Счет фактура агент

Содержание

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Итоги

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

  • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
  • действует от своего имени.

При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:

Норма закона

Описание

Ст. 169 НК РФ

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

Пп. 1-2 ст. 171 НК РФ

Пп. 1-2 ст. 172 НК РФ

П. 2 ст. 169 НК РФ

Вычет по НДС возможен, если:

  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
  • от поставщика получен счет-фактура

П. 1 ст. 1005 ГК РФ

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

Ст. 1011 ГК РФ

Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

При оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137.

Применяемую с 01.01.2019 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец

Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

  • оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
  • 1-й экземпляр передайте покупателю;
  • 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
  • передайте показатели счета-фактуры принципалу.

Принципал, получив от вас показатели:

  • выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
  • зарегистрирует его в своей книге продаж.

Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.01.2019 узнайте из нашего материала.

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

  • счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
  • вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
  • затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
  • принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте .

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) с 01.01.2019 указан в таблице:

№ строки (графы) счета-фактуры

Строка 1

  • Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
    • при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
    • при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
    • Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

Строка 1а

Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

Строка 2

  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2а

  • Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2б

  • ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.
    • ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 3

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель:

  • являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
  • не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 4

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 5

  • Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 6

  • Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени

Строка 6а

Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени

Строка 6б

Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)

строка 7

Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)

Строка 8

Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)

Графа 1

  • Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

Графа 1а

Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

При отсутствии данных ставится прочерк

Графы 2 и 2а

При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

При отсутствии показателей ставится прочерк

Графа 3

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

Графа 4

Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При отсутствии показателя ставится прочерк

Графа 5

Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС

Графа 6

Сумма акциза по подакцизным товарам.

При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

Графа 7

Налоговая ставка

Графа 8

Сумма НДС

Графа 9

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты

Графы 10 10а

Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

Графа 11

Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

  • оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
  • регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

  • о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

  • не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

  • предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
  • пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
  • в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

  • «Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
  • «Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».

Итоги

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте .

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как можно грамотно перевыставить счет?

Счет на оплату – это документ, который продавец товаров или услуг вручает покупателю для того, чтобы по его реквизитам клиент смог оплатить полученные товары или услуги или сделать предоплату.

В данной бумаге указываются точные реквизиты обеих компаний (продавца и покупателя), их наименование и адрес расположения. Кроме этого, должна указываться дата составления и название документа.

Зачем это необходимо?

Счет может перевыставляться в случае, когда документ выставляется на одно лицо, а платить за него будет другое. Это допустимо в следующих случаях:

  • Когда юридическое лицо, покупающее товар или услугу, является представителем другой компании. В таком случае счет приходит на имя доверенного лица, которое в свою очередь должно перевыставить его доверителю.
  • В рамках договора комиссии. В таком случае бумага сначала выставляется на оплату комиссионеру, после оплаты тот направляет ее комитенту.
  • В пределах договора аренды.

В данных случаях счет необходимо перевыставлять на другое лицо (физическое или юридическое).

Если вас интересует, как выставить счет на оплату услуг, прочтите этот материал.

О том, как написать гарантийное письмо на оплату, читайте .

Как это сделать?

Для того чтобы перенаправить документ, необходимо, чтобы в договоре была прописана графа, в которой указано, что за компанию оплату может производить другая фирма. Без этой графы данное действие является невозможным.

Все дело в том, что если это не прописано в соглашении, перенаправлять счет просто не на кого.

Принцип действия реализации товаров через посредника:

  • Если продажа продукции происходит через посредника, в счете на оплату он указывает себя и составляет два экземпляра документа. Один экземпляр отдается покупателю, второй остается у него.
  • Свой экземпляр посредник указывает в журнале учета, но не регистрирует в книге продаж.
  • Также он должен сделать с него копию и отправить заказчику.
  • Заказчик получает копию документа и выставляет посреднику счет-фактуру, который в свою очередь фиксирует в журнале учета, но не фиксирует в книге покупок.
  • В заключении сделки посредник передает заказчику счет на сумму вознаграждения за проведенную сделку.
  • После этого заказчик уже фиксирует его в книге покупок.

О том, как сформировать сводный счет-фактуру посреднику в программе 1С, смотрите на следующем видео:

Бухгалтерские проводки в данном случае указываются на счете 76: сначала посредник ставит на приход средства от покупателя, затем те же средства он ставит на расход, передавая их заказчику.

Главным в перевыставлении счета является указание в договоре того, что расходы или доходы от сделки передаются другой компании.

Общие правила, по которым посредники на УСН перевыставляют счета-фактуры

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и поэтому не должны выставлять счета-фактуры с выделенным налогом. Тем не менее они оформляют подобные документы при оказании посреднических услуг. Разумеется, существует множество нюансов, с которыми посредникам приходится сталкиваться на практике, однако прежде следует рассмотреть порядок заполнения счетов-фактур при посреднических операциях в целом.

Прежде всего вспомним, в чем заключается суть посредничества. Как известно, существует три основных вида посреднических договоров: поручения, комиссии и агентирования. Независимо от того, какой из них заключен, посредник по поручению и за счет заказчика выполняет определенные юридические или иные действия либо совершает сделки. При этом договор комиссии и агентский договор всегда являются возмездными. По договору поручения доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. По договору комиссии посредник действует от своего имени, а по договору поручения — от имени заказчика. По агентскому же договору посредник может работать как от своего имени, так и от имени заказчика.

Примечание. Подробнее о посредничестве читайте в статье «Между прочим, или Учет и оформление посреднических операций» // Упрощенка, 2010, N 12.

Теперь представим, что посредник применяет упрощенную, а заказчик — общую систему налогообложения, причем является плательщиком НДС. Если по условиям агентского договора или договора поручения посредник действует от имени принципала или доверителя, то все документы по сделкам сразу выписываются от имени либо на имя заказчика. Соответственно у посредника на «упрощенке» никаких проблем не возникает. Так, агент (поверенный) при приобретении товаров (работ, услуг) в пользу принципала (доверителя) просто передает тому счета-фактуры, выписанные поставщиками на имя принципала (доверителя). А реализуя товар, принадлежащий принципалу (доверителю), посредник сразу просит того выставить счет-фактуру на имя покупателя.

На заметку. Зачем «упрощенцу» журналы регистрации счетов-фактур?

В Правилах записано, что порядок, в них предусмотренный, распространяется исключительно на плательщиков НДС. Но «упрощенцы» к таковым не относятся (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Закономерно возникает вопрос: должны ли посредники на УСН вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур?

В принципе нет, поскольку санкции за отсутствие подобных документов к указанным лицам не применяются. Тем не менее мы все же рекомендуем заполнять журналы регистрации, и прежде всего — для внутреннего контроля. Дело в том, что согласно Правилам при посреднических операциях каждый счет-фактура с одними и теми же данными фиксируется в двух журналах. А значит, при их наличии будет легко обнаружить допущенную ошибку (например, забыли перевыставить принципалу счет-фактуру, полученный от поставщика).

Обратите внимание: в отличие от журналов учета, книги покупок и продаж «упрощенцы» не должны оформлять в любом случае, даже если выполняют поручение заказчика на общем режиме, поскольку эти регистры нужны исключительно с целью уплаты НДС.

А вот обязанность перевыставлять счета-фактуры обычно обусловлена посредническим договором: выполняя поручение, посредник должен обеспечить комитента (принципала) всеми необходимыми документами, в том числе и счетами-фактурами для целей исчисления и уплаты НДС, если последний является его плательщиком.

А как быть, если стороны заключили договор комиссии или агентский договор, в соответствии с которым агент выполняет поручение принципала от своего имени? В этом случае в счетах-фактурах будет стоять наименование посредника (Ф.И.О., если посредник — индивидуальный предприниматель).

Действуя от своего имени, посредник приобретает что-то нужное для комитента или принципала либо реализует принадлежащий комитенту или принципалу товар. Рассмотрим, какие обязанности по оформлению счетов-фактур появляются у посредника, если заказчик — плательщик НДС. При этом будем руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Посредник выполняет поручение покупателя

Итак, комиссионер (агент) по поручению комитента (принципала) должен приобрести для него товар. Еще раз повторим, что речь идет о ситуации, когда комитент (принципал) применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС, а комиссионер (агент) работает на упрощенной системе налогообложения.

Порядок действий по выставлению и регистрации счета-фактуры посредником. Если посредник действует от своего имени, то поставщик, реализуя товар (работу, услугу), выставляет счет-фактуру на имя посредника. Этот документ комиссионер (агент) должен зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом записей в книге покупок (которую «упрощенцы», кстати, и не ведут) делать не нужно (п. 11 Правил).

Являясь плательщиком НДС, заказчику для получения налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) требуется счет-фактура, выставленный на его имя (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому посреднику необходимо переоформить полученный от поставщика счет-фактуру на имя комитента (принципала), указав себя в качестве продавца. Документ выписывается в двух экземплярах. Его реквизиты посредник отражает в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Примечание. Формы журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур законодательно не установлены и разрабатываются самими налогоплательщиками.

Как видим, работая с заказчиком, который является плательщиком НДС, посредник-«упрощенец» обязан выставлять счета-фактуры от своего имени, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Разумеется, необходимость в подобном документообороте отпадает, если поставщик не является плательщиком НДС и не выдает счета-фактуры с выделенным налогом.

Должен ли посредник перечислить НДС? При упрощенной системе организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, кроме случаев, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но, как известно, выставив счет-фактуру с выделенным НДС, «упрощенец» должен перечислить налог в бюджет и подать соответствующую декларацию (пп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Ожидают ли подобные налоговые последствия посредника, если он, получив счет-фактуру от поставщика с выделенным НДС, переоформит его и выдаст комитенту (принципалу)?

Нет, указанное выше правило касается только случаев, когда реализуется собственный товар. А комиссионер (агент) оформляет документы, выполняя поручение комитента (принципала), и не обязан платить НДС. Положение пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ на него не распространяется.

Срок «на все про все». Прежде всего выясним, в течение какого времени посредник должен переоформить счет-фактуру? К сожалению, данный вопрос законодательно не урегулирован. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры должны выдаваться в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Для осуществления налогового вычета заказчику необходимо получить счет-фактуру как можно скорее, поэтому посреднику целесообразно уложиться в те же пять дней. Еще один важный момент: перевыставляемый счет-фактуру посредник должен датировать числом, указанным в счете-фактуре поставщика.

Примечание. Официальные разъяснения, касающиеся даты, которую посредник должен указать в счете-фактуре, приведены в Письме Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08.

Таким образом, чем раньше поставщик оформит счет-фактуру, тем лучше. В связи с этим рекомендуем посредникам заранее запрашивать документы.

Какие реквизиты указывает посредник? В полученном от поставщика счете-фактуре посредник фигурирует покупателем. Переоформляя счет-фактуру, комиссионер (агент) должен указать продавцом себя, а покупателем — комитента (принципала). Грузоотправителем считается посредник, если товар доставляется заказчику через него, то есть товар приходуется на складе комиссионера (агента), либо поставщик, если этого не происходит. Грузополучателем будет являться комитент (принципал), если товар поступает от посредника (поставщика) сразу к нему.

Товар отгружен 12 января 2011 г., значит, ООО «Детство» обязано не позднее 16 января выставить ООО «Коралл» счет-фактуру. Предположим, документ оформлен 14 января. Ставка НДС для детских колясок — 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). Товар поставлен на склад комиссионера, поэтому в строке «Грузополучатель и его адрес» указываются его реквизиты. Он же выступает покупателем.

Получив счет-фактуру от ООО «Детство», ООО «Коралл» регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур. Далее комиссионер выставляет счет-фактуру ЗАО «Сказка» на 68 200 руб., в том числе НДС — 6200 руб., указав продавцом и грузоотправителем себя, а покупателем и грузополучателем — комитента. Реквизиты документа отражаются в журнале учета выставленных счетов-фактур. Примеры записей в журналах учета приведены в табл. 1, а образец счета-фактуры для ЗАО «Сказка» — на с. 67.

Таблица 1. Примеры записей в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Коралл» за I квартал 2011 года

11 14 января 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1)
ООО «Коралл»
Продавец ————————————————— (2)
125114, г. Москва, Коровинское шоссе, д. 43
Адрес —————————————————— (2а)
7743729461/774301001
ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)

ООО «Коралл», 125114,
г. Москва, Коровинское шоссе,
д. 43
Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)
ЗАО «Сказка», 125635,
г. Москва, ул. Весенняя, д. 2
Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
7 12.01.2011
К платежно-расчетному документу N ——— от ————- (5)
ЗАО «Сказка»
Покупатель ————————————————- (6)
125635, г. Москва, ул. Весенняя, д. 2
Адрес —————————————————— (6а)
7743152841/774301001
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Детская
коляска
шт. 10 6 820 6 200 10 6 200 68 200 Россия
Всего к оплате 6 200 68 200

Савушкин Савушкин П.В. Галкина Галкина Н.А.
Руководитель организации ——— ————- Главный бухгалтер ——— ————
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Посредник выполняет поручение продавца

В данном случае комиссионер (агент) по поручению комитента (принципала) должен реализовать товар, принадлежащий последнему (мы рассматриваем ситуацию, когда заказчик является плательщиком НДС).

Примечание. Разумеется, если заказчик плательщиком НДС не является, посредник, применяющий УСН, счета-фактуры не выставляет.

Порядок действий. Посредник, реализующий товар по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени, должен выставить счет-фактуру на имя покупателя, указав себя в качестве продавца и присвоив документу собственный порядковый номер. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у посредника и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать документ в книге продаж (которую, равно как и книгу покупок, «упрощенцы» не ведут) не нужно.

Далее комиссионер (агент) сообщает комитенту (принципалу) реквизиты выданного покупателю счета-фактуры. После этого заказчик выставляет посреднику счет-фактуру с аналогичными данными, но уже под своим номером (п. 24 Правил). Комиссионер или агент фиксирует документ в журнале учета полученных счетов-фактур, не делая записей в книге покупок.

Примечание. Отгрузка товара на склад посредника реализацией не является, поэтому комитент (принципал) до момента передачи товара покупателю счет-фактуру не выставляет.

Уплата НДС. Платить в бюджет НДС и предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу посреднику не нужно. Несмотря на то что сделка оформлялась от имени комиссионера (агента), осуществлялась она в интересах заказчика.

Срок. Посредник должен выдать счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с даты отгрузки товара. Того же срока должен придерживаться и заказчик, так как именно он является владельцем товара, то есть фактическим продавцом.

Счет-фактура комитента (принципала) содержит те же данные, что и счет-фактура комиссионера (агента). Значит, даты в этих документах должны совпадать.

Реквизиты. Посредник выступает от своего имени, поэтому в строке «Продавец» указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно зафиксировать данные организации, со склада которой отправляется товар. То есть грузоотправителем может быть посредник, комитент (принципал) либо транспортная компания. В строке «Грузополучатель и его адрес» отражается информация о получателе товара, а в строке «Покупатель» — наименование покупателя.

В счете-фактуре, который составляется для посредника, комитент (агент) проставляет следующие данные:

  • в строке «Продавец» — свое наименование;
  • в строке «Покупатель» — наименование комиссионера (агента);
  • в строки «Грузополучатель и его адрес» и «Грузоотправитель и его адрес» заносятся реквизиты получателя и отправителя товара (последним, как указано выше, может выступать посредник, комитент (принципал) либо транспортная компания).

Пример 2. ООО «Глория» применяет упрощенную систему и является комиссионером по договору, заключенному с ЗАО «Цветник». Посредник получил от комитента 50 роз для реализации 20 декабря 2010 г. Все цветы были проданы 25 декабря по цене 14,16 руб. за штуку ООО «Флора». Деньги на расчетный счет комиссионера поступили 27 декабря (платежное поручение N 312 от 27.12.2010). Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО «Цветник» является плательщиком НДС.

ООО «Глория» как комиссионер действует от своего имени. Учитывая, что комитент — плательщик НДС, комиссионер обязан выставлять покупателям счета-фактуры также от своего имени. Счет-фактуру на сумму 708 руб. (14,16 руб. x 50 шт.), в том числе НДС — 108 руб., следует оформить и передать ООО «Флора» не позднее 29 декабря 2010 г. Предположим, документ составлен 27 декабря. Ставка НДС в данном случае — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Товар отпускался со склада ООО «Глория», поэтому комиссионер выступает и продавцом, и грузоотправителем. В строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» указываются данные ООО «Флора». Заполненный счет-фактура приведен на с. 68. Реквизиты заносятся в журнал учета выставленных счетов-фактур.

54 27 декабря 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1)
ООО «Глория»
Продавец ————————————————— (2)
125565, г. Москва, ул. Пулковская, д. 12
Адрес —————————————————— (2а)
7743852951/774301001
ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)
ООО «Глория», 125565,
г. Москва, ул. Пулковская,
д. 12
Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)
ООО «Флора», 125560,
г. Москва, ул. Флотская, д. 8
Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
312 27.12.2010
К платежно-расчетному документу N ——— от ————- (5)
ООО «Флора»
Покупатель ————————————————- (6)
125560, г. Москва, ул. Флотская, д. 8
Адрес —————————————————— (6а)
7743429517/774301001
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Розы садовые шт. 50 12 600 18 108 708 Россия
Всего к оплате 108 708

Пыжов Пыжов Д.А. Рыбакова Рыбакова Г.В.
Руководитель организации ——— ———— Главный бухгалтер ——— ————-
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Как уже было сказано, после оформления счета-фактуры для покупателя посредник должен сообщить об этом заказчику, который выставит комиссионеру свой счет-фактуру. В документе будут аналогичные данные, что и в счете-фактуре комиссионера, за исключением следующего. Продавцом будет указано ЗАО «Цветник», а покупателем — ООО «Глория» (с. 69). Комиссионеру нужно зарегистрировать реквизиты этого документа в журнале учета полученных счетов-фактур.

253 27 декабря 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1)
ЗАО «Цветник»
Продавец ————————————————— (2)
125421, г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 54
Адрес —————————————————— (2а)
7710538927/771001001
ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)
ЗАО «Цветник», 125421,
г. Москва, Ленинградское шоссе,
д. 54
Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)
ООО «Глория», 125565,
г. Москва, ул. Пулковская, д. 12
Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
312 27.12.2010
К платежно-расчетному документу N ——— от ————- (5)
ООО «Глория»
Покупатель ————————————————- (6)
125565, г. Москва, ул. Пулковская, д. 12
Адрес —————————————————— (6а)
7743852951/774301001
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б)

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Розы садовые шт. 50 12 600 18 108 708 Россия
Всего к оплате 108 708

Орлов Орлов П.В. Зеленова Зеленова И.А.
Руководитель организации ——— ———— Главный бухгалтер ——— ————-
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Записи, которые сделает бухгалтер ООО «Глория» в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур, — в табл. 2.

Таблица 2. Примеры записей в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур ООО «Глория» за IV квартал 2010 года

N
п/п
Дата
и номер
счета-
фактуры
Сумма
всего,
включая
НДС, руб.
Сумма
НДС, руб.
Наименование
покупателя/продавца
Примечание
Запись в журнале учета выставленных счетов-фактур
54 27.12.2010
N 54
708 108 ООО «Флора» Продажа роз
по договору
комиссии N 23
от 15.12.2010
с ЗАО «Цветник»
Запись в журнале учета полученных счетов-фактур
54 27.12.2010
N 253
708 108 ЗАО «Цветник» Перевыставлен
счет-фактура
от 27.12.2010
N 54, выданный
ООО «Флора»

Примечание. Частные случаи заполнения тех или иных реквизитов счета-фактуры, возникающие в работе посредников на практике, мы рассмотрим в ближайших номерах журнала.

Н.А.Кулюкина

Эксперт журнала «Упрощенка»

Тема: Перевыставление счетов-фактур за электроэнергию

Быстрый переход Бухучет и Налогообложение Вверх

  • Навигация
  • Кабинет
  • Личные сообщения
  • Подписки
  • Кто на сайте
  • Поиск по форуму
  • Главная страница форума
  • Форум
  • Бухгалтерия
    1. Общая бухгалтерия
      1. Бухучет и Налогообложение
      2. Оплата труда и кадровый учет
      3. Документация и отчетность
      4. Учет ценных бумаг и валютных операций
      5. Внешнеэкономическая деятельность
      6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
      7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
      8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
    2. Отрасли и спецрежимы
      1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
      2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
      3. Бухгалтерский учет в строительстве
      4. Бухгалтерский учет в туризме
    3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
      1. Бюджетный учет
      2. Программы для бюджетного учета
    4. Банки
    5. МСФО, GAAP, управленческий учет
  • Юридический отдел
    1. Правовая помощь
    2. Регистрация
    3. Опыт проверок
  • Управление предприятием
    1. Администрирование и управление на предприятии
    2. Аутсорсинг
  • Автоматизация предприятия
    1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
      1. Инфо-Бухгалтер
      2. Другие программы
    2. 1C
    3. Электронный документооборот и электронная отчетность
    4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
  • Гильдия клерков
    1. Взаимоотношения на работе
    2. Бухгалтерский бизнес
    3. Обучение
    4. Биржа труда
      1. Ищу работу
      2. Предлагаю работу
  • Клуб Клерк.Ру
    1. Пятница
    2. Частные инвестиции
    3. Политика
    4. Спорт. Туризм
    5. Встречи и поздравления
    6. Авторские форумы
      1. Интервью
      2. Простое, как мычание
      3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
  • Интернет-конференции
    1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
    2. Архив Интернет-конференций
      1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
      2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
      3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
      4. Идеальный архив бухгалтерских документов
  • Служебные форумы
    1. Архив
      1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
      2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
    2. Книга жалоб и предложений
      1. Дневники

Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле

Вводная информация

Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал). Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было. В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@ (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»). В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов нужно указывать при различных посреднических операциях, чтобы сделка не вызывала подозрений. Также авторы письма пояснили, каким образом каждый участник должен зарегистрировать счета-фактуры. Рассмотрим правила, которые нужно применять при различных вариантах посреднических сделок.

Посредник продает товар, принадлежащий комитенту (принципалу)

Комиссионер или агент, который от своего имени реализовал товар, принадлежащий комитенту или принципалу, должен выставить счет-фактуру на имя покупателя. В качестве продавца необходимо указать посредника. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала. В книге продаж посредника данный счет-фактура не регистрируется. Также этот документ регистрируется в книге покупок у покупателя.

Затем комиссионер или агент должен сообщить комитенту или принципалу показатели счета-фактуры, чтобы тот перевыставил документ на имя покупателя. Перевыставленный счет-фактура регистрируется в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника.

Какой код вида операции нужно указать при регистрации указанных выше счетов-фактур? Из комментируемого письма следует, что и в книге продаж комитента (принципала), и в книге покупок покупателя, и в обеих частях журнала посредника ставится один и тот же КВО — 01.

Посредник одновременно продает товар комитента и свой товар

Ситуация несколько осложняется, если посредник выступает сразу в двух ролях: комиссионера (агента) и поставщика. В этом случае он отгружает покупателю товар, принадлежащий комитенту (принципалу), и одновременно — свой собственный товар.

Порядок действий будет следующим. Посредник выставляет на имя покупателя счет-фактуру на весь товар: как собственный, так и принадлежащий комитенту (принципалу).

В качестве продавца посредник указывает себя. Этот счет-фактура регистрируется:

  • в книге продаж посредника с кодом КВО 15. В графах, предназначенных для облагаемых продаж и суммы НДС, ставятся сведения не обо всем товаре, а только о товаре посредника;
  • в части 1 журнала посредника с кодом КВО 15. В графе, предназначенной для суммы НДС, ставятся сведения не обо всем товаре, а только о товаре комитента (принципала);
  • в книге покупок у покупателя с кодом КВО 01.

Подключиться к системе для обмена электронными счетами-фактурами

Затем посредник сообщает комитенту (принципалу) показатели счета-фактуры, чтобы тот перевыставил документ на имя посредника. В перевыставленном счете-фактуре будет отражен только товар, принадлежащий комитенту (принципалу). Перевыставленный счет-фактура регистрируется:

  • в книге продаж комитента (принципала) с кодом КВО 01;
  • в части 2 журнала посредника с кодом КВО 15.

Пример 1

ООО «Комиссионер» отгрузил в адрес ООО «Покупатель» 20 изделий. Из них 13 изделий принадлежат АО «Комитент»» и реализуются в рамках посреднического договора. Стоимость изделий «Комитента» составляет 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 54 000 руб.). Оставшиеся 7 изделий принадлежат «Комиссионеру». Их стоимость равна 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.)

ООО «Комиссионер» выставил на имя «Покупателя» счет-фактуру № 365 на общую сумму 590 000 руб. (354 000 + 236 000), с указанием НДС 18% на сумму 90 000 руб. (54 000 + 36 000). Этот документ был зарегистрирован у «Комиссионера» и «Покупателя» (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистрация счета-фактуры № 365

В книге продаж ООО «Комиссионер»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке

18 процентов

Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке

18 процентов

Номер графы

13б

Значение

ООО «Покупатель»

590 000,00

236 000,00

36 000,00

В части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Комиссионер»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование покупателя

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре — всего

В том числе сумма НДС по счету-фактуре

Номер графы

Значение

ООО «Покупатель»

354 000,00

54 000,00

В книге покупок ООО «Покупатель»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование продавца

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Номер графы

Значение

ООО «Комиссионер»

590 000,00

90 000,00

Затем «Комиссионер» сообщил «Комитенту» показатели счета-фактуры № 365, и «Комитент» выставил на имя «Комиссионера» счет-фактуру № 1112 на сумму 354 000 руб. с указанием НДС 18% на сумму 54 000 руб. Этот документ был зарегистрирован у «Комитента» и «Комиссионера» (см. табл. 2).

Таблица 2

Регистрация счета-фактуры № 1112

Таблица 2 представлена отдельным файлом.

Посредник приобретает товар для комитента (принципала)

Если посредник от своего имени закупает товар для комитента (принципала), поставщик должен выставить счет-фактуру на имя посредника. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 2 журнала. В книге покупок посредника данный счет-фактура не регистрируется. Помимо этого данный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж поставщика.

Затем посреднику необходимо перевыставить счет-фактуру на имя комитента (принципала), и в качестве продавца указать настоящего поставщика.
Перевыставленный счет-фактура регистрируется в части 1 журнала посредника и в книге покупок комитента (принципала).

При этом и в книге продаж поставщика, и в книге покупок комитента (принципала), и в обеих частях журнала посредника следует ставить один и тот же код вида операции — 01.

Посредник одновременно приобретает товар для комитента (принципала) и для себя

Случается, что посредник выступает сразу в двух ролях: комиссионера (агента) и покупателя. В этом случае он закупает у поставщика товар для комитента (принципала) и одновременно — для себя.

Порядок действий будет следующим. Поставщик выставляет на имя посредника счет-фактуру, где указывает весь товар: и тот, что предназначен для комитента (принципала), и тот, что предназначен для посредника. Этот счет-фактура регистрируется:

  • в журнале продаж поставщика с кодом КВО 01;
  • в части 2 журнала посредника с кодом КВО 15. В графе, предназначенной для НДС, указывается не весь налог, а только налог по товару, приобретенному для комитента (принципала);
  • в книге покупок посредника с кодом КВО 15. В графе, предназначенной для НДС, указывается не весь налог, а только налог по товару, приобретенному посредником для себя.

Затем посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента (принципала), и в качестве продавца указывает настоящего поставщика. В этом документе отражается не весь товар, а только тот, что предназначен для комитента (принципала). Перевыставленный счет-фактура регистрируется:

  • в части 1 журнала посредника с кодом КВО 15;
  • в книге покупок комитента (принципала) с кодом КВО 01.

Пример 2

ООО «Посредник» приобрел товар у ООО «Поставщик». При этом часть товара была приобретена для АО «Комитент» в рамках посреднического договора. Стоимость закупок для «Комитента» составила 708 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 108 000 руб.). Оставшуюся часть товара «Посредник» приобрел для себя. Стоимость товара, закупленного для «Посредника», составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 72 000 руб.).

«Поставщик» выставил на имя «Посредника» счет-фактуру № 1003 на сумму 1 180 000 руб.(708 000 + 472 000) с указанием НДС 18% на сумму 180 000 руб.(108 000 + 72 000). Этот документ был зарегистрирован у «Поставщика» и «Посредника» (см. табл. 3).

Таблица 3

Регистрация счета-фактуры № 1003

В книге продаж ООО «Поставщик»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке

18 процентов

Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке

18 процентов

Номер графы

13б

Значение

ООО «Посредник»

1 180 000,00

1 000 000,00

180 000,00

В части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Посредник»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование продавца

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре — всего

В том числе сумма НДС по счету-фактуре

Номер графы

Значение

ООО «Поставщик»

1 180 000,00

108 000,00

В книге покупок ООО «Посредник»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование продавца

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Номер графы

Значение

ООО «Поставщик»

1 180 000,00

72 000,00

Затем «Посредник» выставил на имя «Комитента» счет-фактуру № 360. В этом документе отражен товар на сумму 708 000 руб., приобретенный у «Поставщика» для «Комитента», и указан НДС 18% на сумму 108 000 руб. Счет-фактура № 360 зарегистрирован у «Посредника» и «Комитента» (см. табл. 4).

Таблица 4

Регистрация счета-фактуры № 360

В части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Посредник»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование покупателя

наименование продавца (из графы 8 части 2)

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре — всего

В том числе сумма НДС по счету-фактуре

Номер графы

Значение

АО «Комитент»

ООО «Поставщик»

708 000,00

108 000,00

В книге покупок АО «Комитент»

Наименование графы

Код вида операции

Наименование продавца

наименование посредника

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Номер графы

Значение

ООО «Поставщик»

ООО «Посредник»

708 000,00

108 000,00

Сводные счета-фактуры

Посредник вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру, включив в него товар, который приобретен у нескольких поставщиков. В свою очередь комитент (принципал) вправе выставить сводный счет-фактуру, включив в него товар, который был продан нескольким клиентам (см. «При торговых операциях с несколькими продавцами или покупателями комитенты и принципалы смогут составлять сводные счета-фактуры»). Порядок действий при этом должен быть следующим.

Продажа или покупка товара посредником

Если посредник реализует товар комитента (принципала) нескольким покупателям, он выставляет на имя каждого покупателя отдельный счет-фактуру. Эти документы регистрируются в части 1 журнала посредника с кодом КВО 27. Также эти документы регистрируются в книге покупок каждого из покупателей с кодом КВО 01.

Далее посредник сообщает комитенту (принципалу) сведения обо всех продажах, и тот выставляет сводный счет-фактуру на товар, реализованным всем покупателям. Сводный счет-фактура регистрируется:

  • в части 2 журнала посредника с кодом КВО 27. В графах, предназначенных для сведений о посреднической деятельности, в отдельных строках указывается информация о каждом из покупателей;
  • в книге продаж комитента (принципала) с кодом КВР 27. В графах, предназначенных для информации о покупателе, через запятую указываются сведения о каждом из покупателей.

Если посредник приобретает товар для комитента (принципала), он получает счета-фактуры от поставщиков и регистрирует их в части 2 журнала с кодом КВО 27. Также данные счета-фактуры регистрируются в книге продаж каждого из поставщиков с кодом КВО 01.

Далее посредник выставляет на имя комитента (принципала) сводный счет-фактуру на товар, приобретенный у всех поставщиков. Сводный счет-фактура регистрируется:

  • в части 1 журнала посредника с кодом КВО 27. В графах, предназначенных для сведений о посреднической деятельности, в отдельных строках указывается информация о каждом из поставщиков;
  • в книге покупок комитента (принципала) с кодом КВО 27. В графах, предназначенных для информации о продавце, через запятую указываются сведения о каждом из поставщиков.

Предоплата, полученная от нескольких покупателей

Не исключено, что несколько покупателей в один и тот же день сделают предоплату посреднику в счет будущих поставок товара, принадлежащего комитенту (принципалу). Тогда посредник должен выставить отдельные «авансовые» счета-фактуры на имя каждого из покупателей. Эти счета-фактуры нужно зарегистрировать в части 1 журнала посредника с кодом КВО 28. Также «авансовые» счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок каждого из покупателей с кодом КВО 02.

Затем, когда посредник сообщит комитенту (принципалу) данные обо всех авансах, комитент может выставить сводный «авансовый» счет-фактуру. Этот документ необходимо зарегистрировать в части 2 журнала посредника с кодом КВО 28. Также сводный «авансовый» счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж комитента (принципала) с кодом КВО 28. В графах, предназначенных для информации о покупателе, через запятую нужно указать сведения о каждом из покупателей.