Шифр по енаоф

Актуальный ЕНАОФ, классификатор 2017 года, предназначен для установления амортизационных групп и, соответственно, срока полезного использования (СПИ) вновь приобретенных объектов. Действующие коды ОКОФ утверждены Росстандартом в Приказе № 2018-ст от 12.12.14 г., а изменения в группировку ОС внесены Постановлением № 640 от 07.07.16 г. Что нового ожидает бухгалтеров в связи с принятием нового ЕНАО? Разберемся подробнее.

ЕНАОФ – классификатор 2017

В целях НУ предприятия относят к основным средствам объекты со стоимостью больше 100 000 руб. и сроком полезного использования (СПИ) свыше 12 мес. В БУ лимит оценки равен 40 000 руб. Согласно п. 1 ст. 258 для начисления амортизации имущество необходимо распределить по соответствующим группам. Если компания уже использует активы, порядок расчета износа не меняется. Если же объекты куплены после 01.01.17 г., необходимо применять нормы обновленного ЕНАО.

Как и прежняя Классификация, новая содержит 10 амортизационных групп. Однако внутренняя группировка значительно поменялась. Росстандарт разработал коды ОК 03-2014 (СНС 2008), в связи с чем старые показатели прекращают свое действие. Модернизированный классификатор ЕНАОФ отличается следующими характеристиками:

  • Новая кодировка – расширена с 9 знаков до 12.
  • Измененные наименования объектов – некоторые виды полностью удалены, другие объединены.
  • Изменение структуры классификации – что ведет к перемещению ОС между группами, а, значит, изменению СПИ ОС.

Чтобы Классификатор ЕНАОФ использовался грамотно, чиновники разработали так называемую переходную таблицу – Приказ Росстандарта № 458 от 21.04.16 г. В ней даны соответствия между старыми показателями кодов и новыми. Для поиска нужного значения достаточно посмотреть прежний ОКОФ и по нему определить старый или наоборот. Данные представлены в прямом и переходном виде.

К примеру, организация купила персональный компьютер. Если объект был приобретен до 01.01.17 г., его ОКОФ 14320000, при начислении амортизации изменения не требуются (Письмо Минфина РФ № 03-03-РЗ/65124 от 08.11.16 г.). Если ОС куплено после 01.01.17 г., новый ЕНАОФ 330.28.23.23. Сама же амортизационная группа не изменилась – это как ранее, так и в 2017 г.: 2 группа с СПИ от 2 лет до 3. Поменялось только наименование подгруппы – с «Техники электронно-вычислительной» на «Машины офисные прочие».

Чем отличается шифр ЕНАОФ

По действующему ЕНАО срок службы может поменяться, так как некоторые прежние виды ОС отсутствуют в новом Классификаторе, а соответствие следует устанавливать на основании характеристик подобного объекта, указанных в техдокументации или рекомендациях компании-производителя. При этом ранее для установления нужной амортизационной группы использовался справочник кодов ОКОФ, теперь же необходимо руководствоваться шифрами ЕНАОФ (Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов).

Подобные коды ОКОФ разработаны специалистами с учетом международной СНС (Системы национальных счетов) ООН, а также ОКПД2. Структура шифра поменялась и состоит из 3-5 граф, с помощью которых определяют:

  1. Код основной группировки – первые 3 знака по СНС.
  2. Код объекта ОКПД2 – последующие 6-9 знаков, точная длина зависит от значения ОКПД2 (КПЕС 2008).
  3. Полный шифр – складывается из точного указания 1-ой и 2-ой позиции. При этом, когда объекты не имеют соответствующей позиции в ОКПД2, классификация производится по другим принципам: 4-ому знаку и 5-ому присваиваются нулевые значения.

К примеру, шифр ЕНАОФ легкового автомобиля 310.29.10.20.000 (группа 3), при этом введена подгруппа 310.29.10.30.111 для городских автобусов; подгруппа 310.29.10.30.119 для всех прочих автобусов; подгруппа 310.29.10.41.111 для грузового транспорта дизельного типа грузоподъемностью не более 3,5 т. и т.д. В старом же ОКОФ легковому автомобилю соответствовало значение 15 3410010.

Вывод — таким образом, видно, что новый справочник ОКОФ (ЕНАОФ) предназначен для перехода на международную классификацию ОФ в целях определения основной амортизационной группы для установки СПИ и последующего начисления амортизации на предприятиях в 2017 г.

Загружаем справочники ЕНАОФ и ОКОФ в 1С: Бухгалтерия 8.3.

После создания новой базы рекомендуется сразу загрузить в нее основные справочники такие как ЕНАОФ (Единые нормы амортизационных отчислений основных фондов) и ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов). Эти справочники находятся в папке с релизами обновлений конфигурации и называются enaof.xml и okof.xml.

ЕНАОФ – единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Справочник ЕНАОФ необходим для определения годовой нормы амортизационных отчислений основных средств. Для автоматической подстановки процентной нормы необходимо загрузить ЕНАОФ в вашу базу.

ОКОФ – это общероссийский классификатор основных фондов. Для того чтобы не ошибиться при выборе амортизационной группы при добавлении основных средств в программе 1С: Бухгалтерия 8.3, необходимо загрузить справочник ОКОФ в вашу базу.

Переходим в раздел Справочники, затем в Настройки и выбираем Настройка действий.

Открывается окно настройки панели действий. Здесь можно выбрать необходимые для отображения в программе пункты меню. Из столбца Доступные команды слева выбираем по одному пункты Загрузить классификатор ЕНАОФ и Загрузить классификатор ОКОФ и кнопкой Добавить перемещаем вправо в столбец Выбранные команды.

Должен появится подраздел Сервис и в нем нужные команды, нажимаем ОК.

В разделе Справочники у нас появился подраздел Сервис с двумя пункта Загрузить классификатор ЕНАОФ и Загрузить классификатор ОКОФ. Для загрузки ЕНАОФ кликаем на Загрузить классификатор ЕНАОФ.

В открывшемся окне жмем Открыть и прочитать файл.

Для загрузки нам потребуется файл enaof.xml, который находится в каталоге шаблонов. Для 1С: Бухгалтерия 8.3 каталог шаблонов конфигурации по умолчанию будет такой C:\Users\Имя пользователя\AppData\Roaming\1C\1cv8\tmplts\1c\Accounting. Переходим в папку с последним релизом программы и видим в ней нужный файл enaof.xml. Выбираем его и жмем Открыть.

Появиться полный список групп классификатора можно выбрать определенные группы, но я рекомендую загрузить все группы. Выбираем все группы классификатора и жмем Загрузить.

На этом загрузка классификатора ЕНАОФ в 1С: Бухгалтерия 8.3 завершена.

Аналогично загружаем справочник ОКОФ. Переходим в раздел Справочники, затем кликаем на Загрузить классификатор ОКОФ.

В открывшемся окне жмем Открыть файл.

Для загрузки нам потребуется файл okof.xml, который находится в каталоге шаблонов. Для 1С: Бухгалтерия 8.3 каталог шаблонов конфигурации по умолчанию будет такой C:\Users\Имя пользователя\AppData\Roaming\1C\1cv8\tmplts\1c\Accounting. Переходим в папку с последним релизом программы и видим в ней нужный файл okof.xml. Выбираем его и жмем Открыть.

В открывшемся окне жмем Загрузить данные и дожидаемся окончания загрузки. Загрузка классификатора ОКОФ занимает больше времени чем ЕНАОФ, поэтому Вам может показаться что компьютер завис, но это так происходит процесс загрузки, необходимо подождать.

На этом загрузка классификатора ОКОФ в 1С: Бухгалтерия 8.3 завершена.

Поделитесь записью

По каким объектам основных средств начислять износ

Кто начисляет износ

Износ по принадлежащим им основным средствам начисляют некоммерческие организации (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).

Ситуация: может ли коммерческая организация начислять износ по принадлежащим ей основным средствам в бухучете?

Согласно действующему законодательству по общему правилу коммерческие организации в бухучете не начисляют износ на принадлежащие им основные средства (раздел III ПБУ 6/01). Исключением являются:

  • объекты жилищного фонда, использующиеся для собственных нужд организации;

  • объекты внешнего благоустройства;

  • продуктивный скот и одомашненные дикие животные;

  • специализированные объекты судоходной обстановки;

  • объекты лесного или дорожного хозяйства.

По данным объектам начисляйте износ при одновременном соблюдении следующих условий:

  • объект основного средства принят к учету до 1 января 2006 года;

  • по объекту, после принятия его к учету, начислялся износ в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, которые действовали на дату его принятия к учету.

Объясняется это так. С 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из пункта 17 ПБУ 6/01 исключено условие о начислении коммерческими организациями износа по ряду объектов. При этом в данном приказе не был предусмотрен порядок отражения последствий таких изменений учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому вновь действующий подход о начислении амортизации вместо износа мог быть применен только в отношении тех основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года. А по ранее учтенным основным средствам сохранился прежний порядок начисления износа.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств, по которым до 2006 года начислялся износ.

Порядок начисления износа в бухучете для коммерческих организаций в указанном случае аналогичен действующему порядку начисления износа у некоммерческих организаций.

Следует отметить, что износ, начисленный в бухучете, оказывает влияние на расчет налога на имущество. При расчете налога на имущество основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая определяется по правилам бухучета. Если организация по принадлежащим ей основным средствам начисляет износ, то в расчете налоговой базы по налогу на имущество такие основные средства нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределите по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204. На расчет других налогов порядок начисления износа в бухучете не влияет.

Виды деятельности некоммерческих организаций

У некоммерческой организации может быть несколько видов деятельности:

  • уставная (некоммерческая), для которой организация была создана и которая направлена на решение социальных, культурных и других общественно значимых задач;
  • предпринимательская (коммерческая), которая носит вспомогательный характер и результаты которой (прибыль) должны быть направлены на достижение уставных (некоммерческих) целей. В рамках этой деятельности некоммерческая организация имеет право заниматься производством, торговлей, участвовать в уставных капиталах других организаций, а также проводить другие операции, не запрещенные законодательством.

Это следует из положений пункта 2 статьи 2 и пункта 2 статьи 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация должна учитывать отдельно (п. 3 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Бухучет

Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 и пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

См. дополнительно формы отчетности некоммерческих организаций

Следовательно, некоммерческие организации должны соблюдать порядок учета основных средств, установленный ПБУ 6/01.

В отличие от амортизации, износ основных средств не включается в состав расходов. Суммы износа отражаются за балансом на счете 010 «Износ основных средств». При начислении износа ежемесячно выполняется проводка:

Дебет 010

– начислен износ по основному средству некоммерческой организации.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01.

Метод начисления износа

Начислять износ можно только линейным методом. Для расчета суммы износа нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

Расчет суммы износа

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму износа, сначала нужно определить годовую норму износа. Для этого воспользуйтесь формулой:

Годовая норма износа = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет × 100%

Затем рассчитайте годовую сумму износа. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма износа = Годовая норма износа × Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Ежемесячно в бухучете нужно отражать начисленный износ в размере 1/12 от годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример отражения в бухучете износа по основному средству некоммерческой организации

Некоммерческая организация «Альфа» приобрела легковой автомобиль для использования в своей уставной (некоммерческой) деятельности. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 200 000 руб. При вводе в эксплуатацию автомобилю был установлен срок полезного использования 4 года.

Годовая норма износа по автомобилю равна:
(1 : 4 года) × 100% = 25%.

Годовая сумма износа составляет:
200 000 руб. × 25% = 50 000 руб.

Месячная сумма износа равна:
50 000 руб. : 12 мес. = 4167 руб.

Начиная с месяца, следующего за вводом автомобиля в эксплуатацию, бухгалтер «Альфы» ежемесячно отражает начисление износа проводкой:

Дебет 010
– 4167 руб. – начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

ОСНО

В налоговом учете некоммерческие организации должны отражать только те доходы и расходы, которые связаны с их предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Целевые поступления и расходы, связанные с некоммерческой (уставной) деятельностью, при расчете налога на прибыль не учитываются. Это следует из положений подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, используемые в коммерческой (предпринимательской) деятельности и приобретенные за счет доходов от этой деятельности, в налоговом учете можно амортизировать (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизация, начисленная по этим основным средствам, включается в состав расходов и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку в бухучете по этим основным средствам начисляется износ, появится постоянная разница, с которой организации, применяющие ПБУ 18/02, должны рассчитать постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его появление отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако некоммерческие организации вправе не использовать ПБУ 18/02, что должно быть закреплено в учетной политике для целей бухучета (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому, если организация не применяет ПБУ 18/02, отражать постоянные и временные разницы в учете не нужно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении износа и амортизации по основному средству некоммерческой организации. Согласно учетной политике для целей бухучета организация применяет ПБУ 18/02

За счет доходов от предпринимательской деятельности некоммерческая организация «Альфа» приобрела швейное оборудование, которое используется исключительно в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете – 175 000 руб. Срок полезного использования, установленный по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, составляет 4 года (48 месяцев). Согласно учетной политике, для целей налогообложения амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизация швейного оборудования в налоговом учете равна ежемесячной сумме износа в бухучете и составляет:
175 000 руб. : 48 мес. = 3646 руб./мес.

Начиная с месяца, следующего за вводом швейного оборудования в эксплуатацию, бухгалтер ежемесячно включает сумму начисленной амортизации в расходы при расчете налога на прибыль. При этом в бухучете он делает следующие записи:

Дебет 010
– 3646 руб. – начислен износ по швейному оборудованию за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 729 руб. (3646 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации по швейному оборудованию.

Основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), не амортизируются. При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Износ, начисленный по этим объектам в бухучете, на расчет налога на прибыль не влияет. Такой порядок следует из подпунктов 2 и 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236.

Если основное средство приобретено за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), но предназначено для использования в предпринимательской деятельности, его стоимость должна быть включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ, письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236).

Такое имущество признается безвозмездно полученным, поэтому сумму дохода нужно определять как рыночную стоимость объекта с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Сумма признаваемого дохода не может быть ниже остаточной стоимости основного средства. Но поскольку амортизация по такому объекту не начислялась, в состав внереализационных доходов нужно включить:

  • первоначальную стоимость основного средства (если она выше рыночной);
  • рыночную стоимость основного средства (если она выше первоначальной).

Объект основных средств приобретен за счет доходов от предпринимательской деятельности

Если основное средство приобретено за счет доходов от предпринимательской деятельности, но используется в уставной (некоммерческой) деятельности, начисленную по нему амортизацию при расчете налога на прибыль не учитывайте. Такие расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (подп. 2 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на имущество

Некоммерческие организации, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). При расчете налога на имущество учитывайте:

  • объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства при расчете этого налога учитываются по остаточной стоимости, определяемой по правилам бухучета. Поскольку основные средства некоммерческих организаций в бухучете не амортизируются, в расчет налоговой базы их нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределяйте по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204.

Некоторые некоммерческие организации имеют право на льготу по налогу на имущество. Перечень льгот и условия их применения приведены в таблице.

УСН

При соблюдении ограничений, установленных статьей 346.12 Налогового кодекса РФ, некоммерческие организации вправе применять упрощенку. В отличие от других организаций, некоммерческие организации могут применять упрощенку даже в том случае, если доля участия в ней других организаций превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления и расходы, оплаченные за счет этих поступлений, на расчет единого налога при упрощенке не влияют. При расчете единого налога учитывайте только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 2 статьи 251, пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем если организация платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке. Применять этот порядок можно только к оплаченным (частично оплаченным) основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом для расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что организация не вправе списать на затраты основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования). При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Такой порядок следует из подпунктов 2, 7 пункта 2 статьи 256 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Несмотря на то что письмо касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение основных средств уменьшат налоговую базу при одновременном соблюдении двух условий:

  • основные средства оплачены (полностью или частично);
  • основные средства приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются исключительно в этой деятельности.

При частичной оплате расходов на приобретение амортизируемого имущества их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если основное средство приобретено за счет доходов от предпринимательской деятельности, но используется в уставной (некоммерческой) деятельности, его стоимость при расчете единого налога не учитывается. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений, организация использует в предпринимательской деятельности, то фактически имеет место нецелевое использование поступившего имущества (п. 1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ). Это подтверждает письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Хотя оно касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке.

В этом случае организация должна признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости этого основного средства (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). Несмотря на то что такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), списать его стоимость на расходы нельзя. Объект считается полученным безвозмездно, следовательно, у организации не было расходов на его создание или приобретение, которые можно было бы учесть при расчете единого налога (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако износ, начисленный по основным средствам некоммерческих организаций в бухучете, при расчете единого налога не учитывается.

Не влияет начисленный износ и на расчет налога на имущество. Некоммерческие организации, применяющие упрощенку, не платят этот налог ни с основных средств, используемых в уставной деятельности, ни с основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. № 03-05-06-04/18).

ОСНО и ЕНВД

Если некоммерческая организация не применяет упрощенку, она признается плательщиком налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Однако при расчете этого налога нужно учитывать только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, подпадающей под общую систему налогообложения (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если некоммерческая организация занимается предпринимательской деятельностью и платит ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет имущества, доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Раздельный учет нужно организовать по двум направлениям:

  • по уставной (некоммерческой) деятельности – в отношении имущества, целевых поступлений и расходов, финансируемых за счет этих поступлений;
  • по предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, – в отношении имущества, используемого в рамках этой деятельности, а также в отношении доходов и расходов, возникающих в рамках этой деятельности.

Некоммерческая организация может заниматься несколькими видами предпринимательской деятельности, часть из которых подпадает под общую систему налогообложения, а часть – под ЕНВД (п. 1 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). В этом случае она должна вести раздельный учет по трем направлениям:

  • по уставной (некоммерческой) деятельности – в отношении имущества, целевых поступлений и расходов, финансируемых за счет этих поступлений;
  • по предпринимательской деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения, – в отношении имущества, используемого в рамках этой деятельности, а также в отношении доходов и расходов (в т. ч. амортизации), учитываемых при расчете налога на прибыль;
  • по предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, – в отношении имущества, используемого в рамках этой деятельности, а также в отношении доходов и расходов, возникающих в рамках этой деятельности.

Основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), не амортизируются. При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Такой порядок следует из подпунктов 2, 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его и ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Износ, начисленный по этим объектам в бухучете, не влияет ни на расчет налога на прибыль, ни на расчет ЕНВД.

Основные средства, которые приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения, и которые используются исключительно в этой деятельности, амортизируются по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Износ, начисленный по этим объектам в бухучете, не влияет ни на расчет налога на прибыль, ни на расчет ЕНВД.

По основным средствам, которые приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности на ЕНВД, и которые используются исключительно в этой деятельности, в бухучете начисляется износ. Суммы износа не влияют ни на расчет налога на прибыль, ни на расчет ЕНВД.

Налог на имущество при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД нужно платить с основных средств:

  • используемых в уставной (некоммерческой) деятельности;
  • используемых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется общая система налогообложения.

Такие правила устанавливает пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу в этом случае определяйте исходя из первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на сумму износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

С основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, налог на имущество платить не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНАО

Актуально на: 1 августа 2017 г.

В настоящее время при установлении сроков полезного использования объектов основных средств организации-плательщики налога на прибыль руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). А в бухгалтерском учете организации основываются на требованиях ПБУ 6/01. О Классификаторе ЕНАОФ, который применялся ранее для определения величины амортизационных отчислений, расскажем в нашей консультации.

Что такое ЕНАО?

Аббревиатура ЕНАО расшифровывается как Единые нормы амортизационных отчислений. Также она используется как аналог термина ЕНАОФ – Единые нормы амортизации основных фондов. Эти нормы были утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 в документе, полностью именуемом так: «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Это Постановление, введенное в действие с 01.01.1991, до введения гл. 25 НК РФ было обязательно к применению всеми хозрасчетными организациями независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности (п. 1 Постановления Совмина от 22.10.1990 № 1072).

В этом Постановлении приведены группы и виды основных фондов, соответствующий им шифр и годовые нормы амортизационных отчислений в процентах к балансовой стоимости.

К примеру, шифры ЕНАОФ легковых автомобилей такие:

  • автомобили особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л) – 50415;
  • автомобили малого класса (с рабочим объемом двигателя более 1,2 до 1,8 л):
  • общего назначения – 50416;
  • такси — 50417;
  • автомобили среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л):
  • общего назначения – 50418;
  • такси 50419.

При этом годовая норма амортизационных отчислений для автомобилей особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л) составляет 18,2% балансовой стоимости. Это означает, что по ЕНАО срок службы для таких автомобилей рассчитан почти на 5,5 лет (100%/18,2%).

Несмотря на то, что ЕНАОФ в настоящее время не признан утратившим силу, использовать его в бухгалтерском и тем более налоговом учете не стоит. ЕНАОФ-классификатор в 2017 году может применяться лишь как своего рода ориентир при установлении сроков полезного использования по тем объектам основных средств, которые не поименованы в Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. И были случаи, когда суды соглашались с возможностью определения срока полезного использования для целей налогового учета на основании ЕНАОФ (Постановления АС УО от 12.11.2014 № Ф09-7290/14, ФАС ЗСО от 05.05.2012 № А27-10607/2011). Учитывать ЕНАО безопаснее тогда, когда организация не может подтвердить срок полезного использования основных средств ни на основании налогового Классификатора, ни на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). И в бухгалтерском учете, полагаем, ЕНАО можно руководствоваться в тех случаях, когда ожидаемые сроки использования или физического износа основных средств не могут быть достоверно определены.

Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

Документ утрачивает силу с 1 января 2021 года в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 03.02.2020 N 80.

  • ПОСТАНОВЛЕНИЕ
  • ПЕРЕЧЕНЬ РЕШЕНИЙ ПРАВИТЕЛЬСТВА СССР, УТРАТИВШИХ СИЛУ В СВЯЗИ С УТВЕРЖДЕНИЕМ ЕДИНЫХ НОРМ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР
  • ЕДИНЫЕ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР
    • 1 Здания
      • 100 Здания производственные и непроизводственные
      • 101 Жилые здания
    • 2 Сооружения
      • 200 Нефтяные и газовые скважины
      • 201 Гидротехнические сооружения
      • 202 Сооружения транспортного хозяйства, связи и других отраслей
      • 203 Прочие сооружения
    • 3 Передаточные устройства
      • 300 Устройства электропередачи и связи
      • 301 Трубопроводы
    • 4 Машины и оборудование
      • 40 Силовые машины и оборудование
        • 400 Теплотехническое оборудование
        • 401 Турбинное оборудование
        • 402 Электродвигатели и дизель — генераторы
        • 403 Комплексные установки
        • 404 Двигатели внутреннего сгорания
        • 405 Силовое оборудование АЭС
        • 406 Тракторы
        • 407 Прочее силовое оборудование
      • 41 — 46 Рабочие машины и оборудование
        • 410 Металлорежущее оборудование
        • 411 Машины и оборудование для литейного производства
        • 412 Кузнечно — прессовое оборудование
        • 413 Оборудование абразивного и алмазного производства
        • 414 Компрессорные машины и оборудование
        • 415 Насосы
        • 416 Машины и оборудование для очистки газов и вентиляционные машины и оборудование
        • 417 Подъемно-транспортные и погрузочно-разгрузочные машины и оборудование
        • 418 Машины и оборудование для земляных и карьерных работ
        • 419 Машины и оборудование для гидромеханизации
        • 420 Машины и оборудование для бетонных и отделочных работ
        • 421 Машины и оборудование для дорожно-строительных работ
        • 422 Машины и оборудование для свайных работ
        • 423 Машины и оборудование для укладки кабелей
        • 424 Машины и оборудование для подводно-технических работ
        • 425 Машины и оборудование для электрогазосварки и резки
        • 426 Машины и оборудование дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное
        • 427 Геологоразведочное оборудование
        • 428 Машины и оборудование для подземных и открытых горных работ
        • 429 Емкости всех видов для технологических процессов
        • 430 Машины и оборудование черной металлургии
        • 431 Машины и оборудование цветной металлургии
        • 432 Машины и оборудование химической промышленности и промышленности минеральных удобрений
        • 433 Теплообменное оборудование и печи химической промышленности и другое специальное оборудование
        • 434 Машины и оборудование нефтегазодобычи и бурения
        • 435 Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности
        • 436 Машины и оборудование нефтехимической промышленности
        • 437 Машины и оборудование сланцеперерабатывающей промышленности
        • 438 Машины и оборудование газовой промышленности
        • 439 Машины и оборудование торфяной промышленности
        • 440 Оборудование электронной промышленности
        • 441 Машины и оборудование промышленности строительных материалов
        • 442 Машины и оборудование стекольной промышленности
        • 443 Машины и оборудование кабельной промышленности
        • 444 Машины и оборудование лесной промышленности
        • 445 Машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности
        • 446 Машины и оборудование целлюлозно-бумажной промышленности
        • 447 Машины и оборудование лесохимической промышленности
        • 448 Машины и оборудование полиграфической промышленности
        • 449 Машины и оборудование легкой промышленности
        • 450 Технологическое оборудование пищевой промышленности
        • 451 Оборудование мясной и молочной промышленности
        • 452 Оборудование рыбной промышленности (включая суда)
        • 453 Машины и оборудование железнодорожного транспорта
        • 454 Машины и оборудование морского флота
        • 455 Машины и оборудование речного флота
        • 456 Оборудование связи
        • 457 Сельскохозяйственные машины и оборудование
        • 458 Оборудование торговли и общественного питания
        • 459 Специализированное оборудование киностудий, кинокопировальных фабрик и киносети
        • 460 Машины и оборудование медицинской и микробиологической промышленности
        • 461 Другие виды специализированных рабочих машин и оборудования
        • 470 Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование
        • 480 Вычислительная техника
      • 49 Прочие машины и оборудование
        • 490 Машины и оборудование коммунального хозяйства
        • 491 Спортивное оборудование
        • 492 Специализированное оборудование театров
        • 493 Другие виды прочих машин и оборудования
    • 5 Транспортные средства
      • 500 Железнодорожный подвижной состав
      • 501 Морской флот
      • 502 Речной флот
      • 503 Флот рыбной промышленности
      • 504 Подвижной состав автомобильного транспорта
      • 505 Производственный транспорт
      • 506 Трубопроводный магистральный транспорт
      • 507 Коммунальный транспорт
    • 6 Инструмент
    • 7 Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
    • 8 Рабочий скот
    • 9 Многолетние насаждения
    • 10 Капитальные затраты по улучшению земель
    • 11 Прочие основные фонды

Открыть полный текст документа