Проводки по начислению больничного

Содержание

Расходы на выплату больничного: что нового в учете?

Алексеева М., эксперт журнала

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2019

Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.

Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:

  • необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

  • карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

  • осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

  • долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).

Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).

Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:

Наименование расходов

КВР

Код КОСГУ

Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности):

– работнику учреждения

111 «Фонд оплаты труда учреждений»

266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»*

– государственному (муниципальному) служащему

121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»

– бывшему работнику (служащему)

321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»

264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»**

Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности):

– работнику (бывшему работнику) учреждения

119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»

213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

– государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему)

129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов»

* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:

Дебет

Кредит

Оплата больничного за счет средств работодателя…

…работнику (служащему)

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 401 20 266

1 109 х0 266

1 302 66 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 66 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 66 837*

1 304 05 266

– из кассы учреждения

1 302 66 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

…бывшему работнику (служащему)

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 401 20 264

1 109 х0 264

1 302 64 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 64 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 64 837*

1 304 05 264

– из кассы учреждения

1 302 64 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

Оплата больничного за счет средств ФСС

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 303 02 831*

1 302 13 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 13 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 13 837*

1 304 05 213

– из кассы учреждения

1 302 13 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет

* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.

Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:

  • за 2017 год – 320 000 руб.;

  • за 2018 год – 390 000 руб.

Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.

Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.

В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции счетов:

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Выше мы уже говорили о том, что период временной нетрудоспособности
исчисляется в календарных днях. А вот оплачиваются только фактически пропущенные
из-за нетрудоспособности рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы.

ПРИМЕР.
Правилами внутреннего трудового распорядка установлена
5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.
Нетрудоспособность у работника наступила 28
апреля и продолжалась по 4 мая 2006 г.
Как установлено Законом N 180-ФЗ, первые два
дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, а с третьего дня — Фонд социального
страхования.
28 апреля — рабочий день, предусмотренный графиком
работы, а 29 и 30 апреля — выходные. Кроме того, 1 мая — нерабочий праздничный
день.
В этом случае за счет средств работодателя оплачивается
только один день — 28 апреля. Но и за счет средств ФСС России подлежат оплате
дни нетрудоспособности, которые были по графику рабочими, т.е. со 2 по 4 мая
2006 г.
Если два первых дня нетрудоспособности приходятся
на выходные дни, то работодатель не должен оплачивать за счет своих средств
ни одного дня. Все остальные рабочие дни, пропущенные из-за болезни, оплачиваются
за счет средств ФСС России.
Подтверждает справедливость такого подхода и
ФСС России в письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.
Бывают случаи, когда работодатели составляют
графики работы без учета положений Трудового кодекса РФ. Это приводит к совершенно
неожиданным для работодателей результатам.

Арбитраж 📌 Реклама Отключить

ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел такой спор между организацией и ФСС
России. Два работника были нетрудоспособны соответственно с 28 по 30 декабря
2000 г. и 31 января 2001 г. За эти дни им были выплачены пособия по временной
нетрудоспособности.

К моменту нетрудоспособности один работник отработал 191 час при месячной
норме 159 часов, а второй — 177 часов при месячной норме 160 часов, что превышает
установленную законодательством продолжительность рабочего времени.

ФСС данные выплаты к зачету не принял, посчитав, что, поскольку месячная
норма рабочего времени к этому времени работниками уже была выполнена, эти
дни согласно действующему законодательству должны быть для этих работников
выходными.

Суд установил, что согласно пунктам 27, 29 — 31, 44, 72, 73 Положения о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного
Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается только за рабочие дни, пропущенные вследствие
нетрудоспособности. Такие рабочие дни определяются на основании графика работы,
составленного в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего
времени. Нормальная продолжительность рабочего времени работников на предприятиях,
в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю.

📌 Реклама Отключить

Доказательств того, что на предприятии установлен суммированный учет рабочего
времени и что превышение нормальной продолжительности рабочего времени вызвано
привлечением работников к сверхурочным работам, организация не представила.

Поэтому суд признал, что ФСС России правомерно отказал в зачете выплаченных
сумм пособий по временной нетрудоспособности сверх нормативной продолжительности
рабочего времени (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2002 N
А29-10163/01А).

В тех же случаях, когда работодатель трудовое законодательство соблюдает,
попытки ФСС России сэкономить свои средства не удаются.

Арбитраж

ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел спор организации с отделением ФСС России.
Суть спора заключалась в следующем. Для работников был установлен суммированный
учет рабочего времени с учетным периодом, равным одному году. При расчете
пособия по временной нетрудоспособности ОАО определяло количество пропущенных
часов работы по графику работы, который в месяце болезни превышал нормальную
продолжительность рабочего времени.

📌 Реклама Отключить

ФСС России при проверке организации использовал в качестве учетного периода
месяц, а не год и сделал вывод о незаконной выплате организацией работникам
пособий по временной нетрудоспособности за часы, превышающие нормальную продолжительность
рабочего времени. Фонд ссылался при этом на ст. 91 ТК РФ и утверждал, что
график работы не может превышать 160 часов в месяц.

Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения
Фонда.

Суд установил, что порядок и условия, касающиеся выплаты пособия по временной
нетрудоспособности, в рассматриваемой ситуации определяются на основе Постановления
Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 и Положения о порядке обеспечения
пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением
Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

📌 Реклама Отключить

Рабочие дни определяются на основании графика работы, составленного
в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени. В
рассматриваемом случае Фонд не представил в суд доказательств того, что графики
были составлены с нарушением требований трудового законодательства и соответственно
дни, по которым отказано в зачете расходов по пособиям, являлись нерабочими
днями. Поэтому суд признал, что оплата пособий по временной нетрудоспособности
была произведена правильно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2003
N А29-8385/02А).

Налоговый учет

При исчислении прибыли расходы работодателя на оплату первых
двух дней нетрудоспособности включаются в расходы как прочие расходы, связанные
с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Работодатели могут застраховать своих работников на случаи
временной нетрудоспособности. Для того чтобы включить страховую премию
в расходы, необходимо выполнить несколько условий (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК
РФ):

  • — страховая организация должна иметь лицензию на этот вид деятельности;
  • — выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности за первые два
    дня будут производиться страховщиком;
  • — сумма страховой выплаты работникам по договорам не превысит размера
    пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня, исчисленного из
    ограничения в 15 000 руб.;
  • — совокупная сумма взносов работодателя и взносов по договорам добровольного
    личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти
    застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности
    в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не должна превышать 3% от
    суммы расходов на оплату труда.

Работодатель может доплачивать работникам сверх сумм пособий
по временной нетрудоспособности, которые рассчитаны исходя из норм законодательства
о социальном страховании, и предусмотреть это условие в коллективных или трудовых
договорах. Логичен вопрос: можно ли учесть такую доплату в расходах при исчислении
налога на прибыль?

📌 Реклама Отключить

Минфин России в письме от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 дает
утвердительный ответ. Он считает, что размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно
трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать
сумму установленного ограничения. Это превышение включается в расходы при исчислении
налога на прибыль как расходы на оплату труда по п. 15 ст. 255 НК РФ.

Но одновременно Минфин обращает внимание, что сумма, выплачиваемая
работнику сверх исчисленного в соответствии с законодательством пособия, подлежит
обложению ЕСН в общем порядке.

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате
заболевания или травмы, выплачивается работнику за первые два дня за счет средств
работодателя, а с третьего дня — за счет средств Фонда социального страхования.

📌 Реклама Отключить

Отражение в бухгалтерском учете расходов на выплату пособий
за счет средств ФСС России не изменилось: эти суммы отражаются по дебету счета
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному
страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».

Оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам
работодателя. Поскольку эти расходы связаны с затратами на содержание персонала
организации, их следует признать расходами по обычным видам деятельности по
правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Как предусмотрено п. 8 ПБУ 10/99, при формировании расходов
по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по
следующим элементам:

📌 Реклама Отключить

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Так вот суммы на оплату первых дней нетрудоспособности следует
включать в прочие затраты и учитывать на тех счетах бухгалтерского учета затрат
на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате
труда работников, получающих пособия (см. письмо Минфина России от 06.05.2005
N 07-05-06/132).

ПРИМЕР.
Правилами внутреннего трудового распорядка установлена
5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.
Нетрудоспособность у работника наступила 28
апреля и продолжалась по 4 мая 2006 г.
28 апреля — рабочий день, предусмотренный графиком
работы, а 29 и 30 апреля — выходные. Кроме того, 1 мая — нерабочий праздничный
день.
За счет средств работодателя нужно оплатить
один день — 28 апреля, а за счет средств ФСС России — со 2 по 4 мая 2006 г.
Непрерывный трудовой стаж работника к моменту
наступления нетрудоспособности — более 8 лет, поэтому он имеет право на получение
пособия в размере 100% среднего заработка.
Средний дневной заработок работника за расчетный
период с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г. составил 740 руб.
Поскольку непрерывный стаж работника более 8
лет, то для определения максимального размера пособия принимаем сумму среднедневного
заработка — 740 руб.
Максимально возможный размер дневного пособия
исходя из количества рабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности составит:
— в апреле — 750 руб. (15 000 руб. : 20 дней);
— в мае — 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день).
За один день — 28 апреля 2006 г. — пособие работнику
выплачивается из расчета среднего дневного заработка в 740 руб., поскольку
максимальный размер пособия в этом месяце — 750 руб.
За период со 2 по 4 мая 2006 г. пособие работнику
выплачивается из расчета 714,29 руб., так как эта сумма меньше его среднего
заработка (740 руб.). Сумма пособия за счет средств ФСС России составит 2142,87
руб. (714,29 руб. х 3 дня).
В бухгалтерском учете на эти суммы делаются
следующие проводки:
Дебет 20 (23, 26, 29, 44) —
Кредит 70 — 740 руб. — начислено пособие по
временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Дебет 69/1 — Кредит 70 — 2142,87 руб. — начислено
пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
Суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности
облагаются НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплаты (п.
1 ст. 217 НК РФ) по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление НДФЛ отражается
по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Больничный лист

Больничный лист — листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме.

Листок нетрудоспособности выдается в день установления нетрудоспособности на весь период временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни (т.е. в листке нетрудоспособности указываются календарные дни болезни).

Максимальная продолжительность больничного листа

При болезни или травме самого работника ему может быть выдан больничный лист на срок не более 12 месяцев.

Однако лечащий врач единолично может выдать больничный на срок не более 15 дней, а зубной врач или фельдшер — на срок не более 10.

Больничный лист продолжительностью более 15 дней выдается только по решению врачебной комиссии. В этом случае в таблице «Освобождение от работы» указываются должности, фамилии, инициалы и подписи двух врачей — лечащего и председателя комиссии.

Порядок оформления больничного листа

Записи в больничном выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелевой, капиллярной или перьевой ручки.

Не допускается использование шариковой ручки.

Записи в больничном не должны выходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей.

Врач медицинской организации заполняет:

— корешок бланка больничного;

— раздел «Заполняется врачом медицинской организации».

В указанном разделе содержится в том числе таблица «Освобождение от работы», где в графе «С какого числа» указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы, а в графе «По какое число» указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы.

Если гражданин обратился за медицинской помощью после окончания рабочего времени (смены), по его желанию дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня.

При амбулаторном лечении больничный продляется со дня, следующего за днем осмотра гражданина врачом. Каждое продление больничного записывается в отдельные строки граф таблицы.

При оформлении дубликата больничного в графах «С какого числа» и «По какое число» таблицы «Освобождение от работы» одной строкой указывается весь период нетрудоспособности.

При оформлении больничного по решению врачебной комиссии, в том числе за прошедшее время, в графах «Должность врача» и «Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер» указываются фамилия, инициалы и должность лечащего врача, а также фамилия и инициалы председателя врачебной комиссии после каждого случая, рассматриваемого на врачебной комиссии.

Пособие по временной нетрудоспособности

В случае утраты работниками трудоспособности вследствие заболевания осуществляется их обеспечение пособием по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ.

Больничный лист: бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работнику за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, признается расходом по обычным видам деятельности на дату начисления пособия.

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является и относится на расчеты с ФСС РФ.

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Больничный лист: налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работника в виде пособия по временной нетрудоспособности является объектом налогообложения по НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ.

Организация, выплачивающая доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из суммы выплачиваемого пособия при его фактической выплате.

Налогообложение производится по ставке 13%.

Днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнику.

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работникам за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный расход признается на дату начисления пособия.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как организация затрат не несет.

Проводки по больничному листу (начисление пособия по временной нетрудоспособности)

Размер пособия по временной нетрудоспособности (или больничному) определяется исходя из стажа сотрудника. Первые три дня работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные – оплачивает Фонд социального страхования.

Пример расчета и проводок по начислению пособия

Сотрудник находился на больничном с 6 по 15 июля. Сумма заработной платы за предыдущие два года составила 839 524 руб. Стаж сотрудника 7 лет.

Расчет:

  • Средний дневной заработок = 839 524 / 730 = 1150,03
  • Больничный = 1150,03 х 80% х 10 = 9200,26

Проводки по начислениям на основании больничного листа будут следующие:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
69.1 70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности 9200, 26 Ведомость по начислению заработной платы
70 68 НДФЛ Удержан налог НДФЛ 1196,03 Ведомость по начислению заработной платы
70 50 Выплачено пособие по временной нетрудоспособности 8004,23 Ведомость по начислению заработной платы

Бухгалтерские проводки по больничному листу

Каждый официально трудоустроенный сотрудник имеет право на начисление ему больничного пособия (пособия по временной нетрудоспособности) в случае получения травмы или заболевания. Порядок оплаты больничного листа предполагает, что руководитель предприятия будет оплачивать только первые 3 дня болезни, а остальные дни будут оплачены за счет бюджета Фонда социального страхования. Бухгалтерские проводки по больничному листу будут зависеть о того, из какого источника поступают средства, какой деятельностью занимается компания, участвует ли регион нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС, или нет. Возможные варианты проводок мы и рассмотрим в статье.

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет средств работодателя

Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

ДЕБЕТ счета

20

Если сотрудник задействован на основном производстве

23

При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве
25

При отнесении затрат на общепроизводственные расходы

26

При отнесении расходов на общехозяйственные затраты
29

Обслуживающие производства и хозяйства

44

При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу
91

Прочие доходы и расходы

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция, комментарий
69 70
  • Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном.
  • Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).

Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69

70

При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, не участвующих в пилотном проекте ФСС

Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция
20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия

70

50 «Касса» или

51 «Расчетные счета»

Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».

Читайте также статью ⇒ “Начисление страховых взносов на больничный лист в 2020 году”.

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, принимающих участие в пилотном проекте ФСС

В данном случае работодатель из собственных средств должен компенсировать только «свои» дни периода нетрудоспособности (а именно 1-ый, 2-ой и 3-ий день). Бухгалтер должен будет отразить данный факт в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция
20 (23, 25, 26, 44) 70

Произведено начисление больничного пособия за счет собственных средств нанимателя

70

68 Произведено удержание НДФЛ с суммы больничного пособия
70 50 (51)

Произведена выплата больничного пособия сотруднику фирмы

Читайте также статью ⇒ “Как возместить больничный в ФСС”.

Экспертное мнение к вопросу о том, какие делаются бухгалтерские проводки по больничному листу при выплате средств с расчетного счета или из кассы

Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
70 50

При выплате больничного пособия наличными из кассы

70

51

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме с расчетного счета компании

Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).

Читайте также статью ⇒ “Как рассчитать больничный лист в 2020 году”.

Законодательное регулирование

ст. 183 ТК РФ

О праве работников на получение больничного пособия
п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Об источниках оплаты больничного листа

п. 2 Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294

О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС

п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2015 № 1389

О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей
ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

п. 1 ст. 217 НК РФ

О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.

Комментарий: Работодатели фирм из регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС, не должны отображать в бухгалтерском учете пособие за счет ФСС, поскольку ФСС напрямую перечисляет пособие на счет работника, без перечисления средств нанимателю.

Ошибка: Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете выплату больничного пособия по производственной травме за счет работодателя (за первые 3 дня).

Комментарий: При получении сотрудником производственной травмы больничное пособие за весь период пребывания на больничном выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Ответы на распространенные вопросы о том, какие нужно сделать бухгалтерские проводки по больничному листу

Вопрос №1: Какие регионы участвуют в пилотном проекте Фонда социального страхования по состоянию на 2020 год?

Ответ: Полный перечень регионов-участников пилотного проекта ФСС Вы можете посмотреть по следующей .

Вопрос №2: Применимы ли схемы отражения в бухгалтерском учете факта начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности для регионов, участвующих и не участвующих в пилотном проекте ФСС, в отношении больничного пособия по беременности и родам?

Ответ: Нет, поскольку больничное пособие по беременности и родам полностью оплачивается из средств бюджета Фонда социального страхования, работодатель не оплачивает первые 3 дня пребывания на больничном.