Распределение косвенных затрат

  • ПАЛОЧКИ НЕПЕРА
  • ПАНТОГРАФ
  • ПАПИРУСЫ
  • ПАРАБОЛ ФОРМУЛА
  • ПАРАБОЛА
  • ПАРАБОЛИЧЕСКАЯ СПИРАЛЬ
  • ПАРАБОЛИЧЕСКАЯ ТОЧКА
  • ПАРАБОЛИЧЕСКИЙ ЦИЛИНДР
  • ПАРАБОЛОИДЫ
  • ПАРАДОКС
  • ПАРАЛЛЕЛЕПИПЕД
  • ПАРАЛЛЕЛЕПИПЕДАЛЬНАЯ ОКРЕСТНОСТЬ
  • ПАРАЛЛЕЛОГРАММ
  • ПАРАЛЛЕЛЬНАЯ ПРОЕКЦИЯ
  • ПАРАЛЛЕЛЬНОСТЬ
  • ПАРАЛЛЕЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ
  • ПАРАЛЛЕЛЬНЫЙ ПЕРЕНОС
  • ПАРАМЕТР
  • ПАРАМЕТРИЧЕСКИЕ УРАВНЕНИЯ
  • ПАРАМЕТРИЧЕСКОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
  • ПАРСЕВАЛЯ РАВЕНСТВО
  • ПАСКАЛЯ ТЕОРЕМА
  • ПАСКАЛЯ ТРЕУГОЛЬНИК
  • ПАША АКСИОМА
  • ПЕАНО АКСИОМЫ
  • ПЕАНО КРИВАЯ
  • ПЕЛЛЯ УРАВНЕНИЕ
  • ПЕНТАГОНАЛЬНЫЕ ЧИСЛА
  • ПЕРВООБРАЗНАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПЕРВООБРАЗНЫЙ КОРЕНЬ
  • ПЕРВУШИНА ЧИСЛО
  • ПЕРВЫЙ ЗАМЕЧАТЕЛЬНЫЙ ПРЕДЕЛ
  • ПЕРВЫЙ ИНТЕГРАЛ
  • ПЕРЕГИБА ТОЧКА
  • ПЕРЕМЕННАЯ ВЕЛИЧИНА
  • ПЕРЕМЕСТИТЕЛЬНЫЙ ЗАКОН
  • ПЕРЕМЕЩЕНИЕ
  • ПЕРЕСЕЧЕНИЕ МНОЖЕСТВ
  • ПЕРЕСТАНОВКА ДИФФЕРЕНЦИРОВАНИЙ
  • ПЕРЕСТАНОВКА С ПОВТОРЕНИЯМИ
  • ПЕРЕСТАНОВКА СИМВОЛОВ
  • ПЕРИМЕТР МНОГОУГОЛЬНИКА
  • ПЕРИОД ФУНКЦИИ
  • ПЕРИОДИЧЕСКАЯ ДРОБЬ
  • ПЕРИОДИЧЕСКАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПЕРПЕНДИКУЛЯР
  • ПЕРСПЕКТИВА
  • ПИ-ЧИСЛО
  • ПИРАМИДА
  • ПИФАГОРА ТЕОРЕМА
  • ПИФАГОРА ЧИСЛА
  • ПЛАНИМЕТР
  • ПЛАНИМЕТРИЯ
  • ПЛОСКАЯ КРИВАЯ
  • ПЛОСКОСТЬ
  • ПЛОТНОЕ МНОЖЕСТВО
  • ПЛОТНОСТИ ТОЧКА
  • ПЛОТНОСТЬ ВЕРОЯТНОСТИ
  • ПЛОЩАДЬ
  • ПЛЮС
  • ПОВЕРХНОСТИ ВРАЩЕНИЯ
  • ПОВЕРХНОСТНЫЙ ИНТЕГРАЛ
  • ПОВЕРХНОСТЬ
  • ПОВЕРХНОСТЬ ВТОРОГО ПОРЯДКА
  • ПОВЕРХНОСТЬ УРОВНЯ
  • ПОВОРОТ
  • ПОГРЕШНОСТЬ
  • ПОДАЛГЕБРА
  • ПОДГРУППА
  • ПОДКОЛЬЦО
  • ПОДМНОЖЕСТВО
  • ПОДОБИЕ
  • ПОДОБИЯ ПРЕОБРАЗОВАНИЕ
  • ПОДОБНЫЕ ФИГУРЫ
  • ПОДОБНЫЕ ЧЛЕНЫ
  • ПОДПОЛЕ
  • ПОДПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ
  • ПОДСИСТЕМА АЛГЕБРАИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
  • ПОДСТАНОВКА
  • ПОДХОДЯЩАЯ ДРОБЬ
  • ПОЗИЦИОННАЯ СИСТЕМА СЧИСЛЕНИЯ
  • ПОКАЗАТЕЛЬ СТЕПЕНИ
  • ПОКАЗАТЕЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПОКАЗАТЕЛЬНЫЕ УРАВНЕНИЯ
  • ПОКРЫТИЕ МНОЖЕСТВА
  • ПОЛЕ
  • ПОЛЕ АЛГЕБРАИЧЕСКИХ ЧИСЕЛ
  • ПОЛИВЕКТОР
  • ПОЛИЛИНЕЙНАЯ ФОРМА
  • ПОЛИНОМ
  • ПОЛИНОМИАЛЬНАЯ ТЕОРЕМА
  • ПОЛИНОМИАЛЬНЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ
  • ПОЛИЭДР
  • ПОЛНАЯ КРИВИЗНА
  • ПОЛНАЯ ПРОИЗВОДНАЯ
  • ПОЛНАЯ СИСТЕМА АКСИОМ
  • ПОЛНАЯ СИСТЕМА ВЫЧЕТОВ
  • ПОЛНАЯ СИСТЕМА ФУНКЦИЙ
  • ПОЛНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ
  • ПОЛНОЕ ИЗОБРАЖЕНИЕ ФИГУРЫ
  • ПОЛНОЕ ПРИРАЩЕНИЕ
  • ПОЛНОЕ ПРОСТРАНСТВО
  • ПОЛНОТА СИСТЕМЫ АКСИОМ
  • ПОЛНЫЙ ДИФФЕРЕНЦИАЛ
  • ПОЛНЫЙ КВАДРАТ
  • ПОЛНЫЙ УГОЛ
  • ПОЛНЫЙ ЧЕТЫРЕХВЕРШИННИК
  • ПОЛОЖИТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛЕННАЯ КВАДРАТИЧНАЯ ФОРМА
  • ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ ЧИСЛА
  • ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ ИНДЕКС ИНЕРЦИИ
  • ПОЛОСА
  • ПОЛУГРУППА
  • ПОЛУИНТЕРВАЛ
  • ПОЛУКУБИЧЕСКАЯ ПАРАБОЛА
  • ПОЛУЛОГАРИФМИЧЕСКАЯ БУМАГА
  • ПОЛУНЕПРЕРЫВНАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПОЛУПЛОСКОСТЬ
  • ПОЛУПОЛОСА
  • ПОЛУПРОСТРАНСТВО
  • ПОЛУПРЯМАЯ
  • ПОЛЬКЕ-ШВАРЦА ТЕОРЕМА
  • ПОЛЯ ТЕОРИЯ
  • ПОЛЯРНЫЕ КООРДИНАТЫ
  • ПОПАРНО ПРОСТЫЕ ЧИСЛА
  • ПОРИЗМА
  • ПОРЯДКОВОЕ ЧИСЛО
  • ПОРЯДОК
  • ПОРЯДОК БЕСКОНЕЧНО МАЛОЙ
  • ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОЕ ДИФФЕРЕНЦИРОВАНИЕ
  • ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ
  • ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАСХОДЯЩАЯСЯ
  • ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ СХОДЯЩАЯСЯ
  • ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНЫХ ПРИБЛИЖЕНИЙ МЕТОД
  • ПОСТОРОННИЙ КОРЕНЬ УРАВНЕНИЯ
  • ПОСТОЯННАЯ ВЕЛИЧИНА
  • ПОСТРОЕНИЯ ГЕОМЕТРИЧЕСКИЕ
  • ПОСТУЛАТ
  • ПОТЕНОТА ЗАДАЧА
  • ПОТЕНЦИРОВАНИЕ
  • ПОТЕРЯННЫЕ КОРНИ
  • ПОЯС ШАРОВОЙ
  • ПРАВАЯ КАСАТЕЛЬНАЯ
  • ПРАВАЯ ПРОИЗВОДНАЯ
  • ПРАВИЛА ДИФФЕРЕНЦИРОВАНИЯ
  • ПРАВИЛЬНАЯ ДРОБЬ
  • ПРАВИЛЬНАЯ ЧАСТЬ МНОЖЕСТВА
  • ПРАВИЛЬНЫЙ МНОГОГРАННИК
  • ПРАВИЛЬНЫЙ МНОГОУГОЛЬНИК
  • ПРЕДЕЛ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ
  • ПРЕДЕЛ ФУНКЦИИ
  • ПРЕДЕЛ ФУНКЦИИ СПРАВА
  • ПРЕДЕЛОВ ТЕОРИЯ
  • ПРЕДЕЛЬНАЯ СФЕРА
  • ПРЕДЕЛЬНАЯ ТОЧКА
  • ПРЕДЕЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПРЕДЕЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ
  • ПРЕДИКАТ
  • ПРЕДИКАТОВ ИСЧИСЛЕНИЕ
  • ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ГРУППЫ
  • ПРЕКРАЩЕНИЯ ТОЧКА
  • ПРЕОБРАЗОВАНИЕ КООРДИНАТ
  • ПРЕОБРАЗОВАНИЕ МНОЖЕСТВА
  • ПРИБЛИЖЕННОЕ ЗНАЧЕНИЕ
  • ПРИБЛИЖЕННОЕ ИНТЕГРИРОВАНИЕ
  • ПРИВЕДЕНИЕ ПОДОБНЫХ ЧЛЕНОВ
  • ПРИВЕДЕННАЯ СИСТЕМА ВЫЧЕТОВ
  • ПРИВЕДЕННОЕ КВАДРАТНОЕ УРАВНЕНИЕ
  • ПРИВОДИМЫЙ МНОГОЧЛЕН
  • ПРИЗМА
  • ПРИЗМАТИЧЕСКАЯ ПОВЕРХНОСТЬ
  • ПРИЗНАКИ ДЕЛИМОСТИ ЧИСЕЛ
  • ПРИМИТИВНАЯ ФУНКЦИЯ
  • ПРИРАЩЕНИЕ
  • ПРИСОЕДИНЕННАЯ МАТРИЦА
  • ПРОГРЕССИЯ
  • ПРОЕКТИВНАЯ ГЕОМЕТРИЯ
  • ПРОЕКТИВНАЯ ПЛОСКОСТЬ
  • ПРОЕКТИВНОЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЕ
  • ПРОЕКТИВНОЕ ПРОСТРАНСТВО
  • ПРОЕКТИВНЫЕ КООРДИНАТЫ
  • ПРОЕКЦИЯ
  • ПРОИЗВЕДЕНИЕ МНОГОЧЛЕНОВ
  • ПРОИЗВЕДЕНИЕ МНОЖЕСТВ
  • ПРОИЗВЕДЕНИЕ ТОПОЛОГИЧЕСКОЕ
  • ПРОИЗВОДНАЯ
  • ПРОИЗВОДНАЯ ПО НАПРАВЛЕНИЮ
  • ПРОИЗВОДНАЯ ПРОПОРЦИЯ
  • ПРОИЗВОДНОЕ МНОЖЕСТВО
  • ПРОИЗВОДНЫЕ ВЫСШИХ ПОРЯДКОВ
  • ПРОМЕЖУТОК ОТКРЫТЫЙ
  • ПРОМИЛЛЕ (ПРОМИЛЛЬ)
  • ПРООБРАЗ
  • ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ДЕЛЕНИЕ
  • ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ДЕЛЕНИЕ

    ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ДЕЛЕНИЕ — деление какого-либо числа (или длины отрезка) на части, прямо или обратно пропорциональные данным числам (или длинам отрезков). Чтобы разделить данное число на части, пропорциональные данным числам, надо это число разделить на сумму данных чисел и полученное частное последовательно умножить на каждое из данных чисел; например, чтобы число 60 разделить на части, пропорциональные числам 2, 4, 6, следует выполнись такие действия:

    ; ; .

    Таким образом, .

    Для деления числа 60 на две части, обратно пропорциональные числам 1 и 1/3, достаточно разделить число 60 на части, пропорциональные числам, обратным данным, т. е. на части, пропорциональные числам 1 и 3. Следовательно, ; ; . Итак, .

  • ПРОПОРЦИОНАЛЬНОСТЬ
  • ПРОПОРЦИЯ
  • ПРОСТАЯ ДРОБЬ
  • ПРОСТАЯ ДУГА
  • ПРОСТОЕ ОТНОШЕНИЕ ТРЕХ ТОЧЕК
  • ПРОСТОЕ ЧИСЛО
  • ПРОСТРАНСТВО
  • ПРОСТРАНСТВО ФУНКЦИЙ
  • ПРОТИВОПОЛОЖНЫЕ ТЕОРЕМЫ
  • ПРОТИВОПОЛОЖНЫЕ УГЛЫ
  • ПРОТИВОПОЛОЖНЫЕ ЧИСЛА
  • ПРОЦЕНТ
  • ПРЯМАЯ
  • ПРЯМАЯ ПРИЗМА
  • ПРЯМАЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОСТЬ
  • ПРЯМО ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ ПЕРЕМЕННЫЕ
  • ПРЯМОЕ ПРОИЗВЕДЕНИЕ
  • ПРЯМОЙ КРУГОВОЙ КОНУС
  • ПРЯМОЙ КРУГОВОЙ ЦИЛИНДР
  • ПРЯМОЙ ПАРАЛЛЕЛЕПИПЕД
  • ПРЯМОЙ УГОЛ
  • ПРЯМОЛИНЕЙНЫЕ ОБРАЗУЮЩИЕ
  • ПРЯМОУГОЛЬНИК
  • ПРЯМОУГОЛЬНИКОВ ФОРМУЛА
  • ПРЯМОУГОЛЬНЫЕ ЧИСЛА
  • ПРЯМОУГОЛЬНЫЙ ТРЕУГОЛЬНИК
  • ПСЕВДОВЕКТОР
  • ПСЕВДОГРУППА
  • ПСЕВДОСКАЛЯР
  • ПСЕВДОСФЕРА
  • ПТОЛЕМЕЯ ТЕОРЕМА
  • ПУАССОНА РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
  • ПУАССОНА ТЕОРЕМА
  • ПУСТОЕ МНОЖЕСТВО
  • ПУЧОК
  • ПУЧОК ОКРУЖНОСТЕЙ
  • ПУЧОК ПЛОСКОСТЕЙ
  • ПУЧОК ПРЯМЫХ
  • ПУЧОК СФЕР
  • ПФАФФА УРАВНЕНИЕ
  • Идеальный документ. Письмо инспектору о том, почему косвенных затрат стало больше

    Если, по мнению инспекторов, у налогоплательщика высокая доля косвенных расходов (стр. 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль) в общей сумме затрат, то скорее всего компанию попросят объяснить причины этого. Внимание инспекторов к этому показателю объяснимо. Ведь в отличие от прямых косвенные расходы списываются сразу в момент их возникновения. Лучше такой запрос налоговиков не игнорировать, чтобы не давать лишних поводов прийти в компанию с выездной проверкой, и отправить в ИФНС письмо-пояснение (см. образец). А что в нем писать, то здесь уже все на усмотрение главбуха.

    Можно, что называется, «культурно отписаться», напомнив инспекторам, что у них вообще нет права запрашивать такую информацию. И сообщив, что декларация заполнена правильно. Другой вариант – подробно расшифровать, какие суммы в отчетном периоде попали в косвенные, а какие в прямые расходы.

    Мы считаем, что оптимальнее всего придерживаться золотой середины. Не стоит подробно детализировать каждую из составляющих прямых и косвенных расходов. Иначе «камералка», по сути, может превратиться в подробную ревизию. Достаточно ограничиться простой расшифровкой видов затрат, которые в компании являются прямыми. Эту информацию можно привести прямо в письме. Либо можно приложить копию учетной политики. При этом в письме можно сослаться на положения статьи 318 НК РФ, предоставляющей компании право самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов.

    Если есть объективные причины того, что доля косвенных расходов возросла, то стоит ее описать. К примеру, упали объемы продаж и как следствие снизилась сумма прямых расходов. Соответственно возросла и доля косвенных затрат.

    ООО «Компания», ИНН 7701025478, КПП 770101001

    Руководителю ИФНС России № 1 по г. Москве
    Орлову Олегу Петровичу

    Исх. № 13156/25 от 04.08.2009 г.

    ПОЯСНЕНИЕ
    высокой доли косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

    В ответ на требование № 05-01/569 от 30.07.2009 г. ООО «Компания» сообщает, что ошибок и противоречий в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года не обнаружено.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Состав прямых расходов закреплен в пункте 5.9 учетной политики ООО «Компания» на 2009 год (копия документа – в приложении в письму).

    Доля косвенных расходов в общей сумме затрат за полугодие 2009 года выше аналогичного показателя за полугодие прошлого года на 11 процентов. Вызвано это снижением объема производства по основным позициям выпускаемой продукции.

    Приложение:
    1. Учетная политика для целей налогообложения на 2009 год на 15 листах.

    Генеральный директор
    ООО «Компания» Астахов Астахов И. И.

    Исполнитель: Куркова Валентина Ивановна
    тел.: (491) 111-11-11

    Камеральная проверка: готовим обоснованный ответ

    Чтобы сохранить постоянных клиентов, многие компании в период кризиса работают себе в убыток. Отражение убытка в налоговой отчетности повышает риск получения требования по результатам проведения камеральной проверки ( п. 3 ст. 88 НК РФ ). Налоговая инспекция вправе истребовать подтверждающие документы, если в декларации организация отразила НДС к возмещению ( п. 8 ст. 88 НК РФ ). Как подготовить «безопасный» ответ на требование ФНС и избежать новых претензий со стороны налоговых органов, расскажем в этой статье.

    Налог на прибыль и НДС вызывают особый интерес налоговой инспекции. В случае противоречий и несоответствий налоговый орган может потребовать от налогоплательщика пояснений.

    Вы можете получить требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), если:

    • в декларации по налогу на прибыль заявлен убыток;
    • выявлены противоречия между сведениями;
    • в уточненной декларации уменьшена сумма налога (относится ко всем налогам);
    • в декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета;
    • превышена безопасная доля вычетов по НДС.

    Ответ на требование ФНС необходимо представить в течение пяти дней ( п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую налоговой инспекцией форму ответа.

    В декларации по налогу на прибыль заявлен убыток

    Если в декларации по налогу на прибыль сумма расходов превышает сумму доходов, значит, по итогам налогового периода организацией получен убыток. Особое внимание налоговая инспекция обращает на убыточность в годовой декларации.

    Рассмотрим две возможные ситуации возникновения убытка.

    Ситуация № 1. В целом по декларации отражена прибыль, а по реализации покупных товаров получен убыток

    Такая ситуация может возникнуть, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности. Например, оказывает услуги и продает товары.

    Что анализирует налоговый инспектор : сумму прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (строки 020, 030 приложения 2 к листу 02 декларации), выручку от реализации покупных товаров (строка 012 приложения 1 к листу 02).

    Какой вывод сделает: предприятием отражен убыток от реализации покупных товаров. Этот факт указывает на возможное нарушение положений ст. 268,320 НК РФ, Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

    Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

    Что делать и как объяснить: проверить, действительно ли товары реализованы по цене ниже покупной. Если обнаружите ошибку, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Не стоит забывать, что согласно ст. 40 НК РФ цена реализуемых товаров не должна отклоняться от рыночной цены идентичных товаров более чем на 20 %. Для продажи товаров по цене ниже закупочной необходимо издать приказ о снижении цен.

    Вы можете подготовить ответ в ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.
    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2054 от 25.07.2017 года поясняем следующее.

    По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2017 года предприятием действительно получен убыток от реализации покупных товаров, т. е. прямые расходы на приобретение товаров превышают сумму выручки от реализации этих товаров. Убыток получен в связи с тем, что во II квартале 2017 года часть товаров была реализована по цене ниже закупочной (при этом цены не отклоняются от рыночных более чем на 20 %).

    Решение о снижении цен принято специально созданной комиссией Общества. Решение о снижении цен на товары отражено в приказе предприятия № 7 от 04.04.2017 года.

    Решение о снижении стоимости товаров принято потому, что основная деятельность Общества с 2017 года связана с оказанием услуг, а выручка от реализации покупных товаров составляет всего 4 % от общей выручки. Таким образом, направление деятельности предприятия изменилось. Следовательно, возникла необходимость освободить складские помещения от товаров, тем самым сократив расходы на содержание склада.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    Ситуация № 2. В целом по декларации отражен убыток

    Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.

    Что анализирует налоговый инспектор: убыток, отраженный по строке 060 листа 02 «Расчет налога».

    Какой вывод сделает: по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получен убыток.

    Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

    В зависимости от ситуации налоговая инспекция может затребовать:

    • пояснения с указанием причин убыточности;
    • расшифровку доходов, прямых и косвенных расходов, внереализационных доходов и расходов;
    • перечень основных дебиторов и кредиторов;
    • перечень основных средств;
    • информацию о предоставленных и полученных займах и кредитах;
    • информацию о штатном расписании организации.

    Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли сформирована величина убытка в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если обнаружите ошибку в формировании налоговой базы, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме.

    Если вы не ответите на требование или ответ не удовлетворит налоговую инспекцию, то ФНС может назначить выездную проверку. Порядок проведения выездных проверок утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

    Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.
    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2055 от 25.07.2017 года поясняем следующее.

    По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2017 года предприятием действительно получен убыток. Основной вид экономической деятельности организации – продажа оборудования и дальнейшее его обслуживание. На показатели доходности предприятия в I полугодии повлияли несколько причин.

    Основную часть прибыли планировалось получить от продажи оборудования по госконтрактам. Но, в связи с высокой конкуренцией на рынке сбыта инженерного оборудования, не удалось заключить предполагаемые контракты. В то же время Обществом было закуплено оборудование, которое в данный момент хранится на складе. Соответственно, Общество несет расходы на содержание склада, которые составляют существенную часть от совокупных расходов. Кроме того, в I полугодии 2017 года было расторгнуто два договора: договор на поставку оборудования и договор на обслуживание поставленного оборудования.

    В декларации по налогу на прибыль произведенные расходы за I полугодие 2017 года отражены в соответствии с требованием главы 25 НК РФ.

    Представляем расшифровку расходов:

    Материальные затраты – 50000 руб.

    Расходы на оплату труда и страховые взносы – 30000 руб.

    Прочие затраты:

    Арендная плата – 60000 руб.

    Транспортные расходы – 17000 руб.

    Расходы на рекламу – 4000 руб.

    Канцелярские товары – 1500 руб.

    Услуги связи и почтовых отправлений – 800 руб.

    Услуги банка – 1200 руб.

    Таким образом, расходы Общества за налоговый период составили 164 500 руб., в т. ч. внереализационные расходы. В результате превышения расходов над доходами по окончании налогового периода образовался убыток. Показатели деятельности организации с целью занижения суммы налогов не искажены. Исправления в декларацию по налогу на прибыль I полугодие 2017 года вноситься не будут.

    ООО «Ромашка» в данный момент заключило договоры на поставку оборудования и оказания услуг. В III и IV квартале 2017 года планируется выполнить обязательства по данным договорам. В связи с этим доходы превысят расходную часть. Следовательно, по итогам III квартала и текущего года будет получена прибыль, убытка не будет.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    Выявлены противоречия между сведениями

    Налоговая инспекция проверяет не только контрольные соотношения по каждому виду налога, но и соответствие данных, отраженных в разных налоговых декларациях.

    Что анализирует налоговый инспектор: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в декларации по НДС, сумму выручки от реализации (строка 010 листа 02 «Расчет налога») и сумму внереализационных доходов (строка 020 листа 02 «Расчет налога»), отраженных в декларации по налогу на прибыль (строка 010 раздела 3) за сопоставимый налоговый период. Если не соблюдается равенство выручки, отраженной в декларациях по НДС и налогу на прибыль, у налоговой инспекции появляется повод для камеральной проверки.

    Какой вывод сделает: данные могут быть искажены.

    Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль или НДС.

    Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли отражены данные. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Если обнаружите ошибку в заполнении декларации, то необходимо подать уточненную декларацию. Причиной такого расхождения может быть разный порядок отражения в декларациях возврата товара поставщику. Для целей налогообложения НДС возврат товаров является обратной реализацией, сумма реализации отражается по строке 010 раздела 3 декларации по НДС. Для целей налогообложения прибыли возврат товаров поставщику не является реализацией и не отражается в декларации по налогу на прибыль.

    Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблонами ответов:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.

    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2057 от 25.06.2017 года поясняем следующее.

    Фактическая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 2017 года составила 3 268 026 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч двадцать шесть) рублей.

    В декларации по НДС за I квартал 2017 года в строке 010 раздела 3 ошибочно отражена сумма 3 268 000 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч), что на 26 рублей меньше фактической выручки. Данная ситуация возникла в связи с техническим сбоем бухгалтерской программы.

    К данному письму прилагаем уточненную декларацию по НДС за I квартал 2017 года: изменения внесены в строки 010, 118, 120, и 190 раздела 3.

    Обращаем Ваше внимание, что итоговая сума НДС, подлежащая уплате за I квартал 2017 года, не изменилась.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.
    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456
    01.07.2017

    На Ваше сообщение № 2059 от 25.07.2017 поясняем следующее.

    Сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), отраженная в декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев, действительно меньше, чем сумма выручки от реализации, отраженная в декларациях по НДС за I, II кварталы 2017 года. Такая ситуация возникла в связи с отражением во II квартале 2017 года операции по возврату товара поставщику (НДС в сумме 663,14 руб. был восстановлен).

    К данному письму прилагаем счет-фактуру № 15 от 15.06.2017 года, подтверждающий возврат товара.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    В уточненной декларации уменьшена сумма налога

    Что анализирует налоговый инспектор: данные первичной и уточненной декларации. В декларации по налогу на прибыль проверяются суммы по разделу 1. В декларации по НДС проверяются суммы по разделам 1 и 2.

    Какой вывод сделает: данные могут быть искажены.

    Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

    Что делать и как объяснить: перепроверить правильность отражения данных. Скорее всего, в первичной декларации отражены не все вычеты по НДС или отражены не все расходы в декларации по налогу на прибыль. Следует написать пояснительную записку. По возможности приложить подтверждающие документы.

    Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.

    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2059 от 25.07.2017 поясняем следующее.

    В первичной декларации по НДС за I квартал 2017 года не был учтен вычет по НДС в размере 1000 (Одной тысячи) рублей. Были внесены изменения и сдана уточненная декларация. В результате внесенных изменений сумма, подлежащая уплате в бюджет, стала меньше.

    Копию счета-фактуры № 1 от 31.03.2017 года, подтверждающего вычет, прилагаем.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    В декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета

    Что анализирует налоговый инспектор: строку 050 раздела 1 декларации по НДС.

    Какой вывод сделает: необоснованное завышение вычетов по НДС.

    Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

    Что делать и как объяснить : проверить обоснованность применения вычетов и подтвердить их документально. Если вы не хотите тратить время на подготовку пояснительных и подтверждающих документов, воспользуйтесь своим правом перенести вычет на следующий налоговый период. Эта возможность закреплена п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Вычет по одному счету-фактуре можно разбить на несколько налоговых периодов.

    Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.

    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2060 от 27.06.2017 года поясняем следующее.

    В декларации по НДС за I квартал 2017 года по строке 210 раздела 3 отражена сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета. Это связано с тем, что в данном квартале у Общества не было операций по реализации товара. Поэтому отсутствовал НДС, начисленный с реализации.

    Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    Превышена безопасная доля вычетов по НДС

    Что анализирует налоговый инспектор: сколько процентов составляет сумма вычетов, отраженная по строке 190 раздела 3 декларации по НДС, от суммы по строке 118 раздела 3 декларации.

    Какой вывод сделает: если рассчитанное отношение превысит 89 %, ФНС возьмет налогоплательщика на контроль и проверит обоснованность заявленных вычетов по НДС.

    Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения.

    Что делать и как объяснить: старайтесь не превышать рекомендуемую долю вычетов. Для каждого региона свой порог безопасности по НДС. Рассчитать его можно самостоятельно, используя данные, которые публикует ФНС в своих отчетах по форме 1-НДС. Найти информацию можно на сайте ФНС в разделе «Данные по формам статистической отчетности». Расчет производится по формуле:

    стр. 190 : стр. 118 х 100 %,

    где стр. 190 — сумма налоговых вычетов, всего; стр. 118 — сумма начисленного налога.

    Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

    Заместителю начальника
    межрайонной ИФНС № 1
    Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса
    Ивановой И.И.
    От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

    На Ваше сообщение № 2067 от 27.06.2017 года поясняем следующее.

    В декларации по НДС за I квартал 2017 года действительно доля вычетов по строке 190 раздела 3 декларации по НДС составила 95,3 % от общей суммы исчисленного налога, отраженного по строке 118 раздела 3.

    Это связано с тем, что в феврале 2017 года были сделаны закупки оборудования на 1 000 000 (Один миллион) рублей, в том числе НДС 152 542 (Сто пятьдесят две тысячи пятьсот сорок два) рубля 37 копеек.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 160 000 (Сто шестьдесят тысяч) рублей.

    В III квартале 2017 года планируется увеличить прибыль и сократить расходы.

    Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

    Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

    Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

    Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по ЕСН
    и страховых взносов в ПФ РФ на счетах бухгалтерского учета

    Прежде всего, отметим, что пунктом 9 статьи 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся, в частности, к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

    Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Что касается расходов, то Минфин Российской Федерации в Письмах от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов» и от 25 августа 2005 года №03-11-04/3/65 «О периодах распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД» указывает на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам, нарастающим итогом с начала года ввиду того, что согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Что касается вопроса определения налоговой базы по ЕСН, то, в частности, Минфин Российской Федерации в Письмах от 17 февраля 2006 года №03-05-02-04/16 и от 1 декабря 2005 года №03-11-04/3/156 рекомендует определять налоговую базу путем определения удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, за каждый месяц, а затем суммировать налоговые базы за каждый месяц с начала года.

    На наш взгляд, такой порядок исчисления налоговой базы по ЕСН может привести к искажению расходов по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 264 НК РФ), так как расходы при исчислении налога на прибыль определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Учитывая изложенное, рекомендуем порядок исчисления налоговых баз по налогу на прибыль и ЕСН привести к одной системе исчисления, то есть определять налоговую базу по ЕСН в отношении сотрудников, занятых одновременно в видах деятельности, облагаемых в соответствии с главами 25 и 26.3 НК РФ, исходя из удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, нарастающим итогом с начала налогового периода.

    При этом такой порядок, обеспечивающий, на наш взгляд, соответствие доходов расходам, на данном этапе, в виду имеющихся рекомендаций Минфина Российской Федерации, может привести к возникновению разногласий с налоговыми органами. Хотя, анализируя разъяснения представителей налоговых органов (Л.В. Комарова, В.Н. Барсукова), можно сделать вывод, что их разъяснения полностью соответствуют нашей теории, изложенной выше.

    В качестве примера приведем таблицу:

    Календарный месяц Выручка организации от деятельности Коэффициент для деятельности, не переведенной на ЕНВД
    переведенной на ЕНВД не переведенной на ЕНВД общая (нарастающим итогом)
    За месяц Нарастающим итогом
    1 2 3 4 5 6
    Январь 40 000,00 34 000,00 34 000,00 74 000,00 0,46
    Февраль 47 000,00 38 000,00 72 000,00 159 000,00 0,45
    Март 28 000,00 30 000,00 102 000,00 217 000,00 0,47

    Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

    Учитывая нормы пункта 3 статьи 243 НК РФ и обоснование порядка исчисления налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода, расчет налоговой базы по ЕСН будет следующим:

    Календарный месяц Заработная плата сотрудников, занятых одновременно в видах деятельности, облагаемых в соответствии с главами 25 и 26.3 НК РФ Коэффициент для деятельности, не переведенной на ЕНВД Размер налоговой базы по ЕСН за каждый календарный месяц (гр.5 х гр.4 – предыдущие месяцы) Размер суммы ЕНС за каждый календарный месяц (пункт 3 статьи 243 НК РФ) (гр.5 х 26%)
    За каждый месяц Нарастающим итогом с начала налогового периода
    1 2 3 4 5 6
    Январь 1 500,00 1 500,00 0,46 690,00 179,40
    Февраль 1 700,00 Х Х Х Х
    Январь-Февраль Х 3 200,00 0,45 750,00 195,00
    Март 1 300,00 Х Х Х Х
    Январь-Март Х 4 500,00 0,47 675,00 175,5

    Таким образом, налоговая база по ЕНС за 1 квартал составляет 2 115 рублей, что проверяется либо путем сложения налоговых баз за три месяца 1 квартала (690 + 750 + 675), либо путем умножения заработной платы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, на коэффициент для деятельности, не переведенной на ЕНВД (4 500 х 0,47).

    Теперь остановимся на организации раздельного учета сумм начисленной заработной платы, ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на счетах бухгалтерского учета.

    Учитывая требования законодательства по налогам и сборам о раздельном учете доходов и расходов, относящихся к разным режимам налогообложения, рекомендуем налогоплательщикам организовать учет сумм начисленной заработной платы, сумм ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации следующим образом.

    К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо предусмотреть следующие субсчета:

    Таблица 1.

    70-1 Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, переведенной на ЕНВД (с открытием субсчетов второго порядка по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД)
    70-2 Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на ЕНВД
    70-2-1 Расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль
    70-2-2 Расходы, не принимаемые для исчисления налога на прибыль (Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″ (далее — ПБУ 18/02))
    70-3 Расчеты с персоналом по оплате труда, занятым в двух режимах налогообложения
    70-3-1 Расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль
    70-3-2 Расходы, не принимаемые для исчисления налога на прибыль (ПБУ 18/02)

    Рассмотрим, какие суммы отражаются на субсчетах, указанных в приведенной выше таблице.

    На субсчете 70-1 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, непосредственно занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Деление по субсчетам второго порядка, если открытие таковых необходимо, осуществляется в соответствии со штатным расписанием.

    В предыдущем разделе мы привели пример, в котором организация осуществляет несколько видов деятельности, среди которых оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м2 и торговля запасными частями по договорам поставки. Первые два вида деятельности переведены на ЕНВД, торговля запасными частями подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

    В продолжение примера откроем субсчета второго порядка к субсчету 70-1:

    — 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию»;

    — 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли».

    При этом субсчет 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию корреспондирует с субсчетами 20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» и 20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)». Распределение сумм начисленной заработной платы между указанными субсчетами осуществляется на основании первичных документов, в которых указан вид выполняемых работ, Ф.И.О. работника и трудоемкость выполняемых операций.

    Таблица 2.

    Таким образом, на субсчете 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию» отражена сумма 7 000,00 рублей, в том числе, в корреспонденции с субсчетами:

    20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» — 5 000,00 рублей;

    20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» — 1 900,00 рублей.

    Субсчет 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли» корреспондирует с субсчетом 44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м2)».

    Таблица 3.

    Ф.И.О. Заработная плата сотрудников, занятых розничной торговлей Счет учета затрат
    Воробьева 800,00 44-1-1
    Синицын 1 200,00
    Итого 2 000,00 2 000,00

    Таким образом, на субсчете 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли» в корреспонденции с субсчетом 44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м2)» отражена сумму 2 000,00 рублей.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

    Тем не менее, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В целях обобщения информации о суммах начисленных страховых взносов на обязательное страхование используется субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному страхованию». Налогоплательщик в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон №167-ФЗ) осуществляет уплату страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

    Для организации оперативного учета сумм начисленных страховых взносов к субсчету 69.2 необходимо открыть субсчета второго и третьего порядка.

    Таблица 4.

    69-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию в части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»
    69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД»
    69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД»
    69-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»
    69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»
    69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»

    Для расчета сумм начисленных страховых взносов можно воспользоваться ставками страховых взносов, предусмотренными статьей 33 Закона №167-ФЗ, например:

    — на финансирование страховой части трудовой пенсии – 10% (субсчет 69-2-1-1);

    — на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 4% (субсчет 69-2-1-2).

    В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    Пример расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и отражение начисленных сумм на счетах бухгалтерского учета (используем данные таблицы 2 и таблицы 3):

    Таблица 5.

    Из приведенной таблицы видно, что на субсчете 69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» отражена сумма 900,00 рублей, в том числе в корреспонденции с субсчетами:

    20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» — 510,00 рублей;

    20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» — 190,00 рублей;

    44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м2)» — 200,00 рублей.

    На субсчете 69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» отражена сумма 360,00 рублей, в том числе в корреспонденции с субсчетами:

    20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» — 204,00 рублей;

    20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» — 76,00 рублей;

    44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м2)» — 80,00 рублей.

    На субсчете 70-2 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, непосредственно занятых в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. Отражение начисленной заработной платы таких сотрудников осуществляется в соответствии со штатным расписанием. На этом субсчете отражается заработная плата сотрудников, непосредственно занятых торговлей запасными частями по договорам поставки, например, менеджеры.

    При этом субсчет 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» корреспондирует с субсчетом 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)».

    Таблица 6.

    Ф.И.О. Заработная плата сотрудников, занятых розничной торговлей Счет учета затрат
    Абрамов 4 000,00 44-2
    Васильев 3 500,00
    Ковалев 3 500,00
    Итого 11 000,00 11 000,00

    Таким образом, на субсчете 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» в корреспонденции с субсчетом 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)» отражена сумма 11 000,00 рублей.

    Что касается ЕСН, то налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам (подпункт 1 пункт 1 статьи 235 НК РФ).

    Налоговой базой для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    Налогоплательщику для отражения сумм, начисленного ЕСН, целесообразно использовать следующие субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию».

    Таблица 7.

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН»
    69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
    69-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»
    69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»
    69-2-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД»
    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»
    69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»

    Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом №167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

    Таблица 8.

    Суммы начисленного ЕСН в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации, утвержденным в качестве приложения к приказу по учетной политике, в части работников, занятых в деятельности, не переведенной на уплате ЕНВД, отражаются на субсчете 44-2-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки 2 860,00 рублей, в том числе:

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» — 319,00 рублей;

    69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»- 2 200,00 рублей;

    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» — 121,00 рублей;

    69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» — 220,00 рублей.

    Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются НК РФ как налоговые вычеты из сумм, начисленных к уплате в федеральный бюджет. Таким образом, суммы начисленных страховых взносов в учете отражаются следующим образом: субсчет 69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» по дебету корреспондирует с субсчетами:

    69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» — на сумму 1 100,00 рублей;

    69-2-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» — на сумму 440,00 рублей.

    На субсчете 70-3 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, занятых как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, не переведенной на ЕНВД.

    В целях достоверного формирования налоговой базы по ЕСН и страховым взносам налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет, выбирая за базу распределения начисленной заработной платы выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом определяется удельный вес выручки от реализации, не переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки за соответствующий период.

    Предположим, что выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 рублей, в том числе:

    90-1-1 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» — 122 000 рублей;

    90-1-2 «Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» — 179 000 рублей (205 420 рублей – 26 420 рублей (НДС)).

    Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:

    90-1-1 – 0,4 (122 000 / 301 000);

    90-1-2 – 0,6 (179 000 / 301 000).

    Таблица 9.

    Расчет суммы ЕСН по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

    Таблица 10.

    Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по деятельности, переведенной на ЕНВД.

    Таблица 11.

    После исчисления суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации необходимо отразить начисленные суммы заработной платы и взносов на счетах бухгалтерского учета с распределением по конкретным субсчетам, на которых формируются расходы, относящиеся к деятельности, переведенной и не переведенной на уплату ЕНВД.

    Что касается заработной платы генерального директора, главного бухгалтера и уборщицы, то их заработная плата относится как к деятельности, связанной с оказанием услуг, так и к торговле. Начисление сумм заработной платы и отчислений с заработной платы уборщицы распределяется между счетами 25 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Начисленные суммы заработной платы и отчислений с заработной платы генерального директора и главного бухгалтера распределяются между счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Так как прямым счетом невозможно распределить указанные начисления, то для распределения заработной платы и отчислений с заработной платы необходимо исчислить удельный вес выручки по деятельности, связанной с оказанием услуг, и выручки от торговли в общем объеме выручки за соответствующий период.

    При этом дополнительно определяется удельный вес выручки от оказания услуг и торговли в разрезе видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД.

    1) Допустим, что выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-2) составляет 179 000,00 рублей и получена она от осуществления следующих видов деятельности:

    — выручка от продажи товаров (субсчет 90-1-2-1) – 160 000,00 рублей;

    — выручка от оказания услуг (субсчет 90-1-2-2) – 19 000,00 рублей.

    Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:

    90-1-2-1 – 0,9 (160 000,00 / 179 000,00);

    90-1-2-2 – 0,1 (19 000,00 / 179 000,00).

    Распределяется заработная плата и отчисления с заработной платы сотрудников между видами деятельности, не переведенными на уплату ЕНВД.

    Таблица 12.

    Таким образом, на счете 25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 75,60 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» — 60,00 рублей;

    69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» — 12,00 рублей (20%);

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» — 1,74 рубля (2,9%);

    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» — 0,66 рубля (1,1%);

    69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» — 1,20 рубля (2%).

    На счете 26-2 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 982,80 рубля, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» — 780,00 рублей;

    69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» — 156,00 рублей (20%);

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» — 22,62 рубля (2,9%);

    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» — 8,58 рублей (1,1%);

    69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» — 15,60 рублей (2%).

    На счете 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», учитывается сумма 9 525,60 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3-1 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» -7 560,00 рублей;

    69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» — 1 512,00 рублей (20%);

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» — 219,24 рублей (2,9%);

    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» — 83,16 рубля (1,1%);

    69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» — 151,20 рубль (2%).

    В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет (субсчет 69-2-0), уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом №167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

    Таким образом, сумма налога, отраженная на субсчете 69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и составляющая 1680,00 рублей, корреспондирует со следующими субсчетами по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 176,00 рублей:

    69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» — 840,00 рублей (10%);

    69-2-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» — 336,00 рублей (4%).

    2) Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-1) составляет 122 000 рублей, в том числе:

    — выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту (субсчета 90-1-1-1, 90-1-1-2)) -105 000 рублей;

    — выручка от розничной торговли (субсчет 90-1-1-3) – 17 000 рублей.

    Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:

    90-1-1-1 и 90-1-1-2 – 0,9 (105 000 / 122 000);

    90-1-1-2 – 0,1 (17 000 / 122 000).

    Распределяется заработная плата и отчисления с заработной платы сотрудников между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД.

    Таблица 13.

    Таким образом, на счете 25-1 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 410,40 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» — 360,00 рублей;

    69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 36,00 рублей (10%);

    69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 14,40 рублей (4%).

    На счете 26-2 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 5 335,20 рубля, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» — 4 680,00 рублей;

    69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 468,00 рублей (10%);

    69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 187,20 рублей (4%).

    На счете 44-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» учитывается сумма 638,40 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

    70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» -560,00 рублей;

    69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 56,00 рублей (10%);

    69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» — 22,40 рубля (4%).

    Рассмотрим, как отражаются в отчетности суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №8н. В Письме Минфина Российской Федерации от 14 июня 2006 года №03-11-04/3/284 отмечено, что по коду строки 020 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации по ЕНВД отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, указывают в строке 020 раздела 3 декларации сумму уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

    Причем в Письме Минфина Российской Федерации от 13 апреля 2006 года №03-11-04/3/197 уточнено, что при заполнении строки 020 раздела 3 Декларации по ЕНВД сумма страховых взносов, распределенная пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно, суммируется за три месяца квартала.

    Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

    3.ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

    О.В.Грищенко
    Управленческий учет
    Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

    3.1. Методы распределения косвенных затрат

    В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

    Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

    – метод прямого распределения затрат;

    – пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

    – метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

    Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

    Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

    Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.

    Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

    1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

    2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

    3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

    Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

    Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

    Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:

    1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).

    Таблица 3.1.

    Данные о соотношении затрат между подразделениями

    2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

    К= 900 + 0,29 А

    А = 700 + 0,242 К,

    где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.

    Решаем систему уравнений методом подстановки: