Счет 10 2

Наличие плана счетов значительно упрощает ведение учета хозяйственных операций на предприятиях. Сложно представить более удобную и четкую систему, помогающую получать оперативные отчеты о деятельности компании, рассчитывать налоги, планировать развитие. Не последнее место в системе занимает счет 10 «Материалы».

Сфера применения счета 10 в бухгалтерском учете

Для учета движения товара и материалов, начиная с их прихода в организацию и заканчивая списанием на объекты, продажу или другие нужды, в бухучете используют синтетический счет 10. Согласно приказу № 94н от 31.10.2000 года 10 счет бухгалтерского учета это отражение данных о движении и количестве сырья, топлива, запчастей, инвентаря, тары и других материалов, находящихся в компании, а также поступивших в переработку или находящихся в пути.

Склад материалов

Учет материалов по приказу № 119н от 28.12.2001 года можно вести по учетным ценам или по фактической себестоимости. Каждая организация выбирает для себя приемлемый способ и отражает эту информацию в своей учетной политике.

Счет активно используют в своей ежедневной работе предприятия различных сфер и отраслей. К примеру, компании, занимающиеся сельским хозяйством, отражают на нем продукцию собственного производства, ведут учет семян, кормов, удобрений и химикатов, медицинских препаратов и прочее. Компании, занимающиеся научно-исследовательской работой и конструкторские бюро, тоже пользуются этим счетом. Для проведения различных опытов и испытаний им необходимо специальное оборудование, инструменты и приборы, которые они с его помощью учитывают.

Что такое сырье и материалы в бухгалтерском учете

Все предметы, используемые в производстве продукции, услуг, работ, а также в хозяйственной деятельности предприятия, относят к материалам. Срок их использования составляет до одного года. Стоимость переносят на себестоимость готовой продукции и относят к оборотным активам. При хранении материалов предприятие должно организовать ведение складских карточек счета.

Инвентарь

Она должна быть составлена на один номенклатурный номер, срок действия один год. Материалы принято разделять на следующие группы:

  1. Сырье, служащее основой для готовой продукции.
  2. Полуфабрикаты, произведенные непосредственно на предприятии. Их относят к категории незавершенного производства, поэтому они не являются МПЗ.
  3. Полуфабрикаты, приобретенные у сторонних организаций.
  4. Материалы, служащие вспомогательными, такие как возвратные отходы, смазочные материалы и другие добавки.
  5. Тара, служащая для хранения и перевозки готовой продукции и материалов, используемых в производстве.
  6. Любой вид топлива, используемый для осуществления хозяйственной и производственной деятельности.
  7. Запчасти, предназначенные для бесперебойной работы производства.
  8. Строительные материалы, служащие для поддержания имеющихся сооружений изданий в рабочем состоянии и строительства новых.
  9. Хозяйственный инвентарь, обеспечивающий труд всех сотрудников.

Сырьем называется любой промышленный или сельскохозяйственный продукт, который служит для производства готовой продукции.

Характеристики

Для учета сырья и материалов используются бланки первичной документации, которые могут быть как унифицированной формы, так и являться самостоятельной разработкой предприятия, при условии использования утвержденных законодательством реквизитов. Списание материалов согласно ПБУ 5/01 можно производить одним из трех способов:

  1. По средней себестоимости.
  2. По себестоимости каждой отдельно взятой единицы.
  3. Методом ФИФО.

Анализ счета происходит в разрезе номенклатуры, складов, подразделений и партий. Характеристика счета может показывать, что списание МПЗ происходит по кредиту на основании оправдательной первичной документации. Поступление идет по дебету. Таким образом ответить на вопрос какой счет — пассивный или активный, не составит труда. 10 счет бухгалтерского учета активный, имеющий дебетовое сальдо.

Дополнительная информация! Остаток по счету можно определить, если сложить начальное сальдо с дебетовым оборотом и вычесть из него кредит счета.

Какие есть субсчета в счете 10

Материалы классифицируются в зависимости от их назначения и использования в производстве. Эта информация относится на субсчета к счету 10:

  • 10.1 «Сырье и материалы». Служит для учета наличия и движения материалов и сырья, которые входят в состав готовой продукции и являются ее важным ингредиентом. На этот субсчет также относят материалы, задействованные в выполнении работ и просто участвующие в производстве и идущие на хозяйственные нужды, а также для технических целей;
  • 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных». На субсчете учитывают различные удобрения. медицинские препараты, химикаты. Минеральные удобрения вносят с указанием физической массы и обязательным содержанием действующего вещества. В местах хранения на складах, ветучастках, ветлечебницах и прочих, материалы учитывают по количеству и наименованию. В бухгалтерии ведется учет по каждому виду в денежном выражении;
  • 10.3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Счет 10 субсчета 10.3 содержит наличие и движение полуфабрикатов, приобретенных у сторонних организаций. К ним относятся комплектующие изделия, строительные конструкции, детали;
  • 10.4 «Топливо». Наличие и движение различного топлива, смазочных материалов, заготовленных или приобретенных для хозяйственных и производственных нужд, эксплуатации транспортных средств, обогрева зданий и сооружений отражается на этом субсчете. Смазочные материалы учитываются по массе, а нефтяные продукты по объему. Учет бензина и дизельного топлива, полученного водителями, производится в натуре или по талонам;
  • 10.5 «Тара и тарные материалы». Любая тара, используемая в производстве и при транспортировке, учитывается на этом субсчете. Она может быть мешочной, картонной, деревянной и другой;
  • 10.6 «Запасные части». На этом субсчете отражают движение и наличие приобретенных и изготовленных на собственном производстве запасных частей, узлов, агрегатов, шин, предназначенных для своевременной замены эксплуатированной техники и транспортных средств, используемых в производстве и хозяйстве предприятия. Учет ведется по наименованиям, с обязательным указанием количества и стоимости;
  • 10.7 «Корма». Любые корма, как собственного производства, так и приобретенные, учитываются на этом субсчете. Учет ведется по видам, сортам, группам, стоимости и количеству. В местах хранения только по количеству;
  • 10.8 «Семена и посадочный материал». Ведется учет заготовок прошлого года, урожая текущего и приобретенных у сторонних компаний. Затраты по их сушке, очистке, сортировке включают в их итоговую стоимость;
  • 10.9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». На этом субсчете учитывается движение материалов и сырья, переданных в переработку сторонним организациям. Стоимость переработки включают в затраты на производство изделий из них;
  • 10.10 «Строительные материалы». Все виды строительных материалов, используемых в монтажных, ремонтных и строительных работах, учитывают на этом субсчете. Учет ведется по их наименованию, количеству, местам хранения и стоимости;
  • 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, имеющие срок использования до одного года». Весь инвентарь, применяемый в хозяйственной и производственной деятельности предприятия, должен учитываться на этом субсчете, кроме того, который может использоваться больше одного года. Решение о сроках эксплуатации принимается руководством фирмы, с обязательным отражением групп хозяйственных принадлежностей, в учетной политике организации;
  • 10.12 «Прочие материалы». Отходы производственной деятельности, такие как стружка, обрезки, брак, изношенные шины и прочее, учитываются на этом субсчете.

Удобрения и химикаты

Расшифровка для учета спецодежды и оснастки балансового счета 10 и субсчетов 10.10 и 10.11 указана в приказе № 94н

Как счет 10 корреспондирует с другими счетами

Счет 10 Материалы корреспондирует со многими счетами по дебету:

Таблица взаимодействия по дебету

По кредиту:

Таблица взаимодействия по кредиту

Проводки

10 счет в бухгалтерии предусматривает такие распространенные проводки:

Проводка Наименование операции
Дт 10 Кт 60, 76 Отражен приход МПЗ на склад предприятия от поставщика
Дт 10.8 Кт 71 Произведена закупка строительных материалов подотчетным лицом
Дт 20 Кт 10.2 Произведена передача полуфабрикатов в основное производство
Дт 25, 26 Кт 10.3 Произошло списание топлива на производственные или хозяйственные расходы
Дт 94 Кт 10 Списание недостачи по результатам инвентаризации МПЗ
Дт 10 Кт 10 Произведено внутреннее перемещение между местами хранения или подразделениями

Важно! Закрыть счет можно, списав материалы на расходы, через требование-накладную, заполнив при этом счет затрат.

Примеры проводок

Распространенной операцией по счету является поступление материалов. Как происходит на практике поставка на основании расчетных документов на примере компании ООО «Свисток».

Организация приобрела комплектующие материалы у ООО «Ромашка», необходимые для производства чайников.

Согласно товарной накладной их стоимость составила 237 000 рублей, НДС 42 660 рублей.

Доставка материалов составила 65 000 рублей, НДС 11 700 рублей.

Бухгалтерия произвела учет запчастей по фактической себестоимости и сделала следующие проводки по счету 10:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Дт 10 Кт 60 247640 Поступление материалов на склад за вычетом сумм НДС и включения в цену доставки
Дт 19 Кт 60 54360 Отражение суммы НДС по поступившим материалам
Дт 68 Кт 19 54 360 Сумма НДС направлена к вычету
Дт 60 Кт 51 302000 Перечислены средства поставщику за материалы и доставку

К учету материально-производственных запасов следует относиться с предельным вниманием. Ведь от того, насколько верно бухгалтер отразит поступление или списание материалов, в конечном итоге будет зависеть себестоимость готовой продукции, а значит и прибыль компании.

Счет 10. Материалы

Счет 10 «Материалы» — это бухгалтерский счет, используемый для учёта операций, связанных с движением вещественных объектов организации. К их числу относятся сырьё, топливо, технический инвентарь и любое имущество, составляющее основу производимого продукта и способствующее его обработке.

Специфика использования счета 10

Счет 10 учитывает материально-производственные запасы, находящиеся в собственности предприятия. Затраты на их хранение и обеспечение сохранности также фиксируются. Всё прочее имущество организации относится к категории товарно-материальных ценностей.

Материально-производственные запасы записываются на счет 10 только в том случае, если они обладают самостоятельной ценностью. Помимо этого, в будущем они должны быть полностью затрачены в изготовлении конечной продукции.

Субсчета

Счет 10 имеет ряд счетов второго порядка. Кратко охарактеризуем, что учитывает каждый из них:

  • 1 —имущество, составляющее основу производимого организацией продукта (необработанное сырьё, вспомогательные материалы и др.);
  • 2 — приобретаемые комплектующие. При этом они обязательно должны стать составной частью изделия;
  • 3 — топливо (включая технологическое, хозяйственное и горюче-смазочные материалы);
  • 4 — используемая для хранения, упаковки и транспортировки продуктов тара. Это могут быть различные ящики, мешки, контейнеры, складские коробки и прочее;
  • 5 — запасные материалы. В их число входят запчасти для автомобилей, станков и другого технологического оборудования;
  • 6 — возвратные отходы производства. Всё, что в процессе изготовления продукции не вошло в её конечный состав, но сохранило материальную ценность;
  • 7 — материалы для переработки. Отходы производства, которые могут приобрести ценность только в случае вторичной обработки;
  • 8 — стройматериалы (в случае, если строительство не является основной деятельностью организации);
  • 9 — хозяйственный инвентарь. Любые приспособления, напрямую не являющиеся частью технологического оборота организации;
  • 10 — инструменты и спецодежда на хранении;
  • 11 — инструменты и спецодежда в эксплуатации.

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость — это специальный регистр учёта, хранящий информацию обо всех операциях на каждом бухгалтерском счёте. Особенность ведомости по счету 10 состоит в том, что она ведётся по отдельным наименованиям, местам хранения и количеству материальных ценностей.

Разнообразие номенклатур, ответственных лиц, запасных материалов, складов требует более тщательной работы с ОСВ. Она содержит сальдо на начало и конец расчётного периода, данные о приходе и расходе средств.

Важно: сальдо может быть исключительно дебетовым, так как счет 10 — активный.

Типовые проводки

Приведем несколько проводок по счету 10, с которыми бухгалтеры чаще всего сталкиваются в своей практике (дебет/кредит):

  • 10/60 (76) — поступление материально-производственных запасов на склад;
  • 10/71 — закупка материально-производственных запасов организацией;
  • 10/75 — МПЗ обрели статус вклада в уставной капитал предприятия;
  • 20, 23, 29/10 — МПЗ поступили в основное, вспомогательное, обслуживающее производство соответственно;
  • 94/10 — материально-производственные запасы списаны при недостаче;
  • 10/10 — внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей либо запасов;
  • 10/20 — выпуск материалов из основного производства;
  • 10/23 — изготовление конечной продукции с привлечением вспомогательного производства.

Материалы в бухгалтерском учете: что это, классификация

Ведение учета материалов относится к основным бухгалтерским операциям на предприятии. Грамотное документирование их движения дает возможность контролировать поступление, сохранность, выбытие сырья и ресурсов. Это позволяет принимать решения, минимизирующие издержки, помогает определять оптимальные цены на изготовленную продукцию или предоставляемые услуги.

Что такое материалы в бухгалтерском учете: определение

Во время ведения хозяйственной деятельности на предприятии возникает необходимость использования различных запасов. Материалы являются их разновидностью. Бухгалтер обязательно отображает их наличие на балансе, а именно – счете 10. По дебету ведется учет поступления, по кредиту – фиксируется выбытие.

Материалы в бухгалтерском учете – это обобщенное понятие, используемое для обозначения группы оборотных активов. Они характеризуются обязательной предметной выраженностью.

Закупка материалов имеет целевое назначение. Они должны быть использованы:

  • в процессе изготовления различной продукции (предоставления услуг и работ);
  • для других нужд, сопровождающих работу коллектива.

Стоимость использованных материалов полностью включается в цену изготовленных товаров, предлагаемых работ и услуг.

Систематизация

Для создания более упорядоченного и понятного учета материалы дробятся на мелкие категории. Им дают номенклатурные номера, делят на партии, сортируют по местам хранения. Самая важная классификация материалов в бухгалтерском учете происходит внутри балансового счета. Там выполняется распределение всех элементов по унифицированным подгруппам – субсчетам. Именно эти категории впоследствии фигурируют в учетных регистрах.

Согласно законодательству счет 10 «Материалы» имеет 11 подгрупп второго порядка. Бухгалтер может использовать один субсчет или несколько. Это зависит от особенностей направления хозяйственной деятельности предприятия и целесообразности. Открывать их все не обязательно.

При необходимости, на предприятии можно вводить дополнительные субсчета, не утвержденные в нормативных документах. Подобное решение обязательно закрепляется решением руководителя.

Сырье и материалы

На субсчете 10-1 делаются записи о движении запасов, которые:

  • выступают компонентами для производимых товаров (основными и дополнительными);
  • используются в технологических процессах;
  • расходуются на технические и хозяйственные потребности.

Сырьем являются ресурсы, купленные у контрагента и подлежащие обязательной переработке. К основным материалам относятся запасы, которые не нужно будет перерабатывать.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

Счет второго уровня 10-2 открывается для отображения купленных заготовок и комплектующих. Использование таких материалов требует обязательных расходов на сборку и обработку.

Топливо

На субсчете 10-3 вносятся записи о любых продуктах нефтепереработки, предназначенных для функционирования транспорта, потребностей предприятия, обогрева. Это могут быть дизель, масла, ГСМ, бензин.

Субсчет предназначен только внесения сведений о поступивших позициях. Смарт-карты, талоны на бензин, дающие возможность получения топлива на заправках, здесь не учитываются.

Тара и тарные материалы

Счет второго уровня 10-4 включает упаковочные материалы. Сюда относятся:

  • различные емкости, в которых хранится или перевозится продукция;
  • детали, необходимые для их ремонта.

Учет тары на субсчете 10-4 не ведут предприятия торговли, общепита. Их бухгалтера открывают подгруппу в разрезе счета 41.

Запасные части

На субсчете 10-5 ведется учет позиций, предназначенных для ремонтных работ по техническому обслуживанию или восстановлению транспорта, оборудования. Сюда же заносятся ведомости о движении:

  • аккумуляторов;
  • авторезины;
  • узлов и деталей, бывших в употреблении, но пригодных для установки.

Прочие материалы

На счете второго порядка 10-6 идет отражение оборота различных отходов, вторсырья. Они не могут перерабатываться непосредственно на предприятии. Учитывается наличие:

  • производственных обрезков (опилок, сучков);
  • брака;
  • материалов, подлежащих утилизации (изношенной авторезины);
  • лома металлов.

Материалы, переданные в переработку на сторону

На субсчете 10-7 ведутся записи по ресурсам, которые были отданы контрагентам. Отражается их передача на переработку, возврат и последующее окончательное выбытие. Цена таких элементов обязательно ложится на изготовленную из них продукцию.

Строительные материалы

Субсчет 10-8 открывается только застройщиками. Тут идет отражение запасов:

  • используемых во время строительства, монтажа, внутренней или внешней отделки;
  • нужных для изготовления деталей.

В подгруппе также учитываются позиции, пригодные для других работ в строительной сфере.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

На счете 10-9 отображается оборот материалов, которые не обязательно используются в прямых производственных процессах. С помощью подобного инвентаря вспомогательный персонал обеспечивает нормальную жизнедеятельность предприятия. Для таких целей могут закупаться лопаты, совки, молотки, швабры.

Специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации

На субсчете 10-10 ведется учет позиций, имеющих нормы выдачи. Они предназначены для пользования представителями определенных профессий или должностей. На счете второго порядка 10-11 учитывается движение уже выданной подотчетным лицам одежды, обуви. Отражается введенное в эксплуатацию специфическое оборудование, приспособления.

Для подобных материалов существуют утвержденные сроки использования. Через указанное время изношенная позиция списывается с баланса, а вместо нее выдается новая вещь.

Номенклатурные номера

Существенно упростить и упорядочить бухучет материалов помогает их более детальная классификация внутри субсчетов. Для этого отдельному виду ресурсов присваивается уникальный номенклатурный номер. Он может состоять из любого количества цифр, комбинация которых способна нести определенную информацию о материале. Номенклатурный номер может присваиваться:

  • каждой новой оприходованной позиции;
  • группе элементов, имеющих какие-либо одинаковые параметры (цену, технические характеристики).

Классификация применяется предприятием для удобства ведения бухгалтерского и складского учета. Она не является унифицированной.

Места хранения

Материалы не только приходуются и списываются. Они перемещаются по предприятию. Отдельные единицы одной и той же позиции могут находиться на складе и в цехе. Фиксация и распределение по местам хранения очень упрощает инвентаризацию, внутренний контроль и аудит.

Партии

Одинаковые материалы могут приобретаться частями, у разных контрагентов, по различной стоимости. Приходовать на баланс их можно группами. В бухучете отдельную партию будет объединять единый набор характеристик (название, дата поступления, цена). При оприходовании эту группу активов можно совместить с подобными ей запасами.

Учет поступления и выбытия материалов

Любое движение ресурсов в организации является важной операцией. Поступление и списание материалов в бухгалтерском учете обязательно фиксируется в финансовых регистрах. Документ, подтверждающий оборот сырья и ресурсов, должен быть оформлен в соответствии с нормативными актами. Выявленные несоответствия могут стать поводом для признания операции недействительной.

Документальное оформление учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов

Приход

После прибытия на предприятие материалы обязательно берутся на баланс. При этом бухгалтерский учет предусматривает их оприходование по фактической себестоимости. Она включает все произведенные затраты. Приход отражается в специальной карточке. Она ведется отдельно по каждому наименованию, которому был присвоен номенклатурный номер. В карточке отображаются все движения сырья и ресурсов. Это помогает легко отслеживать остатки по каждой позиции, быстро проводить инвентаризацию необходимого запаса, вовремя приобретать необходимое.

Списание

Если материалы отпущены в производство, израсходованы, изношены, не могут быть использованы по каким-либо другим причинам, это обязательно отображается в первичных документах. На их основании производится списание позиции с баланса предприятия. Сделать это можно по-разному. Законодательством разрешены различные способы списания материалов в бухгалтерском учете:

  1. По средней стоимости. Метод удобен при наличии большого количества наименований запасов, их постоянном движении. При оприходовании схожая по параметрам позиция добавляется в одну группу к предыдущим партиям. Их стоимость усредняется. Списание происходит по учетной цене элемента, определяемой делением всего имеющегося материала на его количество.
  2. Метод ФИФО. Подразумевает оприходование каждой поступившей партии отдельно. При списании сначала отражается выбытие самых первых запасов. Если их не хватает, то приобретенных непосредственно после них.
  3. По цене единицы. Способ заключается в оценке каждой позиции запаса отдельно. Ее списание происходит только по индивидуальной фактической стоимости. Метод применяют, если есть возможность отслеживать – единицы из какой партии списываются. Он актуален:
  • на предприятиях с небольшим оборотом запасов;
  • при использовании ресурсов, непригодных для взаимозамены;
  • при оценке особенных активов (драгоценных металлов, камней).

Любой из выбранных методов списания утверждается приказом «Об учетной политике предприятия». Он применяется ко всем запасам на предприятии.

Классификация материалов очень помогает при ведении бухгалтерского учета. Подобная детализация значительно упрощает восприятие информации внутренними пользователями отчетности – управленческим персоналом, финансистами, маркетологами, снабженцами.

Бухгалтерские проводки по учету материалов

Что относится к материалам?

Какие виды материалов существуют?

Учет материалов

Проводки по поступлению и выбытию материалов

Итоги

Что относится к материалам?

В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.

Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. Также на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относится оборудование, стоимость которого не превышает 40 тыс. руб.

О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте .

Какие виды материалов существуют?

В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.

Обозначение субсчета

Наименование субсчета

Что на нем учитывается

«Сырье и материалы»

Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки

«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты»

Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции

«Топливо»

Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств

«Тара и тарные материалы»

Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта

«Запчасти»

Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования

«Прочие материалы»

Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др.

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

Материалы, переданные для переработки другим компаниям

«Строительные материалы»

Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ

«Инвентарь»

Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности

«Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе

«Специальная оснастка и спецодежда в использовании»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам

Учет материалов

В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.

Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:

  • требование-накладная;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • приходный ордер;
  • лимитно-заборная карта.

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.

Пример 1

ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

4 000

Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика

Учтен входной НДС

4 500

Принято сырье по учетным ценам

Списано превышение учетной стоимости над фактической

Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:

Дт 16 Кт 15. – списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.

Пример 2

ООО «Радуга» при поступлении материалов оприходует их по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1 000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1 000

Канцтовары закуплены у поставщика

Учтен входной НДС

1 000

Канцтовары переданы по требованию-накладной для нужд управленческого аппарата

После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:

  1. По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
  2. По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
  3. Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 16 ПБУ 5/01).

Проводки по поступлению и выбытию материалов

Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.

В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.

Дебет

Кредит

60, 76

Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи

Приобретение МПЗ подотчетным лицом

Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество

Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала.

Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств

Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.

Пример 3

ООО «Мотив» закупило партию бумаги (100 пачек) для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

15 000

Поступила партия бумаги

3 000

Отражена сумма входного НДС

3 000

Сумма НДС принята к возмещению

18 800

Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет

Подробнее о формировании НДС при покупке МПЗ см. в материале «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (УСН, ЕНВД), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.

Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:

Дебет

Кредит

Бухгалтерский учет расчетов с подотчётными лицами

Часто организации приходится выдавать деньги тому или иному сотруднику на расходы в интересах всего предприятия. В связи с этим необходим бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами. В 2019 году его правила не менялись.

Какой используют счет

Сначала о том, какой счет бухгалтерского учета для расчетов с подотчетными лицами предназначен. Это счёт номер 71, который так и называется – «Расчеты с подотчётными лицами» (согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это один из самых востребованных в бухгалтерии счетов.

СПРАВКА С расчетами подотчет имею дело т. н. подотчетные лица. Это работники, в т. ч. по договору ГПХ, которым выдают деньги для оплаты расходов организации, а они должны за эти деньги потом отчитаться. Это вытекает, в частности, из письма Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859.

Таким образом, ведение учета расчетов с подотчетными операциями необходимо для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Сам учет подотчетных сумм и расчетов носит активно-пассивный характер. То есть, остатки на счёте могут быть и по дебету, и по кредиту.

Также см. «ЦБ РФ: новые правила выдачи “под отчет”».

Общий порядок учета расчетов с подотчетными лицами

По закону организация учета расчетов с подотчетными лицами подразумевает, что на выданные под отчет суммы счет расчетов с подотчётниками дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

И наоборот, на израсходованные подотчетными лицами суммы корректируют кредит счета в корреспонденции:

  • со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности;
  • другими счетами в зависимости от характера понесённых расходов.

Иногда при бухучете расчетов с подотчетными лицами приходится отражать подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки. Это делают по кредиту счета расчетов с ними и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списывают со счета 94 в:

  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника);
  • Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда сотрудника).

Таков кратко учет расчетов с подотчетными лицами.

Принцип аналитического учета расчетов

Также ведут аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Согласно Инструкции к Плану счетов, это делают по каждой сумме, выданной под отчет.

Основные проводки по расчетам с подотчетными лицами

Далее приведены стандартные примеры бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами в зависимости от этапа движения подотчётных сумм.

На день выдачи денег под отчёт

Выдача денег под отчет из кассы Дт 71 – Кт 50-1
Перечисление денег на банковскую карту работника под отчет Дт 71 – Кт 51

На дату утверждения авансового отчета

Оплата, произведенная подотчетным лицом за товары, работы, услуги Дт 60 и др. – Кт 71
Признаны расходом суточные за время нахождения в командировке Дт 20 (91-2 и др.) – Кт 71

На дату окончательного расчета по выданным подотчетным суммам

Выплачен перерасход по авансовому отчету из кассы Дт 71 – Кт 50-1
Перерасход по авансовому отчету перечислен на банковскую карту подотчетного Дт 71 – Кт 51
Возвращен в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм Дт 50-1 – Кт 71
Неизрасходованный остаток подотчетных сумм перечислен с банковской карты подотчетного лица на расчетный счет организации Дт 51 – Кт 71

Какие нужны документы

Основные документы учета расчетов с подотчетными лицами следующие (обычно достаточно одного соответствующего):

  • расходный кассовый ордер;
  • выписка банка по расчетному счету;
  • приходный кассовый ордер;
  • авансовый отчёт сотрудника.

Корреспонденция счетов

Ниже в таблице приведены основные корреспонденции с другими счетами, возможные при учете расчетов с подотчётными работниками.

По дебету

По кредиту

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Также см. «Выдаем денежные средства в подотчет в 2019 году».