Расходы по упаковке

Как отразить в учете расходы на упаковку товара?

В соответствии с п.162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 «Материалы»:
Дебет 10 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 — на сумму налога на добавленную стоимость.
После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету:
Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.
Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:
1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
Дебет 41 «Товары» Кредит 10 — на сумму стоимости упаковочных материалов.
Основанием для оформления такой проводки является п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 — на сумму стоимости упаковочного материала.
Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, поскольку в соответствии с п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации).
В случае если приобретенный организацией упаковочный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупателем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоятельный товар на счете 41.
Приобретение и реализация упаковочного материала в этом случае отразятся проводками:
Дебет 41 Кредит 60 — на сумму стоимости упаковки;
Дебет 19 Кредит 60 — на сумму налога на добавленную стоимость;
Дебет 41 Кредит 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки (если учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам);
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки, полученной от реализации упаковочных материалов;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 — на сумму учетной стоимости реализованных упаковочных материалов;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 — сторно на сумму торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам).
На практике возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать и для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости, и как самостоятельный товар. В этом случае первоначально стоимость такого материала следует зачислить на счет 10, а по мере передачи его в торговый зал в качестве товара перевести его стоимость на счет 41.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании ст.320 НК РФ расходы на упаковку товаров относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Эксперты журнала
«Современный бухучет»
Подписано в печать
25.02.2005
«Современный бухучет», 2005, N 3

Какими документами оформляется приобретение товара за наличный расчет через подотчетных лиц организации? «
Бухгалтерские консультации «

«Упаковка/УпакИталия 2011»: все, что сбылось и не сбылось…

Комментариев: 23

В материале, опубликованном в преддверии выставки «Упаковка/УпакИталия 2011», я назвал ее барометром экономического положения в упаковочной и пищевой отраслях страны, в мировой упаковочной отрасли. Очень надеялся, что стрелка этого «барометра» покажет улучшение «экономической погоды». Но оказалось, что…

С «ясностью» пока не ясно

Вроде бы все как всегда: именитые компании-экспоненты, да и экспонаты встречались интересные. Жалею, что не прикинул число экспонатов, но у меня впервые на выставке «Упаковка», совмещенной ли с «УпакИталией», или без совмещения, создалось ощущение пустоватости ее залов, осталось впечатление, что общее число экспонатов было вполне сопоставимо с числом участников.

Иду по ряду стендов D второго зала второго павильона — части выставки, отведенной непосредственно «УпакИталии». Слева и справа — 24 стенда, имена-то попадаются какие! О деятельности некоторых фирм, например, Ricciarelli, Omet, Italpack, Senzani, знаю многие годы. И на всем ряду — только один экспонат: резально-перемоточная машина от компании Pasquato, техника, которую достаточно условно можно отнести к упаковочному оборудованию. Скучный, надо сказать, был ряд. Да и посетителей в нем встречалось заметно меньше, чем там, где стояли машины.

В отчетах о двух предыдущих «Упаковках», также пришедшихся на кризисные годы, я отмечал технику, представленную на стенде итальянской Sacmi, а сейчас на ее стенде не было ни одного образца. Компания Schubert (Германия) год назад показала интереснейшую роботизированную линию, а сейчас – громадный стенд с плакатами и большим экраном, и хоть бы «железочка» в углу! Вряд ли кто-то сейчас помнит, что первую роботизированную машину для упаковывания пищевых продуктов в нашу страну поставила тогда еще западногерманская компания Loesch. А сейчас на стенде двух компаний — той же Loesch и Hastamat — входящих в группу Piepenbrock (Германия) и постоянно участвующих в «Упаковке», ни одного образца техники. Какую великолепную технику демонстрировала последние годы итальянская промышленная группа IMA! А сейчас на стенде — простор. Без демонстрации оборудования обошлись в этот раз и некоторые другие гранды упаковочного машиностроения, например, OPEM, SIPA, Schmucker (все – Италия), Bobst (Швейцария). На объединенных в одном месте стендах французских предприятий — тоже ни одного экспоната. Замечательная заверточная машина для конфет стояла на стенде группы компаний ACMA (Италия), но она была в одиночестве и представляла, дай Бог, десятую часть направлений техники, выпускаемой концерном.

И называется это оптимизацией расходов участников выставки. А когда надо их особенно оптимизировать? В трудные времена. Не секрет, что многие зарубежные экспоненты стараются везти на выставку ту технику, которая уже куплена российскими предприятиями и прямо со стендов направится к заказчику. Если исходить из этого, то явно не столь много сейчас закупается российскими предприятиями иностранного фасовочно-упаковочного оборудования.

Поэтому осмелюсь сделать вывод: «барометр» «ясно» не показал, его стрелка продолжает колебаться, не склоняясь ни к «буре», ни к повороту на прояснение «экономической погоды».

Переход выставок в плоскость экранов?

Все меньшее число единиц техники и все большее число демонстрационных экранов с одновременным увеличением их размеров, вообще-то, наблюдается далеко не на первой упаковочной выставке. И видел я на экранах великолепнейшие упаковочные технологии. Задумался: а не новая ли это выставочная тенденция? Если так, и перевод экспозиций в «экранные плоскости» будет увеличиваться, то скучно станет на выставках. Я лично, «прокрутившись» в упаковочном машиностроении буквально «тридцать лет и три года», могу по-настоящему оценить машину, только когда увижу ее «живьем», пусть даже неработающую. Жду с нетерпением, например, когда предприятие «Нотис» из Бердска покажет «упаковочной публике» автомат для фасования муки в бумажные пакеты. На «Упаковке/УпакИталии 2011» мне продемонстрировали его работу с помощью видеоролика на экране. Вроде нормальный автомат. Не вершина, конечно, этого вида техники, но покупателей должен найти. Но окончательно определить для себя выводы и рассказать об автомате читателям портала я смогу только после того, как увижу его, пощупаю, так сказать, глазами, а, может быть, и руками.

Скорее всего, потому, что такая отрасль, как логистика, у нас стала развиваться недавно, да и меня лично это практически не касалось, ничего не слышал о международной компании с центром в Италии Elettric 80. И сейчас мимо ее стенда, где не было «железа», прошел бы запросто. Хорошо, что что-то на стенде «зацепило», подошел, расспросил. И ведь интересные решения для логистических операций и технику для этого предлагает фирма!

На мой взгляд, без экспонатов, обходясь баннерами и экранами, на упаковочную выставку может приехать только Bosch, да и то лишь потому, что этот бренд и так у всех на слуху. Ну, есть еще с десяток компаний, чье имя известно не на бытовом уровне, а в упаковочных кругах. Остальным же стоит все-таки что-то ставить на стенде. Хотя бы для того, чтобы задержать взгляд посетителя и дать возможность спросить: «А что это такое?», а потом уж поинтересоваться: «А что у вас еще есть?».

И все-таки есть, что рассказать об экспонатах

Кстати, о Bosch. Международный концерн, отмечающий в этом году 125-летие, усилиями подразделения «Упаковочная техника» показал один образец – VFFS-машину модели SVI 2620. Классная техника. Но бывало на наших выставках оборудование от Bosch производительнее, да и интереснее. До сих пор вспоминаю машину, формирующую «дойпак» при вертикальном движении материала, демонстрировавшуюся в 2008 году.

Зато Rovema (Германия) показала свою лучшую VFFS-машину – VPL 180. Можно, конечно, посетовать, что демонстрируют нам ее на третьей выставке подряд. Но эта машина нового поколения, существующая всего три года.

А вот швейцарско-итальянская компания Ilapak все никак не покажет нам свою новую технику этого вида, ограничиваясь демонстрацией модели Vegatronic 2000.

Наиболее интересную с точки зрения уровня и новую, пусть и только для нас, технику показала итальянская группа компаний Cama. Были выставлены две роботизированные машины для создания групповых упаковок моделей IF 296 и FW 749. Первая – для групповых потребительских, а вторая – для транспортных упаковок, позволяющих демонстрировать продукцию в супермаркетах (так называемые шоу-бокс).

AetnaGroup (Италия-Сан-Марино) принимала участие через свое отделение в России – предприятие AetnaGroup Vostok — и показывала технику для создания крупных транспортных упаковок, прежде всего, для закрепления грузов на поддонах. Но ее можно было увидеть и на стендах российских поставщиков оборудования, например, у компании «Бристоль Групп».

О поставщиках

Благодаря широкому участию поставщиков упаковочного оборудования, как иностранных (например, Anton Ohlert и Peter Binder из Германии), так и российских, большинство ведущих европейских производителей упаковочного оборудования оказались представлены на выставке.

Как всегда крупный и хорошо заполненный разнообразной техникой стенд был у компании ECI (Россия). Вызвало только некоторое удивление отсутствие фасовочного автомата от компании Volpak (Испания), образующего дойпаки, практически постоянного экспоната предыдущих выставок. Технику заменил плакат, изобразивший ее в почти натуральную величину.

Впрочем, машины для этой тары были и на других стендах. Например, на «территории» компании «Михаил Курако» стояла интересная машина модели STD компании Enflex (Испания), образующая и наполняющая дойпаки объемом до 1,5 л.

Вместе легче

Замеченная с началом кризиса привычка некоторых компаний выставляться общим стендом нашла свое отражение и сейчас. Речь не идет о компаниях, объединенных в промышленные группы: там это само собой. Но присутствие на одном стенде компаний, ничем, казалось бы, не связанных, становится обыденным делом. Такую экономию средств вполне можно приветствовать, если, конечно, на стендах будет что-то кроме плакатов и экранов. Я в отчетах по выставкам неоднократно отмечал технику компании 3S Packaging technology (Германия). А что я могу сказать о ней по последней выставке, если присутствие компании ограничилось парой плакатов среди других «наглядных пособий» на коллективном стенде, объединенном вывеской компании Ferrostaal (Германия)?

Но были и другие примеры. На едином стенде итальянских компаний OMAG, OMAS, Safta и Comiz было шесть образцов техники, из них четыре – производства первого предприятия. Что можно рассказать об экспонатах одного из старейших поставщиков фасовочного оборудования в нашу страну? Вроде бы все их автоматы (и образующие «саше» при движении упаковочного материала по горизонтали, и делающие то же по вертикали, и образующие «стики») мы уже видели. Но OMAG на этой выставке все же преподнес хоть маленькую, но изюминку. Автомат вертикального типа модели С3, упаковывающий в «саше», был 12-ручьевого исполнения, достаточно редкого.

А один из коллективных стендов в первом зале вообще непонятно, по какому принципу образовался, т. к. собралась там информация от шести компаний из четырех стран. О различных и очень далеких друг от друга технологиях там можно было узнать. Стояли там, например, автомат для наполнения туб TU 80 GMP и фасовочный автомат для наполнения баночек пастообразными продуктами AL 31 Ti от немецкой компании Gustav Obermeyer. И тут же — рассказывалось об инспекционных технологиях для упаковок от итальянской компании Bonfiglioni.

Качество упаковок

Пожалуй, главное положительное отличие этой выставки от предыдущих – широкое представление технологий контроля тары и упаковок.

Не знаю, все ли заметили демонстрацию контрольных операций, о которых только что сообщил, т. к. были они предложены в виде баннеров и, опять же, жидкокристаллических экранов. Но вот технологии от фирмы Heuft (Германия) трудно было пропустить, потому, что на ее стенде стояли три инспекционных машины. Машина eXaminer осуществляет контроль упаковочных единиц (в том числе непрозрачных из-за материала или продукта) на наличие посторонних включений в продукт с помощью рентгеновских лучей. Машина VX проверяет качество упаковок жидких продуктов на герметичность, количество продукта и еще на ряд параметров. Машина InLine осуществляет контроль стеклянных бутылок на наличие грязи и посторонних объектов в них и качество венчика бутылок (наличие сколов, повреждения резьбы и т. п.). Последняя машина меня особенно поразила, т. к. знаю, как еще недавно проводилась (а кое-где проводится и до сих пор) инспекция горлышек бутылок на предприятиях стекольной промышленности и ряда отраслей пищевой индустрии. На горлышко идущих в ряд бутылок направлялся луч яркого света, и работница по его отражению определяла наличие сколов и т.п. брака. Тяжелейший труд, требующий постоянного внимания и «износа» глаз.

Не буду сообщать технические характеристики представленных образцов, но это высокопроизводительное и, конечно, дорогое оборудование. На малых предприятиях его вряд ли смогут использовать.

Для больших и маленьких

Второе положительное отличие этой «Упаковки» – более широко представленный, в сравнении с предыдущими, парк технологий и техники для небольших по объемам производства предприятий. Оборудование для малых товаропроизводителей предлагалось многими компаниями, как «зубрами» упаковочного машиностроения, так и небольшими производителями и поставщиками техники.

К примеру, вот какие машины для упаковывания печатной продукции предлагались на выставке. Предприятие Hugo Beck (Германия) представило высокоавтоматизированную машину Flexo 500 S производительностью от 83 до 150 циклов в минуту. Можно было найти машину производительностью от 10 до 50 циклов в минуту от компании SmiPack (Италия), и оборудование от российского предприятия «Интеграл+» (Казань) производительностью до 25 циклов. Было и простое по конструкции устройство модели Mailbag от компании Minipack-Torre (Италия), в которое упаковываемую продукцию надо направлять вручную.

Отечественные производители

Печатную продукцию можно упаковывать и на новой машине с ручной загрузкой упаковываемых предметов модели МГУ-Нотис-НК-300, показанной компанией «Нотис». Но применение ее гораздо шире. Машина интересна тем, что работает по типичной схеме «флоупак», но она не традиционная для этого вида техники горизонтального типа, а наклонная с изменяемым углом наклона.

Вторая крупная новинка от отечественных производителей – это автомат для изготовления пакетов с плоским верхом модели «Бестром-60К» от одноименной компании из Красногорска Московской области. Оборудование этого назначения компанией выпускалось и раньше, но горизонтально-линейного типа, а здесь — карусельное исполнение. Преимущества: меньшие габариты, более простое обслуживание.

В «Русской машиностроительной компании» (Москва) — совсем маленькая и, так сказать, внутризаводская инновация: VFFS-машина «Меркурий» с сервоприводом была впервые на выставке представлена в исполнении для получения пакетов «стабило бэг».

Больше сколько-нибудь заметных новинок от российских производителей не углядел. На большинстве стендов присутствующих предприятий (перечислю некоторые, еще не упомянутые: «Русская Трапеза» из Санкт-Петербурга, «Терморпак», «Вселуг» и «Серверк» из Москвы, «Даки» из Нижнего Новгорода, Кропоткинский завод МИССП) находился достаточно традиционный для выставок набор продукции.

При открытии выставки устроителями было заявлено, что число российских участников увеличилось в сравнении с прошлым годом на 35%. Опровергнуть или подтвердить эту цифру не могу, не считал. Скорее всего, увеличение доли «наших» действительно произошло, так как стенды отечественных производителей и поставщиков располагались не только в третьем зале павильона, который традиционно отдается им, но и во втором и даже в первом зале, чего давно не было.

Но не могу не отметить отсутствие ряда известных отечественных машиностроительных предприятий, которые традиционно постоянно или с частой периодичностью участвовали в «Упаковке». Перечислю некоторые, коих не было: «Таурас-Феникс», «Сигнал-Пак», заводы группы компаний «Бородино», «Ленпродмаш». На мой взгляд, выставка от отказа в участии этих предприятий потеряла и, конечно, не могла показать общую картину состояния дел в упаковочном машиностроении страны.

Что скрывается за этим игнорированием выставки? Неверие в плодотворность участия в ней, или та же оптимизация расходов? Не знаю. Но в любом случае, это значит, что трудные времена для нашего упаковочного машиностроения не миновали.

Конкуренция ужесточается

Выставка совершенно точно показала, что зарубежные производители ведут активное наступление на российский рынок упаковочной техники, пытаясь потеснить отечественных производителей с, казалось бы, прочно занятых ими позиций.

Заметно наступление со стороны Украины. К традиционным участникам наших выставок, компаниям «Термо-пак» и «Эло Пак», добавилось предприятие «Базис». И представило оно фасовочный автомат в составе VFFS-машины, комбинационного дозатора и загрузочного конвейера. Образец вполне конкурентоспособен с продукцией лучших наших производителей этой техники.

Итальянская компания PFM показала машину «флоупак» модели Pearl, явно проще и дешевле той техники, что показывали они и год назад и на осеннем «Агропродмаше». Я восторгался машиной «флоупак» для упаковывания в вакууме, показанной на «Агропродмаше» компанией Ilapak. А сейчас стоял самый простой вариант машины модели Smart. Спросив: «Почему так?», выяснил, что изготовлена она в Китае, под контролем специалистов фирмы. А это уже прямая конкуренция производителям отечественного оборудования этого вида и по цене, и по качеству, и по бренду.

Пакетам, выходящим с фасовочных автоматов на базе воротниковых машин, многие наши производители умеют придавать форму параллелепипеда. Да только вот показала компания Velteko из Чехии машину HSV-101B flexible с устройством, на котором этот «кирпич» получается на очень коротком участке. Спросил на стенде: «Как это удается?» Отвечают: «Секрет фирмы. Но все необходимые для придания формы операции производятся». Да и сам разглядел их наличие. Обсуждал эту технику со знакомыми специалистами, большинство сошлись на том, что эта компания может творить если не «чудеса», то нечто напоминающее их.

Не все оправдалось

Не могу сказать, что выставка не удалась. Посмотреть там все-таки было на что. Большой наплыв посетителей, особенно во второй и третий день ее работы, визуально даже превышающий прошлогодний, тоже фактор успеха. А если окажется, что экспоненты в результате участия на выставке продадут больше своей продукции (чего искренне им желаю), то тем более. Дополнительным «плюсом» мероприятия этого года считаю и заметное расширение представленных упаковочных технологий. Например, специалисты молочной промышленности на некоторых «Упаковках» не могли ничего найти для себя. А сейчас технологии упаковывания молочных продуктов были.

Но впервые, готовя отчет по «Упаковке/УпакИталии», испытываю ощущение не (Боже упаси!) разочарования, а несбывшихся надежд.

Надеялся, что выставка покажет улучшение экономического положения российских производителей и потребителей упаковочной техники, – не сбылось. Надеялся, что в преддверии Interpack привезут к нам европейские «гранды» много новинок, — тоже не случилось. Надеялся понять, в каком состоянии находится упаковочное машиностроение страны и как развивается, — не смог.

Но, тем не менее, выставка как была, так и осталась заметным явлением в упаковочной жизни страны, открывающим упаковочный год в мире.

В этом году «Упаковка» отмечает возрастной юбилей – 35 лет со времени проведения первой. А в следующем будет юбилей «цифровой»: «Упаковка 2012» будет двадцатой по счету. Желаю выставке еще много юбилеев, и пусть она радует нас.

Задача 1

Стоимость материалов, израсходованных на производство готовой продукции, — 280 000 руб., затраты на оплату труда —120 000 руб., начисления числения на зарплату (сумма страховых взносов в государственные вне­бюджетные фонды РФ) — 40 000 руб., амортизация основных средств, участвующих в производстве готовой продукции, — 30 000 руб. Выручка от реализации готовой продукции — 600 000 руб.), в том числе НДС — 18%).

Кроме того, организация реализовала материалы на общую сумму 140 000 руб. (в том числе НДС — 18%). Фактическая себестоимость ре­ализованных материалов — 60 000 руб.

Кроме того, ЗАО «Актив» имеет 800 акций ОАО «Темп» (ЗАО Актив» — российская организация). Сумма дивидендов, выплаченная со стороны ОАО «Темп» в расчете на одну акцию, — 120 руб.

Определить общую сумму налога на прибыль организаций, подле­жащую перечислению со стороны ЗАО «Актив» в бюджеты всех уровней.

Определить сумму чистой прибыли, оставшейся в распоряжении ЗАО «Актив».

Решение:

2. Финансовый результат от реализации материалов = 140 000 — 140 000 • • 18/118-60 000 = 58 644 руб. (прибыль).

3. Общая сумма налогооблагаемой прибыли по ставке 20% = 38 475 + + 58 644 = 97 119 руб.

4. Общая сумма налога на прибыль организаций по ставке 20% = = 97 119 • 20% = 19 424 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет: 97 119 • 2,0% = 1942 руб.;

-в бюджет субъекта РФ: 97 119 • 18,0%= 1781 руб.

5. Сумма налога на прибыль организаций по дивидендам полученным от ООО «Темп» = (800 акций • 120 руб./акция) • 9% = 8 640 руб.

6. Сумма чистой прибыли ЗАО «Актив» = (97 119 — 19 424) + (96 000 — -8640) = 165 055 руб.

Учет расходов на хозяйственные и канцелярские товары

Компания ГАРАНТ

Организация (общий режим налогообложения) приобретает хозяйственные товары (моющие средства, туалетная бумага, мыло и так далее), канцелярские товары, материалы для текущего ремонта основных средств, несет расходы по заправке картриджа. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

Учет хозяйственных товаров

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Как уточняет Минфин России в письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229, к подобным затратам могут быть отнесены расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее) (смотрите также письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182, УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@).

Кроме того, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом НК РФ не уточняет, что понимается под обеспечением нормальных условий труда и какие затраты относятся к такому обеспечению.

Статья 223 ТК РФ относит к обязанностям работодателя обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В целях реализации этого требования в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

Таким образом, расходы налогоплательщика по обеспечению работников и санитарно-бытовых помещений организации санитарно-гигиеническими принадлежностями и оборудованием, в частности такими как моющие средства, туалетная бумага, мыло, полотенца, хозяйственный инвентарь, организация может учесть для целей налогообложения прибыли и на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичная точка зрения представлена, например, в письме УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89121.1.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что расходы организации на приобретение предметов личной гигиены и бытовой химии являются обоснованными (постановления ФАС Московского округа от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06, ФАС Поволжского округа от 03.07.2007 N А65-20634/06 и от 02.11.2004 N А55-17257/03-29).

При этом полагаем, что поименованные выше расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы, связанные с приобретением хозтоваров, могут быть учтены на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ либо на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

С учетом предъявляемых п. 1 ст. 252 НК РФ требований документально подтвердить расходы организации на приобретение предметов бытовой химии и личной гигиены можно, например, при наличии требования-накладной (форма М-11), акта списания материалов. Кроме того, для документального подтверждения расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, помимо накладной и акта, необходимо также наличие внутреннего документа, в котором будут сформулированы меры по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

Учет канцелярских товаров

В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на канцелярские товары. Таким образом, расходы на канцелярские товары могут быть учтены в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@).

Расходы на заправку картриджа

По нашему мнению, затраты, связанные с заправкой картриджей, также могут быть отнесены к материальным расходам и учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26, УМНС по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

Учет материалов, приобретенных для текущего ремонта

На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на содержание и эксплуатацию основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Таким образом, стоимость материалов, использованных при ремонте (ремонте основных средств), может быть учтена в составе расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ или на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. При этом, повторим, п. 4 ст. 252 НК РФ предусматривает, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Бухгалтерский учет

Указанные в вопросе канцелярские товары, хозяйственные товары, строительные материалы, приобретенные для ремонта, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС) (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации предназначен счет 10 «Материалы».

Стоимость активов, принятых к учету в качестве МПЗ, в бухгалтерском учете списывают единовременно при отпуске в производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п.п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В бухгалтерском учете списание МПЗ в расходы осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбор применяемого метода отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 73 Методических указаний).

По нашему мнению, если приобретенные активы используются для производственных целей, то их стоимость относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитывается на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44). Признаются данные расходы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п. 16, 17, 18 ПБУ 10/99).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

Упаковка товаров: как учесть расходы

Неотъемлемой частью расходов организаций, занимающихся продажей товаров (продук­ции), являются расходы на приобретение упаковочных материалов — бумаги, полиэтиле­новых пакетов, шпагата, скотча и прочего.

Когда упаковка обязательна

Статья 481 ГК РФ обязывает продавца передавать поку­пателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением то­вара, который по своему характеру не требует затарива­ния и (или) упаковки.

Для отдельных видов товаров требования к упаковке установлены в законодательном порядке. Так, например, требование об отпуске неупакованных продовольствен­ного сырья и пищевых продуктов в упаковочных матери­алах (бумага, пакеты и др.) или в чистую тару потребите­ля содержится в Санитарно-эпидемиологических прави­лах СП 2.3.6.1066-1 (утв. Главным государственными сани­тарным врачом РФ 06.09.2001). Пунктом 6.1 указанных правил установлено, что организации торговли должны быть оснащены упаковочными материалами, изготовлен­ными из материалов, разрешенных органами и учрежде­ниями госсанэпидслужбы в установленном порядке.

В упакованном виде без взимания за упаковку допол­нительной платы покупателю должны передаваться раз­весные продовольственные товары, а также ткани, одеж­да, меховые товары и обувь (п. 35 и 45 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлени­ем Правительства РФ от 19.01.98 № 55).

В обязательном порядке подлежат упаковке хлеб и хлебобулочные изделия, продаваемые в местах мелко­розничной торговли (п. 9.6 Санитарных правил и п. 37 Правил продажи отдельных видов товаров).

К сведению!

Мелкорозничная торговая сеть представляет собой торговую сеть, осуществляющую розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли— торговые ав­томаты, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзи­ны и иные специальные приспособления (ГОСТР 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утв. Постановле­нием Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит от разных факторов. Для производителей товаров — это ор­ганизация процесса упаковки. Упаковка товара может производиться на складе готовой продукции или же быть частью процесса изготовления товара и соответственно осуществляться в цехе основного производства.

Для торговой организации бухгалтерский учет упаков­ки зависит от порядка возмещения стоимости упаковки покупателем: стоимость упаковки может возмещаться покупателем в составе цены товара, сверх его цены или не возмещаться вообще.

Упаковка продукции производителем

Порядок бухгалтерского учета расходов на упаковку го­товой продукции (тару однократного использования) описан в разделе 3 Методических указаний по бухгалтер­скому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; да­лее — Методические указания).

В п. 162 этого документа отмечается, что тара одно­кратного использования (бумажная, картонная, полиэти­леновая и др.), а также мешки бумажные и из полимер­ных материалов, использованные для упаковки продук­ции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не опла­чиваются.

Производственные организации приобретенные упако­вочные материалы учитывают на счете10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы». Принятие упаковки к учету отражается записями:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражен НДС согласно счету-факту­ре поставщика.

После оплаты упаковки поставщику сумма НДС подле­жит вычету:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — перечислены денежные средства по­ставщику в счет оплаты упаковочных материалов

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — предъявлен к вычету оплаченный НДС.

Если упаковка продукции осуществляется в производ­ственных подразделениях организации, стоимость упако­вочных материалов относится в дебет счета 20 «Основное производство», т. е. включается в производственную себе­стоимость продукции (п. 172 Методических указаний):

Д-т сч. 20 К-т сч. 10.

Если же упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад, стоимость упаковки включает­ся в состав расходов на продажу:

Д-т сч. 44 К-тсч. 10.

Порядок списания расходов на упаковку в составе рас­ходов на продажу на себестоимость реализованной про­дукции (дебет счета 90) определяется учетной политикой организации. Такие расходы могут относиться на себесто­имость ежемесячно в полной сумме или же распреде­ляться между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Организация может не приобретать упаковочный ма­териал, а изготавливать самостоятельно. В этом случае за­траты по его изготовлению предварительно списываются с кредита счетов затрат (как правило, это счет 23 «Вспомо­гательные производства») в дебет счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или учетным ценам (п. 172 Методических указаний).

Упаковка товаров в торговых организациях

Торговые организации для учета стоимости тары всех видов (к которой относится и упаковочный материал) ис­пользуют счет 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 166 Методических указаний).

Упаковка товаров может осуществляться торговой орга­низацией непосредственно при их приобретении или после оприходования товаров (например, в момент продажи).

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материа­лов относится на увеличение стоимости товаров:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 41, суб­счет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Основанием для оформления такой записи служит п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно этому пункту к фактическим затратам на приобре­тение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных за­пасов до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, а именно затраты по подра­ботке, сортировке, фасовке и улучшению технических хара­ктеристик полученных запасов, не связанные с производст­вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Пример 1

Организация приобрела товар на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС— 12 600 руб.) и упаковочный ма­териал для расфасовки этого товара (полиэтилено­вые пакеты) на сумму 4720 руб. (в том числе НДС— 720 руб.). Товар расфасован и упакован. Товар и упаковка оплачены поставщикам.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 60 — 70 000 руб. — получены товары от поставщика

Д-т сч. 19 К-т сч. 60—12 600 руб. — отражен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» К-т сч. 60 — 4000 руб. — приняты к учету полиэтиленовые па­кеты

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 720 руб. — отражен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»— 4000 руб. — стоимость упаковки отнесена на увеличение стоимости товара

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 82 600 руб. — оплачен товар постав­щику

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 12 600 руб. — предъявлен к вычету НДС

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 4720 руб. — оплачена стоимость упа­ковки

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 720 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Учет расходов на упаковку товаров при их продаже за­висит от того, возмещается или нет стоимость упаковки покупателем.

Если стоимость упаковки покупателем отдельно не возмещается, она относится на издержки обращения тор­говой организации:

Д-тсч. 44 К-т сч. 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порож­няя».

Увеличение стоимости реализуемых товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, посколь­ку в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестои­мость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подле­жит (кроме случаев, установленных законодательством РФ).

В случае если приобретенный организацией упаковоч­ный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупа­телем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоя­тельный товар на счете 41 субсчет 1 «Товарынаскладах». Передача упаковочного материала отражается в этом слу­чае в порядке реализации.

Пример 2

Торговая организация приобрела упаковочный ма­териал на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС— 1800 руб.).

Учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка по приобретенной упаковке составляет 3540 руб. Стоимость упаковки, переданной в торговый зал, — 8260 руб. Стоимость реализован­ной упаковки— 5900 руб.

Приобретение и реализация упаковочного материала отразятся проводками:

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена стоимость упаковки

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1800 руб. — учтен НДС

Д-т сч. 41 субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 42 — 3540 руб. — отражена торговая наценка

Д-т сч. 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 41 субсчет 1 «Товарынаскладах»— 8260 руб. — часть упаковки передана в торговый зал

Д-т сч. 50 К-тсч. 90 субсчет 1 «Выручка»— 5900 руб. — в кас­су организации поступила выручка от реализации упаковки

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 900 руб. — начис­лен НДС

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 — 5900 руб. — списана учетная стоимость реализованной упаковки

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 42 — 1542,5 руб. (5900 руб. х 3540 руб. : 13 540 руб.) — сторни­рована торговая наценка, относящаяся к реализованной упаковке

Налоговый учет

В налоговом учете затраты налогоплательщика на при­обретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых то­варов (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Как правило, такие расходы признаются косвенными расходами и полностью относят­ся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на упа­ковку учитываются и при определении налоговой базы по единому налогу организациями, применяющими упрощен­ную систему налогообложения с объектом налогообложе­ния «доходы, уменьшенные на величину расходов» (Пись­мо Минфина России от 14.03.2005 № 03-03-01-04/1/65). На­помним, что согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», учитывают при определении объекта налогообложения материаль­ные расходы применительно к порядку, предусмотренно­му ст. 254 НК РФ.