Раздельный учет УСН и ЕНВД

Содержание

Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

Как правильно вести раздельный учет доходов

Как правильно вести раздельный учет затрат

Доходы, учитываемые при определении пропорции

Период, в рамках которого определяется пропорция

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами

Итоги

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в раздельный учет доходов и расходов по ним.

ВНИМАНИЕ! С 2021 года ЕНВД прекращает свое действие на территории всей страны. Но ряд субъектов решил отказаться от спецрежима уже сейчас. Подробности см. .

Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН. Иначе его принудительно переведут на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так как декларация сдается по итогам года, то с начала квартала, в котором произошло превышение, ему будут доначислены налоги и пени.

Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:

  • при УСН с объектом «доходы» и ЕНВД на них можно уменьшить начисленный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы» они учитываются в расходах.

Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.

Подробнее о порядке ведения раздельного учета можно узнать из материала «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».

Как правильно вести раздельный учет доходов

Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.

В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.

Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД. Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168 применительно к доходам в виде излишков, обнаруженных в ходе внутренних ревизий, и пеней, которые присуждены налогоплательщику за просрочку платежа его дебиторам.

Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета. Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка. В нем сказано, что если доходы, полученные в виде скидок, премий или бонусов, однозначно нельзя отнести к одному виду деятельности, то их нельзя распределять по видам деятельности.

Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.

Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.

О том, при каких видах деятельности возможно применение УСН, читайте .

Как правильно вести раздельный учет затрат

Раздельный учет доходов, исходя из вышеизложенного, не составляет трудностей. С учетом расходов всё гораздо сложнее. Особенно если с ЕНВД применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Остановимся на этом сочетании подробнее.

При совмещении упомянутых режимов налогообложения расходы, которые невозможно отнести к каждому из режимов напрямую, согласно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, следует распределять пропорционально доходам, приходящимся на эти виды деятельности.

На практике, однако, у налогоплательщика возникают 2 вопроса:

  1. Какие доходы имеются в виду при определении долей — все или только выручка?
  2. Какой период берется для определения пропорции?

Попробуем разобраться с этим.

Доходы, учитываемые при определении пропорции

Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.

Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.

Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:

Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.

Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.

Период, в рамках которого определяется пропорция

Минфин в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 разъясняет, что при определении пропорции доходы в рамках ЕНВД, как и для УСН с объектом «доходы минус расходы», должны определяться нарастающим итогом с начала года. Налоговый период здесь за ориентир не берется, поскольку у ЕНВД он равен кварталу, а у УСН — году.

Отметим, что это указание сильно расходится с ранее опубликованными письмами того же Минфина от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403. В них специалисты министерства настаивали, что расходы следует определять каждый месяц, исходя из выручки и месячных затрат.

Но теперь окончательно остановились на годичном цикле подсчета расходов нарастающим итогом.

Об особенностях совмещения ЕНВД и УСН читайте в материале «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно».

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов

Работодатели, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя.

Необходимость раздельного учета страховых взносов определяют такие моменты:

  • при ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, и УСН с объектом «доходы», согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на суммы страховых взносов можно снизить величину начисленного налога;
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также при ЕСХН, согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы страховых взносов учитываются в расходах.

Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Обычно это достигается при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия. Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».

В бухучете к 2 счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности начисленных доходов и относящихся к ним сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:

  • по занятым в деятельности, которая облагается ЕНВД;
  • занятым в деятельности, для которой применяется УСН;
  • занятым в обоих видах деятельности работникам.

Данные по первым 2 категориям попадут на определенный вид деятельности напрямую, а 3 категория потребует распределения.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами

Если разнести суммы страховых взносов по видам деятельности невозможно, применяется расчетная методика. Причем можно пойти тремя путями:

  1. Суммы страховых взносов разносятся пропорционально доле доходов, которые получены при ЕНВД или УСН. Разъяснения Минфина с аналогичными выводами содержатся в письме от 12.04.2007 № 03-11-05/70; их можно сделать и на основе собственного анализа подп. 7 п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если же ЕНВД совмещен с УСН с объектом «доходы», то специалисты Минфина в письмах от 27.01.2014 № 03-11-11/2826 и от 29.03.2013 № 03-11-11/121 рекомендуют распределять страховые взносы так же, как и общие расходы. А их, как уже было сказано ранее, следует разносить в тех же пропорциях, что и доходы.
  2. Взносы распределяют пропорционально полученной выручке. При этом следует иметь в виду, что у ЕНВД и УСН налоговые периоды различны — квартал и год, соответственно (п. 1 ст. 346.19 НК РФ и ст. 346.30 НК РФ). Именно поэтому Минфин России в письмах от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208 рекомендовал определять доходы с начала года нарастающим итогом по обоим режимам. При этом распределение надо производить ежемесячно.
  3. Распределение происходит пропорционально удельному весу выплачиваемых работникам доходов. Эти доходы распределяются пропорционально доле суммы выручки, которая получена в рамках определенного вида деятельности, в объеме выручки, полученной в рамках обоих режимов. После определения этого показателя рассчитываются доли выплат, которые приходятся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат всем работникам. После этого к выплатам по каждому режиму могут быть добавлены суммы, не нуждающиеся в распределении, например, премии именно по данному виду деятельности.

Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.

Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».

Итоги

Одновременное применение УСН и ЕНВД требует от налогоплательщика организации раздельного учета доходов и расходов, относящихся к каждому из этих режимов. Причем в этой ситуации свои особенности приобретает учет как доходов (которые хорошо коррелируют с видами деятельности), так и расходов (которые напрямую на определенный вид деятельности можно отнести не всегда).

Расходы, не соотносимые напрямую с одним из спецрежимов, нужно распределять. Это даст возможность не только достоверно определить их величину, учитываемую при УСН с объектом «доходы минус расходы», но и правильно посчитать те суммы, на которые могут быть уменьшены начисленные суммы налога при УСН «доходы» и ЕНВД.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Раздельный учет: УСН и ЕНВД

Актуально на: 5 августа 2019 г.

Организация может одновременно вести деятельность, по которой уплачивает ЕНВД, и деятельность, облагаемую в рамках УСН. Как учитывать доходы и расходы в таких случаях, расскажем в нашей статье.

УСН и ЕНВД одновременно: раздельному учету быть!

Организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД в 2016 г., должна организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Для того, чтобы вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, можно на счетах бухгалтерского учета завести отдельные субсчета. Например, для учета основных средств на счете 01 «Основные средства» завести субсчета:

  • «УСН» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой УСН;
  • «ЕНВД» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • «Общие» — для учета основных средств, которые эксплуатируются одновременно в видах деятельности, облагаемых УСН и ЕНВД.

Аналогичные субсчета можно завести ко всем счетам учета имущества и обязательств.

При этом помимо субсчетов организации необходимо вести специальные регистры для систематизации данных и их использования в соответствии с требованиями соответствующего спецрежима. Необходимо это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД.

Ведь при УСН доходы и расходы учитываются по «кассовому» методу, а, значит, данные бухгалтерского учета не могут быть использованы в «чистом» виде. А организациям на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», вообще могут быть не интересны расходы, которые возникли на этом налоговом режиме.

В то же время необходимо помнить, что организация может вполовину уменьшить свой налог при УСН с объектом «доходы» или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Значит, как минимум, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, применяющих УСН или ЕНВД. Конкретный же порядок ведения раздельного учета организация закрепляет в своей учетной политике.

Как разделяются доходы и расходы по УСН и ЕНВД

Разделение доходов, которые организация получает от видов деятельности, облагаемых по УСН и ЕНВД, не вызывает трудностей: организация всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении него известен. Аналогично и по расходам: если это амортизация по основным средствам, которые учтены на субсчете «УСН», то и относится она к деятельности, облагаемой УСН.

Трудности могут возникнуть лишь применительно к тем расходам, по которым организация не может однозначно определить, к какому виду деятельности их отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы нужно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ЕНВД, в общем объеме доходов за календарный месяц (Письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42698).

Какие доходы и в какой момент учитываются для расчета

При определении дохода, пропорционально которому организация распределяет свои расходы, необходимо использовать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом важно учитывать, что доходы для определения пропорции учитываются по «кассовому» методу, поскольку именно такой порядок признания доходов предусмотрен при применении УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-11-11/121).

С 01.01.2020 запрещается продавать на ЕНВД обязательные к маркировке товары, так как эта деятельность уже не относится к розничной торговле (п. 58, пп. «6» п. 59 ст. 2 Федерального закона от 29ю09ю2019 № 325-ФЗ). Обязательные к маркировке товары это:

При розничной торговле маркированным товаром плательщик теряет право на ЕНВД (п. 57 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Минфин России в письме от 13.11.2019 № 03-11-11/87500 разъяснил, что при соблюдении положений глав 26.2 и 26.3 НК РФ налогоплательщики в отношении реализации маркированных товаров вправе применять УСН, а в отношении реализации остальных товаров уплачивать ЕНВД.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для ведения раздельного учета доходов и расходов по розничной торговле на ЕНВД и УСН необходимо:

  • выполнить настройку счетов учета номенклатуры (возможен один из двух вариантов – настройка по группе товаров или настройка по виду номенклатуры). Настройка выполняется только для учета доходов от реализации маркированных товаров по УСН на счете 90.01.1, расходов – на счете 90.02.1. Доходы и расходы от реализации остальных товаров на ЕНВД учитываются соответственно на счетах 90.02.01 и 90.02.02, дополнительная настройка для этого не требуется;
  • на 31 декабря 2019 г. сформировать список непроданных товаров (например, оборотно-сальдовую ведомость по субсчету учета товаров на счете 41, субсчете 41.01 или 41.02), в сформированном списке отметить товары, подлежащие маркировке, и затем в справочнике «Номенклатура» заменить у этих товаров вид номенклатуры или перенести их в отдельную группу (в зависимости от настройки счетов учета, то есть по виду или по группе номенклатуры);
  • если подключено кассовое оборудование, следует проверить и при необходимости выполнить настройку систем налогообложения (УСН и ЕНВД).

Первоначальные настройки (рис. 1):

  1. Раздел: Главное – Налоги и отчеты.
  2. В списке слева выделите строку Система налогообложения, в окне справа проверьте, что выбрана система налогообложения УСН с применяемым в организации объектом («доходы» или «доходы минус расходы) и установлен флажок «ЕНВД».

Вариант 1. Настройка счетов учета номенклатуры для группы номенклатуры (рис. 1) и перенос остатков товаров, подлежащих маркировке с 01.01.2020, в новую группу для учета по УСН (рис. 2):

  1. Раздел: Справочники – Номенклатура.
  2. Перейдите по ссылке «Счета учета номенклатуры».
  3. Кнопка «Создать». В открывшейся форме «Счета учета номенклатуры» в поле «Номенклатура» по ссылке «Показать все» откройте справочник «Номенклатура», создайте в нем новую группу (кнопка «Создать группу») для маркируемых товаров (например, «Товары УСН (маркируемые)») и по кнопке «Выбрать» выберите ее.
  4. В блоке «Счета доходов и расходов от реализации» снимите флажок «Определять счета автоматически» и укажите счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1. В дальнейшем учет доходов и расходов от реализации товаров, входящих в созданную для маркированных товаров группу, будет вестись по этим счетам для расчета налога по УСН. По товарам, не входящим в эту группу, учет доходов и расходов будет вестись по счетам 90.01.2 и 90.02.02 для расчета налога по ЕНВД.
  5. Сохраните настройку по кнопке «Записать и закрыть».

Рис. 1

  1. Перейдите по ссылке «Основное» (рис. 2).
  2. В списке номенклатуры выделите маркируемые товары, которые с 01.01.2020 должны учитываться по УСН. Чтобы одновременно выделить несколько товаров, удерживайте клавишу Ctrl. Затем по правой клавише мыши выберите команду «Переместить в группу» и укажите группу, которую создали для маркированных товаров и для который настроили счета учета по УСН.
  3. В дальнейшем новые элементы справочника по товарам, подлежащим маркировке, создавайте в этой группе.

Рис. 2

Вариант 2. Настройка счетов учета номенклатуры для вида номенклатуры (рис. 3 – 4) и изменение вида номенклатуры по остаткам товаров, подлежащих маркировке с 01.01.2020, для учета по УСН (рис. 5):

  1. Раздел: Справочники – Номенклатура.
  2. Перейдите по ссылке Виды номенклатуры. По кнопке Создать добавьте новый вид номенклатуры, укажите его наименование (например, «Товары маркированные (УСН)») и сохраните данные по кнопке «Записать» (рис. 3).
  3. Перейдите по ссылке «Счета учета номенклатуры».
  4. Кнопка «Создать». В открывшейся форме «Счета учета номенклатуры» проверьте, что в поле «Вид номенклатура» указан новый вид для маркируемых товаров (например, «Товары маркируемые (УСН)»). В блоке «Счета доходов и расходов от реализации» снимите флажок «Определять счета автоматически» и укажите счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1 (рис. 4). В дальнейшем учет доходов и расходов от реализации товаров с установленным видом номенклатуры для маркированных товаров будет вестись по этим счетам для расчета налога по УСН. По товарам с видом номенклатуры «Товары» учет доходов и расходов будет вестись по счетам 90.01.2 и 90.02.02 для расчета налога по ЕНВД.
  5. Сохраните настройку по кнопке «Записать и закрыть».
  6. Перейдите по ссылке «Основное» и по каждому товару, который с 01.01.2020 должен учитываться по УСН, выберите новый вид номенклатуры для маркированных товаров (для которого настроили счета учета по УСН) (рис. 5). Чтобы одновременно изменить вид номенклатуры сразу у нескольких товаров, выделите их, удерживая клавишу Ctrl. Затем по правой клавише мыши выберите команду «Изменить выделенные», в открывшейся форме в колонке «Реквизит» выделите «Вид номенклатуры», установите флажок и выберите новый вид номенклатуры для маркированных товаров. По кнопке «Изменить реквизиты» автоматически будет изменен вид номенклатуры (рис. 6).
  7. В дальнейшем при создании новых элементов справочника по товарам, подлежащим маркировке, выбирайте новый вид номенклатуры.

Рис. 3

Рис. 4

Рис. 5

Рис. 6

Обратите внимание, что указанные настройки счетов учета корректно работают, только если в справочнике «Счета учета номенклатуры» не установлены другие настройки, которые имеют приоритет перед настройкой счетов учета для группы и для вида номенклатуры. Подробнее о настройке счетов учета номенклатуры см. в ответе на вопрос Как в «1С:Бухгалтерии 8» настроить автозаполнение счетов учета номенклатуры в документах?

О том, как проверить, что установленные счета учета номенклатуры работают корректно, см. в ответе на вопрос Как в «1С:Бухгалтерии » проверить настройку счетов учета для продаж при совмещении ЕНВД и УСН?

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета

Раздельный учет по УСН и ЕНВД разработан специально для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые платят налоги по обоим режимам в одно время. Здесь есть свои тонкости и нюансы, которые стоит знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС. В данной статье мы подробнее рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, а также ознакомимся с особенностями и правилами его ведения.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.

Для чего ведется раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Налогоплательщик, применяющий сразу “упрощенку” и “вмененку” по закону должен вести учет доходов и расходов для каждого из них в отдельности. Без исполнения данного требования, возникнут проблемы с расчетом:

  • налогооблагаемой базы по УСН,
  • суммы для обложения налогом на вмененный доход.

Если же не пренебрегать правилами, компания будет беспроблемно следить за величиной прибыли, исчисляемой в рамках УСНО. Это имеет особую важность для организаций с крупными оборотами, так как пользоваться специальным режимом УСН могут только те бизнесмены, доходы которых не превышают установленный законом лимит. И отсюда берется необходимость ежеквартальной сверки полученной прибыли с дозволенными “упрощенкой” границами. Если предприятие не желает быть переведенным на ОСН, тогда по итогам квартала, в котором обнаружено превышение лимита доходов, оно должно доплатить предусмотренные для такого случая пени и сборы. Читайте также статью: → “Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ведение раздельного учета позволяет разобраться, какие затраты, понесенные в течение налогового периода, можно направить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу УСН или ЕНВД, тем самым облегчив налоговое бремя. Отсутствие доказательств расходов или раздельных записей о них в бухгалтерских регистрах лишает организацию и предпринимателя такого права.

Первоочередная задача здесь заключается в налаживании системы раздельного учета заработных плат работникам предприятия, поделенных по видам деятельности. Выплаты в фонды будут сортироваться по двум режимам. Необходимость подобных мер появляется, исходя из того, что:

  • Налогооблагаемая база уменьшается на размер страховых выплат на УСН “Доходы” и ЕНВД;
  • Страховые отчисления на УСН “Доходы минус расходы” заносятся в перечень расходов.

Что следует отражать в учетной политике?

Весь смысл раздельного учета денежных поступлений заключается в фиксировании размеров прибыли по всем направлениям основной деятельности по отдельности. Трудности появляются в корректировке бухгалтерского учета, преимущественно из-за большого количества данных. Если при совместном применении ЕНВД и УСН “Доходы” хотя бы наглядно видно, какая информация относится к УСН, а какая – к “вмененке”, то при выборе “упрощенки” по системе “Доходы – Расходы” приходится раздельно учитывать сразу три категории доходов и затрат. Облегчает задачу дозволенное законом ведение единого регистра.

По требованию закона и просто для удобства в план бухгалтерских счетов вводятся дополнительные субсчета для отнесения к ним прибыли и затрат от занятий обоими видами деятельности, поделенными по принципу налогообложения. Обособленные субсчета также пригодятся для некоторых операций, не имеющих связи с режимами налогообложения.

В раздел “Доходы, облагаемые ЕНВД” относятся прибыль от реализации товаров, услуг, выполнения работ, а также все прочие доходы, подпадающие под деятельность, прибыль от которой облагается ЕНВД. К прочим доходам, по уточнению Министерства финансов, понимаются:

  • поступления от выполнений особых требований контрагента, к примеру денежные поощрения от него (при этом доходы получены в рамках “вмененки”);
  • найденные в ходе ревизий излишки;
  • полученные от должников пени.

Бывает, что решено вести оптовую торговлю на УСН, а розничную – на ЕНВД, и в этом случае перечисленные выше доходы можно причислить к прибыли, облагаемой “вмененкой”. На этот счет есть еще момент, выделяемый Минфином, касаемый “вмененки” и ОСН и не имеющий отношения к сочетанию “УСН+ЕНВД”: если подобные бонусы невозможно однозначно соотнести с типом деятельности, то производить распределение не позволено. Читайте также статью: → “Что лучше УСН или ЕНВД для ИП?”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Правила ведения учета расходов

Если с вопросом о распределении доходов обычно все понятно, то с учетом затрат могут возникать затруднения. В особенности это касается совмещения “вмененки” и “упрощенки” по системе “Доходы за вычетом расходов”. Основной момент, о котором говорит НК РФ: если предприятие решило совместить УСНО и ЕНВД, появляющиеся затраты нужно распределять пропорционально доходам.

Проще говоря, по окончании расчетного периода принимаются во внимание все доходы единовременно, затем выясняется, какая доля из них относится к направлению деятельности, прибыль с которой облагается по УСН, а какая доля доходов принадлежит к деятельности, с поступлений от которой будет выплачиваться ЕНВД. Теперь нам известен процент доходов по каждому виде деятельности. Осталось рассчитать совокупные расходы, а потом умножить их на полученные ранее проценты долей. Так мы и узнаем, какие траты отнести к “упрощенке”, а какие – к “вмененке”.

Вроде бы, не сложно. Тем не менее, здесь возникают два непонятных момента:

  1. Какие именно денежные поступления при вычислении долей имеются в виду – совокупные или только прибыль?
  2. За какой период нужно вычислять величины пропорции?

Скачать бесплатную книгу от online-buhuchet.ru “Налогообложение и бухгалтерский учет на УСН” (65 стр.)

1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
2. Сроки сдачи декларации по УСН
3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН
4. Бухучет недвижимости при УСН
5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО
6. Особенности ведения учетной политики УСН
7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП
8. Особенности продажи ООО на УСН
9. Совмещение УСН и ПСН
10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Доходы при определении пропорции, рамки периода для пропорции

Ответ на первый из вышеупомянутых вопрос такой: выбирать в качестве поступлений для вычисления пропорции следует прибыль по обоим видам деятельности, а побочные доходы при распределении не принимаются во внимание. То же самое касается вырученных средств от реализации неиспользуемого предприятием имущества и схожих видов поступлений.

Величина прибыли рассчитывается следующим образом:

  1. При УСНО и ЕСХН – кассовым методом;
  2. При ЕНВД – обработкой данных из бухгалтерских регистров, хотя прямого запрета на расчет по той же схеме, что и УСНО или ЕСХН, не прописано.

Метод определения пропорций подойдет для систем “УСНО+ЕНВД” и “ЕСХН+ЕНВД”. Что касается периода, то для “вмененки” и УСНО “Доходы-расходы” доходы принято учитывать по принципу нарастающего за годичный период итога. Налоговый период у “вмененки” – квартал, а у “упрощенки” – год, поэтому налоговые периоды взять за основу не получается. Читайте также статью: → “Переход на ЕНВД с УСН в 2020”

Страховые взносы при совмещении режимов

Для спецрежимов никто не отменял обязательные требования об отчислениях в страховой фонд за каждого сотрудника компании, а для предпринимателей – еще и за самого себя.

Рассмотрим отличительные особенности учета страховых отчислений:

  1. На системе “ЕНВД + УСН “Доходы” налогооблагаемая база уменьшается на сумму страховых отчислений;
  2. Если выбрана “УСН “Доходы-Расходы”, страховые отчисления заносятся в перечень расходов;
  3. Страховые отчисления для каждого направления деятельности учитываются раздельно.

При ведении бухгалтерских регистров, нужно обозначить дополнительно к счетам 69 и 70 субсчета, на которые впоследствии будут относиться страховые выплаты по направлениям деятельности. Чтобы осуществить это, придется разделить всех сотрудников компании на три группы:

– занимающиеся работами, доход от которых облагается по ЕНВД;

– выполняющие работу, доход от которой облагается по УСН;

– работающие в сфере, прибыль от которой облагается обоими видами налогов.

Для третьего случая применительны следующие методики учета страховых отчислений:

  1. Страховые выплаты делят пропорционально долям денежных поступлений в рамках “вмененки” или “упрощенки”. При режиме “ЕНВД + УСНО “Доходы” страх.выплаты распределяются так же, как общие затраты.
  2. Основывается на разделении страх.выплат пропорционально величине прибыли; оно должно проводиться каждый месяц.
  3. Распределение, соразмерное удельному весу выплат. Выдаваемые работникам доходы распределяются соразмерно величине поступившей прибыли от направления деятельности, доходы от которого облагаются по УСН либо по ЕНВД, в совокупном объеме выплаченных служащим средств.

Общие для предпринимателей (УСН + ЕНВД) правила снижения налоговой базы за счет взносов:

  • Для УСН “Доходы за вычетом расходов”. Траты на страховые отчисления за самого себя и за работников считаются расходами при вычислении размера налогооблагаемой базы, их нельзя вычесть из самого налога.
  • Для УСН “Доходы”. ИП разрешено снизить налоги на совокупные взносы за служащих и за себя, но не более чем на половину суммы.
  • Для ЕНВД. Затраты на страховые отчисления за самого себя ложатся на предпринимателя и не компенсируются. Что касается отчислений в ФСС за служащих, они снижают налог, но не более чем на 1/2 всей его суммы.

Пример деления общих доходов и расходов

Индивидуальный предприниматель А. Б. Солнцев занимается розничной продажей продуктов питания. В собственности у него имеются небольшой павильон и крупный супермаркет. Солнцев посчитал, что для него выгодно будет совмещение двух налоговых режимов – ЕНВД и УСН “Доходы минус расходы”. Павильон приносит прибыль в размере 50 тысяч рублей в месяц. Прибыль от супермаркета куда больше – 200 тысяч рублей в месяц. Каждый месяц затраты на доставку продуктов с рынка составляют 32 тысячи рублей.

Продемонстрируем разделение доходов и расходов предпринимателя:

1) Всего доходов за месяц: 50 тыс. + 200 тыс. = 250 тыс.руб

Доходы от павильона составляют 1/5 часть от совокупного дохода:

250 000 : 50 000 = 5,

значит доходы, отнесенные к ЕНВД, составят:

100% : 5 = 20%.

На доходы, облагаемые УСН, приходятся оставшиеся 80%.

2) Распределим расходы:

а) 32000 * 20% = 6400 рублей – отнесем к расходам на павильон (к ЕНВД);

б) 32000 – 6400 = 25600 рублей – остается на супермаркет (к УСН).

Нормативные акты по теме

Рассмотрим детальнее нормативные акты:

Ответы на распространенные вопросы про УСН

Вопрос №1: Страховые отчисления 1% от прибыли, которая поступает сверх 300 тыс. рублей, влияет на налог при совмещении ЕНВД с УСН?

Ответ: Да. Подобные страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу, и “вмененки”, и “упрощенки”, и прибыль от обоих направлений деятельности и 1% по ней рассчитывается раздельно.

Вопрос №2: Существуют ли штрафные санкции для случаев, когда бухгалтер ошибается в расчетах по предприятию, совмещающему УСН и ЕНВД?

Ответ: На спецрежимы действуют аналогичные общему режиму правила в отношении наказаний за ошибки. С 2016 года минимальный размер штрафа равен 5 тысячам рублей.

Вопрос №3: Предприниматель совместил УСН и ЕНВД. Он реализовал результаты своей деятельности на сумму, к примеру, 100 тысяч рублей, а оплату получил только за часть товара, допустим, 30 тысяч. Какую из двух величин нужно определить к доходам, облагаемым ЕНВД?

Ответ: ИП на ЕНВД должны учитывать выручку фирмы по факту оплаты товаров покупателем, поэтому в доходы ЕНВД пойдут пока что 30 тысяч рублей, но и оставшиеся 70 тысяч можно будет признать, как только поступит реальная оплата.

Вопрос №4: Предприниматель, совместив УСН и ЕНВД, делает страховые выплаты за себя, как и предписано законом. Можно ли учесть эти суммы в затратах?

Ответ: Да. Предприниматели имеют право снизить размер налогооблагаемой базы и по “упрощенке”, и по “вмененке” на величину сделанных страховых выплат.

Вопрос №5: Юридическое лицо совмещает ЕНВД и УСНО. Сотрудникам, занятым в оптовой продаже мебели, доходы от которой облагаются по ЕНВД, были заплачены больничные из собственных средств. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу ЕНВД на сумму затрат на больничные?

Ответ: Как известно, суммы оплаты по договорам добровольного страхования могут входить в перечень затрат ЕНВД, снижающих налог. Таким же образом можно отнести к расходам и больничные сотрудников, выданные из денег ООО.

Организация раздельного учета

Организация раздельного учета на предприятии начинается с формирования его учетной политики. Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности (данное положение закреплено в пункте 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Документ «Учетная политика предприятия» разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается приказом руководителя предприятия (см. ПБУ 1/98).

В одном из разделов этого документа необходимо определить:

— виды деятельности предприятия как отдельные объекты бухгалтерского учета и отчетности;

— объекты налогообложения, по которым требуется раздельный учет;

— порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В рабочем плане счетов, который целесообразно оформить в виде приложения к «Учетной политике предприятия», необходимо закрепить субсчета на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующие каждому виду деятельности или объекту налогообложения. Если раздельный учет организован в разрезе аналитических счетов, то в рабочем плане счетов необходимо раскрыть принципы организации аналитического учета. Для средних и крупных предприятий следует также разработать стандарты предприятия по бухгалтерскому учету видов деятельности, в которых описать бухгалтерские проводки для каждого вида деятельности и (или) объекта налогообложения, порядок закрытия отчетного периода.

Пример 1.

Торгово-промышленная компания «Восток» является многопрофильным предприятием. На предприятии организован раздельный учет по отраслям (оптовая торговля, розничная торговля, транспортные перевозки, услуги, электронное производство) и подразделениям предприятия (склад промтоваров, склад продтоваров, магазин «Восточный», мебельный салон, автотранспортный отдел, железнодорожный отдел, рынки, отдел недвижимости, заказы в электронном производстве). В связи с тем, что в регионе введен единый налог на вмененный доход на автотранспортные грузоперевозки и розничную торговлю, на предприятии введен раздельный учет по видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, и видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль.

Учетная политика предприятия оформлена в виде документа, состоящего из следующих разделов:

1. Общие положения;

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии;

3. Методические вопросы учетной и налоговой политики предприятия.

В раздел 3 включены следующие положения, регламентирующие постановку раздельного учета на предприятии:

«3.1. Учет затрат на производство и обращение.

3.1.1. Применяется следующая классификация затрат на производство и обращение:

а) по видам расходов (группировка по элементам затрат и статьям калькуляции);

б) по месту возникновения (группировка по видам деятельности предприятия);

в) по видам продукции, работ, услуг (группировка затрат для исчисления себестоимости).

К балансовому счету 44 — «Расходы на продажу» открываются аналитические счета первого уровня — статьи затрат, второго уровня — по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, третьего уровня — по отраслям (видам деятельности), четвертого уровня — по подразделениям.

3.1.2. В состав издержек обращения торговли включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения регулируются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Правительством РФ от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 N 661, и «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 N 1-55-/32-2. Ежемесячно эти расходы учитываются раздельно по видам деятельности и подразделениям предприятия:

— оптовая торговля (склад продовольственных товаров, склад промышленных товаров, оптовая торговля в магазине «Восточный»);

— розничная торговля (на складе промышленных товаров, на складе продовольственных товаров, в магазине «Восточный», в мебельном салоне);

— комиссионная торговля.

и списываются в дебет счетов учета продаж товаров по указанным подразделениям полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца.

3.1.3. Себестоимость услуг учитывается раздельно по подразделениям предприятия:

— отдел железнодорожного транспорта;

— отдел автомобильного транспорта;

— рынок «Южный»;

— рынок «Старый»;

— сдача имущества в аренду;

— отдел недвижимости.

Для учета себестоимости услуг используется счет 20 «Основное производство». К балансовому счету 20 открываются аналитические счета первого уровня — статьи затрат, второго уровня — по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, третьего уровня — по отраслям (видам деятельности), четвертого уровня — по подразделениям.

При обслуживании отделами железнодорожного и автомобильного транспорта других подразделений предприятия себестоимость оказанных услуг для этих подразделений списывается в дебет счетов учета затрат соответствующих подразделений предприятия. При оказании услуг на сторону себестоимость услуг списывается в дебет счетов учета продаж услуг аналитический счет соответствующего подразделения.

3.1.4. В электронном производстве (создание научно-технической продукции) используется позаказный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» аналитический счет первого уровня — статьи затрат, второго уровня — по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, аналитический счет третьего уровня — «Электронное производство», аналитический счет четвертого уровня — номер договора (заказа). Косвенные расходы в части условно-переменных учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический счет первого уровня — статьи затрат, второго уровня — по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль, аналитический счет третьего уровня «Электронное производство» и списываются на конец отчетного месяца в дебет счетов учета затрат основного производства пропорционально стоимости заказа (договорной цене выполняемых работ и выпускаемой продукции по каждому договору).

3.1.5. Косвенные расходы в части постоянных расходов (содержание управленческого персонала, содержание и хозяйственное обслуживание офиса и т. п.) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет счетов учета продаж аналитический счет соответствующего подразделения пропорционально суммам выручки, полученной каждым подразделением.

К балансовому счету 26 открываются аналитические счета первого уровня — по статьям затрат, второго уровня — по признаку включения в облагаемую налогом на прибыль базу.

3.1.6. Для учета сверхнормативных затрат на производство и обращение, которые по существующему налоговому законодательству увеличивают налогооблагаемую прибыль, к счетам учета затрат открывается аналитический счет 2 — затраты, исключаемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

3.1.7. Порядок учета затрат и формирования себестоимости продукции и услуг отражены в Стандартах предприятия:

01.01/01-12 «Учет издержек обращения и реализации товара в магазине Восточный и мебельном салоне»;

01.01/01-13 «Учет издержек обращения и реализации товаров в оптовой торговле и розничной торговле с оптовых складов предприятия»;

01.01/01-14 «Учет себестоимости и реализации услуг отдела железнодорожного транспорта»;

01.01/01-15 «Учет себестоимости и реализации услуг отдела автомобильного транспорта»;

01.01/01-16 «Учет себестоимости и реализации услуг рынков предприятия»;

01.01/01-17 «Учет себестоимости и реализации услуг отдела недвижимости. Учет реализации квартир»;

01.01/01-18 «Учет себестоимости, готовой продукции и реализации в электронном производстве»;

01.01/01-19 «Учет затрат и реализации в комиссионной торговле».*

(*Примечание. На предприятии введена нумерация стандартов, которая несет информацию о дате ввода в действие стандарта и его порядковом номере).

3.2. Способ отражения готовой продукции и выполненных работ в электронном производстве.

3.2.1. Готовая продукция в электронном производстве отражается по сокращенной фактической себестоимости ( по прямым статьям расходов и косвенных в части условно-переменных затрат).

Косвенные расходы в части постоянных затрат списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация продукции» счет аналитического учета «Электронное производство».

3.2.2. Создание научно-технической продукции подразделением «Электронное производство» по каждому заказу состоит из этапов выполнения научно-технических работ и конечного этапа – выпуск готовой продукции. Выполненные этапы по неоконченным заказам (договорам) учитываются с использованием балансового счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

3.3. Способ отражения и оценка товаров в оптовой и розничной торговле.

3.3.1. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется на счете 41 «Товары» по покупной стоимости (цена поставщика без НДС). В случае предъявления поставщиком в счете, накладной, счете-фактуре на товар дополнительных расходов, связанных с поставкой товара эти расходы включаются в покупную цену товара и учитываются на счете 41 «Товары».

3.3.2. Учет импортных товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по полной импортной стоимости. Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров используется синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Приобретение импортных товаров» шифр аналитического учета «Вид, партия товара».

3.3.3. Учет товаров в комиссионной торговле осуществляется на забалансовом счете 004 по покупной стоимости с учетом НДС.

3.3.4. Учет товаров в розничной торговле осуществляется по продажным ценам. При этом на счете 41 «Товары» отражается покупная стоимость товара с учетом НДС (цена поставщика плюс НДС, предъявленный поставщиком), а на счете 42 «Торговая наценка» отражается разница между стоимостью приобретения (цена поставщика с учетом НДС) и стоимостью по продажным ценам (с учетом НДС).

3.3.5. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется на балансовом счете 41 субсчет 1. Учет товаров в розничной торговле осуществляется на балансовом счете 41 субсчет 2. К субсчетам 1 и 2 открываются аналитические счета первого уровня — отрасль (вид деятельности), второго уровня — подразделение, третьего уровня — ставка НДС.

Порядок оценки и учета товаров и документального отражения операций по учету товаров отражен в Стандарте предприятия 01.01/01-20.

3.4. Оценка незавершенного производства.

3.4.1. Остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца оцениваются по неполной фактической себестоимости (прямые статьи расходов и косвенные в части условно-переменных, т.е. общепроизводственных).

3.4.2. Остатки незавершенного производства в сфере услуг оцениваются по прямым статьям расходов.

3.5. Определение выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Применяется метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Для учета выручки от продаж к балансовому счету 90 «Продажи» открываются субсчета второго порядка:

— субсчет 1 — для видов деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль;

— субсчет 2 — для видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

К субсчетам второго порядка открываются аналитические счета первого уровня — по видам деятельности, второго уровня — по подразделениям (договорам, заказам), третьего уровня — по ставкам НДС».

Если система учета вашего предприятия не позволяет создавать такое множество аналитических картотек, то вам придется открывать к балансовым счетам субсчета второго, третьего и т. д. уровней, чтобы обеспечить раздельный учет.При этом к счетам учета затрат целесообразно открыть субсчета первого уровня для подразделений предприятия (или видов деятельности), субсчета второго уровня — для признака включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а аналитический учет организовать по статьям затрат. Аналогично к счету учета продаж можно открыть субсчета третьего уровня для подразделений (видов деятельности), счета аналитического учета — по ставкам НДС. Напомним, что субсчета первого уровня к балансовому счету 90 предусмотрены Планом счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), а субсчета второго уровня в нашем примере предназначены для разделения учета по видам деятельности на вмененном доходе и видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль.

Если на действующем предприятии впервые организуется раздельный учет, то для определения входящего сальдо по новым субсчетам и счетам аналитического учета, открываемым к балансовым счетам, необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств предприятия. Проведение инвентаризации предприятием регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 ? 49.

К вопросу организации раздельного учета на стадии формирования учетной политики главный бухгалтер должен отнестись очень серьезно, так как от этого зависит возможность в дальнейшем получить достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составить бухгалтерскую и налоговую отчетность в соответствии с требованиями законодательства. При разработке системы раздельного учета главный бухгалтер должен учитывать специфику работы предприятия, систему организации документооборота, вид используемой на предприятии системы автоматизированного учета.

Пример 2.

Рассмотрим примеры бухгалтерских записей при раздельном учете для предприятия, осуществляющего следующие виды деятельности:

— торговля (оптовая и розничная);

— электронное производство (производство и реализация электронных изделий).

При этом розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Предприятие ведет учет реализации в целях налогообложения «по отгрузке». Общехозяйственные расходы за месяц согласно учетной политике предприятия списываются при закрытии отчетного периода (то есть на последнюю дату отчетного месяца) в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж». Учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам.

Предположим, что в марте месяце 2001 года в процессе хозяйственной деятельности подразделениями предприятия были получены следующие валовые показатели (цифры в примере условные в тысячах рублей):

а) в электронном производстве были изготовлены и реализованы изделие А, стоимость которого в отпускных ценах составила 2700 (в том числе НДС — 450), и изделие Б стоимостью 3500 (в том числе НДС — 583). Заявки на эти изделия поступили в марте 2001 года, в этом же месяце они были изготовлены и проданы заказчику;

б) в розничном магазине реализованное наложение (торговая наценка, приходящаяся на реализованный за месяц товар в розничной торговой сети) составило 202 при товарообороте 1015. С плательщиков единого налога на вмененный доход НДС не взимается (статья 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ);

в) оптовый оборот товара, облагаемого НДС по ставке 20%, составил 1800 (в том числе НДС 300), себестоимость указанного товара составила 1230; оптовый оборот товара, облагаемого по ставке 10 %, составил 330 (в том числе НДС 30), а себестоимость этого товара составила 260.

1. Раздельный учет выручки от продаж

Согласно новому Плану счетов выручка от продаж отражается на балансовом счете 90, субсчет 1. Для разделения выручки от продаж по видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль, и видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, целесообразно ввести субсчета второго порядка. Разделение выручки от продаж по видам деятельности и ставкам НДС можно организовать на счетах аналитического учета. При этом в рассматриваемом примере аналитическая ведомость по балансовому счету 90 субсчет 1 за март 2001 года будет иметь следующий вид:

Таблица 1

Операция

Кредит

Балансовый счет

Субсчет

1 уровня

Субсчет

2 уровня

Аналитические картотеки

Сумма

Отрасль

Вид деятельности внутри отрасли

Ставка НДС

Реализовано изделие А

1 — выручка

1*-облагается налогом

на прибыль

1**-Электроника

01**-Изделие А

3** — 20%

Реализовано изделие Б

1 — выручка

1-облагается налогом

на прибыль

1-Электроника

02-Изделие Б

3 — 20%

Оптовый товарооборот с НДС 10%

1 — выручка

1-облагается налогом

на прибыль

2-Торговля

03-оптовая торговля

2 — 10%

Оптовый товарооборот с НДС 20%

1 — выручка

1-облагается налогом на прибыль

2-Торговля

03-оптовая торговля

3 — 20%

Розничный товарооборот

1 — выручка

2-на вмененном доходе

2-Торговля

04-розничная торговля

1 — без НДС

Итого кредитовый оборот

Примечание к таблице.

* — номер субсчета второго уровня,

** — номер аналитического счета внутри аналитической картотеки (шифр аналитического учета).

2. Раздельный учет затрат

Допустим, что предприятие ведет раздельный учет затрат на аналитическом уровне.

В этом случае учет ведется в специальных ведомостях, мемориальных ордерах и разработочных таблицах, на основании которых составляется следующий документ:

Таблица 2

Аналитическая ведомость по счетам учета затрат за март 2001 года

Примечание к таблице.

* При начислении единого социального налога на фонд оплаты труда руководителей подразделения и работников аппарата управления необходимо вычесть из налогооблагаемой базы долю фонда оплаты труда, приходящуюся на виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Принцип определения этой доли аналогичен принципу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, рассмотренному в настоящей статье. По этому же принципу следует определить долю НДС, предъявленного поставщиками материалов, услуг и т.п., стоимость которых отнесена на общепроизводственные расходы по торговому подразделению и общехозяйственные расходы по предприятию и затем списана на себестоимость продаж по видам деятельности на вмененном доходе. Указанная доля НДС не возмещается из бюджета, а относится на расходы по этим видам деятельности.

Из приведенной таблицы видно, что на аналитическом уровне организован учет расходов, которые уменьшают базу для исчисления налога на прибыль, и тех расходов, которые исключаются при определении этой базы и соответственно находят отражение по строкам Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». Учитывая, что данная Справка в настоящее время слишком детализирована и требует расшифровки практически всех показателей, увеличивающих или уменьшающих налогооблагаемую базу, целесообразно организовать текущий учет этих показателей, чтобы избежать при составлении квартального отчета трудоемкой работы по выборке справочных данных. Форма Справки утверждена инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Общепроизводственные расходы по торговой деятельности могут возникнуть в том случае, когда и оптовая, и розничная торговля осуществляются в рамках единого торгового комплекса, торгового объединения или одного магазина. В таких случаях на общепроизводственные расходы относятся зарплата руководящего звена торгового подразделения, амортизация здания, оборудования (такого как лифты, транспортеры, холодильники и т.п.), расходы на энергоснабжение, водоснабжение, отопление, охрану здания и другие подобные расходы, которые напрямую нельзя отнести к расходам на продажу в оптовой или розничной торговле. Общехозяйственные расходы связаны с функционированием административно-управленческого персонала предприятия. Существуют разные методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (например, пропорционально прямым расходам на оплату труда работников основного производства, пропорционально общей сумме прямых расходов по видам деятельности и т.д.). Выбор одного из методов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Однако, для налогового учета приемлем один метод, который определен в пункте 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62. Он заключается в том, что названные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов.

Распределим сначала общепроизводственные расходы в нашем примере:

— выручка от оптовой торговли составила 270 (1800 — 300 — 1230) — 57,2 % от общей выручки;

— выручка от розничной торговли составила 202 — 42,8 % от общей выручки;

— общая сумма выручки от торговой деятельности составила 472 (270+202) — 100 %.

Сумма общепроизводственных расходов торгового подразделения предприятия в марте составила 67,93. Она распределится следующим образом:

— в дебет счета расходов на продажу в оптовой торговле с кредита общепроизводственных расходов в торговле — 38,86 (67,93 * 57,2%);

— в дебет счета расходов на продажу в розничной торговле — 29,07 (67,93 * 42,8%). Эта часть общепроизводственных расходов не будет учитываться при определении дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как относится к виду деятельности, по которому этот налог не уплачивается.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 44 «Оптовая торговля» Кредит 25 «Торговля» — 38,86;

Дебет 44 «Розничная торговля» Кредит 25 «Торговля» — 29,07.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы торгового предприятия следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», на специальном субсчете или счете аналитического учета. Однако, в рассматриваемом примере предприятие является многопрофильным и занимается не только торговой, но и производственной деятельностью, поэтому для единообразия в учете предпочтительнее использовать балансовый счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналогично распределяются общепроизводственные расходы в электронном производстве:

— выручка от продажи изделия А составила 2250 (2700 — 450) — 43,5 %;

— выручка от продажи изделия Б составила 2917 (3500 — 583) — 56,5 %;

— общая сумма выручки по электронному производству составила 5167 — 100 %.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Изделие А» Кредит 25 «Электронное производство» — 143,38;

Дебет 20 «Изделие Б» Кредит 25 «Электронное производство» — 186,22.

Распределение общехозяйственных расходов можно представить в виде следующей таблицы:

Таблица 3

Вид деятельности

Выручка

Расходы

Сумма

%

Сумма

Изделие А

39,9

55,16

Изделие Б

51,7

71,52

Оптовая торговля

4,8

6,62

Розничная торговля

3,6

4,95

Итого

100,0

138,25

Часть общехозяйственных расходов в сумме 4,95, списываемая в дебет счета продаж в розничной торговле, также не будет учтена при формировании налогооблагаемой прибыли как относящаяся к виду деятельности, прибыль от которой налогом не облагается.

Счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов закрываются полностью и на конец отчетного месяца сальдо не имеют.

Бухгалтерские проводки формирования себестоимости представим в виде шахматных таблиц.

Списываются на себестоимость продаж затраты на производство и расходы на продажу:

Таблица 4

В дебет счета

С кредита счетов

Итого

Счет

Субсчета

Аналитический счет

43*

Отрасль

Вид деятельности

Изделие

А Изделие Б

Опт

Розница

О1

1555,28

55,16

1610,44

О2

2491,15

71,52

2562,67

О3

252,63

6,62

259,25

О4

184,61

4,95

189,56

Итого

1555,28

2491,15

252,63

184,61

138,25

4621,92

Примечание к таблице.

* Себестоимость готовой продукции в виде изделий А и Б отражается по дебету балансового счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство этой продукции:

Дебет 43 Кредит 20 «Изделие А» — 1555,28;

Дебет 43 Кредит 20 «Изделие Б» — 2491,15.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Списывается на себестоимость продаж стоимость проданных товаров по цене приобретения:

Таблица 5

В дебет счета

С кредита счетов

Итого

Счет

Субсчета

Аналитический счет

42*

Отрасль

Вид деятельности

Опт

Розница

Розница

О3

О4

Итого

Примечание к таблице.

* Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам, то счет 42 «Торговая наценка» кредитуется при принятии товаров к учету на суммы торговых наценок. При закрытии отчетного периода (месяца) суммы торговых наценок по проданным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

3. Раздельный учет финансовых результатов

Для получения информации о прибыли (убытках) от продаж по видам деятельности необходимо использовать рассмотренную выше структуру построения синтетических и аналитических счетов. При обработке первичных учетных документов по продажам товаров и продукции собственного производства бухгалтер одновременно с проводками, отражающими кредитовые обороты по балансовому счету 90 субсчет 1, то есть выручку от продаж с учетом НДС, производит начисление налога на добавленную стоимость по облагаемым этим налогом оборотам. Итоговые обороты за март месяц по кредиту счета 68 субсчет «НДС» в корреспонденции с аналитическими счетами, открытыми к балансовому счету 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» представлены в следующей таблице:

Таблица 6

В дебет счета

С кредита счета 68

Счет

Субсчета

Аналитический счет

Отрасль

Вид деятельности

О1

О2

О3

Итого

И, наконец, в конце отчетного месяца бухгалтер, сопоставляя дебетовые обороты по субсчетам 2 и 3 и аналитическим счетам, открытым к счету 90 с кредитовыми оборотами по счету 90 субсчет 1 и соответствующим счетам аналитического учета, определит выручку от продаж по видам деятельности:

Таблица 7

Балансовый счет 90 «Продажи»

Обороты за март

Сальдо за месяц

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Облагаемая налогом на прибыль деятельность

Электроника

Изделие А

2060,44

639,56

Изделие Б

3145,67

354,33

Торговля

Опт

2079,25

50,75

Всего облагаемая деятельность

7285,36

1044,64

Деятельность на вмененном доходе

Торговля

Розница

1002,56

12,44

Итого по предприятию

8287,92

1057,08

Полученный финансовый результат от продаж за месяц бухгалтер в последний день месяца ( в нашем примере 31 марта) списывает заключительными оборотами со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 также необходимо открыть два субсчета: 1 — для облагаемых налогом видов деятельности и 2 — для видов деятельности на вмененном доходе:

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99 субсчет 1 — 1044,64;

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99 субсчет 2 — 12,44.

В связи с тем, что хозяйственная деятельность предприятия сопровождается образованием операционных и внереализационных доходов и расходов, то к балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть субсчета второго или третьего уровня ( в зависимости от потребности в детализации данного счета), соответствующие видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и видам деятельности на вмененном доходе. В первую очередь это касается отражения прочих расходов, которые не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, если они связаны с деятельностью на вмененном доходе. Например, проценты за кредит, относимые на операционные расходы. Что касается прочих доходов, то здесь должен быть индивидуальный подход к каждому виду дохода. К примеру, если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, реализовало основное средство, то доход от такой реализации подлежит обложению налогом на прибыль, так как реализацию основного средства невозможно отнести к какому-либо из видов деятельности, которые в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.07.1998г. ? 148-ФЗ могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.