Расшифровка прочих доходов и расходов, образец

Расшифровка доходов и расходов бухгалтерского учета для УПП 1.3 и КА 1.2 с расшифровкой данных в разрезе Контрагентов и Документов движения

Отчет для сотрудников бухгалтерии, которые работают на программе 1С:Предприятие «Управление производственным предприятием 1.3» либо отраслевых конфигурациях на базе УПП 1.3.

Для получения информации об сводных показателях Бухгалтерского учета в разрезе счетов, статей затраты, группы затрат.

Источники формирования:

Счета участвующие в анализе: 90, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91 (в зависимости от наличия оборотов выводятся в результат)

Расходные и затратные счета представлены в отрицательном формате (выражены в скобках), доходные — положительном.

Данные сгруппированы по участкам деятельности:

По каждому разрезу учета выводится сводный показатель по данным:

  • Бухгалтерского учета;

в разрезе Контрагентов (при наличии субконто «Контрагенты» в корреспондирующем (затратам / доходам / расходам) счете) и Документу движения отражения в учете.

Разворачивается отчет влево по периоду = ИТОГО, затем по каждому кварталу.

Код отчета открыт, любой пользователь может внести свои изменения, правки. Построен с использованием СКД.

Привет студент

1.3 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности – описание (определение) отчетных показателей .

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:

1. Валовая прибыль;

2. Прибыль от продаж;

3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4. Чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (стр.2110 – стр.2120), в форме «Отчет о финансовых результатах» отражена по стр.2100.

2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме «Отчет о финансовых результатах» она показана по стр.2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

— прибыль от продаж = выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220);

— прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2100 – стр. 2210 – стр. 2220).

3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 2300 формы «Отчет о финансовых результатах».

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр. 2200 + 2320 – стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 – стр. 2350).

4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а так же с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль по форме «Отчет о финансовых результатах» определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП;

(стр.2400 = стр.2300 + стр. 2450 — стр.2430 – стр.2410),

где ЧП – чистая прибыль;

БП – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

ОНА – изменение отложенных налоговых активов;

ОНО – изменение отложенных налоговых обязательств;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года .

Основное назначение отчета о финансовых результатах состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы .

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организаций выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки (стр. 2110).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

1. «Себестоимость продаж» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи, которых отражена в данном отчетном периоде.

2. «Коммерческие расходы» (стр. 2210) — здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

3. «Управленческие расходы» (стр. 2220) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом Министерства финансов от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы — доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» в пяти строках:

1. «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственные ценные бумаги и т.п., приобретенным организацией;

2. «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.

3. «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

4. «Прочие доходы» (стр.2340) – другие доходы, не перечисленные выше;

5. «Прочие расходы» (стр. 2350) – проценты за исключением процентов к уплате.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

а) стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

б) страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств;

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

а) остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

б) затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п. .

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. По договорам комиссии;

3. Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. Задатка;

5. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1.В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

3. Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

4. В погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п. .

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыль от продаж). Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организаций, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток) .

Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяются доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельности собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала .

На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что в «Отчете о финансовых результатах» можно получить сведения о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия, которые представлены, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Представленные данные дают возможность провести горизонтальный и вертикальный финансовый анализ. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменения в будущем.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)».

По этой строке организация отражает доход от обычных видов деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Доходом организации, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Для заполнения первой строки необходимо из полученной выручки отнять суммы НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. Или другими словами, нужно из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.

📌 Реклама Отключить

Строка «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

В этой строке организация отражает расходы по обычным видам деятельности. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров. Также сюда входят затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Малые предприятия могут вести учет доходов и расходов кассовым методом. При таком методе затраты, учитываются только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг и т. д.

Промышленные предприятия указывают в строке «себестоимость проданных товаров, работ, услуг» следующие виды расходов:

– прямые расходы, связанные с выпуском продукции, (работ, услуг);

📌 Реклама Отключить

– расходы вспомогательных производств;

– расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства;

– потери от брака.

По данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.

Пример

За 2003 год ООО «Валио» получило выручку от обычных видов деятельности в размере 240 000 руб. (включая НДС – 40 000 руб.), а расходы ООО «Валио» составили 182 000 рублей, в том числе:

📌 Реклама Отключить

– расходы по производству продукции – 140 000 рублей;

– покупная стоимость товаров – 30 000 рублей;

– себестоимость услуг – 12 000 рублей.

После строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Валио» добавит строки для ее расшифровки. В графе 3 по этим строкам он поставит следующие суммы (в тысячах рублей):

– собственной продукции – (140);

– покупных товаров – (30);

– реализованных услуг – (12).

–конец примера–

Строка «Валовая прибыль»

Размер валовой прибыли определяется как разность между первыми двумя строками. Напомним, что если вы получили отрицательный результат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.

Строка «Коммерческие расходы»

К коммерческим расходам относятся:

– транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;

📌 Реклама Отключить

– оплата погрузочно-разгрузочных работ;

– расходы на тару и упаковку;

– амортизация основных средств;

– зарплата продавцов;

– расходы на рекламу и т. д.

Строка «Управленческие расходы»

К управленческим расходам фирмы относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, а также представительские расходы.

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по строке «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Это могут быть: расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы должны ежемесячно списываться.

📌 Реклама Отключить

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Дебет 99 Кредит 90-9

– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в эту строку, из выручки от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Если организация получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

В этом разделе раскрываются данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

📌 Реклама Отключить

Строка «Проценты к получению»

По этой строке отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. Здесь указываются проценты: по облигациям, по депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Обратите внимание: проценты, полученные по договору займа, представленного в денежной форме, НДС не облагаются. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса.

Пример

В ноябре 2003 ООО «Альт» заключило с ЗАО «Ромаш» договор займа. Согласно договору, ООО «Альт» предоставляет ЗАО «Ромаш» денежные средства в размере 1 000 000 рублей на один месяц.

📌 Реклама Отключить

«Ромаш» выплачивает проценты за пользованием займом по ставке 60 процентов годовых.

В декабре 2003 года «Ромаш» вернул «Альту» сумму займа и заплатил проценты.

В бухгалтерском учете ООО «Ромаш» были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51

– 1 000 000 рублей – перечислена сумма займа ЗАО «Альт»;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 50 000 рублей (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.)– начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58

– 1 000 000 рублей – возвращена сумма займа;

Дебет 51 Кредит 76

– 50 000 рублей – получены проценты от заемщика;

ООО «Ромаш» должно указать по строке «проценты к получению» 50 000 рублей.

–конец примера–

Обратите внимание: перечисленные доходы отражаются по строке «Проценты к получению» лишь в том случае, если они не связаны с обычными видами деятельности организации. В противном случае они должны отражаться по строке «Выручка».

📌 Реклама Отключить

Строка «Проценты к уплате»

Здесь отражаются проценты, которые организация уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). К этой группе расходов не относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые связаны с покупкой имущества. Такие проценты включаются в его фактическую себестоимость. В бухучете начисленные проценты по кредитам и займам отражаются следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

– начислены проценты за пользование кредитами и займами.

Строка «Доходы от участия в других организациях» по ней отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Например, это могут быть дивиденды по акциям.

Строка «Прочие операционные доходы»

К операционным доходам относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

📌 Реклама Отключить

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

– поступления, связанные с предоставлением за плату патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности

Строка «Операционные расходы»

К «операционным расходам» относятся:

– затраты по предоставлению за плату во временное пользование активов организации;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов и т. д.;

– затраты по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы по оплате услуг банков;

– прочие расходы.

Строка «Внереализационные доходы»

К внереализационным доходам относятся:

📌 Реклама Отключить

– штрафы, пени, неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договора;

– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– прочие внереализационные доходы.

Строка «Внереализационные расходы»

Внереализационными расходами являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

📌 Реклама Отключить

– отрицательные курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– прочие внереализационные расходы.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за 2003 год.

Он определяется так:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка «Проценты к получению» – Строка «Проценты к уплате» + Строка «Доходы от участия в других организациях» + Строка «Прочие операционные доходы» – Строка «Прочие операционные расходы» + Строка «Внереализационные доходы» – Строка «Внереализационные расходы».

Строка «Отложенный налоговый актив»

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

📌 Реклама Отключить

Вычитаемая временная разница возникает если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше чем, в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль. Такие ситуации могут возникать, например, если:

– фирма, использовавшая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

– сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в бухучете больше, чем в налоговом;

– убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

– в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

📌 Реклама Отключить

Обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются по формуле:

Отложенные налоговые обязательства

=

Налогооблагаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

📌 Реклама Отключить

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, в случаях, когда:

– фирма начисляла выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

– есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Строка «Текущий налог на прибыль»

По этой строке отражается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н, сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».

Если вы верно заполнили все предыдущие строки, то результат по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочный раздел

От заполнения справочного раздела освобождены лишь малые предприятия. Остальным предложено сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важны для ваших потенциальных инвесторов или других заинтересованных пользователей. Для того чтобы рассчитать их по всем правилам воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

📌 Реклама Отключить

Л.А. Сардарова, редактор-эксперт АГ «РАДА»

Отражение прочих расходов в бухгалтерской и налоговой отчетности

Отражение прочих расходов в налоговом учете

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы подразделяются только на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Таким образом, в налоговом учете отсутствует понятие операционных расходов, а термин «внереализационные расходы» имеет иное значение, чем в бухгалтерском. Перечень внереализационных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в статье 265 НК РФ. Рассмотрим, как следует классифицировать в налоговом учете различные виды операционных расходов организации (см. табл. 1).

Таблица 1. Классификация операционных расходов в налоговом учете

Группа операционных расходов Классификация в налоговом учете

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

Внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265), если они понесены не более чем по одному договору аренды в год (подп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ)

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, составляющих интеллектуальную собственность организации

Внереализационные расходы, если они понесены не более чем по одному договору в год (подп. 1 п. 1 ст. 265)

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Данная деятельность не связана с реализацией (см., например, п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, расходы являются внереализационными (подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 277 НК РФ

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме валюты), товаров, продукции

  • При продаже — расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом ограничений пункта 3 статьи 268 НК РФ
  • При ликвидации — внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ, независимо от назначения кредитов и займов (в т.ч. на приобретение внеоборотных активов и материалов)

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

  • Расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если услуги банков связаны с производством и реализацией (подп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ).
  • Внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в иных случаях.

Отчисления в оценочные резервы, (резервы по сомнительнымдолгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности

  • Резервы по сомнительным долгам — внереализационные расходы при методе начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) — с учетом требований статьи 266 НК РФ. Правила образования иные, чем в бухгалтерском учете.
  • Резервы под обесценение ценных бумаг — внереализационные расходы у профессиональных участников рынка ценных бумаг, занимающихся дилерской деятельностью и применяющих метод начисления (ст. 300 НК РФ).
  • Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности не предусмотрено. Отчисления в данные резервы не соответствуют определению расходов в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Прочие операционные расходы — налоги

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Как видно из приведенного сравнения требований бухгалтерского и налогового законодательства в отношении рассматриваемой группы расходов, в них имеются существенные методологические различия. Часть операционных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией, и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы, в связи с продажей активов — стр. 140 и 150 прил. 2; налоги — стр. 070 прил. 2; часть затрат на банковские услуги; расходы по сдаче имущества в аренду и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это не является предметом деятельности организации, но имело место более одного раза за отчетный год). Отметим, что если при продаже амортизируемого имущества, к которому в налоговом учете относятся основные средства и нематериальные активы, выручка будет меньше расходов по продаже, то для целей налогообложения полученный убыток признается равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ), а не сразу, как в бухгалтерском учете. Другая часть операционных расходов в налоговом учете классифицируется в качестве внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 7 (расходы по сдаче имущества в аренду (стр. 070 прил. 7) и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это имело место один раз за отчетный год; расходы в связи с ликвидацией основных средств — стр. 080 прил. 7; оставшаяся часть затрат на банковские услуги; проценты по заемным средствам в пределах норм — стр. 020 прил. 7; отчисления в резервы по сомнительным долгам в размере, предусмотренном НК РФ — стр. 030 прил. 7 и т.п.).

Некоторые операционные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли — проценты по заемным средствам сверх установленных в статье 269 НК РФ норм; отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение ценных бумаг у организаций, не занимающихся дилерской деятельностью; превышение резерва по сомнительным долгам над величиной, определенной в соответствии со статьей 266 НК РФ. Не совсем ясным представляется вопрос о приз-нании расходов в связи с участием в уставных капиталах других организаций, если оно происходит не через приобретение ценных бумаг. Вероятно, эти расходы следует отнести ко внереализационным в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы. Следует также отметить, что в случае, когда балансовая стоимость имущества, передаваемого в качестве неденежного вклада (читайте также «Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом» ) в уставный капитал другой организации, выше, чем согласованная в учредительных документах оценка, то в налоговом учете разница не признается расходом организации, а приобретенная доля учитывается не в этой оценке, а по балансовой стоимости переданного имущества (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Также в соответствии с особенностями ведения налогового учета применительно к продаже амортизируемого имущества и ценных бумаг, установленными статьями 268 и 280 НК РФ, организации необходимо обеспечить обособленный учет:

  • доходов и расходов от реализации каждого объекта амортизируемого имущества;
  • доходов и расходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
  • доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Перейдем к рассмотрению отражения в налоговом учете различных видов внереализационных расходов, зарегистрированных в бухгалтерском учете организации (см. табл. 2). Как видно из приведенного сравнения, в требованиях бухгалтерского и налогового законодательства по отношению к данной группе расходов также имеются различия. Часть внереализационных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы на социальную защиту инвалидов; убытки обслуживающих производств социально-культурного назначения — стр. 240 прил. 2; сумма НДС по списанной дебиторской задолженности — стр. 070 прил. 2).

Таблица 2. Классификация внереализационных расходов в налоговом учете

Группа внереализационных расходов Классификация в налоговом учете

Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров

Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265)

Возмещение причиненных организацией убытков

Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265)

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Внереализационные расходы (подп. 1 п. 2 ст. 265)

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

  • Внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) — сумма без НДС, в части, не покрытой резервом по сомнительным долгам
  • Сумма НДС — прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) — письмо Минфина России от 07.08.2003 № 04-02-05/1/80

Курсовые разницы

Внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Сумма уценки активов

Не учитывается при налогообложении прибыли, так как не соответствует определению расхода в пункте 1 статьи 252 НК РФ

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

  • Расходы на социальную защиту инвалидов у организаций, 50% работников которой инвалиды, а их фонд оплаты труда не менее 25% от общего — расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ)
  • Убытки от обслуживающих производств социально-культурного назначения признаются для целей налогообложения при соблюдении условий статьи 275.1 НК РФ
  • Прочие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 15, 29 ст. 270 НК РФ)

Прочие внереализационные расходы — премии, материальная помощь

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (пп. 21-25 ст. 270 НК РФ)

Прочие внереализационные расходы — недостачи при отсутствии виновных лиц

Внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Прочие внереализационные расходы — затраты на содержание объектов, переведенных на консервацию

Внереализационные расходы (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Прочие внереализационные расходы — судебные издержки

Внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Наибольшая часть внереализационных расходов и в налоговом учете классифицируется в качестве внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 7 по строкам 090, 100, 110.

Некоторые внереализационные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли — суммы уценки активов, премии, материальная помощь, благотворительные взносы.

Чрезвычайные расходы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Напомним, что для признания прочих расходов организации в налоговом учете также должно соблюдаться требование их экономической обоснованности.

Репорт

Этим термином принято называть одну из разновидностей пролонгационных биржевых сделок с ценными бумагами. Другой вид пролонгационных сделок, противоположный репорту, именуется депортом. Сделка репорт открывается в расчёте на дальнейший рост курса ценных бумаг, депорт – на снижение. К репорту прибегают быки (репортируют) к депорту – медведи (депортируют).

Пролонгационной сделкой принято называть такую биржевую сделку, в результате которой трейдер не удовлетворён текущим изменением рыночной цены торгуемого финансового инструмента и через определённое время ожидает большего. В связи с этим он продлевает (пролонгирует) сделку на это самое определённое время.

Так вот, репорт – это вид пролонгационной сделки, в результате которой происходит продажа финансового инструмента (ценных бумаг) некоторому промежуточному владельцу, на заданный срок, по цене ниже той, по которой он будет выкуплен трейдером в конце этого срока.

Кто такой этот промежуточный владелец и в чём его выгода? Промежуточным владельцем может быть кредитор, банк или другая финансовая организация, выгода которой будет состоять в том, что согласно заключаемому с трейдером договору, он (трейдер), в конце срока этого договора, обязан будет выкупить данные ценные бумаги по заведомо большей цене.

Насколько большей будет цена выкупа, зависит от того, какой процент прибыли рассчитывает получить кредитор (кредитующая организация). Очевидно, что этот процент будет ни как не ниже средней по рынку процентной ставки.

Для того чтобы трейдер оказался в итоге в прибыли, необходимо чтобы прогнозируемый им рост цен оказался выше той процентной ставки, которую заложит кредитор (промежуточный владелец).

Простой пример сделки репорт

Для наглядности вышеописанного давайте рассмотрим простой пример. Допустим трейдер открывший форвардную сделку на покупку акций по курсу 500$ со сроком исполнения 1 января 2019 года. К указанной дате цена акций составила 510$, однако трейдер уверен, что этим потенциал их роста далеко не ограничен и ещё через месяц их цена поднимется ещё больше.

Тогда он заключает сделку репорт, привлекая в виде промежуточного владельца ценных бумаг, например, банк. Банк соглашается приобрести указанные акции с условием их обратной продажи трейдеру, через один месяц, по цене выше закупочной (из расчёта получения прибыли в размере 10% годовых).

То есть банк приобретает акции по 510$ с условием их обратной продажи через месяц по цене 510 + 510 х (10%/100 х 12) = 514,25$. Банк, как видите особо ничем не рискует (при условии порядочности и платёжеспособности трейдера заключившего с ним сделку) и в любом случае получает свою прибыль из расчёта 10% годовых.

Трейдер же, напротив, берёт на себя определённый риск. Ведь если акции, вопреки его ожиданиям не поднимутся в цене, то он понесёт убытки. Но предположим, что по истечении одного месяца, акции действительно выросли в цене и их курс составил 550$.

Схема сделки репорт

Что происходит дальше? А происходит следующее. Согласно договорённости с банком, трейдер выкупает у него акции по заранее определённой цене в 514,25$, а затем продаёт эти акции на бирже по их текущему курсу в 550$. Таким образом, прибыль трейдера составит 550$ – 514,25$ = 35,75$ с каждой акции.

Теперь давайте посчитаем, насколько оправданной была эта пролонгация. Если бы трейдер удовлетворился достигнутой прибылью на 1 января 2019 года и попросту закрыл бы свою позицию, то его прибыль составила бы лишь 510$ – 500$ = 10$ на акцию. Таким образом, сделка репорт полностью себя оправдала, принеся трейдеру 35,75$ против возможных 10$ с каждой акции.