Счет 46 в бухгалтерском

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
46 90 Отражается стоимость завершённого этапа работ Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62 46 Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) Бухгалтерская справка
62 46 Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Условия:

  • расходы на строительство – 180 000руб.;
  • период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
  • аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

  • выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
  • понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 110 000 Отражён полученный аванс от заказчика работ Банковская выписка
62 68 НДС 18 780 Начислен НДС с аванса Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 187 500 Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 28 602 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 130 000 Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) Бухгалтерская справка,

Акт об оказании производственных услуг

90.09 99 57 500 Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 62 500 Отражена выручка (остаток) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 9 534 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 50 000 Списаны расходы (строительство, остаток) Бухгалтерская справка,

Акт об оказании производственных услуг

90.09 99 12 500 Отражён финансовый результат строительства Бухгалтерская справка
62 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 250 000 Заказчику выставлен счёт Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1 68 НДС 38 136 Начислен НДС Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС 62.04 18 780 Сумма НДС с полученного аванса зачтена Бухгалтерская справка
62.04 62 110 000 Зачтён аванс от заказчика Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51 62 140 000 Оплата (остаток) по договору получена Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

  • о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
  • о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

  1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
  2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
  3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
  4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
  5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
  6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
  7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
  8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
  9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
  10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
  11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

Использование счета 46 бухгалтерского учета

Выполнение работ не всегда происходит одномоментно, иногда это несколько этапов. В последнем случае применяют отдельный счет 46 в бухгалтерском учете.

Когда нужно использование счета 46

Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.

Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.

Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.

Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.

Порядок расчета счета 46

По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также см. «».

Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.

Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:

Дт 62 – Кт 51, 52

Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

В бух. балансе 46 счет отражают по строке 1210 «Запасы», т. е. затраты по незавершенному производству.

Также см. «Незавершенное производство: строка в балансе».

Корреспонденция с балансовым счетом 46

Счет 46 корреспондирует:

  • по дебету – со счетом 90 «Продажи»;
  • по кредиту – со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Что с налогами

Относительно налогового учета 46 счета, остаток по нему учитывают при начислении налога на имущество. А НДС на счете 46 отражается опосредованно.

Актуально на: 20 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о типовых бухгалтерских записях по реализации товаров и услуг. В общем случае расчеты с покупателями и заказчиками по принятым ими товарам, работам или услугам, а также по платежам с покупателями (в т.ч. авансам) ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, учет принятых этапов работ могут вести иначе. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусматривается возможность использовать для учета законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Учет на счете 46

При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20

При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62

После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:

Дебет счета 62 – Кредит счета 46

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:

Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Проводки по 46 счету

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.

Счет является активным.

Применение счета 46

По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:

  • по объекту строительства;
  • по виду выполненных работ.

В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.

Порядок применения счета

ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.

Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.

14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:

Месяц Дт Кт Описание операции Сумма
Июль 51 62.2 Отражение аванса от заказчика 80000000
Август 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 48000000
Сентябрь 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 45000000
46 90.1 Сдача первого этапа работ 65000000
90.2 20 Отражено списание себестоимости работ 45000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи первого этапа 20000000
Октябрь 46 90.1 Сдача второго этапа работ 90000000
20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат на выполнение договора 38000000
90.2 20 Отражение списания себестоимости работ по второму этапу 38000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи второго этапа 52000000
62.1 46 Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту( 65 млн. + 90 млн.) 155000000
51 62.1 Отражение получения окончательной оплаты от заказчика 75000000

Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.

Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
62.1 62.2 Отражен зачет аванса 80000000 Бухгалтерская справка

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета 46 есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Отражение в балансе

При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.

Полная сумма договора, отраженная по Дт 46 счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.