Счет отложенные налоговые обязательства

Содержание

Счет 77 бухгалтерского учета

Актуально на: 10 октября 2017 г.

О временных разницах в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что такие разницы бывают вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР). ВВР ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА), учитываемого на счете 09, а НВР – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п.п.11, 12 ПБУ 18/02). Для обобщения информации о наличии и движения ОНО Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухгалтерский учет на счете 77

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77

Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:

ОНО = НВР * С,

где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.

В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет счета 77 – Кредит счета 68

Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.

В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»: пример

Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02):

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
  • других аналогичных различий.

Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:

  • в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
  • в налоговом учете – 320 000 рублей.

При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).

По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.

Погашение отложенных налоговых обязательств

Предприятие собирается сблизить налоговый и бухгалтерский учет путем корректировки в налоговом учете перечня прямых и косвенных расходов. При этом на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» у предприятия имеется кредитовое сальдо. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникла из-за того, что остатки готовой продукции на складе по счету 43 «Готовая продукция» ежегодно увеличиваются, а в налоговом учете на остатки готовой продукции корректируются только прямые расходы. Каким образом составить учетную политику на 2006 г.? Как поступить с сальдо на счете 77? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Что отразить в учетной политике на 2006 год?

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ (далее — Закон N 58-ФЗ) были внесены существенные изменения и дополнения в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В частности, они коснулись перечня прямых расходов и порядка их распределения на незавершенное производство (НЗП). Теперь каждый налогоплательщик в учетной политике может определить:

  • перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
  • порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

И чтобы приблизить данные налогового и бухгалтерского учета по НЗП, нужно расширить список прямых расходов, установив для целей налогообложения такой же алгоритм их распределения, как и в бухгалтерском учете.

Для этого в учетной политике для целей налогообложения предприятию необходимо предусмотреть:

  • конкретный состав прямых расходов;
  • определенный алгоритм распределения прямых расходов между изготовляемой готовой продукцией и незавершенным производством.

Как быть с сальдо по счету 77?

До того как был принят Закон N 58-ФЗ, у налогоплательщиков, как правило, часть расходов в налоговом учете признавалась косвенными расходами, а в бухгалтерском учете — прямыми. Если имелись остатки незавершенного производства, то их величина в бухгалтерском учете была больше, чем по данным налогового учета. В результате получалось, что те расходы, которые в налоговом учете являлись косвенными, а в бухгалтерском — прямыми, в налоговом учете учитывались в более ранние периоды, чем в бухгалтерском. В налоговом учете — в том периоде, в котором продукция изготавливалась, а в бухгалтерском — в том периоде, в котором продукция продавалась.

Поэтому первоначально (в том отчетном (налоговом) периоде, когда продукция изготавливалась) прибыль по данным налогового учета была меньше, чем по данным бухгалтерского учета.

А в следующем периоде, когда продукция продавалась, наблюдалась противоположная картина: прибыль в налоговом учете уже была больше, чем в бухгалтерском.

Таким образом, возникала налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Это приводило к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), учитываемого в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Получалось, что в том отчетном (налоговом) периоде, когда на складе оставались остатки готовой продукции, в учете формировалось кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В случае приближения налогового учета к бухгалтерскому по НЗП это сальдо, возникшее на счете 77 до того, как был принят Закон N 58-ФЗ, будет постепенно погашаться: по мере реализации готовой продукции, при производстве которой возникло это отложенное налоговое обязательство.

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Основные средства на 09 и 77 счете как распределяются

Учитывая изложенное, считаем, что указанное списание сальдо по счетам 09 и 77 отражается следующими записями:

Дебет 84 Кредит 09

— списана сумма отложенного налогового актива;

Дебет 77 Кредит 84

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Полагаем, что такое списание может быть осуществлено в отчетном периоде, то есть в 2017 году, при формировании сальдо счета 84.

В то же время, если изменение методики учета не влечет повышения качества информации об объектах учета, то в этом случае сальдо по счетам 09 и 77 будет списано одновременно с выбытием активов, по которым они были начислены.

В статье описаны различные сложности в расчете временных и постоянных разниц в учете основных средств. В начале приведены различные требования бухгалтерского и налогового законодательства и показано разнообразие возникающих разниц между учетами.

Далее вратце описана реализация налогового учета основных средств (ОС) в бухгалтерских программах 1С («1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8») и приведены алгоритмы расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. На различных примерах показаны алгоритмы расчета временных и постоянных разниц для всех возможных случаев учета ОС.

Показаны методики проверки расчетов по ПБУ 18/02 и нюансы учета, не реализованные в программах 1С, а также приведены подходы к их реализации.

Основные средства на 09 и 77 счете как распределяются места

Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓

Отложенное налоговое обязательство в бухучете

Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

  1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном.
    Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
  2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога.

Основные средства на 09 и 77 счете как распределяются доли

Во-первых, 09 и 77 счета не разбиты по отдельным объектам ОС, а определить за какой период времени будет списан налоговый актив (обязательство) возможно только по учетным данным конкретного основного средства. Во-вторых, даже если мы знаем, к какому объекту ОС относится данная сумма, скажем, на 77 счете, срок ее погашения зависит не просто от остатка срока амортизации объекта ОС, но от соотношения между параметрами амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.Заключение

Давайте посмотрим, как можно решить описанные выше трудности.

Неправильное определение счетов 09 и 77 можно решить изменением алгоритма расчета ОНА и ОНО по основным средствам.

Основные средства на 09 и 77 счете как распределяются деньги

ВниманиеС 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году.
В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать.

Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно.

План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство: БУ = НУ + ПР + ВР (1) Причем суммы определяются следующим образом: БУ – сумма по бухгалтерскому учету; НУ – сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам.

Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы классифицируется как ВР и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство (1).

Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей.

Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете.

ИнфоМогут задаваться следующие вопросы, касающиеся соответствия ВР и БУ:

  1. Бухгалтер: как проверить, правильно ли посчитались временные разницы и проводки по БУ?
  2. Налоговый инспектор: каким образом посчитаны проводки по 09 и 77 счету? дайте обоснования.
  3. Финансовый директор: разбейте остатки по 09 и 77 счету на краткосрочные (<1 года) и долгосрочные ( 1 года).

В рамках типового учета в программах 1С не всегда возможно полноценно ответить на эти вопросы. Давайте рассмотрим, почему:

  1. На первый вопрос можно ответить так.

«Если исходные данные по ОС занесены верно, то программа рассчитывает и временные разницы и проводки по 09 и 77 счету корректно.

Для проверки можно посмотреть следующее соответствие.
Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Временные разницы

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива.

Если взять сводный остаток по счетам учета ОС по виду учета ВР и умножить на 0.24, то он должен совпадать со сводным остатком по счетам 09 и 77 по виду активов «основные средства». Если в исходных данных по ОС была допущена ошибка, то она обязательно проявится либо в нарушении этого соответствия, либо не закроется счет 68.04.2 (Расчет налога на прибыль) в конце налогового периода.» В программе в документах «Закрытие месяца» («1С:Бухгалтерия 8») и «Расчеты по налогу на прибыль» («1С:Управление производственным предприятием 8») есть справка-расчет по формированию проводок по 09 и 77 счету в разрезе объектов учета.

В нем можно посмотреть как сведения о разницах, так и сведения о расчете ОНА и ОНО. Как описано выше, в некоторых случаях программа неправильно определяет счета 09 и 77, хотя проводки по 68.04.2 делает правильно.

БУ

100 000

16 667

16 667

16 667

16 667

16 667

16 667

НУ

80 000

13 333

13 333

13 333

13 333

13 333

13 333

ПР

5 000

ВР

15 000

2 500

2 500

2 500

2 500

2 500

2 500

На 31.12.2017 есть сальдо на 77 и 09 счетах. Например, на счете 77: учтенные разницы по незавершенному производству, расходам будущих периодов, разницы в оценке продукции собственного производства и другое.

На счете 09 — разницы по резервам на отпуска и другое.

Активы, по которым возникали разницы, в настоящее время продолжают оставаться на балансе.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В зависимости от профессионального суждения бухгалтера сальдо по счетам 09 и 77 может быть списано или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или на счет 99 «Прибыли и убытки».

Обоснование вывода:

В соответствии с п.

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (ОНО). Проводки

Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.

Расхождения при подсчете прибыли

Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

Исходные данные Отражение в бух.учете Отражение в налоговом учете
Приобретение ОС, первоначальная стоимость 960 000 рублей 960 000 рублей
Метод начисления амортизации Линейный Нелинейный
Амортизационная группа 3 3
Начислен износ 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) 53 760 (960 000*5,6/100)

При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

Что представляет собой отложенное налоговое обязательство

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

  • использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
  • различия при начислении амортизации имущества.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”

Видео урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓

Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

  1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
  2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

  • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
  • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии

Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.

При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

(счет введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
68 Расчеты по налогам и сборам