Расходы на благоустройство территории налог на прибыль

«Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2014 г.

Содержание журнала № 15 за 2014 г.М.А. Кокурина, юрист

Как обосновать и учесть затраты на асфальтирование, озеленение, освещение и уплатить налоги

Спрос, как известно, рождает предложение. Клиенты хотят подъезжать по гладкой дороге прямо к дверям уютного торгового центра, работники — оставлять машины на стоянке рядом с офисом, поставщики — выгружать продукцию с удобной площадки у склада.

Поэтому собственники и арендаторы торговых, офисных, складских и производственных помещений всячески стараются обустроить не только внутреннюю, но и внешнюю территорию, асфальтируя дорожки, оборудуя парковки, разбивая газоны и клумбы.

Налоговики считают, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются для целей налогообложения прибылиподп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123392@. И из-за этого бухгалтеры ломают голову, как отстоять право на учет в расходах затрат на подобное облагораживание, можно ли принять к вычету НДС по таким расходам, учитывать ли стоимость «благоустройственных» основных средств в базе по налогу на имущество.

Как же надо действовать, чтобы свести к минимуму вероятность споров с налоговиками по столь щекотливым вопросам?

Обосновываем «благоустройственные» расходы

Отказываясь признать в расходах ваши «благоустройственные» траты, налоговые органы не согласятся и с вычетом НДС по работам и товарам, приобретенным для облагораживания территорий. Чаще всего доводы налоговиков следующие:

Ваша задача — убедить инспекторов, что вы не просто потратились «на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации»Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81, а сделали это по достаточно веским причинам. И вот какие документы вам могут в этом помочь.

Ищем обоснование расходов в нормативных актах

При строительстве или реконструкции зданий и сооружений, а затем и при их эксплуатации вы обязаны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг нихп. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 39 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 01.02.2012 № А56-67139/2010.

Какие конкретно меры надо для этого предпринимать, вы можете узнать из норм различного уровня: если не находите ничего подходящего для себя в федеральном законодательстве, посмотрите в региональных и местных нормативных актах. Например, органы местного самоуправления могут принимать правила эксплуатации объектов благоустройства. В частности, по озеленению, освещению территорий, содержанию зеленых насаждений и дорогпп. 8.1.1, 8.2.2, 1.5 Методических рекомендаций.

Санитарные правила и нормы

В зависимости от сферы деятельности вы можете поискать «свою» норму, обязывающую вас проводить благоустройство. В частности:

  • <или>асфальтировать территорию, высаживать газонную траву при организации автосервисов и автозаправокСанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03; пп. 2.12.25, 2.12.26 Методических рекомендаций;
  • <или>обустраивать прилегающую территорию и оборудовать со стороны проезжей части автодорог площадку возле организаций торговли и общепита для временной парковки транспорта, которую нельзя размещать во дворах жилых домовПостановление ФАС ПО от 15.07.2009 № А55-17802/2008; п. 2.8 СП 2.3.6.1066-01.

Требования пожарной безопасности

Согласно им для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от мусора площадка вокруг здания. Поэтому асфальтирование необходимо как соблюдение противопожарных правилст. 80 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153.

«Ремонтные» правила

Если вы собственник здания и территории под ним, то обязаны нести бремя по содержанию автопарковки, дороги, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сети наружного освещенияПостановление 10 ААС от 08.02.2011 № А41-10802/10.

Подобные работы по благоустройству связаны с использованием вашего объекта недвижимости и относятся к планово-предупредительному ремонту, тоже необходимому по законодательствуМДС 13-14.2000; Постановление ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250.

Градостроительные правила

Для их соблюдения до ввода вашего здания в эксплуатацию техническими условиями или заключением «архитектурных» органов (например, Москомархитектуры) может быть предписано, в частности:

  • <или>организовать вокруг здания автостоянку для посетителей и работников, чтобы исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, заасфальтировать подъезды, стоянки, площадки с устройством бортового камня, провести освещение территории в вечернее и ночное времяПостановление ФАС МО от 25.05.2011 № А41-10802/10;
  • <или>провести компенсационное благоустройство — озеленениеПостановление ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08.

Без выполнения подобных предписаний собственнику здания могут отказать в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию. А без этого вы не сможете зарегистрировать право собственности и использовать свое здание в хозяйственной деятельности, а значит, и не получите прибыль.

Какие документы для обоснования расходов можно оформить самим

Если среди нормативных актов вы не нашли ничего подходящего для обоснования ваших затрат на благоустройство, сделайте у себя в компании один или сразу несколько вот таких документов.

Приказ руководителя фирмы

Цель издания такого документа — обосновать связь трат на благоустройство с коммерческой деятельностью вашей компании. Ведь чем привлекательнее и безопаснее территория, тем проще сдать ее в аренду за более высокую арендную плату, тем больше клиентов приедет за покупками в расположенный на ней торговый центр или тем выше будет рейтинг компании в глазах потенциальных контрагентов.

Сформулировать в приказе обоснование трат на благоустройство можно так:

  • <или>»по производственной необходимости», в частности, для устройства парковок, автостоянок, расширения автодороги. Например, когда необходимы:
  • грузоперевозчику — стоянка для грузового автотранспорта;
  • владельцу торгового центра — парковка для гостей;
  • производственной или складской компании — более широкая отремонтированная дорога для проезда длинномерного транспортаПостановление ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3;
  • любой фирме независимо от сферы деятельности — парковка для служебных автомобилейПостановление ФАС УО от 25.11.2010 № Ф09-8966/10-С3 или оборудованная дорога как единственный подъездной путьПостановление ФАС МО от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10;
  • <или>»с целью повышения привлекательности территории». Так можно попытаться отстоять траты, в частности:
  • на безопасность (установка КПП, проведение сетей наружного наблюдения);
  • на эстетическое благоустройство (посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов, установка малых скульптурных форм);
  • на удобство (асфальтирование дорог, площадок, обустройство пешеходных дорожек, игровых площадок, установка скамеек).

Положение об охране труда

В этом документе можно прописать, что благоустройство территории обусловлено требованиями трудового законодательства как мероприятия по охране трудаст. 22 ТК РФ. В частности, в целях обеспечения безопасности работников и сохранности их имущества могут быть необходимы:

  • <или>оборудование стоянки у офиса для автомобилей сотрудников;
  • <или>восстановление территории возле административно-офисного здания (например, обустройство тротуаров, переходовп. 27 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153);
  • <или>высадка деревьев и кустарников вокруг здания офиса или производственных помещений для создания тени на территории и регуляции температуры в помещенияхп. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01.

Специальные положения в договоре аренды

В договоре аренды может быть закреплена договоренность о благоустройстве территории с целью наиболее эффективного извлечения прибыли как для арендодателя, так и для арендатораПостановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12. В частности, арендодатель может сам не тратиться на благоустройство, а предусмотреть его необходимость:

  • <или>как условие длительной аренды. То есть, к примеру, берешь в аренду здание на длительный срок — обязан обустроить и улучшить территорию вокруг него.

3.2. Арендатор обязуется:

4.1. Срок аренды устанавливается с «05» марта 2014 г. по «04» марта 2029 г. при условии проведения арендатором благоустройства территории согласно смете и графику работ, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

4.1.1. По истечении срока Договора и выполнении всех его условий Арендатор имеет преимущественное право на возобновление Договора.

  • <или>как обязательство арендатора нести расходы по улучшению, восстановлению или развитию арендованных территорий по мере необходимости. То есть берешь в аренду здание, а объем благоустройства — на твое усмотрение и тогда, когда это необходимо (в частности, с целью восстановления атмосферы окружающей средыПостановление ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-23561/2008).

3.2. Арендатор обязуется:

3.2.3. Производить работы по благоустройству арендованного земельного участка вокруг арендованного здания в объемах, необходимых для поддержания этой территории в состоянии не хуже, чем то, в котором она была передана арендатору.

Если первоначально в вашем договоре аренды нет условия о благоустройстве прилегающих территорий, можете оформить с арендодателем дополнительное соглашение, содержащее такую обязанность арендатораПостановление ФАС МО от 26.08.2011 № КА-А40/9285-11.

Документально подтверждаем расходы

Ваши обоснованные расходы должны быть еще и документально подтверждены. К примеру, для доказательства трат на асфальтирование дорожек у вас должны быть:

  • акт о приемке выполненных работ;
  • надлежаще оформленный счет-фактура, выставленный подрядчиком;
  • акты о приеме-передаче объектов благоустройства на каждый принимаемый инвентарный объект.

Квалифицируем расходы в налоговом учете

Если при вашем благоустройстве создается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью 40 000 руб. и менее, то затраты на благоустройство необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736.

Если в результате «благоустройственных» работ создается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 40 000 руб., то оно должно рассматриваться в качестве амортизируемого (например, производственные площадки с покрытиями относятся к 5-й амортизационной группе)ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1. Тогда созданные объекты могут признаваться основными средствами и их стоимость списывается на расходы через амортизацию. Заводите на них инвентарные карточки учета объекта основных средств. Кстати, в качестве инвентарного объекта можете записывать:

  • <или>отдельный объект внешнего благоустройства (например, каждую асфальтированную дорожку);
  • <или>комплекс объектов, находящихся на вашей территории (например, все пешеходные дорожки или многолетние насаждения вокруг вашего бизнес-центра).

Когда вы облагородили не собственные, а арендованные земельные участки, то объекты благоустройства считаются неотделимыми улучшениями в арендованные основные средства. Поэтому амортизировать такие объекты можно толькоп. 1 ст. 256 НК РФ:

  • в течение срока действия договора аренды;
  • при условии, что расходы на благоустройство одобрены арендодателем. Если вы облагородили земли без согласия арендодателя, то можете попробовать учесть свои затраты в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Но спор с налоговиками обеспеченПостановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12;
  • если арендодатель не компенсирует такие расходы.

В случае облагораживания участков, которые не принадлежат вам ни на праве аренды, ни на праве собственности, «благоустройственные» траты тоже можно попробовать учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но имейте в виду, что обосновать их еще сложнее и даже суды могут быть против учета в расходах трат на облагораживание чужих территорийПостановление 2 ААС от 12.08.2011 № А17-272/2009.

Возможно, вы не облагораживаете территорию под готовым строением, а самостоятельно строите объект и обустраиваете пространство вокруг него. В таком случае затраты на благоустройство можно включить в стоимость возведенного вами здания, сооружения.

Отражаем в бухучете объекты благоустройства

Если вы признали объект благоустройства основным средством, то:

  • примите его к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма затрат на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию, без учета НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01;
  • перенесите расходы на его создание через амортизацию в состав расходов по обычным видам деятельности.

Сделайте такие проводки.

Дт Кт
Отражена стоимость работ по созданию объектов внешнего благоустройства 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68 «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Учтены в составе ОС объекты внешнего благоустройства 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начислена амортизация по объектам внешнего благоустройства 20 «Основное производство»/26 «Общехозяйственные расходы»/44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств»

Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, не являющихся ОС, и расходы по поддержанию любых объектов внешнего благоустройства в рабочем состоянии отразите так.

Наша компания приобрела многолетние насаждения в виде кустов и саженцев. Один куст стоит 1650 тенге, приобретено 130 кустов. Подскажите, я должна оприходовать как основное средство каждый кустик? Как насаждения отразить по бухгалтерскому и налоговому учету грамотно? Компания первый раз приобрела насаждения для озеленения территории нашего офиса, который находится в собственности компании, как и земля, на которой он стоит.

Ответ:

В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. …

Извините, но продолжение документа доступно только подписчикам

Документ доступен только подписчикам портала Учёт с тарифом: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ЭКОНОМ, ДЕМО ДОСТУП
Авторизуйтесь под своим электронным ключом (логин, пароль)

Документ показан не полностью. Оформите подписку

Рассказать друзьям:

Что такое благоустройство территории?

Благоустройство территории – это совокупность работ и мер по улучшению всех экологических условий, ухоженного вида придомового участка. Основные факторы благоустройства местности сочетают в себе работы: мощение дорожек, обустройство цветников и клумб, возведение форм архитектуры, которые сводятся к единому стилевому решению.

Законодательная база

Само понятие «благоустройство участка» в нормативной базе появилось совсем недавно. Федеральный закон №131-ФЗ от 06.10.2003 «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» в п.1 ст.2 говорит о комплексе мероприятий, которые направленны на:

  • содержание участков в должном состоянии, с учетом всех экологических, климатических и санитарных норм;
  • размещение построек и объектов на местности, согласно проектному плану;
  • обеспечение условий комфорта для проживания.

К объектам облагораживания относятся: кварталы, частные и муниципальные дворы, площадки и другие территории.

Помимо основного закона, действует приказ от Минрегиона Российской Федерации утвержденный от 27.12.2013 №613,в котором прописаны обобщенные понятия определению термина «благоустройство», разработаны правила ухода за прилегающими участками в соответствии с Методическими рекомендациями. П.1.5 Рекомендации гласит, что благоустройство территории –это последовательный набор работ, направленных на :

  • обеспечение подготовки инженерных систем;
  • установление безопасности и работ по озеленению;
  • планирование освещению и размещению монументов и форм архитектуры на местности.

Основными элементами благоустройства участка являются компоненты растительности, капитальные и временные сооружения, информационные стенды и реклама, малые формы архитектуры, декоративные элементы. Облагораживание окружающей местности подразумевает ряд мероприятий:

  • уборку участков снега, мусора, опавших листьев и сломанных веток, грязи, вывоз отходов и мусора, посыпкупеском скользких тротуаров и дорог;
  • ремонтные работы пешеходных зон (мощение плитки и камня, асфальтирование дороги);
  • содержание зданий и элементов декора в ухоженном состоянии;
  • озеленение ландшафтной местности;
  • обустройство ограждений и изгороди, возведение монументов, установка скамеек и уличного освещения фонарями.

Озеленением придомовых участков, ремонт и восстановление зеленых, зон, парков и сквером находиться под юрисдикцией муниципальных специальных организаций, но может проводиться в частном порядке с привлечением специалистов студии Green Group .

Заявка успешно отправлена, мы свяжемся с Вами в ближайшее время Мучает вопрос: с чего начать? Оставьте заявку, и получите
бесплатный выезд дизайнера

Основные цели облагораживания местности

Благоустройство территории – это важные мероприятия, направленные на достижение порядка, улучшение качества проживания людей. Их целью является придание местности ухоженного, привлекательного, эстетичного внешнего вида. Облагораживание включает в себя работы по окультуриванию природных зон. Данный подход позволяет грамотно и правильно организовать ландшафтное оформление пространства без нанесения ему ущерба.

Итак, благоустройство местности имеет главную цель – это обеспечение комфортных условий для жизни и отдыха в гармонии с природой. Она подразумевает:

  • комфортные условия проживания, обеспечение удовлетворения эстетических потребностей –территория имеет ухоженный и красивый вид;
  • продуманное проектирование местности, на которой проводится данное благоустройство территорий. Декор придомовых зон требует гармонии с природой, единого стилевого решения, функциональности пространства.

Этих условий можно добиться, создавая красоту окружающей местности умениями для которого нужно обладать. Если отсутствуют подобные навыки и знания, обратитесь к профессионалам своего дела. Компания Green Group оказывает услуги по облагораживанию придомовых участков, скверов, парков и частных двориков.

Работы по уходу за территорией

Благоустройство территорий – это целая система комплексных работ. И лучше доверить это дело профессионалам ландшафтного дизайна, садовникам с большим опытом, мастерам инженерного дела и специалистам по геодезии студии Green Group , которые имеют десятилетний опыт в области благоустройства и ландшафтного дизайна.

Когда придомовой участок имеет привлекательное оформление, то проживание на нем становится комфортней и уютней. Но, перед тем, как начинать работать над благоустройством местности , нужно закончить все строительные мероприятия:

  • проложить коммуникационные системы – водоснабжение, установить дренаж, проложить канализацию и возвести дополнительные сооружения;
  • уделить должное внимание уборке территории от строительного и прочего мусора;
  • установить ограждение участка – заборы, изгороди, которые не только смогут защитить жильцов от постороннего проникновения, но и украсят владения. Кроме того, ограда служит разделителем границ собственности и соседней территории.
  • обустроить маршрутную сетку на местности, организовать зоны для отдыха, являющиеся важными элементами декора ландшафта.
  • последующее оформление местности предполагает расположение парковочных мест под автомобили и, конечно, детская площадка. Как же без нее? Благоустройство территории – это не только облагораживание местности для уютной жизни взрослых, но и для развлечений наших детей.

Как видите, чтобы привести в порядок окружающую местность, необходимо потратить много времени, сил, для этого нужны необходимые знания и умения.

Благоустройство территории – это основное направление деятельность студии ландшафтного дизайна Green Group . Наши специалисты помогут вам грамотно составить план по оформлению ландшафта местности, учитывая особенность рельефа, климатических условий и ваших пожеланий.

Расходы на благоустройство территории вблизи административного здания

Зарипова М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С наступлением весны многие организации начинают благоустраивать территорию рядом с учреждением. При осуществлении тех или иных расходов нередко возникают вопросы, на которые мы постараемся ответить ниже.

Работы по благоустройству территории

Четкого определения термина «благоустройство территории» в целях бухгалтерского учета нет. Поэтому за разъяснением обратимся к другим нормативным актам, в частности к Градостроительному кодексу. В соответствии с п. 36 ст. 1 ГрК РФ благоустройство территории – это деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования:

  • по обеспечению и повышению комфортности условий проживания граждан;

  • по поддержанию и улучшению санитарного и эстетического состояния территории;

  • по содержанию территории населенных пунктов и расположенных на ней объектов (включая территории общего пользования), земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.

При этом под прилегающей территорией понимается территория общего пользования, которая прилегает к зданию, строению, сооружению, земельному участку, если такой земельный участок образован, и границы которой определены правилами благоустройства территории муниципального образования в соответствии с порядком, установленным законом субъекта РФ (п. 37 ст. 1 ГрК РФ). Иными словами, прилегающая территория – это территория вблизи школы, больницы, дома культуры и т. д., границы которой определены в муниципальном нормативном акте.

К основным элементам (работам) благоустройства относятся (п. 38 ст. 1 ГрК РФ):

  • декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства;

  • элементы озеленения;

  • различные виды оборудования и оформления, в том числе фасадов зданий, строений, сооружений;

  • малые архитектурные формы;

  • некапитальные нестационарные строения и сооружения;

  • информационные щиты и указатели, применяемые как составные части благоустройства территории.

К работам по благоустройству территории относятся асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей и др.

В дополнение к Градостроительному кодексу разработаны Методические рекомендации для подготовки правил благоустройства территорий поселений, городских округов, внутригородских районов, утвержденные Приказом Минстроя РФ от 13.04.2017 № 711/пр. Документ подготовлен в целях оказания методологического содействия органам местного самоуправления при подготовке ими своих правил благоустройства. В данном документе изложены основные принципы, подходы, качественные характеристики и показатели, рекомендуемые к применению при подготовке правил благоустройства территорий в целях формирования безопасной, комфортной и привлекательной городской среды.

Большинство бюджетных учреждений (учреждения в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта) не являются организациями, специально созданными для осуществления функций по благоустройству территорий, поэтому названный документ для них не является обязательным к соблюдению. Его отдельные положения могут носить лишь разъясняющий характер в отношении тех или иных работ.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 11.07.2014 № 02-05-10/34079, расходы, осуществляемые в целях благоустройства, нужно отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.

Расходы на озеленение территории

Самым простым в финансовом отношении элементом благоустройства является озеленение территории вблизи здания. В рамках работ по озеленению территории проводятся:

  • посадка цветов, деревьев, кустарников;

  • разбивка газонов и клумб;

  • уход за посадками (газоном, клумбами, многолетними и однолетними насаждениями).

Работы по озеленению территории могут производиться как силами работников учреждения, так и по договору подряда на выполнение ряда работ, заключенному со сторонней организацией.

При отражении в бухгалтерском учете расходов по озеленению территории необходимо учитывать следующие особенности:

  • семена, саженцы и другой посадочный материал в соответствии с п. 118 Инструкции № 157н подлежат учету в составе материальных запасов на счете 010506000 «Прочие материальные запасы»;

  • многолетние насаждения как самостоятельные объекты учитываются в составе основных средств на счете 010107000 «Биологические ресурсы» (см. письма Минфина РФ от 30.11.2017 № 02-07-07/79257, от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Напомним, что в соответствии с ОКОФ многолетние кустарники учитываются по коду 520.00.10.05 «Насаждения многолетние декоративные озеленительные» и относятся к 10-й амортизационной группе со сроком полезного действия свыше 30 лет (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Как следует из п. 15 ФСБУ «Основные средства», фактически произведенные капитальные вложения в многолетние насаждения учитываются субъектом учета при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств ежегодно в сумме капитальных вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Таким образом, в зависимости от экономического содержания договоров, заключаемых со специализированными организациями, оплата работ по озеленению в соответствии с Указаниями № 65н отражается по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» с применением:

  • статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении посадочного материала, в том числе саженцев многолетних насаждений;

  • подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при заключении договоров на оказание услуг, связанных с уходом и содержанием многолетних насаждений (например, формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации);

  • подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при заключении договоров на оказание комплекса услуг по благоустройству территории, включая работы по озеленению (разбивка клумб, посадка цветов).

Пример 1.

Бюджетное учреждение для разбивки клумбы приобрело 200 кг грунта на сумму 900 руб. и рассаду цветов на 3000руб. Грунт и рассада приобретались подотчетным лицом. На банковскую карту подотчетного лица было перечислено 4 000 руб. Все расходы осуществлены за счет средств, полученных от платных услуг.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ-основание

Подотчетному лицу на банковскую карту была переведена подотчетная сумма

2 210 03 560
2 208 34 560

2 201 11 610
18
2 210 03 660

4 000
4 000

Выписка из лицевого счета

Приняты к учету грунт и рассада для цветов

2 105 36 340

2 208 34 660

3 900

Авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами

Неиспользованный остаток подотчетной суммы списан с банковской карты подотчетного лица

2 210 03 560
2 201 11 510

2 208 34 660
2 210 03 660

100
100

Выписка из лицевого счета

Списаны с учета израсходованный грунт и рассада

2 109 80 272

2 105 36 440

3 900

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Пример 2.

Бюджетное учреждение заключило со сторонней организацией договор об озеленении территории (разбивке клумб, облагораживании газонов) вокруг административного здания. Общая стоимость проводимых работ составила 11 300 руб. Все расходы осуществлены за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ-основание

Выполнены работы по озеленению территории

2 109 80 226

2 302 26 730

11 300

Акт о выполненных работах

Оплачены выполненные работы по озеленению территории

2 302 26 830

2 201 11 610
18

11 300

Выписка из лицевого счета

Расходы на укладку (ремонт) дорожных покрытий

Покрытия дорожек, площадок и иных поверхностей обеспечивают условия безопасного и комфортного передвижения, а также формируют архитектурно-художественный облик среды. Для целей благоустройства территории используются следующие виды покрытий:

  • твердые (капитальные) – монолитные или сборные, выполняемые из асфальтобетона, цементобетона, природного камня и других материалов;

  • мягкие (некапитальные) – выполняемые из природных или искусственных сыпучих материалов (песок, щебень, гранитные высевки, керамзит, резиновая крошка и др.), находящихся в естественном состоянии, сухих смесях, уплотненных или укрепленных вяжущими.

Работы по устройству тротуаров, дорожек, площадок с разными видами покрытий, асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству. Подобные разъяснения давал Минфин в письмах от 09.07.2014 № 02-06-10/33303, от 23.09.2013 № 02-06-10/39403.

Напомним, что в соответствии с п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ под капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимаются замена и (или) восстановление:

  • строительных конструкций объектов капитального строительства либо элементов таких конструкций (за исключением несущих строительных конструкций);

  • систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

  • отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. Иными словами, в рамках проведения текущего ремонта чаще всего производятся только незначительные работы по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Объект капитального строительства – это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено. Исключение – временные постройки, киоски, навесы и другие подобные постройки (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).

Таким образом, если учреждение планирует укладку плитки или асфальтирование дорожек вновь, то ему необходимо учитывать положения Инструкции № 157н, ФСБУ «Основные средства».

Как следует из п. 7 ФСБУ «Основные средства», к основным средствам относятся материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования).

В силу п. 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств осуществляется (если иное не установлено данной инструкцией) на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ, к группировке объектов основных фондов по подразделам. Так, во введении к ОКОФ разъясняется, что к группировке «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Согласно ОКОФ такие объекты, как, например, дорожки, площадки, относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как спортивно-оздоровительные и прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 220.41.20.20.900). Автомобильные стоянки с твердым покрытием имеют код 220.42.11.10.140.

С учетом изложенного вновь созданные в 2018 году объекты благоустройства – сооружения (дорожки, площадки и т. п.) учитываются субъектом учета в составе основных средств на счете 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения».

Принимая во внимание Указания № 65н, отметим, что расходы на оплату работ по капитальному ремонту дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, каменным, щебеночным и т. д., отражаются по виду расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Расходы по текущему ремонту относятся по виду расходов 244 в увязке с подстатьей 225.

Если для устройства дорожек и площадок строительные материалы (тротуарная плитка, щебень, песок, керамзит и т. д.) приобретаются в рамках отдельных договоров, то расходы на их оплату необходимо отразить по виду расходов 243 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В случае создания по результатам строительных работ новых сооружений (дорожек, площадок и т. п.) применяется вид расходов 407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями» в увязке со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Указаниями № 65н расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов отражаются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. В 2017 году указанные расходы отражались по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Иногда на практике возникает вопрос, включаются ли затраты на работы по подготовке земельных участков для возведения на них спортивных площадок в стоимость таких площадок. Такими работами, в частности, считаются:

  • разработка, перевозка и замена грунта;

  • устройство щебеночной подготовки;

  • армирование и устройство бетонной подготовки;

  • устройство резинового покрытия;

  • устройство щебеночного и бетонного основания под фундаменты;

  • установка бортовых камней;

  • устройство покрытия из тротуарной плитки.

Минфин в Письме от 21.01.2016 № 02-05-11/2535 ответил, что указанные работы в рамках создания спортивных площадок подлежат включению в стоимость создаваемого объекта нефинансовых активов группы «сооружения» – «спортивная площадка». При этом в стоимость указанного сооружения могут быть включены в том числе расходы по поверхностному улучшению земельного участка (планировка земельных участков, корчевка площадей, очистка от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, насыпные работы, замена грунта, укладка асфальтовых (резиновых) покрытий и другие работы, которые неотделимы от земли), осуществляемые в целях создания сооружения.

Однако в стоимость объектов движимого имущества (например, малых архитектурных форм, спортивного инвентаря, уличных тренажеров), учитываемых как отдельные инвентарные объекты, не включаются затраты по благоустройству земельных участков.

Пример 3.

Бюджетное учреждение заключило договор с подрядной организацией на капитальный ремонт асфальтового покрытия вблизи административного здания. Общая стоимость работ по договору составила 150 800 руб. Оплата произведена за счет целевой субсидии, выделенной из областного бюджета.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете будут сделаны следующие записи:

Статья 15. Объекты (элементы) внешнего благоустройства

Статья 15. Объекты (элементы) внешнего благоустройства

1. К объектам (элементам) внешнего благоустройства относятся стационарные (капитальные) или временные (мобильные) сооружения и устройства, возводимые или устанавливаемые на территориях, зданиях и сооружениях в целях повышения комфортности городской среды, информирования и ориентации граждан, обеспечения безопасности движения пешеходов и транспорта, обеспечения эксплуатации инженерных коммуникаций, а также в коммерческих и рекламных целях. Объекты (элементы) внешнего благоустройства являются частью пространственной среды города и влияют на ее эстетические качества.

2. К объектам (элементам) внешнего благоустройства относятся:

временные сооружения для мелкорозничной торговли и иных форм обслуживания населения (павильоны, киоски, лотки, навесы, мини-рынки и т.д.);

павильоны остановок общественного транспорта;

произведения монументально-декоративного искусства (скульптуры, декоративные композиции, обелиски, стелы, произведения монументальной живописи);

малые архитектурные формы — фонтаны, плавательные и декоративные бассейны, беседки, теневые навесы, перголы, устройства для игр детей и отдыха взрослого населения, ограды, телефонные будки (навесы), газетные стенды, городская мебель и т.д.;

сооружения наружной рекламы — стенды, щиты, плакаты, панно, надписи, экраны, дисплеи, панели и иные стационарные и временные объекты, несущие коммерческую информацию;

знаки городской информации — аншлаги (указатели улиц, площадей, набережных, мостов, номерные знаки домов, указатели подъездов, квартир; указатели границ земельных участков; стенды с планами города, района, застройки кварталов, микрорайонов);

знаки транспортных коммуникаций — дорожные знаки и указатели, речные и морские навигационные знаки;

знаки инженерных коммуникаций и сооружений;

знаки охраны памятников истории и культуры, границ особо охраняемых территорий;

памятные доски, межевые охранные знаки;

знаки зон безопасности специальных режимных (охраняемых) территорий и объектов;

временные ограничители и указатели строительных площадок;

элементы праздничного оформления.

3. Размещение, установка, содержание объектов (элементов) внешнего благоустройства регламентируются областными, местными правилами внешнего благоустройства, а также специальными федеральными правилами и нормами.