Регистры налогового учета

Основные принципы ведения налогового учета

Как при расчете налоговой базы учитываются доходы?

К доходам, учитываемым при расчете налоговой базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Как при расчете налоговой базы учитываются расходы?

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, подробно разбирается в статьях 253‑264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ.

Доходы и расходы для бухгалтерского и для налогового учета

Для целей бухгалтерского учета пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяет все доходы и расходы на четыре группы:

— по обычным видам деятельности;

— операционные;

— внереализационные;

— чрезвычайные.

Наличие первой группы расходов и доходов не вызывает никаких возражений, выделение в отдельную группу чрезвычайных расходов также в какой‑то степени оправдано. Пользователи бухгалтерской отчетности должны иметь информацию о последствиях чрезвычайных обстоятельств, имеющих место в организации (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.).

Что касается доходов и расходов второй и третьей групп, то их наличие является надуманным. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отсутствует определение как операционных, так и внереализационных доходов и расходов, дан только их перечень.

Дать четкое их определение вообще невозможно хотя бы по тому, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является внереализационным. Кроме того, собственнику или пользователю бухгалтерской отчетности важно знать вид и величины доходов и расходов безотносительно того, как их склассифицировать. В этом отношении разработчики Налогового кодекса поступили правильно, подразделив все доходы и расходы на две группы:

— связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) – аналог доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

— внереализационные – аналог операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В статье 313 НК РФ говорится: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу … на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета».

Следовательно, бухгалтер должен в первую очередь выявить те показатели по доходам и расходам, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково.

Доходы и расходы, формируемые одинаково и для бухгалтерского, и для налогового учета

Информация о величине таких доходов и расходов будет фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении расходов, методика учета которых для целей бухгалтерского учета и для расчета налоговой базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению плана счетов потери от брака списываются на затраты по производству.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам.

Доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и для налогового учета по-разному

Необходимо иметь в виду, что имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета.

В то же время имеются расходы, которые в данном отчетном (налоговом) периоде не признаются для целей бухгалтерского учета, но признаются для целей налогообложения (например, амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого составляет от двух до десяти тысяч рублей). Стоимость такого имущества при расчете налоговой базы включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по‑разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются.

2. Доходы и расходы, величина которых для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения рассчитывается по‑разному.

3. Доходы и расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.

Расходы, нормируемые в целях налогообложения

Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются(представительские, некоторые виды расходов на рекламу, платежи по договорам добровольного личного страхования, проценты по заемным средствам, суточные при командировках и др.). Методика учета таких расходов в двух разрезах (в пределах установленных норм и сверх норм) разработана несколько лет назад и вполне может использоваться в будущем. Для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм также будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета.

Доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по‑разному

Например, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности создается резерв сомнительных долгов в их полной сумме вне зависимости от сроков образования. В соответствии со статьей 266 НК РФ по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв вообще не создается, со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в размере 50% от суммы сомнительной задолженности, а со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности. Резерв может создаваться не только по расчетам за товары (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода.

Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации имели право создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для целей налогообложения в соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат принимались только фактические затраты на гарантийный ремонт и обслуживание. Резервирование этих затрат не предусматривалось.

Статьей 267 НК РФ разрешается создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и суммы отчислений в этот резерв учитывать при расчете налоговой базы. Здесь же детально изложена методика создания резерва, отличающаяся от порядка его создания для целей бухгалтерского учета.

Также вполне возможно отражение в бухгалтерском учете операций по переносу убытков на будущее, предусмотренного статьей 283 НК РФ. В частности, для этого необходимо выявление отдельно убытка по обслуживающим производствам и хозяйствам, от операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по остальной деятельности.

Такой учет следует организовать по каждому отдельному случаю выявленного убытка за тот или иной налоговый период. В дальнейшем необходимо вести учет сумм списания убытков в каждом году (если они будут списываться не единовременно) с учетом того, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

По показателям данной группы может быть два варианта учета:

1. Обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, создание резерва по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в одной сумме, а для расчета налоговой базы – в другой сумме.

2. Учет расходов для целей бухгалтерского учета по методике учета для целей налогообложения. В частности, создавать резерв по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

Доходы и расходы, порядок учета которых отличается для целей бухгалтерского и налогового учета

Примером являются суммовые разницы, возникающие при совершении операций по договорам, суммы обязательств в которых выражены в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях (в соответствии со статьей 317 ГК РФ). Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» суммовые разницы должны учитываться у поставщиков при определении выручки от продажи товаров (работ, услуг), а у покупателей – при формировании себестоимости закупаемых ценностей. Статья 316 НК РФ предусматривает включение суммовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов.

Затраты по долговым обязательствам в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» включается либо в стоимость инвестиционного актива, либо в операционные расходы. В последнем случае проблем для целей налогообложения не возникает, поскольку согласно статье 265 НК РФ вышеуказанные затраты относятся к внереализационным расходам. Включение процентов по долговым обязательствам в стоимость инвестиционного актива не будет соотноситься с требованиями налогового законодательства.

Здесь сосуществование бухгалтерского учета и налогового учета практически невозможно. Например, организация суммовые разницы для целей составления бухгалтерской отчетности не может отражать в бухгалтерском учете согласно предписаниям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а для расчета налоговой базы включать их в состав внереализационных доходов и расходов, поскольку в этом случае они будут дважды влиять на величину налоговой базы: один раз в составе доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а второй раз – в составе внереализационных доходов и расходов.

Что делать если бухгалтерский учет несовместим с налоговым?

Из‑за несовместимости бухгалтерского и налогового учета организации должны сделать выбор в пользу какого‑то из них. Конечно, выбор будет сделан в пользу налогового учета.

Во‑первых, по статусу Налоговый кодекс намного выше любого ПБУ. Во‑вторых, нарушение предписаний Налогового кодекса повлечет за собой применение соответствующих налоговых санкций, тогда как за нарушение методологии бухгалтерского учета никаких санкций не предусмотрено.

Формально налоговые органы могут попытаться оштрафовать организацию по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Однако, во‑первых, в этой статье не сказано, за нарушение правил какого учета (бухгалтерского или налогового) могут взыскиваться штрафы. По крайней мере, правила налогового учета не будут нарушены.

Во‑вторых, поскольку здесь возникают налоговые правоотношения, то они и должны регулироваться налоговым законодательством и соблюдение правил налогового учета с нарушением соответственно правил бухгалтерского учета не должно рассматриваться как налоговое правонарушение.

Таким образом, по нашему глубокому убеждению в тех ситуациях, когда правила ведения бухгалтерского учета несовместимы с правилами налогового учета, приоритет должен быть за последним.

Момент признания доходов и расходов

При учете доходов и расходов, как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для целей налогообложения исключительно важное значение имеет момент их признания, т.е. для доходов – дата их получения, а для расходов – дата их осуществления.

Вышеуказанные даты для расчета налоговой базы при методе начисления определены в статьях 271 и 272 НК РФ. Сравнение их с моментом признания доходов и расходов для целей составления бухгалтерской отчетности позволяет сделать следующие выводы.

Момент признания многих видов доходов и расходов для обеих целей совпадают. Например, в большинстве случаев для доходов от реализации датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Исключением является реализация товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору), когда комитент (принципал) доходы в иностранной валюте пересчитывает в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

То же можно сказать в отношении других доходов и расходов (доходы и расходы в виде соответственно положительной и отрицательной курсовой разницы; доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств; суммы налогов, сборов и иных подобных расходов; расходы на командировки и т.п.) Итоговые суммы таких доходов и расходов можно переносить из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Вместе с тем, моменты признания ряда доходов и расходов для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения – различны.

Например, в соответствии с подпунктом 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Эти же расходы согласно статье 317 НК РФ при расчете налоговой базы признаются в соответствии с условиями договора. Если условиями договора штрафные санкции не предусмотрены, то при взыскании их в судебном порядке обязательство по начислению этих внереализационных доходов возникает на основании решения суда.

Различаются моменты признания для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), выплате подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторым другим доходам и расходам.

В данном случае возможны два варианта учета доходов и расходов:

Первый вариант предполагает учет доходов и расходов отдельно для целей составления бухгалтерской отчетности и отдельно для расчета налоговой базы. В этом случае вся информация о доходах и расходах для целей налогообложения будет формироваться в налоговых регистрах. Данный вариант с точки зрения соблюдения методологии бухгалтерского учета и требований налогового учета будет самый правильный.

Второй вариант основан на приоритете требований налогового учета и предполагает единый момент признания доходов и расходов, предусмотренный Налоговым кодексом. В этом случае вся информация о доходах и расходах формируется в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых за отчетный период будут переноситься в регистры налогового учета. Положительным моментом этого варианта является сокращение работы бухгалтерского аппарата, ибо отпадает необходимость «двойного» учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни (один раз – для целей составления бухгалтерской отчетности, другой раз – для расчета налоговой базы).

Прямые и косвенные расходы для бухгалтерского и налогового учета

Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.

Прямые и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете прямыми являются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). По окончании месяца в большинстве организаций косвенные расходы тем или иным способом (в зависимости от принятой учетной политики) распределяются между видами продукции (работ, услуг) и списываются также на их себестоимость.

Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета

В налоговом учете к прямым расходам относятся:

— затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;

— амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным.

Таким образом понятие «прямые расходы» и «косвенные расходы» в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.

Величину прямых и косвенных расходов для целей налогообложения можно, по нашему мнению, без особого труда получить из регистров бухгалтерского учета.

Как при усн вести регистры налогового учета

Порядок применения упрощенного режима налогообложения регламентируется глав. 26.2 НК РФ. Налогоплательщики, избравшие упрощенку, получают законную возможность снизить фискальную нагрузку на бизнес и упростить ведение учета. При этом с 2014 года все юридические лица на УСН обязаны вести бухучет (Закон № 402- ФЗ от 06.12.11 г.) согласно принятым регламентам и стандартам. А вот как ведется налоговый учет? На какие нормативные акты необходимо ориентироваться и какие налоговые регистры заполнять? Рассмотрим важные нюансы подробнее.

Налоговый учет при УСН

Обязанность ведения налогового учета предприятиями на УСН прямо закреплена в стат. 346.24 НК, где сказано, что налогоплательщики должны организовать учет всех доходов, а также расходов в целях расчета налогооблагаемой базы и определения суммы налога к уплате. Отражение показателей производится в Книге учета доходов/расходов, форма которой утверждается на федеральном уровне.

Обратите внимание! Такую книгу следует заполнять не только организациям-юридическим лицам, но и индивидуальным предпринимателям, которые, впрочем, освобождены от необходимости вести бухучет в соответствии со стат. 6 Закона № 402-ФЗ.

Основной отличительной чертой налогового учета на УСН по сравнению с бухгалтерским является принцип отражения хозяйственных операций. При этом здесь прослеживается взаимосвязь с расчетами налогооблагаемой базы в части прибыли по кассовому методу, а датой признания доходов упрощенца считается фактический день зачисления/поступления средств в адрес компании. При погашении обязательств имуществом или иным способом – день фактических расчетов (п. 1 стат. 346.17 НК).

Расходы упрощенцу разрешается принимать также после фактической оплаты. Оплаченными считаются те обязательства, долги по которым закрываются. Особый порядок признания различных затрат регулирует стат. 346.16:

  • По материальным издержкам – после передачи ценностей в производство.
  • По стоимости продукции для последующей реализации – в момент передачи товаров для продажи.

Важно! При определении доходов упрощенца необходимо учитывать и внереализационные доходы, при определении расходов можно учесть только издержки из закрытого перечня по стат. 346.16.

Таким образом, основное отличие налогового учета на УСН от бухучета состоит во временном моменте отражения операции – по кассовому методу в целях налогового учета, по фактической дате при бухгалтерском учете. Законодательством РФ предусмотрен более простой способ ведения учета для субъектов МП. Если предприятие относится по критериям к малым и не обязано проводить ежегодный аудит, разрешается вести бухучет по правилам налогового, то есть кассовым способом. Это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а отчеты формировать без расшифровки показателей и в минимальном количестве форм.

Регистры налогового учета на УСН

Расчет налогооблагаемой базы ведется упрощенцами с помощью КУДиР (книга учета доходов/расходов). Актуальная форма и порядок заполнения регистра утверждены Минфином в Приказе № 135н от 22.10.12 г. В документ следует вносить все хозяйственные операции, влияющие на вычисление единого налога и некоторые, не влияющие (к примеру, это субсидии субъектов СМП; затраты упрощенца, выполненные за счет бюджетного финансирования и пр.). Порядок учета таких операций закреплен в п. 1 стат. 346.17 НК.

Записи ведутся по хронологическому принципу. На каждый налоговый период бухгалтером открывается новая КУДиР. Все данные вносятся в полных рублях, с подбивкой промежуточных итогов (за отчетные периоды) и совокупных (за год). Предприятия с филиалами/обособленными подразделениями ведут общий регистр. Допускается электронный формат заполнения или бумажный – порядок составления различается (п. 1.4, 1.5 Порядка по Закону № 135н).

Важно! Заверять КУДиР в ИФНС не требуется, причем форма ведения регистра значения не имеет. Но это не значит, что упрощенец может не формировать книгу – подобный документ является обязательным и требуется для подтверждения правильности расчета налогооблагаемой базы.

В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том периоде, когда были допущены ошибки. При завышении начисленного налога разрешается действовать на собственное усмотрение – исправлять данные за период обнаружения или совершения ошибки, или же оставить все как есть. При исправлении сведений в КУДиР требуется подать уточняющую декларацию.

Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета

Так как книга доходов/расходов используется для расчетов налога, ведение подобного регистра является обязательным для предприятий и для предпринимателей. Ответственность наступает в случае отсутствия КУДиР, составления документа с ошибками (стат. 120 НК). Данная статья применяется не только за нарушения в области бухгалтерского учета, но и при несоблюдении порядка учета доходов и расходов налогоплательщика – то есть за отсутствие данных налогового учета.

  • 200 руб. – за каждый отсутствующий документ (стат. 126 НК).
  • 10000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах одного налогового периода (п. 1 стат. 120).
  • 30000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах разных налоговых периодов (п. 2 стат. 120).
  • 20 % от величины неоплаченного налога, минимум 40000 руб. – при занижении налогооблагаемой базы (п. 3 стат. 120).

Дополнительно могут применяться меры административного взыскания к ответственным сотрудникам по стат. 15.11 КоАП – штраф составляет 2000-5000 руб.

Важно! Хранить КУДиР требуется в течение 4 лет наравне с прочими налоговыми регистрами. При нарушении сроков хранения к налогоплательщику также могут применяться указанные штрафные санкции.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • дату составления;
  • натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
  • наименование объектов учета или хозяйственных операций;
  • подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте здесь.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

  • выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
  • выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
  • выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте здесь.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Какие доходы учитываются?

Регистрирование компании в ИФНС, предполагает постановку предприятия на учет в качестве налогоплательщика и определение режима, в соответствие с которым будет вестись налоговый учет. Налоговый учет при УСН – это внесение первичных данных, полученных в процессе работы предприятия, за определенный отчетный период в специальных отчетных формах, утвержденных для использования отдельными законодательными актами.

Налоговый учет УСН организации в первую очередь предполагает определение доходной и расходной части деятельности компании, исходя из того, какой объект налогообложения избран предприятием:

  • Для Москвы и Московской области:

+7 (499) 455-02-67

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

В первом случае компания при исчислении налога должна учитывать доходы поступившие:

  1. На расчетный счет предприятия.
  2. В кассу фирмы.

Доходами может быть признана любая выручка, поступившая предприятия, за выполненные им работы или оказанные услуги. Это может быть доход от основного вида деятельности, а также от дополнительного: продажа имущества, не используемого компании в деятельности, прибыль от разовых сделок, включая аренду, получение средств по депозитным вкладам. Полный список доходов указан в ст. 346.15 НК РФ.

Оформленные займы, кредиты, личные вложения учредителей и уставной капитал не могут являться доходами компании.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы компания ведет на основе учтенных расходов предприятия.

Перечень затрат, которые могут быть приняты к учету изложен в ст. 346.16 НК РФ. В качестве примеры можно привести следующие статьи:

  • УСН обязаны вести учет основных средств и затраты на них;
  • затраты на оплату труда наемных работников;
  • оплата налогов и страховых взносов;
  • расходы на покупку канцтоваров;
  • оплата рекламы;
  • комиссионное банковское обслуживание.

Определение общего объема доходов и расходов компании за отчетный период выполняется на основании налогового регистра – КУДиР (книга учета доходов и расходов при УСН). Книга ведется в нарастающем порядке с поквартальным подведением итогов и уплатой авансовых платежей. На основании этих того в дальнейшем будет формироваться декларация по УСН. Порядок ведения регистра, объект налогообложения и другие существенные моменты должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

УСН для ООО в 2017 году может быть рассчитан двумя способами, исходя из объекта налогообложения. В первом случае используется формула:

УСН = полученный доход*6%,

Второй вариант расчета такой:

УСН = (доходы-расходы)*15%.

Основным регистром для ООО на УСН, как уже было отмечено, является КУДиР. Законодательно разрешается вести данный документ в письменном и в электронном виде. Вариант избирается руководителем предприятия, указывается в учетной политике предприятия и устанавливается путем издания соответствующего приказа с назначением ответственного лица. Также представитель фирмы обязан уведомить регистрирующий орган о выбранном способе в уведомительном порядке. Конкретных сроков и обязательного составления данного документа в законодательной практике не указано, однако во многих инспекциях он требуется.

В том случае, если книга ведется в письменном виде, она прошнуровывается, пронумеровывается и передается для заверения в ИФНС. Электронная форма по окончанию отчетного периода, совместно с декларацией подается в налоговую службу. Ежегодно заводится новый регистр.

Заполнение книги осуществляется на основании первичной документации: приходно-кассовых ордеров, счетов-фактур, иных документов, подтверждающих поступивший доход или допущенные расходы.

В регистре не должно присутствовать исправлений, помарок и фактических ошибок. Все страницы прошиваются, нумеруются и заверяются ответственным лицом.

При совмещении налоговых режимов ведется раздельный учет ЕНВД и УСН (также ОСНО и УСН и иных).

В завершение можно сделать несколько выводов:

Никаких уведомлений, относительно электронного способа ведения книги я в ИФНС не направлял. По завершению года, я книгу распечатал, прошил, поставил свою подпись (печати у меня нет) и передал регистр в отделение налоговой службы, совместно с декларацией.

Сейчас на компанию наложен штраф в 10 тыс. рублей, в связи с отсутствием книги, поскольку поданная мною не была принята в учет по двум причинам: отсутствие печати предприятия и отсутствие уведомления о ведении документа в электронном виде. Подскажите, можно и отменить штраф и законный ли основания для его вынесения?

Ответ: Здравствуйте. Наложение на вас штрафа не является законным. Во-первых, в приказе Минфина РФ №135н от 22.10.2012 года указано, что печать предприятия ставится на КУДиР лишь в случае ее наличия. Таким образом, ее отсутствие не может являться основанием для наложения штрафа.

Во-вторых, уведомление также не является обязательным документом, хотя судебная практика имеет примеры признания таких требований ИФНС законными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А42-13917/04-20). В любом случае отсутствие документа не может стать причиной признания книги недействительно, в связи с тем, что документ был предоставлен своевременно.

В итоге вы может оспорить сложившуюся ситуацию у руководства налогового органа или через суд.

Для формирования регистров налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) используются специальные отчеты (раздел: «Отчеты» – «Регистры налогового учета»). Регистры формируются по данным налогового учета, отраженным на счетах бухгалтерского учета и содержат все необходимые реквизиты. Все регистры делятся на четыре группы – регистры формирования отчетных данных, регистры промежуточных отчетов, регистры состояния единицы налогового учета и регистры учета хозяйственных операций.

Формирование регистра налогового учета:

  1. Раздел: Отчеты – Регистры налогового учета.
  2. Перейдите по ссылке с названием соответствующего отчета.
  3. В открывшейся форме:
    • укажите период, за который формируется отчет;
    • по кнопке «Показать настройки» перейдите к настройкам отчета:
      • на закладке «Группировка» выбираются параметры, по которым будут сгруппированы отчеты (рис. 2);
      • на закладке «Отборы» устанавливаются отборы для вывода информации в отчет;
      • на закладке «Дополнительные поля» выбираются дополнительные данные, которые должны быть выведены в отчет и способ их представления (в отдельных колонках или в одной колонке);
      • на закладке «Сортировка» выбираются параметры сортировки показателей для вывода в отчет (по возрастанию или по убыванию);
      • на закладке «Оформление» можно выбрать элементы оформления отчета (цвет шрифта, заливка, стиль, границы и др.), один из готовых вариантов оформления отчета (поле «Вариант оформления») (рис. 2);
    • сформируйте отчет по кнопке «Сформировать» (рис. 3);
    • в большинстве отчетов (налоговых регистров) имеется возможность расшифровки данных вплоть до документа (двойной щелчок мыши по ячейке отчета).

Рис. 1

Рис. 2

Рис. 3

Правила налоговой отчетности

Дата публикации: 12.04.2018
Скачать форму налогового регистра

1. Настоящие Правила составления форм налоговых регистров (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления форм налоговых регистров.
2. Налоговые регистры содержат информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением налогоплательщика.
3. Налоговые регистры заполняются одновременно с формой налоговой отчетности за налоговый период, по которому представляется форма налоговой отчетности.
4. В налоговом регистре указываются общие сведения о налогоплательщике:
1) индивидуальный идентификационный или бизнес-идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИИН/БИН).
ИИН/БИН подлежит заполнению в соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров»;
2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика;
3) налоговый период, за который составляется форма налогового регистра;
4) фамилия, имя и отчество (при его наличии) руководителя (налогоплательщика) или лица его заменяющего, подпись и печать (при ее наличии) налогоплательщика;
5) фамилия, имя и отчество (при его наличии) главного бухгалтера налогоплательщика (при его наличии) и его подпись;
6) фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного или иного лица, заполнившего и ответственного за составление налогового регистра, и его подпись;
7) дата составления налогового регистра.
5. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком минус «-» в соответствующей строке определенной графы.
6. Налоговые регистры представляются должностным лицам органов государственных доходов при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях – по требованию должностных лиц органов государственных доходов, осуществляющих проверку.
7. При отсутствии показателей соответствующие ячейки налогового регистра не заполняются.

Глава 13. Составление формы налогового регистра по учету доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов
67. Форма налогового регистра по учету доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов, предназначена для отражения операций по учету доходов индивидуальными предпринимателями, указанными в пунктах 5 и 11 статьи 215 Налогового кодекса.
68. Налоговый регистр состоит из двух трех таблиц «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» и, «Учет операции по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» и «Учет доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента».
69. В таблице «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» указываются:
1) в графе 1 – порядковый номер строки;
2) в графе 2 – дата получения дохода или осуществления корректировки дохода;
3) в графе 3 – сумма полученного дохода за день;
4) в графе 4 – размер корректировки дохода за день, произведенной в соответствии с пунктом 6 статьи 681 Налогового кодекса;
Итоговая величина граф 3 и 4 заполняется в хронологическом порядке с подведением итогов на конец рабочего дня. В конце месяца, налогового периода подводятся итоговые данные за месяц, налоговый период.
Таблица заполняется построчно в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 681 Налогового кодекса по доходам от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, подпунктами 2) и 3) пункта 8 статьи 681 Налогового кодекса по другим видам доходов.
70. В таблице «Учет операции по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» указываются:
1) в графе 1 – порядковый номер строки;
2) в графе 2 – стоимость реализации (вклада в уставный капитал) имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя. Итоговая величина настоящей графы определяется в последней строке путем суммирования всех величин, отраженных в этой графе за месяц, налоговый период;
3) в графе 3 – первоначальная стоимость имущества или вклада в уставный капитал, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя. Итоговая величина настоящей графы определяется в последней строке путем суммирования всех величин, отраженных в этой графе за месяц, налоговый период;
4) в графе 4 – положительная разница сумм граф 2 и 3, определяемая по формуле (графа 2 – графа 3), Итоговая величина настоящей графы определяется в последней строке путем суммирования всех величин, отраженных в этой графе за месяц, налоговый период.
71. Внесение изменения и (или) дополнения в налоговый регистр производится в случае осуществления корректировки ранее признанного дохода в соответствии с пунктом 6 статьи 681 Налогового кодекса (при наличии первичных учетных документов) и при допущении ошибок путем составления формы налогового регистра (далее – дополнительный налоговый регистр), в котором заполняются и указываются только те номера строк налогового регистра, в которые вносятся изменение и (или) дополнение.
При этом в случае осуществления корректировки дохода в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 6 статьи 681 Налогового кодекса, дополнительный налоговый регистр не составляется.
72. Внесение изменения и (или) дополнения в налоговый регистр в случае осуществления корректировки дохода в соответствии с пунктом 6 статьи 681 Налогового кодекса в том налоговом периоде, в котором ранее признан подлежащий корректировке доход, производится в следующем порядке:
1) в графах 1 и 2 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительного налогового регистра указываются реквизиты граф 1 и 2 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя»;
2) в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительного налогового регистра указываются реквизиты выявленной разницы по сравнению с суммами, отраженными в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра.
При этом реквизиты выявленной разницы указываются до последней даты полного исправления.
73. Внесение изменения и (или) дополнения в налоговый регистр в зависимости от характера допущенной ошибки производится в следующем порядке:
1) в случае обнаружения ошибок в графах 1 и 2 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» в дополнительном налоговом регистре указываются соответствующие исправленные реквизиты. При этом в случае, если допущена ошибка в одной или нескольких графах, в дополнительном налоговом регистре отражаются реквизиты по всем указанным графам;
2) в случае обнаружения ошибки в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» и графах 2, 3 и 4 таблицы «Учет операции по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра:
в графах 1 и 2 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительного налогового регистра указываются реквизиты графы 1 и 2 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра;
в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительной формы налогового регистра указывается сумма выявленной разницы по сравнению с суммами, отраженными в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра;
в графах 2, 3 и 4 таблицы «Учет операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительной формы налогового регистра указывается сумма выявленной разницы по сравнению с суммами, отраженными в графах 2, 3 и 4 таблицы «Учет операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра.
При внесении изменений, направленных на уменьшение значения граф 3 и 4 таблицы «Учет операции по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» и граф 2, 3 и 4 таблицы «Учет операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» налогового регистра, сумма выявленной разницы в графах 3 и 4 таблицы «Учет операций по доходам, за исключением операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» и графах 2, 3 и 4 таблицы «Учет операций по реализации или передаче в уставный капитал имущества, являющегося основным средством индивидуального предпринимателя» дополнительного налогового регистра указывается со знаком минус «-«;
3) в случае дополнительного внесения в налоговый регистр за указанный налоговый период дополнительный налоговый регистр составляется в соответствии с пунктами 69 – 70 настоящих Правил. При этом в таком дополнительном налоговом регистре необходимо указать номер строки, следующей за последней строкой в налоговом регистре за период, в который вносятся дополнения.
74. Если к налоговому регистру, к которому ранее составлены дополнительные налоговые регистры, составляется дополнительный налоговый регистр, то последний составляется с учетом ранее представленных дополнительных налоговых регистров.
75. К дополнительному налоговому регистру прилагается письменное обоснование, которое подписывается лицами, составившими дополнительную форму налогового регистра, и заверяется печатью (при ее наличии) налогоплательщика, с указанием:
1) причины внесения изменений и (или) дополнений в налоговый регистр;
2) ИИН/БИН контрагента;
3) номера строки налогового регистра, в который вносятся изменения;
4) даты составления письменного обоснования.
76. В таблице «Учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра указываются:
1) в графе 1 – порядковый номер строки;
2) в графе 2 – «Налоговый период за который предоставлен расчет стоимости патента» указывается налоговый период за который предоставлен расчет стоимости патента;
3) в графе 3 – «Сумма доходов, полученных путем безналичных расчетов» указывается сумма доходов, полученные путем безналичных расчетов, подтвержденные банками второго уровня;
4) в графе 4 – «Наименование банка второго уровня» указывается наименование банка второго уровня, подтверждающее получение доходов, полученных путем безналичных расчетов;
5) в графе 5 и 6 – дата и номер (при наличии) документа с банковского счета банка второго уровня, подтверждающее получение доходов, полученных путем безналичных расчетов;
6) в графе 7 – период, за который представлен документ с банковского счета банка второго уровня, подтверждающее получение доходов, полученных путем безналичных расчетов;
7) в графе 8 – «Регистрационный номер расчета стоимости патента» указывается регистрационный номер расчета стоимости патента, в котором отражены доходы, полученные путем безналичных расчетов.
77. В случае, если в налоговом регистре допущено отражение неправильных данных, исправление ошибок осуществляется путем составления формы налогового регистра (далее – дополнительный налоговый регистр), в котором заполняются и указываются только те номера строк налогового регистра, в которые вносятся изменение и (или) дополнение.
Внесение изменения и (или) дополнения в налоговый регистр в зависимости от характера допущенной ошибки производится в следующем порядке:
1) в случае обнаружения ошибок в графах 2, 4, 5, 6, 7 или 8 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра в дополнительном налоговом регистре указываются соответствующие реквизиты. При этом в случае, если допущена ошибка в одной или нескольких графах, в дополнительном налоговом регистре отражаются реквизиты по всем указанным графам;
2) в случае обнаружения ошибки в графе 3 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра:
в графах 2, 4, 5, 6, 7 или 8 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» дополнительного налогового регистра указываются реквизиты 2, 4, 5, 6, 7 или 8 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра;
в графе 3 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» дополнительного налогового регистра указывается сумма выявленной разницы по сравнению с суммой, отраженной в графах 3 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра.

При внесении изменений, направленных на уменьшение значения графе 3 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» налогового регистра, сумма выявленной разницы в графе 3 таблицы «Налоговый регистр по учету доходов, получаемых путем безналичных расчетов для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента» дополнительного налогового регистра указывается со знаком минус «–»;
3) в случае дополнительного внесения в налоговый регистр за указанный налоговый период дополнительный налоговый регистр составляется в соответствии с пунктом 77 настоящих Правил. При этом в таком дополнительном налоговом регистре необходимо указать номер строки, следующей за последней строкой в налоговом регистре за период, в который вносятся дополнения.
78. Если к налоговому регистру, к которому ранее составлены дополнительные налоговые регистры, составляется дополнительный налоговый регистр, то последний составляется с учетом ранее представленных дополнительных налоговых регистров.
79. К дополнительному налоговому регистру прилагается письменное обоснование, которое подписывается лицами, составившими дополнительную форму налогового регистра, и заверяется печатью (при ее наличии) налогоплательщика, с указанием:
1) причины внесения изменений и (или) дополнений в налоговый регистр;
2) ИИН/БИН контрагента;
3) номера строки налогового регистра, в который вносятся изменения;
4) даты составления письменного обоснования.