Проводки восстановления НДС

Содержание

Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%

Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса

Восстановление НДС с авансов полученных

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Итоги

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?

При приобретении товаров (работ, услуг) предъявленный НДС покупатель-налогоплательщик принимает к вычету. Однако входной НДС при определенных условиях необходимо восстановить к уплате. Что такое восстановление НДС?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — это операция, при которой ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен, то есть уплачен в бюджет.

Заметим, что случаи, при которых необходимо восстановление НДС,регламентированы законодательно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

См. также «Откорректировали перечень оснований для восстановления НДС».

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости

Если после приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит уменьшение стоимости, количества, тарифа, то ранее принятый к вычету по данной операции НДС необходимо восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление должно производится на наиболее раннюю дату:

  • дату поступления корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Подробности см. в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»

  • дату поступления первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Восстанавливается в данном случае разница между суммами НДС до и после изменения стоимости (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%

С 01.01.2015 из Налогового кодекса РФ исключили норму, согласно которой ранее при использовании товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, требовалось восстановление налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Одновременно входной налог по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые участвуют в производстве нового продукта, облагаемого по нулевой ставке налога, должен быть принят к вычету по особым правилам. Вычет происходит в момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ при соблюдении условий п. 3 ст. 172 НК РФ.

Если при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), участвующих в облагаемых по нулевой ставке операциях, НДС был принят к вычету, то такой налог, по мнению чиновников, придется восстанавливать и принимать к вычету позже (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).Восстановленный НДС должен быть принят к вычету на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ.

Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса

В операциях с имуществом, используемом в качестве вклада или взноса, НДС восстанавливают:

  1. При использовании имущества, нематериальных активов для вклада в уставной капитал хозяйственных обществ, товариществ или взноса в паевые фонды кооперативов. Исключение составляют взносы имуществом в паевые инвестиционные фонды (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-11/09) и вклады по договору простого товарищества (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10).
  2. При использовании имущества и нематериальных активов для взносов по договору инвестиционного товарищества.
  3. При использовании имущества для пополнения целевого капитала некоммерческой организации согласно Федеральному закону от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

НДС восстанавливается в том периоде, который соответствует дате документа по передаче имущества в полном объеме.

Основные средства и нематериальные активы являются исключением из этого правила: по этому виду имущества восстановление происходит в части, пропорциональной остаточной стоимости без переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом глава 21 НК РФ не устанавливает правила определения остаточной стоимости основных средств. Минфин России считает, что формировать в бухгалтерском учете остаточную стоимость необходимо уменьшением остаточной стоимости на сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановленный НДС должен указываться в документах о передаче имущества (имущественных прав) и нематериальных активов. Данные документы являются основанием для принятия объекта к учету и сумм НДС к вычету в случае, если объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-07-11/317 и 11.11.2009 № 03-07-11/294). Продавец имущества не может учесть суммы восстановленного НДС в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановление НДС с авансов полученных

Предоплатная система расчетов подразумевает получение аванса и уплату с этих сумм НДС продавцом. Покупатель же имеет право принять данные суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

С 01.10.2014 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса, и восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку, если она меньше аванса.

Все нюансы восстановления НДС с аванса вы найдете в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:

Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;

Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.

Пример:

ООО «Ладога» приобрело в феврале 2020 г. у поставщика ООО «Кенон» партию материалов на сумму 219 000 рублей, в том числе НДС — 36 500 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО «Кенон» и отражен в декларации по НДС за I квартал 2020 года.

В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО «Кенон» приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту компании ООО «Ладога» был представлен корректировочный счет-фактура.

Скорректированная стоимость партии товара составила 203 300 рублей, в том числе НДС — 33 883 рублей.

Согласно налоговому законодательству, ООО «Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:

36 500 ‑ 33 883 = 2 617 руб.

Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале 2020 года.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:

В 1-м квартале 2020 года:

Дт 60 Кт 51 — 219 000 руб. (оплачена партия материалов);

Дт 10 Кт 60 — 182 500 руб. (получена партия материалов от ООО «Кенон»);

Дт 19 Кт 60 — 36 500 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);

Дт 68 Кт 19 — 36 500 руб. (входной НДС принят к вычету);

Во 2-м квартале 2020 года:

Дт 10 Кт 6 — 2 617 руб. сторно (уменьшена стоимость полученных материалов в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 60 — 2 617 руб. сторно (уменьшен входной НДС по приобретенным материалам в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 68 — 2 617 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).

Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).

Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».

Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Итоги

Восстанавливать НДС нужно в случае, исли активы, по которым НДС был заявлен к возмещению, стали использоваться для необлагаемых налогом операций. Все случаи, когда нужно восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При процедуре восстановления НДС следует отображать действия в проводках. Предварительно рекомендуется ознакомиться с тем, что представляет собой операция. Восстановлению подлежат суммы НДС, которые ранее были приняты к компенсации при разных обстоятельствах – прекращении использования активов в деятельности, облагаемой платежом, при переходе на новый режим обложения.

Операция актуальна, если передается имущество для использования в некоторой деятельности, на которую положены льготы, а также в иных случаях, которые прописаны в НК РФ. При этом если ОС было полностью амортизировано или находилось в эксплуатации плательщиком свыше 15 лет, есть возможность избежать возврата НДС.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Есть некоторые особенности восстановления НДС, который ранее был принят к вычету – следует составить проводки. Есть разные ситуации, когда требуется выполнение процедуры.

Возвращение налога в бюджет, ранее принятого к компенсации, актуально, если осуществляется изменение условий обложения налогом, например, деятельность становится льготной согласно статье 145 НК, организация или ИП меняет систему обложения, в деятельности появляются операции, которые не подлежат обложению налоговым платежом.

Помимо этого, проводить процедуры восстановления, в том числе, отображать их в бухгалтерском учете необходимо, если осуществляется вклад имущества в УК, изменяется ситуация по выдаваемым авансовым выплатам, изменяется в меньшую сторону цена приобретения, по затратам были получены компенсации.

Чтобы вернуть платеж, следует собрать некоторые документы. Речь о возвращении не может идти, если сбор не принимался к вычету, расходы уже были включены в затраты, которые относятся к облагаемой деятельности.

Возвращенный платеж следует занести в книгу продаж. Для этого требуется зарегистрировать в ней суммы и сослаться на счет-фактуру (основной документ), а также справки из бухгалтерии (могут применяться, если отсутствует счет-фактура).

Если восстановление имеет связь с изменением условий обложения, предполагается совмещение разных условий, потребуется двойной учет, распределение налога, который нельзя полностью отнести к определенному виду работ. Можно будет принимать вычеты по тем платежам, которые относятся к деятельности, облагаемой сбором.

Если происходит полноценный переход на специальный режим, лицо освобождается от обложения сбором, требуется выполнять восстановление в квартале перед началом работы на новом режиме, либо при переходе к необлагаемым операциям (статья 145 НК РФ).
Потребуется восстановить весь сбор в полном объеме по затратам при использовании новой системы.

Восстанавливаем НДС по списанным ТМЦ

Существуют нюансы составления проводок по восстановлению НДС при списании торгово-материальных ценностей. Они будут различаться в зависимости от того, по какой причине происходит списание.

Основные проводки по восстановлению НДС:

  • ДТ 94 КТ 68.02 – возврат по факту недостачи, порчи.
  • ДТ 91 КТ 68.02 – возврат сбора по факту списания основных средств.
  • ДТ 76 КТ 68.02 – возмещение налога по факту утери арендованных ценностей.

Восстановление НДС актуально, когда ценности применяются в операциях, которые не облагаются платежом. Если компания или ИП приняли к вычету налог при покупке материалов, а позже стали применять их в необлагаемой деятельности, нужно провести восстановление. Какие проводки будут составляться – ДТ 91.02 КТ 19 – списание восстановленного сбора, ДТ 19 КТ 68 – возвращен налог.

Восстановление НДС по необлагаемым операциям

Восстановление НДС и составление проводок по необлагаемым операциям актуально, если ценности применяются в процедурах, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. Тогда появляется необходимость возвратить платеж.

В каких случаях нужно выполнить процедуру:

  • Операция не может быть признана реализацией.
  • Товар реализуется не в России.
  • Товар или услуга не облагается НДС.

Восстановить следует всю сумму сбора для торгово-материальных ценностей, работ. Для ОС и нематериальных активов размер сбора, который требуется доплатить налогоплательщику, рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Вернуть платеж следует в периоде, когда приобретения применяют для не налогооблагаемых операций.

Восстановление НДС с аванса

Восстановить налог на добавленную стоимость может потребоваться в разных случаях, например, при возврате аванса. Эта процедура может быть результатом принятия аванса к вычету и является относительно нераспространенной операцией. Вопрос восстановления платежа появляется относительно сборов, которые ранее были приняты к вычету, согласно статье 170 Налогового Кодекса.

Главное условие возвращения выплаты – сначала сбор принимается к вычету, после этого появляется ситуация, когда весь возврат или некоторую долю нужно вернуть в бюджет. Тогда размер сбора восстанавливают и отражают в третьем разделе налоговой декларации.

При получении авансового платежа продавец должен исчислить сбор по нему в бюджет, согласно существующему законодательству, а позднее при отгрузке в счет аванса оформить вычет. При исчислении налога по авансам продавцу следует составить счет- фактуру и направить один образец покупателю. Данный документ позволит последнему учесть сумму платежа в вычете.

В каких случаях нужно восстановление:

  • Организована поставка, в счет которой перечислялся аванс.
  • Договор поставки расторгнут, либо в него вносились коррективы.

Потребуется составить проводку по операции – ДТ76/ВАКТ68/2.

Есть плюсы и минусы применения вычетов с авансов. Значительный размер вычета может снизить показатель декларации. Однако оформление вычета сопровождается составлением большого числа документов, небольшие суммы нецелесообразно оформлять
к компенсации.

Таким образом, вопрос о возмещении налога на добавленную стоимость в бюджет с авансов появляется, если плательщик берет к компенсации налог по счетам-фактурам, которые выставлялись поставщиком на предварительную оплату.

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев восстановления в бюджет принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Утрата или кража перевозимых товаров в этом перечне не значится.

Однако в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ основанием для восстановления НДС является дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые НДС не облагаются. Поскольку трактовка этой нормы не является однозначной, вопрос остается спорным.

По мнению контролирующих органов, в большинстве случаев выбытия товара по причинам, не связанным с реализацией, входной НДС следует восстановить для уплаты в бюджет. Так, например, восстанавливать НДС необходимо, если товар выбыл в результате порчи, кражи, стихийного бедствия или по иным причинам без выявления виновных лиц (письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015, от 04.06.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).

Однако суды идут по другому пути. По их мнению, перечень, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Так, нельзя требовать восстановления НДС в случаях списания товара из-за пожара, аварии, истечения срока годности, хищения товара (см. решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11, определение ВАС РФ от 21.10.2009 № ВАС-13771/09).

Что касается восстановления НДС при хищениях и потерях товара, здесь позиция налоговиков осталась прежней.

Таким образом, организации безопаснее восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет.

На основании норм Инструкции к Плану счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отразить ситуацию в бухучете можно следующим образом:

Счет Наименование операции
Дт Кт
94 41 отражена недостача товара в связи с его потерей транспортной компанией при перевозке (на основании акта)
19 68 восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС (если организация решила не спорить с налоговыми органами)
94 19 сумма восстановленного НДС отнесена на недостачу
76.02 60 выставлена претензия в адрес транспортной компании на сумму недостачи (на основании претензии и подтверждения ее получения транспортной компанией)
76.01 91.01 принято решение страховой компанией о выплате страхового возмещения и о суброгации
91.02 76.02 отражено списание права требования к транспортной компании по выставленной претензии (на основании решения страховой компании)
60 94 списание недостачи в связи с ее возмещением страховой компанией (на основании решения страховой компании)
51 76.01 получена сумма возмещения от страховой компании

Восстановление НДС из бюджета: что это такое, как сделать + особенности и когда не нужно делать

На практике предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС из бюджета. В данной ситуации подразумевается то, что предприятие должно доначислить и выплатить в бюджет принятую к вычету сумму обязательного платежа.

О том как восстановить НДС из бюджета в 2018 году, а также о случаях восстановления, возвращаемых государству сумм, о случаях, когда в подобной практике нет надобности, о бухгалтерских записях по доначислению НДС и особенностях данного процесса будет рассказано в этой статье.

Что такое восстановление НДС и порядок

Существует ряд ситуаций, при которых рождается потребность восстановить ранее принятый к вычету сбор. В зависимости от причин, которые вызвали такую потребность, применяется тот либо иной порядок коррекции.

Так в случае передачи имущества, которое не признано объектом для начисления платежа в государственную казну, последний должен быть возвращен. Тем не менее в ситуации, когда собственность передается с обоюдным согласием о совместной деятельности, обозначенное требование теряет актуальность.

Если принять во внимание общие правила для НДС, то в рассматриваемой ситуации процесс возмещения будет длиться 10 лет с того момента, как началось начисление амортизации.

Если, к примеру, поводом для возмещения указанного обязательства перед бюджетом стало уменьшение цены либо количества товара, то восстановить следует лишь разницу между размером обязательного платежа, начисляемых от цены полученных товаров до и после ее изменения. Процедура реализуется в течение квартала, когда была определена база налогообложения по товарам, вывозимым за границу.

В ситуации, когда речь идет о выделении субсидий из госбюджета, призванных компенсировать расходы, сбор не начисляется. Возврат ранее принятых к вычету фискальных обязательств происходит лишь тогда, когда он не имеет отношения к операциям, подлежащим налогообложению. В противном случае возмещение убытков произойдет дважды. Поэтому в случае начисления сбора по продукции и услугам за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, указанные средства не подлежат вычету, в связи с чем должны быть выплачены.

В каких случаях восстанавливается НДС?

Если сложилась ситуация, при которой налогоплательщик произвел операции, по которым по тем или иным причинам НДС не уплачивается, входной налог по примененным в них услугам либо работам, принятый до этого момента к вычету, должен быть выплачен в бюджет. Так требуют положения статьи 170 НК РФ.

Для восстановления налога существует несколько причин, включая:

  • передачу имущества как взноса, в том числе и в уставный фонд;
  • сбыт продукции за пределами российского государства;
  • покупка товарно-материальных ценностей для осуществления деятельности, по которой выплата налога не предусмотрена;
  • вносимые в систему налогообложения изменения, где выплата налога не предусмотрена, после приобретения товаров и их дальнейший сбыт без начисления НДС;
  • списание выбывшего по причине брака имущества;
  • утилизация товара с прошедшим сроком годности.

Какая сумма восстанавливается?

Размер обязательств, которые должны быть выполнены перед государственной казной, рассчитывается по результатам каждого фискального периода как сокращенная на сумму фискальных вычет и увеличенная на размер восстановленного налога. Таким образом, сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается по следующей формуле:

НДСупл = НДСначисл – НДСвыч + НДСвосст, где

НДСупл – это сумма налога к уплате;

НДСначисл – сумма начисленного обязательного платежа;

НДСвыч – размер налогового вычета;

НДСвосст – сумма восстановленного платежа в бюджет.

В каких случаях не нужно восстанавливать НДС?

Однако бывают исключения, когда восстановление налогового вычета не требуется. Здесь речь идет о следующих ситуациях:

  • если имущество выбыло вследствие пожара;
  • если основные средства были амортизированы не в полном объеме, но выбыли вследствие аварийной ситуации;
  • если возникла угроза эпидемии заразного недуга животных, в связи с чем госорганы приняли решение уничтожить контрафактную продукцию.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Правильно введенные бухгалтерские записи имеют огромное значение для адекватного формирования финансовой отчетности предприятий.

Когда требуется восстановление налога по причине передачи собственности в качестве взноса в уставный фонд, вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 76.05

Кт 01.01 стоимостное выражение ОС;

Дт 58.01

Кт 76.05 стоимость приобретенной доли;

Дт 19.01

Кт 68.02 сумма восстановленного налога;

Дт 58.01

Кт 19.01 сумма восстановленного налога засчитана в сумму вклада в уставной капитал.

Если мы говорим о доначислении и уплате налога по списанным ТМЦ, то здесь должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 94

Кт68.02 восстановлен обязательный платеж в связи с недостачей либо порчей материалов;

Дт 91

Кт 68.02 доначисленный налог в связи со списанием основных средств;

Дт 76

Кт 68.02 аналогичная предшествующим ситуация, но по причине утери арендуемого основного средства.

При переходе предприятия на иной специальный налоговый режим должен быть доначислен налог по оставшимся материальным запасам на складе, а также остаточной стоимости ОС:

Дт 19

Кт 68.02 восстановленный обязательный платеж в пользу государства;

Дт 91.02

Кт 19 списание восстановленного НДС.

Особенности восстановления НДС в 2018 году

В текущем году в вопросе восстановления налога произошли некоторые изменения. Так, в 2018 году доначислять НДС компании будут обязаны вне зависимости от того, включена ли сумма платежа в субсидию. Такое же обязательство в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ возникает, когда речь идет о выделении бюджетных инвестиций для возмещения затрат. Если такое возмещение было произведено не в полном объеме, то налог также должен быть восстановлен частично.

Что касается подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров, то в нынешнем году экспортеры получили право отказаться от нее. Для этого необходимо подать заявление в фискальную службу до 1 числа квартала, в котором компания перестала применять 0%. При этом срок действия такого отказа должен составлять как минимум 1 год и при каждом случае экспорта товаров и услуг.

Помимо обозначенных выше был принят и ряд других изменений, узнать о которых можно, ознакомившись с действующей нормативно – правовой базой.

Таким образом, существует масса нюансов по вопросу восстановления НДС из бюджета. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов и их бухгалтерская служба должны быть прекрасно осведомлены в данном вопросе и осуществлять деятельность согласно действующим требованиям.

Какими проводками отражается НДС при возврате аванса покупателю?

НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например, платежными поручениями . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением. Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Дебет 62 субсчет » Расчеты по авансам полученным»
— 118 000 руб. — поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
— 18 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
— 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет » Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
— 118 000 руб. — возвращены денежные средства покупателю.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

статья, подготовленна по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».