Резерв отпусков в налоговом учете

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков?

Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

Итоги

Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков?

Как уже говорилось, вопрос о наличии резерва на оплату отпусков в налоговом учете решает само предприятие (ст. 324.1 НК РФ). Однако он неприемлем для хозсубъектов, ведущих учет кассовым способом (ст. 273 НК РФ).

Резерв позволяет осуществить равномерное в течение года распределение издержек по:

  • отпускным;
  • страховым взносам на них (в т. ч. на травматизм).

Указанное распределение помогает предприятиям отражать в налоговом учете практически равные показатели расходов ежемесячно. Резерв стоит сделать в тех случаях, когда в летний период у предприятия образуются убытки из-за увеличения расходов на оплату отпусков.

Об отражении перерасчета отпускных в ежеквартальном отчете по НДФЛ см. в статье «Как в 6-НДФЛ отразить пересчет отпускных?».

ВАЖНО! Возмещения за «неотгулянный» отпуск не входят в резерв (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Наличие резерва так же, как его неиспользование, прописывается . Кроме того, в УП указывается:

  • методика расчета;
  • процент отчислений (далее ПО);
  • регистр.

ПО = Расходы на оплату отпуска (будущие) / Расходы на оплату труда (будущие).

Будущие суммы расходов на оплату отпуска и оплату труда — это:

  • аналогичные издержки предшествующего периода

или

  • прогнозные величины из графика отпусков и штатного расписания).

Отметим, что:

  • расходы на оплату отпуска для расчета ПО — это максимум по резерву;
  • в суммах оплаты труда не учитывают платежи по контрактам ГПХ и отпускные.

Пример 1

ООО «Мечта» отразило в УП резерв в налоговом учете на 2019 год. Для расчета ПО ООО использует показатели 2018 года. По данным бухучета за 2018 год:

  • отпускные — 800 000 руб.;
  • расходы по оплате труда — 10 000 000 руб.

Ставка по взносам — 30,2% (в т.ч. травматизм).

Отпускные вместе со взносами в 2019 году = 800 000 × 30,2% + 800 000 = 1 041 600 руб.

Оплата труда с учетом страховых взносов в 2019 году = 10 000 000 × 30,2% + 10 000 000 = 13 020 000 руб.

ПО = 1 041 600 / 13 020 000 × 100% = 8%.

ВАЖНО! Расчет ПО может быть осуществлен в совокупности по всем сотрудникам компании или по группам согласно выполняемым обязанностям (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632).

Резерв = ПО × фактические расходы на оплату труда

Пример расчета суммы резерва рассмотрим в следующем разделе.

Отметим, что методы создания резерва в целях бухгалтерского учета могут отличаться от вышеуказанного, в связи с чем в учете образуются временные разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА). Если в налоговом учете резерв не создавался, то возникает ОНА, который списывается по ходу использования резерва в целях бухучета.

Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

С учетом п. 1 ст. 318 НК РФ суммы резерва на оплату отпусков в налоговом учете могут относится как к прямым, так и косвенным расходам, в связи с чем условия их распределения необходимо закрепить в УП (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

В целях применения гл. 25 НК РФ суммы резерва — это расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Пример 2

ООО «Мечта» начислило в январе 2019 года зарплату в сумме 700 000 руб. (продолжение примера 1).

Сумма резерва на 31.01.2019 = (700 000 × 30,2% + 700 000) × 8% = 72 912 руб., данная сумма будет отражена в налоговом регистре за январь 2019 года в качестве расходов на оплату труда и учтена при исчислении налога на прибыль.

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться.

Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т. к. резерв формируется на основании плановых данных;
  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Рассмотрим порядок учета резерва при наступлении любого из результатов:

  • Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т. к. зарезервированные средства были использованы за счет выплаты отпускных и страховых взносов.
  • Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 3

Сумма резерва 2019 года − 790 000 руб., фактически израсходовано 750 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток резерва 790 000 – 750 000 = 40 000 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода.

  • Если резерва не хватило на покрытие расходов, то превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Пример 4

Сумма резерва составила 790 000 руб., сумма реальных затрат — 800 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). На покрытие расходов за счет средств резерва не хватило 800 000 – 790 000 = 10 000 руб. — расходы по оплате труда.

Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв. Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска.

ВАЖНО! Сумма уточненного резерва определяется по каждому сотруднику по формуле: Средний дневной заработок × Количество дней неиспользованного отпуска (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

  • Превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах по оплате труда.
  • Превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 5

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 15 200 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Оплата труда в 2018 году менеджера Молоткова составила 900 000 руб., остаток дней отпуска — 5. Тариф по взносам — 30,2% (в т. ч. травматизм).

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску:

Средний дневной заработок (900 000 + 900 000 × 30,2%) / 12 / 29,3 = 3 332,76 руб.

Резерв 3 332,76 × 5 = 16 663,80 руб.

16 663, 80 – 15 200 = 1 463,80 руб.

Сумма 1 463,80 признается расходом на оплату труда, а сумма резерва 16 663,80 переносится на 2019 год.

Пример 6

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 25 100 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Расходы на оплату труда в 2018 году составили: бухгалтер Соткова — 500 000 руб. количество неиспользованных дней отпуска — 3, сотрудник отдела персонала Матвеева — 600 000 руб., неиспользованный отпуск — 4 дня.

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску.

Средний дневной заработок:

Сотковой — (500 000 + 500 000 × 30,2% ) / 12 /29,3 = 1 851,54 руб.

Матвеевой — (600 000 + 600 000 × 30,2% ) / 12 / 29,3 = 2 221,84 руб.

Резерв 1 851, 54 × 3 + 2 221,84 × 4 = 14 441,98 руб.

25 100 – 14 441,98 = 10 658,02 руб. — внереализационный доход.

ВАЖНО! При определении количества дней неиспользованного отпуска контролирующие органы рекомендуют учитывать только отпуска текущего года без учета прошлых лет (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507).

О расчете отпуска см. статью «Расчет отпуска в 2019 году — примеры и особенности».

Итоги

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете необходимо прописать в УП — только в этом случае возможно его существование. Порядок отражения сумм резерва за текущий год при исчислении налога на прибыль во многом зависит от того предусмотрен УП резерв на следующий год или нет.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

📌 Реклама Отключить

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

Пример 1.

Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб. (406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.

📌 Реклама Отключить

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как оно не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Январь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Февраль

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

67 800

Март

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

101 700

Апрель

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

135 600

Май

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

169 500

Июнь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

203 400

Июль

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

237 300

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

70, 69

230 000

Остаток резерва (237 300 – 230 000)

Август

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Сумма резерва с начала года

41 200

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

70, 69

41 200

Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва

(190 000 – 41 200)

70, 69

148 800

Сентябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

33 900

Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900)

114 900

Октябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

33 900

Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900)

81 000

Ноябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

33 900

Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900)

47 100

Декабрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

33 900

Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900)

13 200

Доначислен резерв

13 200

Списан остаток отпускных

13 200

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется: Дт 20 (25,26,44) Кт 96 — резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ. Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН) – так определяется ежемесячный процент отчислений в резерв (в процентах от фонда оплаты труда). Таким образом, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.

📌 Реклама Отключить

По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.

Как учитывать сумму неиспользованного резерва, сказано в двух противоречащих друг другу пунктах статьи 324.1 НК РФ. В пункте 3 данной статьи говорится:

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Пункт 5 этой же статьи звучит так:

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

📌 Реклама Отключить

Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться.

Итак, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, при этом можно опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Пример 2.

📌 Реклама Отключить

Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда — 4 800 000 руб. (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков — 460 000 руб. (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.

Месяц

Сумма начисленной оплаты труда

Сумма отчислений в резерв

Январь

390 000

37 362

Февраль

390 000

37 362

Март

400 000

38 320

Апрель

415 000

39 757

Май

420 000

40 236

Июнь

440 000

42 152

Июль

150 000

14 370

Август

230 000

22 034

Сентябрь

430 000

41 194

Октябрь

450 000

43 110

Ноябрь

425 000

40 715

Декабрь

430 000

40 236

Итого

4 570 000

436 848

А) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 275 000 руб.; в августе – 190 000 руб.; всего – 465 000 руб. Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.

📌 Реклама Отключить

Б) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 250 000 руб.; в августе – 180 000 руб.; всего – 430 000 руб. По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб. Эту сумму налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов, либо не включает в них — все зависит от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или пятым.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Как создать резерв по отпускам
  • Как отобразить резерв по отпускам в бухучете
  • Как отчислять в резерв по отпускам
  • Как связан резерв по отпускам и налог на прибыль

Для продуктивной и прибыльной работы предприятия нужно равномерно распределить все расходы. Но как это сделать, если издержки на оплату отпускных и налоговых сборов в течение года сильно колеблются? В летнее время эти расходы могут привести к убыткам, тогда как зимой все происходит наоборот.

Решение этой проблемы предусмотрено Налоговым кодексом РФ, а именно в нем говорится о том, что все налогоплательщики имеют право резервировать средства для предстоящих затрат на выплаты сотрудникам отпускных и страховых взносов, начисленных на них. Резерв по отпускам в налоговом учете процесс не простой, но если узнать все его тонкости, плюсы и минусы, то это достаточно упростит задачу. Об этом и поговорим в нашей статье.

Создание резерва по отпускам и бухгалтерская отчетность

Основной источник для выплат сотрудникам отпускных это резерв. Он создается в текущем налоговом (отчетном) периоде для того, чтобы воспользоваться им в будущем.

Согласно п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, все организации должны отражать в налоговом и бухгалтерском учете резерв средств для оплаты отпускных. Исключением являются только те компании, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет.

Для создания резерва на отпуск в налоговом учете нужно определить дату его создания и пополнения. Организации выбирают ту дату, которую считают наиболее эффективной. Затем ее нужно указать в своей учетной политике.

Варианты могут быть следующие:

  • конец месяца. Лучше всего выбрать этот вариант, но нужно учесть, что он самый трудоемкий;
  • конец квартала. Этот вариант можно считать самым оптимальным и подходящим для большинства организаций;
  • конец года. По эффективности уступает предыдущим, но зато это самый простой способ. Он подходит только тем компаниям, которые отчитываются за год.

Резервы отпусков в налоговом учете, отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Начислена сумма резервирования

сч. 20 «Основное производство»;
сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;
сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
сч. 44 «Расходы на продажу»;
сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
и др.

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», а именно субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков».

Эти записи заносятся аналогично начислению оплаты труда. В бухгалтерском балансе такие операции указываются в строке № 1540 «Оценочные обязательства». Сумма в ней должна быть равна сальдо по кредиту сч. 96, субсчет 96-1 на дату, в которую отчитываемся.

Суммы, начисленные на оплату отпускных из резервированных средств, отражают следующим образом:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Начислены отпускные

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков»

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков»

сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если по сч. 96 средств не хватило, чтобы полностью покрыть расходы на оплату труда, то недостающую сумму берут со счетов 20, №25, № 26, № 44 и т. д.

Расчет отчислений в резерв по отпускам в налоговом учете

Для создания резерва на оплату отпускных и страховых взносов, исчисленных с них, нужно определить сумму, которую надо переводить в него ежемесячно. Это не та сумма, которую фактически начисляют сотрудникам, а рассчитываемая (планируемая) в начале каждого года. Как определить и рассчитать сумму резервирования для ежемесячных отчислений в налоговом учете?

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как выбрать систему налогообложения, чтобы сэкономить на платежах
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Как создать электронную подпись быстро и без проблем

Для этого можно использовать следующий алгоритм расчета:

тариф для ежемесячных отчислений = планируемые издержки на оплату отпускных на год (с учетом взносов во внебюджетные фонды) / планируемая сумма затрат на заработные платы сотрудникам за год (с учетом взносов во внебюджетные фонды) х 100 %.

Запланировать сумму, необходимую для оплаты отпускных на следующий год, можно одним из следующих способов, которые закреплены в учетной политике организации:

  • изучив данные налогового учета прошлого года;
  • изучив график отпусков и средний заработок сотрудника за день.

ВНИМАНИЕ: максимально возможная сумма для оплаты отпускных в налоговом учете – это сумма, которую вы указали в смете в начале года с учетом страховых взносов (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). То есть эти отчисления не могут быть больше суммы, указанной в плане.

Чтобы создать смету об издержках на оплату труда сотрудников и страховых взносов, нужно:

  • изучить данные предыдущего года;
  • изучить данные фонда оплаты труда, сформированного на основании штатного расписания на текущий год. Этот способ больше подойдет в том случае, если зарплата сотрудников в основном состоит из оклада, то есть если предугадать расходы на зарплату возможно.

Обратите внимание: составляя план о затратах на оплату труда, чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв в налоговом учете, не включаем в него:

  • расходы на отпускные. По данным прошлого года берется сумма расходов на оплату труда без учета отпускных;
  • расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами.

Планируемые расходы на будущие периоды отражаются и рассчитываются в смете.

Итак, рассчитаем тариф отчислений на примере, 30,2 % – суммарный тариф общеобязательных взносов.

№ п/п

Наименование показателя

Сумма

Затраты на отпускные в текущем году

440 000,00

Предполагаемые исчисленные страховые взносы с плановой суммы оплаты отпускных (440 000,00 * 30,2 %)

132 880,00

Сумма затрат на отпускные в текущем году с учетом взносов во внебюджетные фонды в смете — максимально возможная сумма отчислений (440 000,00 + 132 880,00)

572 880,00

Сумма затрат на заработные платы сотрудников в текущем году в смете

5 430 000,00

Предполагаемые исчисленные страховые взносы с плановой суммы издержек на заработную плату сотрудников (5 430 000,00 х 30,2 %)

1 639 860,00

Планируемая сумма издержек на заработную плату сотрудников в текущем году с учетом отчислений во внебюджетные фонды (5 430 000,00 + 1 639 860,00)

7 069 860,00

Процент ежемесячных отчислений ((572 880,00 / 7 069 860,00) х 100 %)

8,1 %

В конце каждого месяца нужно определить сумму отчислений с помощью рассчитанного ежемесячного тарифа и фактически выплаченной суммы заработных плат сотрудников за месяц.

Величина ежемесячных отчислений = издержки на оплату труда за месяц (с учетом общеобязательных платежей) х ежемесячный тариф для резервирования / 100 %.

Согласно п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ, суммы, начисляемые в резерв на оплату отпускных, должны быть включены в налоговые расходы на заработные платы сотрудникам отчетного периода. Если сумма стала предельной (равная запланированной), то больше отчисления не производятся.

Если учетная политика организации предусматривает резерв на оплату отпусков в налоговом учете, то фактически выплаченные средства сотрудникам не учитывают в налоговых расходах (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Из резервированных средств не могут быть списаны суммы в счет компенсаций за неиспользованный отпуск, а также взносы, начисленные с них. Поэтому такие расходы учитывают в издержках на заработную плату сотрудникам. (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Примерный расчет резервирования средств на отпуска в налоговом учете по месяцам (расчет на первые три месяца):

Порядковый номер месяца

Фактически выплаченная сумма заработных плат сотрудникам за месяц

Общеобязательные платежи в оплаты труда за месяц графа № 2 х 30,2 %

Величина отчислений (графа № 2 + № 3) х 8,1 %

Нарастающий итог зарезервированных средств оплату отпускных

№ 1

№ 2

№ 3

№ 4

№ 5

450 000,00

135 900,00

47 457,90

47 457,90

440 000,00

132 880,00

46 403,28

93 861,18

445 000,00

134 390,00

46 930,59

140 791,77

Отчисления ведутся до тех пор, пока сумма не достигнет 572 880,00

Порядок использования и пополнения резерва фиксируют в налоговом регистре. Законодательно форма такого документа не закреплена, поэтому организация может разработать его самостоятельно.

Учет резерва по отпускам и налог на прибыль

Отражение резерва отпусков в налоговом учете, а также условия его распределения должны быть закреплены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134), потому что отчисления в него можно назвать как прямыми, так и косвенными издержками (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Если принять во внимание п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ, то зарезервированная сумма на оплату отпускных в налоговом учете считается издержками на заработные платы.

ВНИМАНИЕ! Согласно письму Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401 суммы расходов на оплату труда, покрытые из резерва, не должны отражаться в налоговом учете.

Пример 1

Организация выплатила своим сотрудникам в январе 2019 года заработные платы на сумму 450 тысяч руб.

А значит, на 31.01.2019 отчисления в резерв будут равны (450 000,00 × 30,2 % + 450 000,00) × 8,1 % = 47 457,90 руб. Эту сумму нужно будет указать в налоговом регистре январем 2019 года, обозначив ее как издержки на оплату труда сотрудников, а также учесть при исчислении налога на прибыль.

Резерв на отпуск в налоговом учете помогает урегулировать налоговую нагрузку в течение года, избежать больших колебаний, так как в январе были учтены расходы на оплату отпускных, хотя сотрудников, находящихся в отпуске, не было. А когда сразу несколько человек захотят получить отпускные, то организация без проблем выплатит их за счет резерва.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, чтобы в конце года определить порядок дальнейшего бухгалтерского и налогового учета сумм резерва на отпуск, нужно провести инвентаризацию.

Заключения инвентаризации могут быть следующими:

  • средства из резерва были полностью потрачены. Такое возможно, только если в начале года был составлен план, в точности совпадающий с фактическими затратами;
  • фактические затраты на отпуска оказались больше суммы зарезервированных средств;
  • зарезервированные средства на расходы по отпускам превысили фактические затраты.

Заключение инвентаризации нужно оформить документально в специальном акте или бухгалтерской справке.

Итак, рассмотрим дальнейший порядок учета средств из резерва в зависимости от исхода инвентаризации.

В первом случае, если все средства потратили, то в налоговом учете ничего отображать не нужно, так как вся сумма была исчерпана в счет выплат на отпуска и обязательные платежи, начисленные на них.

Во втором случае, согласно п. 5 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, остаток суммы учитывается как внереализационный доход.

Пример 2

Организация в 2019 году произвела резервирование средств на оплату отпускных в размере 572 880,00 руб. (в том числе обязательные выплаты, начисленные на эту сумму). Но фактически оплата отпускных составила 535 600,00 руб. А значит, в резерве осталась сумма 572 880,00 — 535 600,00 = 37 280,00 руб. Эту сумму нужно отнести к внереализационным доходам.

В третьем случае превышение предельной суммы нужно будет отразить в издержках на заработные платы сотрудников.

Пример 3

Как и в предыдущем примере, величина резерва 572 880,00 руб. (в том числе обязательные выплаты, начисленные на эту сумму), но фактически израсходовано 590 550,00 руб. А значит, в издержки на оплату труда занесем 590 550,00 — 572 880,00 = 17 670,00 руб.

Следует отметить, что учет остатка, как в примере 2, применим в том случае, если в следующем году организация не будет создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Если же в учетной политике на следующий год это указано, то средства, оставшиеся в резерве, нужно сравнить с компенсациями за неиспользованные отпуска.

ВНИМАНИЕ! Сумму, предстоящую к выплате за неиспользованные отпуска (уточненный резерв), можно определить как произведение количества дней неиспользованного отпуска на среднюю заработную плату сотрудника за день (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

Если эта сумма окажется больше суммы остатка средств, зарезервированных на оплату отпускных, то их относят к расходам на заработные платы сотрудников. В обратном случае остаток отражается как внереализационный доход (п. 3, 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Пример 4

В конце 2018 года в ходе инвентаризации был выявлен остаток в резерве в размере 14 500,00. В учетной политике на следующий год есть уточнение о наличии резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Имеется один сотрудник, не отгулявший отпуск в течение 7 дней. За год он получил оплату труда в размере 588 тысяч руб. Сумма ставок по обязательным взносам – 30,2 %. Коэффициент для расчета отпускных – 29,3.

Сумма 741,80 учитывается как издержки на заработные платы сотрудникам, а 15 241,80 руб. переносится на 2019 год.

Пример 5

Так же как и в 4 примере, остаток на конец 2018 года составил 14 500,00 руб. Учетной политикой организации на следующий год предусмотрено создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете. Неиспользованный отпуск был обнаружен у двух сотрудников, 3 и 4 дня соответственно. Первый за год получил зарплату в размере 180 000,00, второй – 250 000,00 рублей.

Итак, средняя заработная плата за один день:

Сумма остатка учитывается как внереализационный доход.

ВАЖНО! В письме Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507 есть рекомендации об учете неиспользованного отпуска. А именно, учитывают только данные текущего года, прошедшие периоды не берут в расчет.

Компания «Деловые партнеры». Аутсорсинг бухгалтерских услуг.

Организация является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг.
Должна ли она создавать резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату отпусков работникам организации? Если да, то каким образом операции по созданию резервов отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

2 мая 2012

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, который является оценочным значением. Для малых предприятий исключений нет. В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.
Организации с 2011 года обязаны применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», устанавливающее порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций оценочных обязательств.
Право не применять ПБУ 8/2010 предоставлено субъектам малого предпринимательства, не являющимися эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Информацию о неприменении ПБУ 8/2010 следует закрепить в учетной политике организации.
В налоговом учете организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков, обязанности создавать указный резерв НК РФ не предусмотрено.

Обоснование вывода:
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), внесен ряд изменений, касающихся порядка формирования резервов в бухгалтерском учете.
Согласно новой редакции п. 70 Положения начиная с отчетности за 2011 год все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы.
Так, например, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008) устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информации об изменениях оценочных значений.
Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и другое.
Величина оценочного значения может быть определена с большой долей вероятности.
Из Положения исключен п. 72, согласно которому организация могла создавать резервы предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
С 2011 года организация вправе создавать резерв предстоящих расходов только в том случае, если это предусмотрено соответствующим ПБУ.
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010) устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Согласно пп. «в» п. 2 ПБУ 8/2010 данное положение не применяется в отношении оценочных резервов.
Оценочные обязательства — это обязательства организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010).

Резерв по сомнительным долгам

Бухгалтерский учет

Согласно п. 70 Положения сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности будет не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Таким образом, новая редакция п. 70 Положения обязывает организацию оценивать задолженность в отношении каждого дебитора. Если организация полагает, что задолженность не является сомнительной, то создавать резерв по ней не нужно.
Порядок формирования рассматриваемого резерва, а также критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы.
При этом п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.
В целях сближения налогового и бухгалтерского учета организация вправе определять сумму резерва в бухгалтерском учете с использованием правил его формирования в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организации формирование резерва под сомнительную задолженность отражается следующей записью:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— начислен резерв по сомнительному долгу.
Так как резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008), он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.
Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Согласно п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. С учетом положений п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, устанавливающего случаи, при которых проведение инвентаризации является обязательным, инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с утвержденным ее порядком, но не реже чем 1 раз в год — перед составлением годовой отчетности.
Если по результатам инвентаризации организация примет решение, что задолженность больше не является сомнительной или контрагент погасит (частично погасит) задолженность, то в бухгалтерском учете будет необходимо сделать запись:
Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма резерва списана на финансовый результат.
Если организация примет решение об увеличении суммы резерва, то производится запись:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— доначислен резерв по сомнительному долгу.
Списать сомнительную задолженность в бухгалтерском учете организация имеет право в случае, если она нереальна для взыскания или истек срок исковой давности (п. 77 Положения).
При этом в учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
-списана задолженность в сумме начисленного ранее резерва;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 (76)
— списание задолженности в сумме превышения резерва для данного долга.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения). В учете организации делается проводка:
Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма резерва списана на финансовый результат.
Резерв сомнительных долгов вычитается из строки «Дебиторская задолженность», отражаемой в активе баланса, без отражения его в пассиве бухгалтерского баланса (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», письмо Минфина РФ от 23.12.2005 N 07-05-06/353). При этом информацию о резерве необходимо раскрыть в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Налоговый учет

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Пункт 4 ст. 266 НК РФ устанавливает, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
На основании п.п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (кроме налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для которых отчетным периодом признается месяц).
Следовательно, для определения суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли инвентаризацию дебиторской задолженности следует производить ежеквартально (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно) на конец отчетного (налогового) периода.

Резерв на оплату отпусков

Бухгалтерский учет

В настоящее время ни один нормативный документ по бухгалтерскому учету прямо не предусматривает ни право, ни обязанность организации по созданию резерва на предстоящую оплату отпусков.
Однако в соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010, которое действует начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96) отражаются оценочные обязательства.
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации при одновременном соблюдении следующих условий:
— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
— уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время отпуска работникам сохраняются место работы и средний заработок. Таким образом, выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ). Следовательно, расходы в виде отпускных есть ни что иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в данном случае — ТК РФ). С выплатой отпускных происходит уменьшение экономических выгод организации, и величина этих обязательств может быть оценена расчетным путем.
Таким образом, резерв на оплату отпускных является оценочным обязательством и организации обязаны создавать указанный резерв.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 данный порядок может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Таким образом, если организация является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг, то она не обязана вести учет оценочных обязательств (резервов на оплату отпусков).
Информацию о неприменении ПБУ 8/2010 следует закрепить в учетной политике организации.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116, от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617, от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).
Вопрос о необходимости создания резерва оплаты отпусков работников организация решает самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Резервы в бухгалтерском учете малого предприятия

В бухгалтерском учете все записи производятся только текущим отчетным периодом (месяцем). Внесение записей за прошедшие отчетные периоды (месяцы) не допускается.

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Резервы сомнительных долгов

Порядок формирования резервов сомнительных долгов в бухгалтерском учете установлен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Указанный резерв создается на конец отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по данным проведенной инвентаризации и на основании решения руководителя о признании конкретной дебиторской задолженности сомнительной.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Таким образом, даже непогашенная в срок задолженность может не являться сомнительной, если имеется уверенность в том, что до окончания следующего года она будет погашена.

Так, в письме Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01 указано, что резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.

В письме Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18 говорится, что если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг.

Рекомендации о признании задолженности сомнительной и необходимости формирования резерва под конкретную задолженность отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии. Окончательное решение о создании резервов принимается руководителем организации и оформляется приказом.

Записи в бухгалтерском учете по начислению резервов производятся на основании бухгалтерской справки, которая составляется на основании утвержденного руководителем протокола инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения, решения) руководителя.

Резерв на оплату отпусков

В настоящее время в российском бухгалтерском учете резервы на оплату отпусков квалифицируются как оценочные обязательства. См. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

Согласно п. 3 ПБУ 8/2010 указанное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

Таким образом, организация – субъект малого предпринимательства вправе не формировать резервы на оплату отпусков при условии, что это право организация закрепит в бухгалтерской учетной политике.