Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Содержание

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Итоги

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2020 года приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 были внесены изменения, прочесть о которых вы можете . Применять их с 2020 года обязаны все юрлица, использующие ПБУ18/02.

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых расходов (ПНР) или доходов (ПНД). ПНР, ПНД равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПНР означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНД, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

ПНР

ПНД

Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль

Налог на прибыль по НУ < Налог на бухгалтерскую прибыль

Доходы по НУ > Доходы по БУ

Доходы по НУ < Доходы по БУ

Расходы по НУ < Расходы по БУ

Расходы по НУ > Расходы по БУ

О правилах оплаты налога на прибыль читайте в этой статье.

Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. С 2020 года понятие «временные разницы» уточнили. Теперь сюда относятся не только доходы и расходы, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.
Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов. Кроме того приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н расширил перечень временных разниц.

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Уменьшают налог на прибыль следующих периодов

Увеличивают налог на прибыль следующих периодов

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ > Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ < Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

  • Доходы по НУ < Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ > Расходы по БУ

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ < Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ > Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

  • Доходы по НУ > Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ < Расходы по БУ

Формируют отложенный налоговый актив (ОНА)

Формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО)

ОНА = Вычитаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль

ОНА и ОНО уменьшаются и погашаются по мере уменьшения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.

Если все доходы и расходы организации, отраженные в БУ, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 он называется условным расходом (при убытке — условным доходом) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на прибыль, показанному в декларации.

При наличии расхождений эти 2 вида налога связаны следующей формулой:

ТН = УР + ∆ОНА – ∆ОНО + ПНР – ПНД,

где: ТН — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;

∆ОНА — изменение ОНА (ОНА, начисленный в отчетном периоде, – ОНА, погашенный в отчетном периоде);

∆ОНО — изменение ОНО (ОНО, начисленное в отчетном периоде, – ОНО, погашенное в отчетном периоде).

Внимание! С 2020 года введены такие понятия, как расход и доход по налогу на прибыль. Под расходом (доходом) по налогу на прибыль нужно понимать сумму налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей сейчас можно найти в приложении к ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н.

О регистрах учета доходов и расходов для целей НУ читайте в материале «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

Описание

Дт

Кт

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен условный доход по налогу на прибыль

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход»

Отражен ОНА

09 «Отложенные налоговые активы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Уменьшен ОНА

68 «Расчеты по налогам и сборам»

09 «Отложенные налоговые активы»

Списан ОНА при выбытии соответствующего актива

99 «Прибыли и убытки»

09 «Отложенные налоговые активы»

Отражено ОНО

68 «Расчеты по налогам и сборам»

77 «Отложенные налоговые обязательства»

Уменьшено ОНО

77 «Отложенные налоговые обязательства»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списано ОНО при выбытии соответствующего актива (обязательства)

77 «Отложенные налоговые обязательства»

99 «Прибыли и убытки»

Отражен ПНД

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки»

Отражено ПНР

99 «Прибыли и убытки»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.

Постоянные разницы:

  1. Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНР.
  2. Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
  3. Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
  4. Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНД.
  5. Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНД.

Вычитаемые временные разницы (ОНА):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
  2. В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
  3. Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
  4. Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
  2. Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
  3. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.

Пример

В текущем году организация понесла следующие расходы:

  • расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
  • представительские расходы — 180 000 руб.;
  • расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.

Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.

Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.

О нюансах разработки внутреннего документа, устанавливающего правила ведения БУ и НУ, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Итоги

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Разницы между БУ и НУ отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам НУ.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Есть простые способы выявить ошибки в финансовой отчетности

Максим Самойлов, эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право» № 40/2010

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
Есть четыре простых критерия проверки баланса
Показатели баланса и формы 2 должны быть взаимоувязаны

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки в самом простом. Чтобы избежать обидных просчетов, всегда можно выполнить небольшой экспресс-анализ ключевых показателей отчетности. Это займет всего несколько минут.

На что обратить внимание в балансе

Для начала стоит убедиться в том, что данные баланса подтверждены результатами инвентаризации. А также удостовериться, что сумма задолженности по налогам и сборам на конец отчетного года равна сумме по акту сверки с ИФНС (разумеется, если сверка проводилась). Вот еще несколько простых критериев проверки баланса:

1. Если у предприятия убытки в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».

2. Показатель по строке «Уставный капитал» должен равняться сумме капитала организации, объявленного в ее уставе.

3. Если уставом предусмотрено образование резервного фонда и у компания есть прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен быть положительным.

4. Стоимость имущества, переданного в залог (по кредитам или займам), должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе «Обеспечений обязательств выданных».

Баланс vs отчет о прибылях и убытках

Формы финансовой отчетности четко взаимоувязаны. В частности, проверяя соответствие показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, можно обратить внимание на следующее. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 470 баланса (форма 1) должна быть равна показателю чистой прибыли в форме 2 за отчетный период по строке 190. А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода (строка 470 баланса) совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 формы 2).

Расхождения возможны, только если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, к примеру, на выплату дивидендов. Изменение остатков за отчетный период по строке 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) в форме 1 должно соответствовать данным, отраженным в форме 2 по строкам ОНА (141) и ОНО (142).

Опыт коллег по проверке отчетности

В компании «Агрико» алгоритм выявления ошибок и неточностей в финансовой отчетности состоит из трех последовательных шагов:

1. Анализ оборотов и остатков по счетам, отраженным в Главной книге (оборотно-сальдовой ведомости). Должно соблюдаться равенство суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период. При этом у активных счетов нет кредитовых остатков, у пассивных – дебетовых.

2. Проверка переноса данных из Главной книги в бухгалтерскую отчетность. Для этого готовится специальная таблица, где строкам форм отчетности поставлены в соответствие данные по счетам бухгалтерского учета. К примеру, строка баланса 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (это могут быть основные средства, сданные в аренду) равняется разнице между остатками по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

3. Арифметическая проверка «суммовых» статей баланса и других форм отчетности. Также отслеживается поквартальная и годовая динамика показателей.

Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:

· проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;

· соотнесение показателей различных налоговых деклараций;

· сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.

С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.

Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации — это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль — это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

Ранее, до вступления в силу ПБУ 18/02, организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В каждом отчетном периоде первоначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:

· взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

Методика проведения анализа сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.

В состав годовой декларации следует обязательно включить:

· титульный лист (Лист 01);

· подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;

· лист 02;

· приложения 1 и 2 к Листу 02;

· приложение 4 к Листу 02. Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период (год).

Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 №03-03-04/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).

Таблица 1. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Декларация по налогу на прибыль

Выручка-нетто (строка 010)

Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения №1 к листу 02)

Расходы на реализацию (020+030+040)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения №2 к Листу 02)

Сумма прочих доходов (060+080+090)

Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №1 к Листу 02)

Сумма прочих расходов (070+100)

Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02)

Прибыль до налогообложения (строка 140)

Прибыль (строка 060 листа 02)

Налог на прибыль (строка 150)

Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02)

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:

· по доходам от реализации — на величину суммовых разниц;

· по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

· по общей сумме расходов — у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

· сумма налога на прибыль — в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).

Чтобы последовательно подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С точки зрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В части расходов, постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда возникают постоянные разницы.

Поскольку сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам образуются постоянные положительные разницы.

К постоянным разницам в части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).

По суммам выявленных постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы.

В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА).

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Методика определения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлена на рисунке 2.

В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).

В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА — Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО — Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства — важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».

Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство — в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).

При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

Контрольные соотношения показателей декларации по НДС актуализация

Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Понадобилась и актуализация контрольных соотношений показателей декларации (напомним, они доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Соответствующие коррективы отражены Федеральной налоговой службой в Письме от 09.03.2019 № СД-4-3/4921@. Прежде всего – о них, а также о других моментах, которые возникают перед сдачей отчетности по НДС.

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

  • 90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;

  • 60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;

  • 19 – по суммам вычетов;

  • 68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету

Дебет/Кредит соответствующего счета

НДС

Строка разд. 3

Дебет 62-1 х 20/120

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 010

Дебет 62-1 х 18/118

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 041

Дебет 62-1 х 10/110

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 020

Дебет 62-2 х 20/120

= Дебет 76 АВ

= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

= Строка 070

Дебет 62-2 х 20/120

= Кредит 76 АВ

= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету

= Строка170

Кредит 60 х 20/120

= Дебет 19-03

= Сумма налога, предъявленная к вычету

= Строка 120

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

Коррективы Контрольных соотношений

Вычеты – только по облагаемым НДС операциям

В Контрольных соотношениях скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.

Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

=

Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

+

Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам
1010800 – 1010830

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

+

Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830)

Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).

Сумма исчисленного налога

При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.

Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.

Сумма заявленных налоговых вычетов

В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).

Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3

=

Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185

Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:

  • строк 120 – 185;

  • раздела 8;

  • книги покупок.

«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

НДС к возмещению

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами

За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.

1. При неотражении кода 1011715:

Сумма строк 060 по всем листам разд. 2

=

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06

+

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06

2. При указании кода 1011715:

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44

+

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44

Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

+

Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).

Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Следующие коррективы внесены в п. 1.35 Контрольных соотношений, который предусматривает такое равенство:

Сумма строк 180 разд. 9

=

Строка 240 разд. 9

Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:

  • в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8);

  • в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).

В пункте 1.39 Контрольных соотношений приведена следующая формула:

Строка 020 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9

=

Строка 310 приложения 1 к разд. 9

Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).

О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:

  • если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0;

  • если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.

ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).

О некоторых пунктах Контрольных соотношений

К добавленным в Контрольные соотношения пунктам относятся также:

№ пункта

Контрольные соотношения

Возможное нарушение законодательства

Формулировка нарушения

Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж

Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Приложение 1 к разд. 9: строка 055 + сумма строк 285 = строке 345.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715

Пункты 4, 6, 8 ст. 161 НК РФ

Вероятно, неверно указан код

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703

Пункт 3 ст. 161 НК РФ

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро-
ке 070 этого раздела указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714

Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ

Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ

Статья 80 НК РФ

Неверно указан КБК

Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст

Статья 80 НК РФ

Неверно указан ОКТМО

* * *

Контрольные соотношения к декларации по НДС обновлены. При ее сдаче за I квартал 2019 года проверять показатели формы нужно с учетом изложенной выше информации.

Автоматическое заполнение декларации УСН в программе 1С

По упрощенной системе налогообложения налогоплательщики составляют и предоставляют декларацию в контролирующие службы (налоговые), находящиеся на упрощенной системе налогообложения. Она предоставляется по окончании налогового периода — календарного года. Форму декларации можно предоставить на бумажном носителе (бумаге) или в электронном виде (посредством интернета, электронного носителя). Предоставление в электронном виде является обязательным для налогоплательщиков, имеющим более 100 работников. Давайте рассмотрим, как происходит автоматическое заполнение декларации УСН (упрощённая система налогообложения) в программе 1С.

Учётная политика для налогоплательщиков, находящихся на УСН

Для правильной организации работы физических и юридических лиц, находящихся на УСН, нужно в базе «1С: Бухгалтерия» выставить необходимые параметры в учётной политике. Она находится в разделе «Главное», далее выбираем блок «Настройки» и в нём позицию «Учётная политика». В учётной политике нужно в поле «Система налогообложения» выбрать позицию «УСН». Выбор её открывается следующая закладка «УСН», в которой нужно произвести выбор объекта налогообложения:

  • Доходы минус расходы;
  • Доходы.

При выборе — «Доходы», в окошке «Налоговая ставка» нужно установить показатель 6 процентов, при выборе — «Доходы минус расходы» показатель 15 процентов. Указанные выше показатели ставок, проставляются, если не предусмотрено снижение установленных законодательством ставок по налогу в зарегистрированном (поставленном на учёт) регионе.

После установке параметров при УСН в учётной политике открывается блок относящийся к отчётности.

Изменение режима налогообложения в программе «1С: Бухгалтерия»

Если организация (предприятие) сменила режим налогообложения, например, перешла с общей системы налогообложения на УСН, то можно в базе «1С: Бухгалтерия» воспользоваться «Помощником по переходу на УСН». Он находится в главном меню, в разделе «Операции», в блоке «Изменение режима налогообложения».

При использовании помощника на экране монитора выходит список операций, которые необходимо провести перед переходом на УСН и в момент перехода на УСН. Чтобы понять, что делать с данными операциями нужно прочитать нижнюю строку «Статусы».

Статус может быть:

  • Операция выполнена;
  • Рекомендуется выполнить повторно;
  • Текущая к выполнению.

Цвет строки статуса подскажет, что делать с данной операцией в базе 1С. Например операция выделена зелёным шрифтом, то это означает, что операция выполнена. Голубым — рекомендуется выполнить повторно. Синим — текущая к выполнению.

Для того чтобы перепровести необходимые операции, нужно в учётной политике не забыть установить дату перехода на УСН.

Очень удобная и полезная функция «Помощник по переходу на УСН», осуществлённая разработчиками базы 1С, так как при его использовании отсутствует шанс забыть какую-либо операцию необходимую для осуществления повторного проведения.

Отчётность по УСН в программе 1С

Чтобы сформировать отчётность по УСН в базе «1С: Бухгалтерия» необходимо выбрать в главном меню раздел «Отчёты», далее «УСН» и в нём «Отчётность по УСН». В первую очередь, после открытия необходимо заполнить поле «Организация».

При его заполнении откроются дополнительные поля для заполнения:

  • Показатели для расчёта налога;
  • Анализ учёта по УСН.

После заполнения поля «Организация» и открытия новых показателей и полей, выбираем период, за который будет рассчитан налог при упрощённой системе налогообложения. Чтобы рассчитать показатели для налога, нужно нажать на кнопку «Обновить» и после этого, должны автоматически заполниться данные в таких полях:

  • «Доходы» или «Доходы минус расходы», в зависимости от объекта налогообложения установленного самой организацией;
  • «Уплаченные страховые взносы»;
  • «Ставка налога»;
  • «Авансовый платёж».

Можно произвести анализ состояния налогового учёта по УСН в базе «1С: Бухгалтерия» версия 3 интерфейс Такси. Появится таблица с группировкой показателей по доходам:

  • Доходы отражённые вручную;
  • Возврат авансов покупателям;
  • Курсовые разницы;
  • Поступление от комиссионеров;
  • Поступление от покупателей;
  • Комиссионное вознаграждение;
  • Розничная выручка.

и показателей по расходам организации:

  • Распределённые расходы УСН/ЕНВД;
  • Сторно НДС прошлых периодов;
  • Оплата труда;
  • Расходы будущих периодов;
  • Товары и материалы;
  • Доп. расходы на приобретение ТМЦ;
  • Услуги сторонних организаций;
  • Налоги, взносы и НДФЛ;
  • Прочие расходы.

Декларация по УСН в программе 1С

Чтобы сформировать отчётность по УСН в базе 1С необходимо выбрать в главном меню «Отчётность», затем в блоке «1С-Отчётность» найти позицию «Регламентированные отчёты» и выбрать её.

На экране появится 1С-Отчётность, на верхней панели выбираем закладку «Отчёты». Переходим на заполнение организации и периода, за который будет составляться декларация по УСН. После этого нажимаем на кнопку «Создать» и выбираем из папки «Налоговая отчётность» позицию «Декларация по УСН».

В левой части экрана, будет список разделов декларации, в правой — форма декларации. Для автоматического заполнения декларации нажимаем на кнопку «Заполнить», и все необходимые показатели будут заполнены.

Так как декларация предоставляется в контролирующие органы за календарный год, то при выборе любого периода, формироваться отчётность будет за отчётный год.

Для того чтобы увидеть, как заполнились все разделы декларации, нужно в левой части выделить тот раздел, который нужно посмотреть и нажить на его мышкой.

Декларация по упрощенной системе налогообложении состоит из:

  • Титульного листа;
  • Раздел № 1.1;
  • Раздел № 1.2;
  • Раздел № 2.1;
  • Раздел № 2.2;
  • Раздел № 3.

В титульном листе автоматически заполняются данные по декларации и по организации:

  • Номер корректировки;
  • Код местонахождения (учёта);
  • Код вида экономической деятельности по ОКВЭД;
  • Контактный телефон;
  • Налоговый период (код);
  • Отчётный год;
  • Код налогового органа, в который предоставляется отчётность;
  • Полное наименование налогоплательщика.

Устанавливается признак, кто подтверждает достоверность и полноту сведений указанных в предоставленной отчётности, это может быть:

  • Сам налогоплательщик, то на этой позиции указывается цифра 1;
  • Представитель налогоплательщика, который предоставляет отчётность и действующий по доверенности, то указывается цифра 2.

В разделе № 1.1 и разделе № 1.2 отражается сумма налога, подлежащая уплате, в связи с применением организацией упрощенной системы налогообложения. Только в одном разделе это относится только к объекту налогообложения – доходы, а в другом разделе – доходы, уменьшенные на величину расходов.

В декларациях до 2014 года, в данных разделах указывался код ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления), а начиная с 2014 года, вместо него, в декларации указывается ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований).

Разделе № 2.1 с 2016 года, в связи с утверждением новой формы декларации по УСН, разбит на два раздела – раздел № 2.1.1 и раздел № 2.1.2. А также ставка налога разбита по кварталам.

В разделе № 2.1 (2.1.1 и 2.1.2) и разделе № 2.2 отражаются данные по исчисленному налогу. Также как в разделе № 1.1 и разделе № 2, в одном из них указываются данные относящиеся к объекту налогообложения – доходы, а в другом разделе – доходы, уменьшенные на величину расходов.

В декларации, данные формируются автоматически, они собираются из всех операций отражённых в базе 1С и группируются в книге учёта доходов и расходов . Следует только проверить указанные в декларации данные.

Раздел № 3, оформляется, если организацией (фирмой) получено имущество, в рамках целевых поступлений или целевого финансирования, а также благотворительной деятельности.

Если, при составлении отчётности по УСН отсутствуют полностью показатели, в каком либо из разделов, то данные разделы можно не распечатывать на принтере, соответственно и не сдавать в контролирующие органы.

Начиная с 2016 года, региональные власти, могут снижать ставку налога УСН, по объекту налогообложения «Доходы» до 1-ого процента. До 3-х процентов, в течение периода, с 2017 года по 2021 год — ставку УСН по объекту налогообложения «доходы минус расходы».

КПП, ИНН, полное и сокращенное наименование, коды и другие необходимые для составления декларации реквизиты проставляются автоматически на основании данных занесённых в карточку организации. Чтобы её заполнить, необходимо в главном меню выбрать раздел «Справочники», затем в блоке «Предприятие» найти позицию «Организации» и двойным щелчком мыши отрыть её.

Печать декларация по УСН в программе 1С

Чтобы распечатать отчётность в базе 1С необходимо в верхнем меню найти кнопку «Печать» и нажать на неё. Выйдет список возможных действий:

  • Показать бланк формы с двухмерным штрих кодом PDF 417;
  • Печатать сразу бланк формы с двухмерным штрих кодом PDF 417.

При нажатии на вторую позицию появится на экране монитора форма декларации, которую можно зрительно посмотреть перед распечаткой отчётности. При нажатии на первую позицию, на экране монитора появится окошко по установке реквизитов по выбранному принтеру.