Счет 82 проводки

Проводки по 82 счету

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Что такое резервный капитал

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

  • фонд акционирования работников;
  • резервный фонд;
  • фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
  • и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Как формируется резервный капитал

Резервный капитал формируется проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Пример формирования за счет прибыли

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей : 20 000 000 *5%.

Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.

Резерв создается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
84 82 Доначислен резерв за счет чистой прибыли 150 000 Бухгалтерская справка

Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:

Дт Кт Описание операции
75 82 Отражено внесение средств в резервный капитал акционерами (участниками)

Пример формирования за счет перечисления средств акционерами

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Для отражения этой операции созданы проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 75 Отражено поступление ДС от акционеров 10 000 000 Выписка банка
75 82 Отражено формирование резерва из взносов акционеров 10 000 000 Бухгалтерская справка

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

Покрытие убытков

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Эта операция будет отражена проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
82 84 Отражено направление средств на покрытие убытка 375 000 Бухгалтерская справка

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

Погашение облигаций и выкуп акций

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

В первом случае проводка будет иметь вид:

Дт Кт Описание операции
82 66(67) Отражено начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) займам

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Проводки по выкупу собственных акций выглядят так:

Дт Кт Описание операции
81 51 Отражен выкуп собственных акций у акционеров
80 81 Отражение уменьшения уставного капитала
82 81 Превышение цены выкупа над номиналом отражено за счет резерва

Резервы в бухгалтерском учете

Актуально на: 26 января 2017 г.

Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.

О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Какие резервы бывают

Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:

  • резервный капитал;
  • оценочные резервы;
  • резервы по оценочным обязательствам.

Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.

Резервный капитал

Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.

Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резервный капитал 84 82
Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков организации 82 84

Оценочные резервы

Существуют следующие виды оценочных резервов:

  • резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
  • резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Резерв по сомнительным долгам

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы»

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Операция Дебет счета Кредит счета
Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей при их списании, а также при повышении рыночной стоимости 14 91, субсчет «Прочие доходы»

Резерв под обесценение финансовых вложений

Операция Дебет счета Кредит счета
Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Уменьшена величина созданного резерва, в т.ч. при выбытии обесценившихся финвложений 59 91, субсчет «Прочие доходы»

Резервы по оценочным обязательствам

К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).

Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков:

Операция Дебет счета Кредит счета
Образован (уточнен) резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Использованы средства резерва на выплату работникам отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) 96 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены за счет средств резерва страховые взносы с отпускных выплат 96 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Минимизация убытков через создание резерва по сомнительным долгам

Статья 266 Налогового кодекса РФ определяет порядок создания резерва по сомнительной задолженности. Сомнительной признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Обратите внимание: с нового года при создании резерва больше не учитываются, скажем, авансы, выданные поставщикам, или предоставленные займы.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ РЕЗЕРВА

Чтобы определить суммы резерва по сомнительным долгам, нужно каждый месяц или квартал (в зависимости от того, как фирма считает налог на прибыль) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации и выделяются сомнительные долги.

В резерв просроченная задолженность в налоговом учете включается в зависимости от сроков возникновения:

– более 90 дней – в полном объеме;
– от 45 до 90 дней (включительно) – 50 процентов от суммы задолженности;
– менее 45 дней – не включается.

Указанный срок определяют не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов.

Сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10 процентов от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Понятно, что размер резерва в следующем периоде может быть больше или меньше предыдущего. Если сумма нового резерва больше, то разница между ними включается во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. А при снижении суммы разница должна быть включена во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете фирма также может создать резерв по сомнительным долгам. Правда, таких жестких правил, как в учете налоговом, тут нет. Поэтому будет лучше, если и в бухучете вы сформируете резерв по тем же правилам, что и для целей налогообложения.

СПИСАНИЕ РЕЗЕРВА

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными являются долги, по которым истек срок исковой давности, или обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством. Скажем, по причине ликвидации должника.

Заметим: организация может сама выбрать, создавать ей резервы по сомнительным долгам или нет. Принятое решение нужно отразить в приказе об учетной политике.

По мнению Минфина России (письмо от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/195) в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

– безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 Гражданского кодекса РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 Гражданского кодекса РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Правда, не все так однозначно, как кажется на первый взгляд. Приведем несколько судебных решений. Так. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 18 мая 2006 г. по делу № А82-7723/2005-15 судьи пришли к выводу, что к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности. Логика служителей Фемиды следующая. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

В пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В указанном деле судьи установили, что налогоплательщик по налоговой декларации включил во внереализационные расходы сумму дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При таких обстоятельствах требование налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным удовлетворено правомерно.

Доводы налогового органа о том, что спорные затраты налогоплательщика не являлись экономически обоснованными и поэтому правовые основания для включения их в состав внереализационных расходов отсутствовали, судом признаны несостоятельными.

Суд указал, что экономическая оправданность (обоснованность) расходов является критерием при включении их в состав внереализационных расходов.

Однако экономическая оправданность должна определяться не по принятым налогоплательщиком мерам по взысканию задолженности, а по основаниям образования этой задолженности.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения организацией доходов в рамках осуществляемой ею деятельности.

В данном случае задолженность образовалась у налогоплательщика при осуществлении им хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода

Следовательно, затраты налогоплательщика, возникшие в результате этой деятельности, не могут быть признаны экономически неоправданными (необоснованными).

В другом деле судьи также были на стороне налогоплательщика. Вердикт суда гласит: безнадежная задолженность нереальная к взысканию вследствие признания должника банкротом и его ликвидации подлежит включению в состав внереализационных расходов. Налогоплательщик имеет право перенести убыток на будущее в течение 10 лет (постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2006 г. № КА-А40/2495-06). Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Указанная норма права корреспондируется с положениями пунктов 1, 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

А судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 17 апреля 2006 г. № Ф08-1388/2006-591А постановили: так как требования налогоплательщика не погашены в ходе конкурсного производства, он обоснованно признал задолженность сторонней организации нереальной к взысканию. Следовательно, такая задолженность относится к внереализационным расходам. При этом судьи указали следующее. В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством (или) реализацией.

В целях главы 25 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, названной нормой установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадежными: по истечении срока исковой давности, вследствие прекращения обязательства в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.

Определением арбитражного суда в отношении сторонней организации завершена процедура конкурсного производства. Последнее исключено из Единого государственного реестра юридических лиц. Из приведенных выше норм следует, что ликвидация юридического лица является достаточным основанием для признания долга безнадежным.

Поскольку требования налогоплательщика не погашены в ходе конкурсного производства, налогоплательщик обоснованно признал задолженность сторонней организации нереальной к взысканию, и, следовательно, подлежащей отнесению к внереализационным расходам.

Налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль путем списания суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в момент признания их таковыми. Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в законодательстве о налогах и сборах не установлен. Оснований, обязывающих налогоплательщика списывать такую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности, нормативными актами не установлено.

СУММА НДС ПО БЕЗНАДЕЖНОМУ ДОЛГУ

Безнадежные долги за реализованные товары (работы, услуги) списывают в уменьшение доходов. В бухгалтерском учете вся сумма долга, включая налог на добавленную стоимость, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». А как поступить в налоговом учете? Следует ли учесть в целях налогообложения прибыли НДС, содержащийся в сумме безнадежного долга?

Налоговики считают, что НДС по списанной дебиторской задолженности при налогообложении не учитывается. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, чтобы при формировании налогооблагаемой прибыли и включении дебиторской задолженности во внереализационные расходы плательщик исчислял сумму этой задолженности без учета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Право на включение в состав внереализационных расходов безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС подтверждено в определении Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О.

Ведь факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе, должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. В случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Таким образом, налогоплательщик имеет право в налоговом учете при расчете налога на прибыль учесть НДС, относящийся к безнадежному долгу. К такому же выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 20 марта 2006 г. № А09-19604/04-12.

Ф.Н. Филина, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», июнь 2008

Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. О формировании резервного капитала и его использовании пойдет речь в настоящей статье.

Образование резервного фонда

Величина резервного капитала и порядок его образования определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I,
законодательными актами или учредительными документами товарищества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах «Резервы», предназначенные для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Учет резервного капитала включает следующие группы счетов:

– 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами;

– 5460 «Прочие резервы», где отражаются все остальные прочие резервы.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредитуется следующими счетами:

– 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

– 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» – на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5460 аналогична корреспонденции счетов по счету 5410.

Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это та часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного налога в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

– на сумму полученной за год прибыли:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»,

К-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

– на сумму полученного за год убытка:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого по кредиту счета 5510 отражается:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости.

По дебету счета 5510 отражаются:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

– на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

Счет 86 «Резервный фонд»
 

Счет 86 «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предприятия, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 «Резервный фонд» в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». Следует иметь в виду, что Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций предусмотрено, что: при исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий. Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют также в резервный фонд эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 «Резервный фонд» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций. В резервный фонд при недостаточности прибыли текущего года могут зачисляться суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, числящиеся на счете 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», с дебета данного счета, а также неиспользуемые средства фондов специального назначения с дебета счета 88 «Фонды специального назначения». При наличии соответствующего решения учредителей в резервный фонд предприятия могут зачисляться целевые взносы учредителей в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Использование средств резервного фонда учитывают по дебету счета 86 «Резервный фонд» в корреспонденции со счетами — потребителями этих средств. Например, со счетом 75 «Расчеты с учредителями» — в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток отчетного года))» — в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, и т.д. Аналитический учет по счету 86 ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда. Счет 86 «Резервный фонд» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Начисление дивидендов учредителям (акционерам) при │ 75, 76,│ │недостаточности прибыли │ 70 │ │ │ │ │Передача части резервного фонда дочерним предприятиям │ 78 │ │ │ │ │Передача части резервного фонда внутренним │ 79 │ │подразделениям на самостоятельном балансе │ │ │ │ │ │Зачисление сумм в уставный фонд (в соответствии с │ 85, 88 │ │учредительными документами) и в фонды специального │ │ │назначения │ │ │ │ │ │Списание сумм на покрытие убытков отчетного года │ 87 │ │и прошлых лет │ │ │ │ │ │Отнесение сумм на покрытие целевых расходов │ 96 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Зачисление сумм эмиссионного дохода │ 51, 52 │ │ │ │ │Зачисление средств от учредителей │ 75 │ │ │ │ │Зачисление средств внутренних подразделений │ 79 │ │на самостоятельном балансе │ │ │ │ │ │Зачисление отчислений от прибыли │ 81 │ │ │ │ │Зачисление средств уставного фонда (направление части │ 85 │ │стоимости акций) │ │ │ │ │ │Зачисление сумм нераспределенной прибыли при │ 87 │ │недостаточности прибыли отчетного года │ │ │ │ │ │Зачисление неиспользуемых средств фондов специального │ 88 │ │назначения при недостаточности прибыли │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘