса. Именно представительство, а не филиал, поскольку представительство может не вести коммерческой деятельности, что существенно упрощает его налоговую отчетность.

СПОСОБ ТРЕТИЙ:
СДЕЛАТЬ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ОДНИМ ИЗ СОБСТВЕННИКОВ

Компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Главным препятствием при использовании этого способа может послужить риск потери единоличного контроля над компанией. Во избежание этого учредитель — физическое лицо может сам создать юридическое лицо, полностью ему подконтрольное. При использовании данного способа возникают следующие затраты:

  • минимальный размер уставного капитала для ООО или ЗАО составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • госпошлина при регистрации новой компании — 2 тыс. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
  • плата нотариусу за подтверждение подлинности подписи заявителя — 200 руб. за каждый документ. Обычно при регистрации подается в среднем пять таких документов;
  • время и трудозатраты, необходимые на подготовку и сдачу отчетности по новому юридическому лицу.

Сменив одного из собственников, «упрощенец» должен внести изменения в учредительные документы. Только после этого компания перестанет соответствовать условиям применения специального режима. Поэтому еще 400 руб. будет потрачено на уплату пошлины за регистрацию таких изменений. А также затраты на подтверждение подлинности подписи заявителя.

После перехода компании на обычный режим налогообложения предыдущий владелец доли — физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию. Но эта операция также потребует затрат времени и денег.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Использование данного варианта (при желании налоговиков и наличии у них базы данных) может в дальнейшем повлечь санкции в отношении физического лица — учредителя. Тот факт, что учредителем нового юридического лица является бывший собственник компании, перешедшей на общий режим налогообложения, будет свидетельствовать в пользу номинальности всей операции с продажей доли. Учредителю могут просто-напросто запретить создавать другие юридические лица. МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
— При использовании данного метода необходимо учитывать, что у собственника может возникнуть налог на доходы физических лиц, что приведет к отвлечению дополнительных денежных средств. При продаже доли юридическому лицу налог будет исчисляться с дохода от реализации, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо ФНС России от 24.04.06 № 04-2-03/86).
Что касается последующей ликвидации созданного общества, то в этом случае у физического лица может возникнуть доход в виде распределенной, но не выплаченной прибыли ликвидируемой компании, а также в виде выплачиваемой стоимости имущества (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-05-01-05/193).

СПОСОБ ЧЕТВЕРТЫЙ:
УВЕЛИЧИТЬ ВЫРУЧКУ ПУТЕМ ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА

Если бизнес-цикл компании-«упрощенца» таков, что основная реализация приходится на начало года, то организация может ускорить достижение лимита по выручке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2007 году он составляет 28,09624 млн руб. Такая величина лимита обусловлена необходимостью индексировать предел в 20 млн руб. на коэффициенты-дефляторы как 2006 года, так и 2007 года. Это прямо указано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Сами коэффициенты были установлены в размере 1,132 на 2006 год и 1,241 на 2007 год (приказы Минэкономразвития России от 03.11.05 № 284, от 03.11.06 № 360). Поэтому на основе Налогового кодекса компании обязаны перейти на общий режим налогообложения в 2007 году, если их доходы превысят 28,09624 млн руб. (20 млн руб. x 1,132 r 1,241).

Для стимуляции перехода на общий режим налогообложения группа компаний может увеличить доходы своего «упрощенца», например, за счет реализации ему крупной партии товара. Через некоторое время после получения продукции компания, применяющая спецрежим, в силу определенных обстоятельств возвращает качественный товар продавцу. Эта операция признается обратной реализацией, поэтому сумма сделки увеличивает доходы компании-«упрощенца».

Но компания может и не стремиться к тому, чтобы превысить отметку именно в 28,09624 млн руб. Дело в том, что у финансового ведомства свое мнение по поводу индексации лимита выручки. Если следовать разъяснениям Минфина, то базовый лимит в 2007 году должен индексироваться только на коэффициент текущего года (письмо от 08.12.06 № 03-11-02/272). Получается, что компания потеряет право на «упрощенку», если сумма ее доходов превысит 24,82 млн руб. (20 млн руб. x 1,241).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН, эксперт КГ

«Что делать Консалт»:
— Принудительное завышение выручки сопряжено с необходимостью реального перевода крупной денежной суммы, поскольку при «упрощенке» доход определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Компаниям придется изыскать свободные денежные средства для оплаты приобретенного товара. Кроме того, будет необходимо тщательно просчитать всю модель сделок, чтобы не потерять на налогах, при том, что компаниям придется пересчитывать результаты отчетного периода по всем операциям с учетом НДС.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
— Я считаю это предложение нерациональным. Первоначальный продавец должен будет принять свой же товар по продажной цене от неплательщика НДС. Получается, что дружественному контрагенту при дальнейшей продаже придется заплатить в бюджет НДС со всей стоимости.

Этот способ вызовет и другие затраты, например связанные с доставкой груза. Без них налоговики могут признать эту сделку фиктивной.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алексей ГРИШИН, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»»:
— Можно добавить, что превышение лимита выручки можно добиться также, например, реализуя основные средства другой компании, применяющей упрощенную систему налогообложения. Покупатель имущества проводит определенную модернизацию объектов основных средств, а затем бывший собственник берет их в аренду.

СПОСОБ ПЯТЫЙ:
ПРЕВЫСИТЬ ЛИМИТ СТОИМОСТИ ОС И НМА

Есть и еще один лимит, превышение которого принудит компанию перейти на общий режим налогообложения. Чтобы компания имела право применять «упрощенку», стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но им вряд ли удастся воспользоваться в силу большой величины лимита.

Фактически у компании имеется два варианта превысить предел: приобрести или переоценить имущество. Для покупки или создания основных средств потребуются значительные денежные затраты, которые не окупятся экономией на смене режимов налогообложения. А переоценка имущества должна отражаться только на начало календарного года, когда компания и так имеет право подать заявление о переходе на общий режим налогообложения (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья МОКРЫШЕВ, партнер ООО «Морган Финанс»:
— Существующая правоприменительная практика позволяет сделать вывод, что у налогоплательщика не должно возникнуть сложностей с досрочным переходом со спецрежима на стандартный порядок налогообложения. Фактически налоговики сами настаивают на обязательном переходе при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Однако современная практика контрольной работы налоговых органов такова, что проверяющие прежде всего заинтересованы в собственных показателях, а не в общем балансе платежей в бюджет. Поэтому есть вероятность доначисления налогов.

Добровольный уход с «упрощенки»: время подачи заявления не важно

Уведомить налоговую инспекцию о желании перейти с упрощенной системы на общий режим можно в середине года. Причем для этого подойдет и заявление об утрате права на применение данного спецрежима. Такой вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 14.09.2010.

Перейти с УСН на общий режим можно двумя способами.

Во-первых, по собственному желанию. Правда, применять общую систему организация или предприниматель сможет только с нового налогового периода. Для этого достаточно в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим, о своем намерении известить налоговую инспекцию. Уведомление подается в произвольной форме или по форме № 26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 01.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Во-вторых, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплатель­щ­ик превысит предельный доход или нарушит иные требования главы 26.2 НК РФ. В этом случае нужно перейти на общую систему с начала того квартала, в котором допущено нарушение. О переходе нужно сообщить в инспекцию. Сделать это можно в произвольной форме или по форме № 26.2-2, утвержденной названным приказом. В отличие от уведомления о добровольном отказе от применения УСН в сообщении надо указать причину перехода на общий режим.

Формы, разработанные налоговиками, носят рекомендательный характер. Компания может сама разработать формы. Главное, чтобы в них была отражена вся необходимая информация. Можно ли добровольно уйти с «упрощенки», подав в инспекцию уведомление об утрате права на ее применение? Можно. Президиум ВАС РФ признал такую ситуацию допустимой и не нашел в ней ничего противозаконного.

Предприниматель применял УСН. В августе 2005 г., по его подсчетам, предельный размер дохода превысил допустимый. ИП решил, что утратил право на применение «упрощенки», сообщил об этом в инспекцию и стал применять общую систему.

Предприниматель работал на общем режиме три года. В 2008 г. инспекция провела выездную проверку за 2005—2007 гг. Инспекторы пришли к выводу, что ИП не имел права переходить на общую систему, поскольку его доход не превысил максимальную границу. Предприниматель не согласился с мнением проверяющих и обратился в суд.

После двух лет разбирательств дело дошло до ВАС РФ, который в отличие от нижестоящих судебных инстанций поддержал ИП. В Определении от 11.06.2010 № ВАС-4157/10 суд согласился с инспекцией лишь в том, что ИП не имел права переходить на общий режим в середине года. При этом судьи посчитали, что сообщение об утрате права на применение УСН следует рассматривать как уведомление о намерении перейти на общий режим. ИП, уведомивший налоговиков в августе 2005 г. о переходе на общий режим, считается прекратившим применение УСН с 1 января 2006 г.

Как перейти с УСН на ОСНО в середине года

В чем отличие между УСН и ОСНО

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • налог на прибыль (для юрлиц);
  • налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
  • налог на имущество.

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Поможем с отчетностью при переходе на ОСНО

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Что означает «слететь с упрощенки»?

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, право на применение спецрежима будет утеряно, если:

  • превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2019 и 2020 годах это 150 млн руб.;
  • открыть филиал;
  • увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
  • принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
  • допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
  • начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Добровольный и вынужденный переход

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Добровольно перейти на ОСНО с упрощенного режима возможно только с начала календарного года.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСНО по форме № 26.2-3. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Скачать бланк уведомления по форме 26.2-3

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 000 000 руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Скачать сообщение 26.2-2

Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2019 год они такие:

  1. Доходы – до 150 млн руб.
  2. Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
  3. Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб.;
  4. Доля участия других компаний в УК – до 25%;
  5. Отсутствуют филиалы.

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, как минимум до конца года уже не сможете применять упрощенку. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

Если же критерии были нарушены в последнем квартале, на ОСНО переходят с 1 января следующего года.

Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала, в котором потеряли право на УСН.

В течение 25 дней нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков.

Особенности переходного периода

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

Учет доходов

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Прежним, кассовым методом при ОСНО можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

А вот суммы, полученные от покупателей и заказчиков еще в период действия УСН, попадут в базу для расчета налога при упрощенке.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Еще нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощенной системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счет-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.

Учет расходов

Учет расходов ведут только те упрощенцы, которые работают по варианту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с 15%-ной ставкой.

Расходы в период применения УСН у них тоже принимаются к учету по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).

Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощенке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчете налога на прибыль, причем сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот при «доходной» УСН (6%) подобную кредиторскую задолженность, возникшую до перехода на общую систему налогообложения, нельзя включать в базу для расчета налога на прибыль.

Учет НДС

После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощенке. Суммы НДС по ним можно принять к вычету согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Делается это в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для общережимников (письмо № 03-11-06/2/77709 Минфина России от 30.12.2015).

Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощенке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введете ОС в эксплуатацию.

Воспользоваться таким правом смогут те, кто прежде работал на упрощенке со ставкой 15% и имел возможность относить суммы НДС к расходам при УСН (Письмо Минфина № 03-07-11/56374 от 01.09.2017).

Учет стоимости основных средств

Учесть расходы на ОС тоже смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».

При упрощенной системе основные средства ставят на учет в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.

Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учет.

Например, в марте 2019 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощенке» по схеме «доходы – расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2019 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).

Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:

520 000 — 390 000 = 130 000 руб.

Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтет в составе «прибыльных» расходов.

А как быть тем, кто вел учет по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется.

Еще одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У нее остались не полностью списанные за время применения «упрощенки» расходы по ОС.

Тогда нужно действовать так:

  • определить остаточную стоимость, которая сформировалась на момент перехода на УСН;
  • отминусовать расходы, которые списывались во время действия упрощенного режима;
  • полученную сумму учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Зарплата и страховые взносы

Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).

Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.

В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.

Налоговые обязательства

Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:

  • с полученных от покупателей и заказчиков авансов, начиная с квартала, в котором слетели со спецрежима;
  • со стоимости товаров (работ, услуг), которые отгрузили (выполнили) после перехода на общий режим.

Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощенку, то есть задним числом. Если выставить счет-фактуру без НДС, налог все же придется начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.

Первая отчетность при утрате права на УСН

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:

Вид отчетности Когда сдавать
Декларация по НДС Не позднее 25-го числа месяца, следующего за
кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Декларация по налогу на
прибыль
Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале – не
позднее 28-го числа месяца, следующего за этим
кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9
мес. соответственно;
Если право утрачено в 4 кв. – не позднее 28 марта
следующего года (годовая декларация).
Декларация по налогу на
имущество (расчет
авансового платежа)
Если «слет с упрощенки» был в 1, 2 или 3 кв. – не
позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в
котором утрачено право на УСН, сдается расчет
авансового платежа.
Обратите внимание, в вашем регионе промежуточные
отчеты могут быть отменены. Тогда надо сдать только
годовую декларацию – не позднее 30 марта следующего
года.

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи

Спокойно пережить переход на одну из самых непростых систем налогообложения поможет сервис «Моё дело». Если у вас остались вопросы по переходу с упрощенного режима на общий, эксперты сервиса ответят вам в течение суток.
Подключайтесь, чтобы не упустить важные моменты учета и отчетности, правильно рассчитать НДС и другие налоги общего режима. В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

При всей привлекательности УСН иногда организации отказываются от спецрежима и переходят на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой НДС. Кто-то добровольно, а кто-то принудительно.

Сменить «упрощенку» на общую систему легко – нужно лишь написать одно уведомление. А вот перевести учет с одного режима на другой гораздо сложнее. Бухгалтерам предстоит большая работа, т.к. нужно «подчистить хвосты» и перестроить работу на новый лад. О том, как перейти на ОСНО, и о сложностях переходного периода поговорим в этой статье.

Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.

Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.

Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.

Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:

  • уровень дохода превысит 150 млн руб.;

Как не утратить право на «упрощенку», если выручка достигла критических значений и возникла угроза превысить лимит

  • остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.;
  • численность персонала станет больше 100 человек;
  • появятся филиалы;

Как открыть обособленное подразделение и не утратить право на применение «упрощенки»

  • доля участия других организаций в уставном капитале превысит 25%;
  • организация начнет вид деятельности, который не подпадает под УСН.

Если компания утратила право на «упрощенку», то она автоматически числится на ОСНО с первого дня квартала, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В течение 15 дней после окончания этого квартала надо отправить в ИФНС уведомление об утрате права на применение «упрощенки» по форме 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), а в течение 25 дней – декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

По собственной инициативе – нет. Только если организация нарушит какое-либо из ограничений. Во всех остальных случаях придется ждать начала следующего года.

Но некоторые компании идут на хитрость – сознательно нарушают одно из ограничений, чтобы потерять право на спецрежим в нужном квартале и перейти с «упрощенки» на НДС, не дожидаясь конца года. Например, открывают филиал или увеличивают долю юрлиц в уставном капитале, чтобы она превышала 25%.

Задумывая такое, нужно заранее просчитать последствия, чтобы не перехитрить самих себя и не понести убытки.

Обратитесь за помощью в 1С-WiseAdvice. Мы специализируемся на разработке налоговой стратегии и предложим варианты снижения налоговой нагрузки с учетом специфики вашего бизнеса. Вам останется только взвесить все «за» и «против» и сделать выбор.

Особенности переходного периода

После перехода на УСН, добровольного или вынужденного, жизнь компании не начинается с чистого листа. У нее остаются договорные взаимоотношения, сделки, расчеты, которые начались в период применения «упрощенки» и продолжаются на общей системе налогообложения.

Особенности формирования переходной базы прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. Они касаются организаций, которые переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления.

Рассмотрим самые распространенные ситуации, связанные с НДС и налогом на прибыль переходного периода.

  • Продукцию отгрузили на УСН, а оплату за них получили после перехода на общую систему

Компания, будучи на УСН, отгрузила покупателю оборудование. Часть оплаты покупатель перевел сразу, а часть должен был перечислить через месяц. За это время компания перешла на общий режим налогообложения.

Поскольку на «упрощенке» используют кассовый метод, первую часть оплаты фирма занесет в доход, и он попадет в базу для расчета упрощенного налога. А вторую, еще не полученную часть, сразу после перехода с УСН на ОСНО зачтут в доход в базу по налогу на прибыль в первом отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Первый отчетный период – это январь, если на УСН перешли добровольно, а если принудительно – первый месяц квартала, в котором было утеряно право на спецрежим.

А вот НДС на сумму отгруженного оборудования начислять не нужно, потому что отгрузка произошла во время применения «упрощенки», когда фирма еще не была плательщиком НДС.

  • Оплату получили на УСН, а отгрузили после перехода на ОСНО

Здесь обратная ситуация, и будет все наоборот.

Сумму, полученную в период применения «упрощенки», сразу зачтут в доход для расчета единого налога, и в базу по налогу на прибыль эта сумма не попадет (письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

А вот начислить НДС на сумму отгрузки и выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС нужно, потому что отгрузка произошла, когда фирма стала плательщиком НДС, а в силу статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров, работ и услуг облагается НДС (если речь не идет о необлагаемых операциях или товарах).

  • Приобрели товары или услуги на УСН, а оплатили их на ОСНО

Компания в декабре 2018 года приобрела материалы, но оплатила их только в феврале 2019 года. С 1 января 2019 года компания перешла на «упрощенку».

Поскольку материалы во время применения на УСН не были оплачены, фирма не могла их учесть при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, кредиторскую задолженность нужно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль в январе 2019 года. То, что на самом деле задолженность погасили позже, значения не имеет, т.к. при методе начисления расходы нужно признавать в периоде их возникновения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Важно!

Этот порядок относится только к организациям, которые применяли УСН-15, когда налогом облагается разница между доходами и расходами. Если фирма применяла УСН-6 (когда налог платится с доходов), она не могла учитывать расходы при расчете налоговой базы. Значит и после перехода на общую систему налогообложения не может взять в расчет по налогу на прибыль кредиторку, образовавшуюся во время применения УСН (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Что касается НДС, то его после перехода на ОСНО можно принять к вычету, если есть счет-фактура, первичные документы, и стоимость приобретенных товаров и услуг не учитывали в расходах во время применения «упрощенки» (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Вычет возможен, только если приобретенные товары или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС.

  • Во время применения УСН образовались безнадежные долги

В закрытом перечне расходов, которые можно учитывать на УСН (ст. 346.16 НК РФ), безнадежные долги не указаны. Соответственно, после перехода на общий режим уплаты налогов безнадежные долги, которые образовались в период применения «упрощенки», включать в расходы для расчета налога на прибыль тоже нельзя (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Если в период применения УСН долги еще не стали безнадежными, то есть срок исковой давности истек уже в момент применения ОСНО, такие долги можно будет учесть в расходах в момент признания их безнадежными (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

  • Страховые взносы начислены на УСН, а оплачены на ОСНО

В такой ситуации Минфин разрешает учитывать взносы в расходах по налогу на прибыль после перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

  • До перехода с ОСНО на УСН купили основное средство, а потом снова вернулись на общий режим

В этом случае надо сформировать остаточную стоимость основного средства. Для этого нужно взять остаточную стоимость оборудования на момент перехода на УСН и вычесть из него суммы, которые успели отнести на расходы в период применения «упрощенки» (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

  • Во время применения УСН купили и ввели в эксплуатацию основные средства

Компания в период применения УСН-15 приобрела оборудование и равными долями поквартально переносила его стоимость на расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Но в середине года организация утратила право на «упрощенку» и перешла на общий режим.

Минфин считает, что в этом случае нужно применять тот же порядок, который описан в п.3 ст. 346.25 НК РФ. Из первоначальной стоимости основного средства вычитают расходы, которые учли во время применения УСН, и формируют остаточную стоимость основного средства для налога на прибыль (письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

Но если организация применяла УСН-6 и в это время купила, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, то у нее нет оснований формировать остаточную стоимость (письмо ФНС от 02.10.2012 г. № ЕД-4-3/16539@).

Мы внимательно следим за соблюдением лимитов и поможем организовать работу так, чтобы не потерять право на спецрежим. Если вы решили добровольно сменить «упрощенку» на общий режим, мы организуем безболезненный переход и нивелируем все трудности переходного периода.

  • Основное средство ввели в эксплуатацию после перехода на ОСНО

Компания на «упрощенке» построила складской комплекс и, не успев ввести его в эксплуатацию, перешла на общую систему налогообложения.

В этом случае организация имеет право после ввода объекта в эксплуатацию принять к вычету НДС, предъявленный ей во время применения «упрощенки» и не отнесенный к расходам (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Но только если применяла УСН-15. Компании на УСН-6, по мнению Минфина, такого права не имеют (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

***

Трудностей, с которыми придется столкнуться компании в момент перехода, может быть гораздо больше. Чем крупнее организация и разнообразнее ее деятельность, тем больше нестандартных ситуаций, которые нужно разруливать, не рискуя нарваться на штрафы.

Мы сформируем переходную базу по правилам и наладим работу без рисков и потерь.

Заказать услугу

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Как можно слететь с УСН на ОСНО

Переход с УСНО на ОСНО в 2020 году: что изменилось

Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа

Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО

Перевод с УСН на ОСНО: переходный период

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС

Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)

Причины перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО или ОСН) могут быть разнообразными, т. к. эти режимы имеют серьезные различия. О них можно подробнее узнать из материала на нашем сайте, перейдя по ссылке: ОСНО или УСН – что выгоднее.

Перед сменой налогового режима нужно учесть, что для ООО переход с УСН на ОСНО влечет 2 вида последствий:

  1. Изменение налогового учета, видов уплачиваемых налогов (и связанных с этим налоговых периодов и др.).
  2. Изменение существенных условий исполняемых организацией договоров (необходимость выделения НДС в составе цены).

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) дает четкий ответ на вопрос о том, как перейти на ОСНО ООО на УСН: в абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ указано, что это действие осуществляется добровольно. Тем не менее возможен вариант перехода не в соответствии с заранее обдуманным решением, а вынужденно: организация слетает со спецрежима, если больше не соответствует его критериям. Рассмотрим все ситуации и обязательный порядок действий.

Когда можно перейти с УСН на ОСНО

В ст. 346.13 НК РФ установлены сроки перехода на общую систему налогообложения с УСН для 2 вариантов:

  1. По собственной инициативе организации — с 1 января следующего года, если УСН использовалась до этой даты. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение года (налогового периода), в котором используется УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
  2. В результате возникновения ситуации, когда организация больше не отвечает критериям возможности использования УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место соответствующий факт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Событие, составляющее второй вариант, иногда происходит незапланированно для налогоплательщика, поэтому зачастую используют своеобразный речевой оборот: говорят о том, что он слетел с УСН. В основном это бывает связано с превышением объема выручки, но здесь много и других причин.

Таким образом, сроки начала применения другого режима связаны только с наступлением определенного периода, а не с датой выполнения других действий (извещения налогового органа, получения какого-либо разрешения).

Как можно слететь с УСН на ОСНО

Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

  • извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
  • внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
  • увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др.

Необходимо заранее продумать, как перейти с УСН на ОСН, поскольку ОСН начинает применяться с первого дня отчетного периода, в котором возникло одно из перечисленных обстоятельств.

Рассмотрим некоторые новеллы законодательства, процедуру и необходимые действия на случай смены режима налогообложения.

Переход с УСНО на ОСНО в 2020 году: что изменилось

С 2017 года в нормы НК РФ, регулирующие использование УСН, претерпели изменения, касающиеся увеличения лимитов:

Следовательно, для определения того, нужен ли переход с УСНО на ОСНО в 2018 – 2019 году, следует воспользоваться указанными данными. В остальной части изменения не столь значительны. Например, при УСН с учетом расходов (по ставке 15%) появилась возможность включения в расходы затрат на независимую оценку квалификации сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа

О начале применения ОСН нужно сообщить в налоговый орган. Несмотря на отсутствие в НК РФ требования придерживаться регламента извещения, целесообразно составить уведомление по форме 26.2-3, рекомендованной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направляется:

  • до 15 января года, в котором начато использование ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
  • до 15-го числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором имели место обстоятельства, препятствующие продолжению использования УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

В судебной практике признается надлежащим извещение, сделанное в другой письменной форме, например в виде заявления (постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 по делу № А19-21365/06-40).

ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)).

Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно.

Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода. См. п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017.

Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО

Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:

  1. Представление декларации по УСН:
    • до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
    • до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
  2. Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В связи с различием правил исчисления платежей при общем и спецрежиме возникают некоторые дополнительные обязанности.

Перевод с УСН на ОСНО: переходный период

При смене режима налогообложения с УСН на ОСНО переходный период неизбежен, поскольку необходимо приведение документации в соответствие с ОСН:

  1. По налогу на прибыль:
    • избрать метод учета (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
    • определить стоимость имущества в составе основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
  2. По НДС: из числа текущих сделок выделить те, по которым возможно предъявление налога к вычету, а также начислить его в необходимых случаях. С этим могут возникнуть сложности, т. к. начало и окончание исполнения по договору в ряде случаев неодновременны. Кроме того, трудности возникают с начислениями по длящимся договорам, в первую очередь договорам поставки.

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС

Переход с ОСН на УСН НДС для налогоплательщика практически упраздняет (за исключением редких случаев, например ввоза товаров в РФ и т. д.): этот налог не уплачивается в бюджет и не может быть предъявлен к вычету. При обратном переходе возникает диаметрально противоположная ситуация: нужно предъявлять и начислять НДС при продаже товаров и можно получить вычет по уплаченному налогу.

При этом есть такие особенности:

  1. Если расходы не были учтены при исчислении единого налога на УСН, то они могут быть учтены на ОСН, в том числе получен вычет по НДС при соблюдении обычных условий для этого (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
  2. Относительно предъявления НДС покупателем никаких особенностей НК РФ не вводит. Однако сложности возникают, если заключение и исполнение сделки растянуты и выпадают на периоды применения разных режимов:
  • если товар передан в период использования режима УСН (т. е. возникла дебиторская задолженность), а оплачен в период применения НДС, НДС не начисляется и не выставляется покупателю (письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711);
  • если существенное условие договора о цене согласовано в период применения УСН, исполнения договорных обязательств не было, то организация будет вынуждена в одностороннем порядке изменить существенное условие договора (подробнее об этом — в нашей статье Изменение условий договора в одностороннем порядке согласно ГК РФ), расторгнуть договор либо просить согласовать изменения и включить в цену НДС.