Проводки по торговому сбору

Содержание

Бухгалтерские проводки по торговому сбору

Торговый сбор — проводки по данному виду начислений не должны уменьшать налогооблагаемую базу. Он относится к разряду местных платежей, взимается с торговых организаций, расположенных на территориях действия соответствующих распоряжений, установленных местными властями.

Что является торговым сбором

Объекты и ставки налогообложения

Особенности проводок по торговому сбору

Что является торговым сбором

С 1 июля 2015 года в РФ вступил в действие ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений…», который регламентирует порядок применения в стране нового вида отчислений ― торгового сбора. Данный вид платежей уплачивается организациями, имеющими отношение к отрасли торговли, при условии, что местные органы самоуправления приняли решение о действии нового вида сборов.

Стоит помнить, что если муниципальными властями введен в действие сбор по определенным видам торговли, то по отношению к ним спецрежим ЕНВД применим быть не может, о чем свидетельствует п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Более полную информацию о новшествах законодательства, затрагивающих субъектов торговли, можно прочесть в статье «Дума во втором чтении приняла законопроект о муниципальных сборах»

Объекты и ставки налогообложения

Объектом осуществления торговли в соответствии с положениями п. 1 ст. 412 НК РФ признается использование имущества субъекта (как движимого, так и недвижимого) при операциях реализации. При этом не имеет значения, как часто совершались эти операции в течение периода действия сбора ― квартала.

Ставки по введенному сбору муниципальные власти вправе устанавливать самостоятельно. Итоговый размер зависит от объекта, при помощи которого осуществляется деятельность, или его площади. Допускается использование дифференцированных ставок в зависимости от видов торговли (п. 6 ст. 415 НК РФ).

О ставках торгового сбора, действующих в столице, более подробно можно узнать из статьи «Одобрены ставки торгового сбора для Москвы»

Особенности проводок по торговому сбору

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять и производить перечисление сбора в бюджет. Им также может быть выслано требование об уплате от органов ФНС, если объекты торговли своевременно выявлены в результате проверки и ранее не были зарегистрированы.

По мнению Минфина России, суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 24.07.2015 № 07-01-06/42799). В этой связи проводка по начислению торгового сбора следующая:

Дт 44 Кт 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору».

Существует еще одна точка зрения по отражению в учете начисления торгового сбора. Она основывается на том, что так как сумму торгового сбора нельзя включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, начисленный налог относят непосредственно на счет 99.

Проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 99 Кт 68, где счет 99 ― прибыли и убытки, а 68 ― расчеты по налогам и сборам.

Отражение суммы сбора на счете 99 не повлияет на итоговый результат расчета налога на прибыль. Однако во избежание возможных претензий, вы можете руководствоваться позицией Минфина России и отражать начисление торгового сбора по счетам учета расходов по обычным видам деятельности.

Уплата сбора фиксируется проводкой:

Дт 68 Кт 51, где счет 51 ― расчетный счет субъекта.

Предприятия и ИП могут уменьшить свои налоговые обязательства (суммы налога на прибыль, которые поступают непосредственно в региональные бюджеты) на размер фактически уплаченного торгового сбора. Однако для этого необходимо соблюдение некоторых условий:

  • наличие вовремя представленного в органы ФНС уведомления;
  • получение по итогам квартала прибыли, сумма которой позволяет произвести уменьшение налога на размер сбора;
  • фактическая уплата сбора до даты перечисления налога на прибыль в бюджет.

При соблюдении тех же условий уменьшить свои налоговые обязательства могут и ИП (в части НДФЛ), а также организации-«упрощенцы» в отношении той части деятельности, к которой применяется торговый сбор.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Торговый сбор: бухгалтерский учет и налогообложение

ИА ГАРАНТ

Организация применяет общую систему налогообложения. Уплаченные суммы торгового сбора уменьшают сумму к уплате налога на прибыль в налоговом учете. Как квалифицировать эти расходы в бухгалтерском учете? На каких счетах отражать сумму исчисленного и уплаченного торгового сбора (вопрос возник в связи разъяснениями в письме Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799)?
В связи с введением торгового сбора Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 25 НК РФ.
Так, в настоящее время п. 19 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм торгового сбора.
В то же время п. 10 ст. 286 НК РФ определяет, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Таким образом, исходя из норм главы 25 НК РФ суммы уплаченного торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются, а на них уменьшается сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.
Если руководствоваться указанным Вами письмом Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799, то суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют в бухгалтерском учете ее расходы по обычным видам деятельности.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, рекламу, представительские расходы и др. аналогичные по назначению расходы.
Тогда, если принимать во внимание позицию финансового ведомства, то начисление и уплата торгового сбора в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислена сумма торгового сбора;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
— уплачена исчисленная сумма торгового сбора.
При этом следует также учитывать, что сумма торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается.
Поэтому, в силу п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.
В учете при этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство (сумма торгового сбора х 20%).
В свою очередь, уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода и зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отражается записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— уменьшена величина налога на прибыль (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период.
В результате начисленная ранее записью «Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сумма налога (авансового платежа) уменьшается. Поэтому доплате в бюджет субъекта РФ фактически подлежит только разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Учет торгового сбора: проводки

Сбор устанавливается в отдельных регионах РФ в отношении торговли через различные объекты (стационарные и нестационарные сети, с залами и без таковых, а также при торговле непосредственно со склада). В данном случае под торговлей понимается оптовая, мелкооптовая и розничная продажа имущества, ценностей через подходящие для этого объекты (магазины, рынки, склады, торговые точки, палатки, киоски, автомагазины, автоматы и т.д.).Деятельность облагается сбором непосредственно с начала ее ведения, то есть с начала использования предпринимателем торгового объекта по назначению. С момента прекращения такого использования обложение деятельности сбором прекращается. Это обязательный местный налог, взимаемый как с физических, так и юридических лиц, имеющих соответствующий налогооблагаемый объект в регионах, где такое налоговое бремя введено.

Когда нужно платить торговый сбор

Сбор подлежит уплате при одновременном выполнении таких условий:

  1. Деятельность, которой занимается предприниматель, попадает в перечень направлений бизнеса, в отношении которых такой налог установлен;
  2. Деятельность выполняется на той территории, где сбор введен местными законами.

Предприятия, занимающиеся деятельностью, попадающей под указанные выше два условия, уплачивают сбор в качестве платы за возможность ведения такой деятельности на данной территории.

Платить сбор обязаны все ИП и юрлица, за исключением следующих категорий:

  • ИП на ПСН;
  • Лица на ЕСХН.

Если на территории МО введен обязательный торговый сбор для розничной торговли, то применять в ее отношении ЕНВД не допускается.

Платить сбор нужно по окончании каждого квартала, крайняя дата для перечисления – 25 число следующего месяца.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Постановка на учет в налоговый орган

Чтобы стать плательщиком сбора, нужно зарегистрироваться в налоговой в виде такого лица. Для этой цели ФНС подготовлен и утвержден бланк уведомления форма ТС-1.

Уведомление передается в отделение ФНС по месту своего учета или по месту расположения объекта, через который осуществляется деятельность, облагаемая торговым сбором. Срок для подачи уведомления – пять дней с начала ведения торговой деятельности, подлежащей обложением торговым сбором. Для исчисления срока берутся рабочие дни.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Уменьшение налога на прибыль на величину сбора

Если ИП или организация встали на учет в виде плательщика сбора, то по окончании каждого квартала, в котором возник налогооблагаемый объект, следует заплатить торговый сбор.

Уплаченная величина сбора позволяет уменьшить налог на прибыль. Такая возможность нейтрализует расходы компании по уплате сбора. Важно при этом, чтобы у компании появилась прибыль, которую можно обложить соответствующим налогом. Если прибыли нет, то уменьшить ее на величину уплаченного сбора не получится.

Сумма уплаченного сбора будет полностью учтена в составе налога на прибыль в том случае, если размер налога, уплачиваемый в местный бюджет с прибыли (по ставке 18% от прибыли) превысит размер перечисленного сбора.

Налог на прибыль также платится ежеквартально в виде авансовых отчислений, но крайняя дата для уплаты – 28 число следующего месяца.

Таким образом, компания сначала проводит исчисление торгового сбора (при наличии соответствующего налогооблагаемого объекта), уплачивает его до 25 числа включительно. После чего проводится сравнение перечисленной величины и авансового платежа по прибыли (часть платежа, рассчитываемая по ставке 18% и уплачиваемая в бюджет МО), если последний превышает уплаченный ранее сбор, то разница доплачивается до 28 числа включительно.

Если налог с прибыли меньше сбора, то доплачивать в местный бюджет ничего не требуется. В такой ситуации за счет обязанности уплатить торговый сбор, величина которого превышает налог с прибыли, возрастает фактическая налоговая нагрузка на предпринимателя.

Учет торгового сбора в бухгалтерии

Организации показывают начисляемые и уплачиваемые налоги на 68 счете, где по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению, по дебету – уплачиваемые и подлежащие возмещению в пользу плательщика.

68 счет для удобства учета всех разновидностей налогового бремени имеет ряд субсчетов, на каждом из которых ведется учет отдельного налогового обязательства.

Если компания относится к плательщику торгового сбора, то ей нужно на указанном счете открыть дополнительный субсчет, на который будут учитываться суммы рассматриваемого сбора:

  • По дебету – уплачиваемые суммы сбора, при этом 68 счет взаимодействует со счетами, отражающими данные о денежных средствах в различном виде;
  • По кредиту – начисляемые суммы, который надлежит перечислить в срок в бюджет.

Проводки, отражающие начисление торгового сбора в бухучете, зависят от того, покрывает ли исчисленный налог с прибыли уплаченную величину сбора или нет.

Проводки, когда налог на прибыль больше сбора

Если налог с прибыли достаточно большой, чтобы покрыть собой всю сумму уплаченного сбора, то данный налог можно сократить на всю уплаченную величину. Если сбор, начисленный за текущий год, в этом же году уплачен и принят в уменьшение налога с прибыли, то рекомендуется для начисления суммы сбора к уплате использовать проводку Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – К68 субсчет «Расчеты по торговому сбору».

По факту перечисления средств проводится запись – Д68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» – К51.

Такие проводки будут справедливыми, если процедура исчисления и уплаты проводится одновременно. На практике даты данных процессов различаются – начисление проводится последним числом квартала, а уплата в следующем месяце. В этом случае целесообразно ввести дополнительный счет 76, открыв на нем субсчет «Торговый сбор».

При этом проводки будут выглядеть:

  • Д76 субсчет «Торг.сбор» – К68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» – проведено начисление суммы сбора за квартал (проводка совершается на последнее число этого периода);
  • Д68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» К51 – уплачена в бюджет МО начисленная сумма сбора;
  • Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К76 субсчет «Торг.сбор» – показано сокращение начисленного к уплате налога на прибыль на величину уплаченного ранее сбора.

Пример отражения в бухучете

Компания на ОСН расположена в Москве, ведет торговлю через магазин с торговым залом 80 кв.м. Величина сбора с учетом установленных ставок для данного региона составляет 31500 руб. За 1 кв. 10 апреля был перечислен платеж 31500 руб. Величина прибыли за 1 кв. составляет 200000 руб., соответственно, налог на эту прибыль равен 40000 руб., из которых 36000 руб. идут в местный бюджет, налог уплачен 28.04.

Налог в 36000 руб. достаточен для того, чтобы всю уплаченную сумму сбора принять в качестве вычета.

Проводки для данного примера

Сумма Дата Операция Дебет Кредит
31500 31.03 Начислен сбор за I кв. 76.Торг.сб. 68.Торг.сб.
36000 31.03 Начислен налог с прибыли для перечисления в бюджет Москвы 99 68.Нал.приб.
31500 10.04 Оплачена вся начисленная сумма сбора 68.Торг.сб. 51
31500 10.04 Показано сокращение налога на прибыль на заплаченный за I кв. сбор 68.Нал.приб. 76.Торг.сб.
4500 28.04 Доплачена разность начисленного налога с прибыли и уплаченного сбора 68.Нал.приб. 51

Проводки, когда налог на прибыль меньше сбора

Если за прошедший период аванс по налогу оказывается меньше начисленного сбора, то есть не достаточный для того, чтобы принять в уменьшение всю его сумму, то производится учет торгового сбора в пределах величины аванса за данный период.

Оставшаяся часть сбора может уменьшить аванс по налогу, начисленный с прибыли следующего квартала. Это возможно, так как указанный вид налога исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому по окончании следующего квартала считается аванс по налогу с суммы прибыли с начала текущего года, от полученной величины отнимается торговый сбор, уплаченный с начала года, а также его часть, неучтенная в предыдущем периоде в составе авансового платежа.

Торговый сбор, посчитанный за 4 кв., может уменьшить либо годовой налог с прибыли, либо авансовый платеж за 1 кв. следующего года.

В данном случае приходится столкнуться с отложенным налоговым активом (то есть частью отложенного налога, которая уменьшит налоговую сумму с прибыли следующих периодов).

Для учета ОНА применяется 09 счет, на котором дополнительно открывается субсчет «ОНА от торгового сбора». При этом совершается проводка по отражению возникшего ОНА – Д09 субсчет ОНА от торгового сбора – К68 субсчет Расчеты по торговому сбору. С помощью такой проводки показывается начисление сбора за 4 квартал.

Как только данная величина отложенного сбора будет принята к вычету налога на прибыль, произойдет списание ОНА, при этом показывается проводка Д68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль – К09 субсчет ОНА от торгового сбора.

Пример, когда налог меньше сбора

Компания, торгующая в Москве, платит ежеквартально сбор 31500 руб. Прибыль за 2016г. составила 600000 руб., соответствующий налог 120000 руб. (из них 108000 платятся в бюджет Москвы). За 4 кв. 2016г. сбор был уплачен 20 января 2017г.

Уплаченный торговый сбор за 2016г. составил 126000руб., что превышает годовую сумму налога, равную 108000 руб. За год к вычету можно принять только сбор в размере 108000. При этом за три первых квартала сбор был принят к вычету в полном размере.

Налог за 2016г. будет уменьшен на величину сбора, равную 108000 – 31500*3 = 13500 (при этом получится, что налог на прибыль за год платить не надо при условии, что уплачен сбор за год в полном размере).

Оставшаяся часть сбора за 4 кв.2016г., равная 31500 – 13500 = 18000, будет уменьшать авансовый платеж за 1 кв. 2017г. При этом также нужно будет учесть торговый сбор за 1 кв. 2017г.

Если предположить, что прибыль 1 кв. составит 400000 руб., а налог с нее 80000 руб. (в том числе 72000 руб. в бюджет Москвы), то проводки будут выглядеть таким образом:

Проводки, когда прибыль отрицательная

Если организация не может принять торговый сбор к уменьшению налога с прибыли не в текущем периоде, ни в последующих в силу отрицательной прибыли, то уплаченная сумма сбора признается расходом организации и учитывается в том же порядке, что и все прочие налоги компании.

Соответствующая проводка имеет вид:

  • Д44 К68.Торг.сб. – уплаченный сбор признан расходом по обычной деятельности.

Учет торгового сбора при УСН с объектом «доходы» – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), начиная с версии 3.0.42.72, появилась возможность автоматического расчета налога на УСН с объектом «доходы» для плательщиков торгового сбора. Теперь в программе поддерживается методика раздельного учета доходов и расходов по облагаемой торговым сбором деятельности в составе деятельности на УСН для применения пунктов 3.и 8 статьи 346.21 НК РФ в соответствии с рекомендациями Минфина РФ.

С 1 июля 2015 года законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 в столице введен торговый сбор. Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы» и уплачивающих торговый сбор, ведение учета в новых условиях не должно вызывать затруднений. Сумма уплаченного торгового сбора такие налогоплательщики полностью учитывают в расходах на основании пп. 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233, Минфина России от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494). А вот для упрощенцев с объектом «доходы», уплачивающих торговый сбор и осуществляющих несколько видов деятельности, учет существенно усложняется.

Напоминаем, что при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» (далее – УСН «доходы») исчисленную сумму налога (авансового платежа) можно уменьшить на расходы, перечисленные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. К этим расходам относятся выплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена не более чем на 50 процентов.

В дополнение к суммам, установленным пунктом 3.1, налогоплательщик вправе уменьшить налог на уплаченный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Обратите внимание, что ограничение в 50%, установленное для страховых взносов и пособий, на торговый сбор не распространяется (письмо Минфина от 7 октября 2015 г. № 03-11-03/2/57373).

Имейте в виду, что при одновременном применении УСН «доходы» и уплате торгового сбора, на сумму торгового сбора можно уменьшить налог, исчисленный только в части того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения пункта 8 статьи 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов (письмо Минфина РФ от 23.07.2015 г. № 03-11-09/42494). Получается, что уплаченные взносы и пособия, на которые уменьшается сумма налога, также нужно делить между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором. Методика раздельного учета доходов и расходов законодательством не установлена.

Для налогоплательщиков на УСН «доходы» в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) расчет налога (авансового платежа) и формирование отчетности по налогу полностью автоматизированы и включают в себя:

  • раздельный учет доходов в случае уплаты торгового сбора;
  • определение суммы страховых взносов и пособий, уменьшающих налог с учетом ограничения в 50%;
  • расчет суммы налога с учетом пунктов 3.1 и 8 статьи 346.21 НК РФ;
  • заполнение налоговой декларации с учетом рекомендаций Минфина.

С целью обобщения информации о расчетах с покупателями по продажам, относящимся к облагаемой торговым сбором деятельности, в план счетов бухгалтерского учета добавлены забалансовые счета:

  • УСН.04 «Расчеты с покупателями по деятельности на торговом сборе»;
  • УСН.24 «Расчеты с покупателями в валюте по деятельности на торговом сборе».

Настройки расчета и начисления торгового сбора выполняются в форме Торговый сбор, доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Справочники — Налоги . Из формы Торговый сбор можно попасть в справочник Торговые точки, где хранится информация о торговых точках, по которым уплачивается торговый сбор, и в форму регламентированной отчетности Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Чтобы обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой торговым сбором, в составе доходов УСН, в документах реализации необходимо в поле Доходы в НУ выбрать значение Деятельность на торговом сборе (рис. 1).

Рис. 1. Учет доходов по деятельности на торговом сборе

Аналогичный выбор доступен в следующих документах:

  • Реализация (акт, накладная);
  • Отчет о розничных продажах (при продаже товаров в розничном магазине и неавтоматизированной торговой точке (НТТ) при ведении учета по стоимости приобретения);
  • Поступление наличных (в НТТ при ведении учета по продажной стоимости).

В документах Поступление наличных и Поступление на расчетный счет аванс, полученный от покупателя, также может быть отнесен к доходам по деятельности, облагаемой торговым сбором. Для этого в поле Аванс в НУ следует выбрать значение Доход от деятельности на торговом сборе.

Для налогоплательщиков на УСН «доходы», уплачивающих торговый сбор, в последнем месяце квартала обработка Закрытие месяца включает, в том числе, следующие регламентные операции:

  • Расчет торгового сбора;
  • Расчет расходов, уменьшающих налог УСН;
  • Расчет налога УСН.

При выполнении операции Расчет расходов, уменьшающих налог УСН по данным учетной системы определяются уплаченные страховые взносы, пособия, уменьшающие сумму налога. Расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой торговым сбором, определяются автоматически пропорционально доходам от этой деятельности в общей сумме доходов (рис. 2). Для расчета используются данные об отражении доходов в налоговом учете по видам деятельности нарастающим итогом с начала года и до конца периода совершения расходов. При необходимости расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой торговым сбором, можно отразить вручную с помощью документа Запись книги доходов и расходов УСН (раздел Операции) на закладке IV Расходы, уменьшающие налог.

. 2. Результат распределения расходов по деятельности на торговом сборе

Автоматический расчет налога на УСН «доходы» при одновременной уплате торгового сбора выполняется с помощью регламентной операции Расчет налога УСН. Расшифровку расчета можно получить с помощью отчета Справка-расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (рис. 3). В отчете предусмотрена колонка, отражающая суммы торгового сбора, уменьшающие налог. Также предусмотрена дополнительная таблица, поясняющая расчет налога по деятельности, облагаемой торговым сбором, и порядок расчета вычитаемого из налога торгового сбора.

Рис. 3. Справка-расчет налога при УСН и деятельности на торговом сборе

В порядок заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, внесены изменения в соответствии с письмом ФНС России от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14386@. Суммы торгового сбора, уменьшающие налог (авансовый платеж), отражаются нарастающим итогом в строках 140-143 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

ИС 1С:ИТС

  • об организации налогового учета при УСН см. в справочнике «Учет при применении УСН» из раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» читайте по ссылке http://its.1c.ru/db/accusn/content/217/hdoc/;
  • о торговом сборе см. в справочнике «Торговый сбор» из раздела «Налоги и взносы» – по ссылке https://its.1c.ru/db/taxtrfee.

Особенности учета сумм торгового сбора при УСНО

Е. П. Зобова

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 9/2015

Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу идет речь в статье.

С 1 июля 2015 года торговый сбор стал реальностью в городе Москве. Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу читайте в предложенном материале.

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, пре­дусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные на основании законодательства о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В данном случае можно только добавить, что в расходах учитываются фактически уплаченные суммы налогов и сборов, поэтому учесть можно только сумму торгового сбора, которая фактически перечислена в бюджет.

Объект налогообложения «доходы»

Что касается вопроса учета сумм торгового сбора при применении объекта налогообложения «доходы», здесь возникают трудности.

Порядок учета сумм торгового сбора в данном случае регулируется п. 8 ст. 346.21 НК РФ. При осуществлении налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налого­обложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Данные положения не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Порядок применения данной нормы представители ФНС и Минфина трактуют следующим образом:

  • несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве такового не лишает его права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.21 НК РФ;
  • «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, могут уменьшить на сумму торгового сбора только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор;
  • «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор;
  • ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСНО в размере не более 50% суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% суммы налога действует только для целей применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
  • «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО в бюджет субъекта РФ, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Например, индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСНО, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы.

Во-первых, если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, в отношении одного из которых уплачивает торговый сбор, у него появляется новая обязанность – вести раздельный учет доходов и сумм налога по видам деятельности. Данное требование действительно следует из п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Нельзя не согласиться, что торговый сбор уплачивается в отношении определенного вида деятельности, а налог при УСНО – в отношении всей деятельности «упрощенца». Но появление новой обязанности по ведению раздельного учета по видам деятельности точно не добавит радости «упрощенцам». Насколько целесообразно было введение данной нормы? Ответ даст только время.

Во-вторых, вызывают вопросы слова контролирующих органов о том, что «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Получается, что «упрощенец», зарегистрированный не в Москве, уплатив сегодня торговый сбор в Москве, не сможет его учесть вообще.

Напомним, что согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). При этом в 2015 году налог, взимаемый в связи с применением УСНО, и минимальный налог подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ).

Это означает, что «упрощенец» в принципе уплачивает налог при УСНО только в том субъекте, в котором он зарегистрирован, хотя работать может в любом другом регионе. И разъяснения контролирующих органов вроде бы соответствуют нормам п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но непонятно, как практически применить этот пункт, чтобы была возможность учесть сумму торгового сбора. Ведь получается, что «упрощенец», зарегистрированный, например, в Московской области, но работающий и уплачивающий торговый сбор в Москве, должен уплачивать налог при УСНО в Москве, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога. Но он обязан уплачивать налог при УСНО в Московской области!

Получается, что «упрощенцы», которые зарегистрированы в одном регионе, а фактически работают в другом субъекте РФ, где введен торговый сбор (сегодня это только город Москва), уменьшить налог на сумму торгового сбора не смогут вообще.

Как плательщикам торгового сбора заполнить налоговую декларацию?

Недолго радовались «упрощенцы» новой форме декларации: она уже не соответствует внесенным в НК РФ изменениям.

Действующая в настоящий момент форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@, не предусматривают возможность отражать в декларации сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по нему), уплачиваемого в связи с применением УСНО, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.

Налоговая служба дает по этому вопросу следующие рекомендации (Письмо от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@ «О порядке учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения»).

До внесения изменений в форму декларации и порядок ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по строкам 140 – 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

При этом на таких налогоплательщиков, указавших по строке 102 признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), не распространяется ограничение в виде 50% (значения строк 140 – 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)).

Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов, отражаемых по строкам 220 – 223 разд. 2.2 декларации.

* * *

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму торгового сбора в расходах.

«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога при УСНО на сумму торгового сбора по правилам, установленным п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

До внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию при УСНО при уплате торгового сбора необходимо руководствоваться порядком, приведенным в Письме ФНС РФ от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@.