Проводки по импорту

Учет импорта

Особенности учета импортных операций

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

  • непосредственно сумму по контракту;
  • суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
  • затраты на доставку;
  • вознаграждение посредникам;
  • и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

Бухгалтерские проводки по импортным операциям

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.

Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».

Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.

Дт Кт Сумма Описание
08 60 5000*65,54 = 327 700 руб. Оприходованы импортные холодильники
19 68 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) Начислен импортный НДС по ставке 20%
08 76 327 700*0,12 = 39 324 руб. Начислена таможенная пошлина
08 76 10 000 руб. Начислен таможенный сбор
08 60 35 000 руб. Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера
60 52 5 000*64,50 = 322 500 руб. Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г.
60 91 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта
76 51 10 000+39 324 = 49 324 руб. Произведена оплата таможенной пошлины и сбора
60 51 35 000 руб. Оплачены услуги брокера
68 51 73 404,8 руб. Оплачен импортный НДС
01 08 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. Холодильники приняты к учету в качестве основных средств
68 19 73 404,8 руб. Принят к вычету импортный НДС

Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.

Распространенные ошибки

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:

  • конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
  • переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
  • корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

  • внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
  • счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
  • транспортные документы;
  • документы, подтверждающие страхование груза;
  • таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
  • квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
  • техническую документацию;
  • акты приема-передачи;
  • лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Налоговый учет

Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.

При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.

Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».

Автор статьи: Михаил Кобрин

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

ВЭД для «чайников»

Если бизнес требует привозить материалы из-за границы или вы нашли рынок сбыта для своих товаров в другой стране — придется начинать внешнеэкономическую деятельность (ВЭД). Эта статья сориентирует начинающего участника ВЭД.

Сколько будет стоить ВЭД

Прежде всего нужно понять, в какую сумму обойдется новое направление. Возможно, расчеты покажут, что импорт или экспорт для вас сейчас нецелесообразен.

Если речь идет об импорте, выясните страну происхождения товара и код ТН ВЭД, хотя бы первые 4 знака. Так вы узнаете, запрещен ли ввоз товара, есть ли ограничения, какие потребуются разрешительные документы, лицензии сертификаты для ввоза и растаможки и сможете ли вы их получить.

Что такое ТН ВЭД? Все товары кодируются по классификатору ТН ВЭД (Товарная номенклатура ВЭД). Товару назначается 10-значный код, который нужен на таможне для декларирования и уплаты пошлин. В российском ТН ВЭД более 2,5 тысяч кодов, среди которых нужно найти “свой”. Ошибки с присвоением кода могут затормозить процессы на таможне, так что при затруднениях в выборе обращайтесь к специалистам по ТН ВЭД, они сэкономят вам время и деньги, которые приходится платить за хранение товара на таможне при задержках.

Теперь рассчитайте таможенные платежи (определяются ст. 318 Таможенного кодекса РФ):

  • ввозные и вывозные таможенные пошлины;
  • сборы — за сопровождение и оформление грузов;
  • налоги — ввозной НДС и акциз.

Пошлины рассчитывают, исходя из оценки таможенной стоимости товара и его классификации по ТН ВЭД — порядок расчета прописан в законе для каждой группы товаров.

Сборы рассчитываются, исходя из стоимости товара. Есть список операций, которые не облагаются сбором, — в ст. 47 ФЗ от 3.08.2018 № 289-ФЗ “О таможенном регулировании в РФ”.

Ставка НДС при экспорте равна 0%, при импорте — 0%, 10% или 20% в зависимости от группы товаров. Акцизы взымают с некоторых групп товаров: табак, кофе, алкоголь, автомобили.

Есть тарифные льготы для некоторых видов товаров, они зависят от цели ввоза, страны происхождения, таможенного режима, стоимости товаров. Например, при ввозе товаров из СНГ вы освобождаетесь от таможенных пошлин (но позаботьтесь о сертификате соответствия, который подтвердит производство товара в стране СНГ, также отправитель должен быть зарегистрирован в стране СНГ). Также от пошлин освобождаются материалы культурного, научного и образовательного характера.

Сопроводительные расходы тоже требуют расчета:

  • оформление разрешительных документов в сертифицирующем органе или с помощью посредника;
  • услуги таможенного брокера, если вы привлечете его — к слову, он будет очень полезен начинающему импортеру/экспортеру и поможет сэкономить на штрафах и простоях;
  • хранение груза на временных складах при перевозке.

И, конечно, учитываем расходы на покупку, перевозку и реализацию товара, оплату работы специалистов, если вы нанимаете таможенного брокера или другого помощника. Если все эти расчеты показали эффективность затеи и вам все еще хочется заниматься ВЭД — ищите помощника, договаривайтесь с иностранным партнером и заключайте контракт.

Кто будет заниматься ВЭД

Внешняя деятельность требует особой подготовки. Вы или менеджер, который будет отвечать за направление, должны кое-что уметь:

  • знать английский, а лучше — язык партнера: с документами на иностранном языке придется много работать, а еще — вести переговоры;
  • знать таможенное законодательство с его тонкостями;
  • уметь вести переговоры и договариваться на таможне.

Если у менеджера есть опыт ВЭД со страной, с которой планируется торговля, это большой плюс: знание менталитета и специфики страны повышает шансы на выгодные контракты.

Если вы не компетентны в этих вопросах, подумайте об аутсорсинге ВЭД или отдельных участков процесса.

Как заключить иностранный контракт

Откройте валютный счет, заключите внешнеэкономический контракт и зарегистрируйте его в банке.

Требования к иностранным контрактам прописаны в таможенном законодательстве. Структура и оформление договора близки к внутренним договорам. Отличие в том, что иностранный контракт составляется на двух языках стран-партнеров. Пропишите положения сделки, приведите технические характеристики товара, его количество, условия доставки по Инкотермс-2010, момент перехода прав на товар.

Инкотермс-2010 — это международные термины, связанные с доставкой товаров при ВЭД. Мы рассказывали о них в нашей статье.

Если вы заключаете экспортный контракт на сумму более 6 млн рублей или импортный на сумму более 3 млн рублей, его придется регистрировать в банке. Регистрация занимает один день.

Как стать участником ВЭД

Для торговли с заграницей вам придется обязательно зарегистрироваться на таможне. Регистрация занимает 5 дней, так что позаботьтесь об этом заранее, чтобы грузу не пришлось простаивать.

Подайте в таможенный пункт, где будет оформляться товар документы:

  • копию Устава организации;
  • решение о создании организации;
  • свидетельство о регистрации;
  • ИНН;
  • копию справки из Статистики;
  • справки о банковских счетах;
  • документы о назначении директора и главбуха;
  • копии паспортов директора и главбуха, заверенные печатью организации;
  • договор аренды по юрадресу или свидетельство о собственности на помещение.

В течение 5 дней вас зарегистрируют и вручат карточку участника ВЭД.

Как вести дела

Дальнейшие события (отгрузка, доставка, оформление на таможне, приемка и оплата товара) зависят от ваших договоренностей с партнером и включенности таможенного брокера в процесс. Чтобы сэкономить свое время, обращайтесь за аутсорсингом ВЭД.

Как вести учет ВЭД

Кроме технических процессов придется вести учет ВЭД, который отличается своими тонкостями. Подробно мы рассказываем о бухгалтерском и налоговом учете ВЭД в этой статье, а вкратце он заключается вот в чем.

  • учет первичных документов — на двух языках: это иностранный контракт, таможенная декларация, инвойс, платежки и др.
  • бухгалтерский учет — возможны сложности при формировании себестоимости (включает сборы и таможенные пошлины, затраты на доставку и сотрудников), также нужно помнить о курсовых разницах;
  • налоговый учет — уплата НДС, акцизов, налога на прибыль, принимайте к вычету НДС при импорте, отражайте в отчетах эти расходы.

Автор статьи: Ирина Николаева

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

Бухучет реализации импортных товаров проводки

Учет импортных операций обязательное требование к бухгалтеру предприятия, которое ведет внешнеэкономическую деятельность. Так как товары будут в будущем продаваться на территории страны, их нужно соответствующим образом учесть. В этом есть свои особенности и нюансы, которые следует учитывать.

Специфика налогового и бухгалтерского учета импорта

Когда проводится учет импорта товаров, так же как и при оплате пошлин за основу берут первичную стоимость. Когда же груз оприходован, то его по аналогии с бухучетом тоже включают в стоимость. При покупке товара с целью последующей перепродажи налогоплательщик имеет право самостоятельно определить порядок учета. Выбрать можно из таких форм:

  • В стоимости приобретенных товаров. В этом случае удастся избежать налоговой разницы при учете импорта. При этом списать их возможно только после реализации партии.
  • В составе косвенных расходов. Если принять такой вариант, то возникает право списания на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, реализация в этом случае не является обязательной. При этом возрастает налоговая разница, и растет трудоемкость бухгалтерского и налогового учета.

Указанные процедуры регламентируются статьями Налогового кодекса России.

Чтобы не возникало недопонимания с налоговыми органами порядок учета импортного товара следует заранее прописать в учетной политике компании.

Себестоимость импортных товаров

Важно понимать, как правильно формируется этот параметр, который будет исходящим при учете. Так все товары принимаются к бухгалтерскому или налоговому учету по себестоимости. Но при импорте возникает ряд дополнительных трат, которые также будут влиять на цену, то есть базу. Именно поэтому особенностью учета импортных операций является добавление таких затрат как:

  • Таможенные пошлины.
  • Сборы за пересечение границы и оформление бумаг.
  • Другие платежи, вносимые в пользу посредника.

Также стоит обратить внимание на определение стоимости по контракту, то есть пересчет в рубли. Это так называемая курсовая разница. Понятно, что практически все поставки оплачиваются в долларах, но ведь учет ведется в рублях и это следует помнить при бухгалтерском учете импорта товаров.
Действовать в этом случае нужно по общему алгоритму, что для налогового, что для бухучета. Так курсовой разницей называют сумму, на которую меняется дебиторская задолженность продавца и кредиторская задолженность покупателя. Это связано с колебанием курса валют.
Если обнаружена положительная курсовая разница, то она включается во внереализационные доходы. При отрицательной курсовой разнице в расходы включается в случае уценки в меньшую сторону, в обязательства в большую.

Есть случай, когда при учете импорта товаров проводки не прописываются в случае колебания. Такая ситуация возможна если товар в полном объеме оплачен авансом. В таком случае действует рублевой курс, актуальный на дату проплаты.

Случаются в этом случае нестыковки. Среди подобных ситуаций – поставка товара раньше, чем дошла оплата и частичное внесение аванса.

При поставке раньше чем произошла оплата покупателю необходимо принимать к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату оприходования. То есть в этом случае бухгалтерский учет импортных операций не будет пересчитываться. При этом образуется кредиторская задолженность. Она будет проходить переоценку на дату ее погашения или в отчетную дату пока оплата полностью не будет внесена. Расчет курсовой разницы происходит по формуле:
Курсовая разница=кредиторский долг с НДС в валюте*курс валюты

Когда товар частично оплачен авансом пересчет проводиться, только для той части задолженности, которую осталось погасить. В таком случае проводки по импорту осуществляются по курсу на момент оприходования и на момент внесения части аванса.

НДС при импорте

При пересечении грузом границы обязательно насчитывается и уплачивается НДС. При этом существует возможность использовать налоговый вычет. И в этом случае учет играет важную роль. Так необходимыми условиями для вычета являются:

  • Ввезенные товары приняты на учет. Поэтому очень важно понимать бухгалтерские проводки НДС на импорт в 2019 году.
  • Наличие первичных документов.
  • Использование ввезенных товаров для осуществления операций в пределах страны.
  • НДС фактически оплачен в таможенный орган.

Обязательно нужно зарегистрировать в книге покупок товар, который попал на территорию страны. Причем вносятся данные касательно таможенной декларации, платежные документы, которые подтверждают оплату. Декларации допустимо хранить в виде копии, а не оригинала.

Как поставить импорт на приход

Порой возникают сложности, как провести учет операций по импорту товаров и как поставить такие товары на приход. В законе прописано, что каждая подобная операция предусматривает учет себестоимости товара и ввозного налогообложения.
Так к фактическим затратам относят расчет и внесение налога на прибыль. Их компания имеет право списать по любой удобной для себя схеме. Поставить на приход импортный товар можно исключительно по себестоимости покупки. К ней можно добавить платежи, связанные с оформлением на таможне.

Бухучет импорта нужно выражать в иностранной валюте и переводить по курсу в рублях. Используется курс на момент прихода, если другое не предусмотрено в контракте.

Некоторые важные моменты:

  1. Дата прихода – это зачастую дата отгрузки партии со склада иностранного поставщика.
  2. В отдельных случаях допускается использование даты таможенной декларации. Она может оформляться как самим импортером, так и его представителем.

Если вам нужна помощь в ведении бухгалтерского и налогового учета импорта в 2019 можно обратится к помощи наших квалифицированных специалистов. Законодательство в этой сфере меняется часто, поэтому нужно быть в курсе таких изменений. Получить бесплатную консультацию можно заполнив форму обратной связи в конце статьи.

Проводки

Отнесение к тому или иному счету будет зависеть от типа операции, которую проводит импортер. Так можно рассмотреть пример проводки по импорту товара, хотя считается, что все они будут примерно одинаковыми. Универсальный перечень возможных операций и счета:

  • Перечисление аванса поставщику за товар – дебит – 60, кредит – 52.
  • Уплата таможенных сборов. Дебет – 76, кредит – 51.
  • Права собственности на товар, если это основные средства – дебет – 10, если материальные запасы – дебет – 41.
  • Отражение ввозной НДС. Проводка и учет таких импортных операций – дебет – 19, кредит – 76.
  • Затраты по доставке на территорию страны: дебет 07, 08-4 или 10, кредит – 60.
  • НДС при транспортировке груза – дебет – 19, кредит – 60.
  • Оприходование поступившего товара – дебет – 01, кредит – 60.
  • Предъявление к вычету ввозного НДС – дебет – 68, кредит – 19.
  • Пересчет положительных курсовых разниц с поставщиком – дебет – 60, кредит 91-1.
  • Учет импортных товаров и проводки если обнаружена отрицательная курсовая разница – дебет – 91-2, кредит – 60.
  • Окончательный расчет с поставщиком за товар – дебет – 60, кредит – 52.

Возможные ошибки

Так как учет ведется человеком не мудрено, что возникают ошибки, причем уже существует ряд тех, что встречаются очень часто. Особенно внимательно нужно действовать с определением рублевого эквивалента суммы контракта в иностранной валюте. Причем это важно при учете импорта товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 2019. Следует использовать актуальный курс Центробанка.
Следует правильно выполнять проводки – операции объединять запрещено. Имеется в виду, что каждая из указанных операций должна отображаться в учете о той или иной статье.
Процесс учета импортных товаров достаточно сложный процесс. Важно указывать проводки с соблюдением норм бухучета и всех правил НК РФ.

Видео: Пример учета операций по импорту 2019

Импорт товаров

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2018/2019 гг. рассмотрим в нашей статье.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 ). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01 ).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006 ). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Налоговый учет импорта товаров

Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина – 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
05.12.2018 оприходованы импортные товары
(10 000 * 66,4467)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 664 467
Исчислен таможенный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 137 545
Отражен таможенный сбор по импортным товарам 41 76 15 000
Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15) 41 76 99 670
Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара 41 60 120 000
Учтен НДС по услугам посредника 19 60 21 600
НДС принят к вычету
(137 545 + 21 600)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 159 145
11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар
(10 000 * 66,2416)
60 52 «Валютные счета» 662 416
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком
(10 000 * (66,2416 — 66,4467))
60 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 2 051

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2019 вместо ставки 18% НДС (в т.ч. при импорте) уплачивается по ставке 20%.

Бухучет импортных операций: пример и проводки

Импорт предусматривает ввоз иностранных товаров в страну и их последующее свободное вращение на экономическом рынке. Согласно нормам действующего законодательства, обязательства обратного вывоза в отношении импортной продукции не применяются.

Все операции импорта должны соответствующим образом отражаться в учете. Последний имеет ряд нюансов и особенностей. Давайте рассмотрим их подробнее.

Как поставить импорт на приход?

  • себестоимости товара;
  • ввозного налогообложения.

В число фактических затрат входит расчет и уплата налога на прибыль. Эти затраты подлежат списанию по любой удобной для компании и регламентированной действующим законодательством схеме.

На приход импортный товар ставится по стоимости приобретения. В нее включается себестоимость, а также таможенный сбор и уплаченные при ввозе пошлины.

Главной особенностью учета импортного товара является выражение его стоимости в инвалюте. Здесь бухгалтеру крайне важно правильно перевести сумму в национальную валюту. Использовать для расчетов необходимо курс на дату прихода. Естественно, никакой импорт не застрахован от возникновения курсовой разницы. Причем она может быть и отрицательной, и положительной.

Датой прихода считается дата отгрузки импортной продукции со склада иностранного поставщика.

Другой возможный вариант – использовать в качестве даты прихода дату таможенной декларации. Последняя, кстати, может оформляться как самим импортером, так и таможенным представителем.

Последний вариант – удобный, но платный. Расходы, связанные с оформлением таможенной декларации, включаются в стоимость приобретения импортной продукции.

Какие проводки делать бухгалтеру?

Универсальный перечень включает:

  • расчет с поставщиком (перечисление оплаты иностранной компании);
  • оплату таможенных сборов;
  • оплату импортного НДС;
  • отражение поступления импортных средств или оборудования;
  • оприходование импортного товара;
  • поступление импорта;
  • включение таможенной пошлины, сбора в стоимость товара;
  • сумму затрат на доставку продукции в страну компании-покупателя;
  • вычет НДС;
  • курсовую разницу (положительная и отрицательная разница проводятся отдельными проводками).

Пример

10.04.2018 поставщику была перечислена оплата по курсу евро 69,80 рублей.

Курс на день поступления товаров на таможню составлял 70 рублей.

В проводках бухгалтерия покупателя должна отразить все указанные выше суммы и операции плюс включение таможенного сбора в стоимость товара (20000 рублей), начисленный НДС (289800 рублей, дебет 19, кредит 68), вычет НДС (с учетом суммы налога с транспортных расходов), оплату поставщику в рублях по курсу на день получения права собственности на товар (20000*69,80 = 1396000 рублей).

Типичные ошибки при учете импорта

  • Правильность определения рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте. Важно использовать при оприходовании действующий курс ЦБ.
  • Правильное выполнение проводок. Операции в них запрещено объединять. То есть каждая операция отображается в учете отдельной проводкой.

Учет импортных операций на примере в 2019 году

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

  • товары, предназначенные для реализации;
  • различные материалы;
  • сырьё для производства;
  • оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

  • ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
  • импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
  • заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор) Оплачен импортный НДС Отражение поступления импортного оборудования для монтажа Отражение поступления импортных средств основного запаса Процесс оприходования полученного импортного ОС Отражено поступление импортных запасов материального характера Отражено поступление импортных товаров Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны НДС по расходам на транспортировку товара Вычет НДС ввозимого товара Отрицательная разница в курсах валюты Положительная разница в курсах валюты

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример расчета по учету операции с импортным товаром

Некая компания приобрела товар в Италии на 10000 евро, 29.11.2017 он поступил на таможенную границу, и в этот же день получила на него имущественные права. 29.11.2017 была оформлена таможенная декларация и оплачены сбору и пошлины:

  • сборы таможни 10000 рублей;
  • пошлина в размере 15% = 10000*68,77*0.15 = 103155 руб.;
  • расчёт НДС=10000 евро*68,77*1,15*0.18=142353,9 руб.
  • расходы на транспортировку 35000 рублей с учетом НДС (5339).
  • 04.12.2017 перечислена оплату поставщику по курсу евро 68,46 рублей.
  • Курс ЦБ РФ 29.11.2017 составил 68,77 руб.

Сумма

Кредит

Формирование себестоимости импорта

Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.

Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.

Себестоимость импорта формируют такие затраты:

  • сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;
  • оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;
  • таможенная пошлина;
  • таможенные сбор;
  • оплата услуг посреднических специалистов;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;
  • курсовые разницы.

Какие документы оформляются при ввозе импорта

Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:

  • контракт с поставщиком товара;
  • счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
  • документы по экспедиции и транспортировке;
  • страховой договор;
  • налоговая декларация;
  • справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
  • накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
  • документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет по импорту

В отношении импортных товаров расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, услуг таможенного представителя по услугам оформления таможенной декларации может либо включаться в себестоимость импорта, либо в состав прочих расходов в период подаче таможенной декларации.

Если организация на УСН, расходы включаются в себестоимость импорта.

Что касается приобретаемых основных средств, оборудования, сырья, то расходы на оплату таможенных сборов и пошлин всегда включаются в стоимость приобретенного имущества.

В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:

  • стоимость товара;
  • расходы на хранения;
  • обслуживание продукции;
  • транспортировка.

Законный плательщик налогов обладает полным правом формировать себестоимость полученного импортного товара при подаче информации о вышеописанных издержках, так как данные положения имеют правовые основания бухгалтерского учета на территории РФ.

Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.

Бухучет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.

Ошибки в учете импортных операций

Ошибка 1: Неправильный подсчет иностранной валюты по действующему курсу Центробанка. Необходимо купленную валюту для оплаты импорта приходовать по действующему курсу ЦБ РФ, если валюта куплена в один день, а оплата иностранному поставщику проведена в другой день, то делается переоценка стоимости валюты по актуальному курсу ЦБ РФ.

Ошибка 2: Неправильно выполненные проводки по бухучету. Неверный налоговый учет.

Ошибка 3: Просрочка оплаты по импортному товару, в частности речь идет о несвоевременной оплате аванса.

Сохранить себе в: Adblock
detector

Операция Дебет Оплата сборов таможни Оплата пошлины таможни Отражена стоимость товара по контракту Таможенный сбор включен в стоимость товара Начислен НДС с ввозимых товаров Оплачен НДС с ввозимых товаров Сумма затрат на доставку на территорию страны Отражен НДС по транспортировке Оплачены услуги по доставке Вычет НДС ввозимого товара Оплата поставщику за ввезенную продукцию

Импорт – одна из самых распространенных операций: на него приходится более 60 % всех таможенных деклараций. Вместе с тем, как показал 2015 год, данные по импорту часто не проходят логический контроль: налогоплательщики некорректно указывают код вида операции и неверно заполняют поле «Номер счета-фактуры». Как избежать ошибок, рассказала Елизавета Булавина, эксперт по работе НДС системы Контур.Экстерн.

Чем отличаются коды 19 и 20

Для регистрации операций импорта предусмотрено два кода вида операции:

  • код 19 предназначен для ввоза товаров в Россию и на иные территории под ее юрисдикцией, с территории Евразийского экономического союза;
  • код 20 указывается при ввозе товаров в Россию и иные территории под ее юрисдикцией (таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории), кроме ввоза из стран Евразийского экономического союза (Договор ЕАЭС от 29.05.2014).

Тот и другой код, как следует из описания, может применяться только в книге покупок. 📌 Реклама Отключить

Что указывать при импорте в поле «Номер счета-фактуры»?

Алгоритм заполнения этой ячейки зависит от кода вида операции, а точнее, от того, из какой страны (члена ЕАЭС или нет) прибыл товар.

Если используется код 19

В поле «Номер счета-фактуры» вносится регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов из раздела 2 заявления (см. Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов», ред. от 31.12.2014).

Номер записывается в формате ННННДДММГГГГХХХХ (16 символов), где

  • НННН — код налогового органа, который присвоил регистрационный номер;
  • ДДММГГГГ — дата регистрации заявления;
  • XXXX — порядковый номер записи о регистрации в течение дня.

Если используется код 20 📌 Реклама Отключить

В поле «Номер счета-фактуры» указываются реквизиты декларации на товары из графы 7 основного листа декларации на товары. Они отражаются в формате XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ (8 символов, 6 цифр, 7 символов), где

  • XXXXXXXX — код таможенного органа, установленный ФТС России;
  • YYYYYY — дата подачи декларации (день, месяц, две последние цифры года);
  • ZZZZZZZ — порядковый номер декларации.

Если ввести реквизиты в формате счета-фактура (№ 89 от 12.11.2015), при отправке декларации система укажет на ошибку.

Как правильно зарегистрировать импорт через агента (посредника)

Многие компании закупают импортные товары не напрямую, а через посредников. Как оформить сделку в этом случае? Рассмотрим, что нужно сделать посреднику и продавцу.

Посредник:

1. Декларирует ввезенный товар, оформляется ГТД, уплачивает взносы.

📌 Реклама Отключить

2. Вносит запись о декларации на товары (заявлении о ввозе товаров) в журнал полученных счетов-фактур с кодом вида операции 04, указывая при этом:

  • в поле «Номер счета-фактуры» — номер декларации на товары (заявления);
  • в поле «ИНН/ КПП продавца» — данные продавца товара (ИНН может не заполняться);
  • поле «Дата счета-фактуры» оставляет незаполненным.

3. На основе записи из журнала полученных счетов-фактур посредник выставляет счет-фактуру с кодом вида операции 04 в адрес принципала, указывая при этом:

  • в поле «ИНН/ КПП покупателя» — реквизиты принципала;
  • в поле «ИНН/ КПП продавца» — собственные реквизиты;

4. Передает документы принципалу (счет-фактуру, ГТД, первичные документы).

Покупатель вносит запись о полученном от посредника счете-фактуре в книгу покупок с кодом вида операции 19 или 20 (в зависимости от страны происхождения товара).

📌 Реклама Отключить

Если вы сомневаетесь, правильно ли оформили все сделки, загрузите свои данные в модуль системы Контур.Экстерн НДС+. Он автоматически проверит сведения из книг покупок и книг продаж и выявит некорректное использование кодов вида операции. Кроме этого, модуль покажет:

  • ошибки в реквизитах;
  • разногласия по датам, суммам, номерам счетов-фактур;
  • ошибки логического контроля;
  • нарушение контрольных соотношений.

В случае затруднений эксперты помогут разобраться, как правильно отразить сделку, в том числе какой код вида операции указать.

УЧЕТ ВЭД: что делать?

УЧЕТ ВЭД: что делать?

Внешнеторговые операции представляют повышенную сложность не только на этапе документального оформления. На мой взгляд, можно выделить следующие особенности, которые неизбежно появляются в учете при ведении внешнеэкономической деятельности:

— Учет хозяйственных операций в валюте;

— Необходимость раздельного учета операций по внешнему и внутреннему рынку;

— Особенности налогового учета операций по экспорту и импорту;

— Бухгалтерская, налоговая, статистическая и управленческая отчетность, которую необходимо вести при появлении в учете операций по внешнеэкономической деятельности.

Рассмотрим подробнее специфику хозяйственных операций, связанных с учетом в валюте.

В бухгалтерском учете импортный товар должен быть оприходован на дату перехода права собственности на него (даже если этот товар еще находится в пути), валютная сумма контракта пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на эту дату. Возникает необходимость учитывать курсовые разницы.

Как правило, при осуществлении импортного контракта сначала необходимо произвести оплату поставщику. В большинстве случаев платеж осуществляется в иностранной валюте. Для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки. Возникает необходимость отражать операции по валютному счету.

Сотрудники, которые отправляются в загранкомандировку, например, на заключение контракта, отчитываются авансовым отчетом. Учет авансовых отчетов в валюте вызывает массу различных вопросов. То же самое касается учета операций по банковским картам в валюте. И это только малая часть…

На практике бухгалтера сталкиваются с большим количеством операций, связанных с учетом операций в валюте. К ним можно отнести операции по приобретению и продаже валюты, учет кредитов в иностранной валюте, учет взаиморасчетов в валюте. Для того, чтобы уверенно вести учет нужно анализировать разные нормы законодательства.

В гражданском кодексе есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). Использование иностранной валюты допускается, но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Некоторые российские поставщики предлагают своим покупателям перейти на расчеты в валюте, однако гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются только в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ).

Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или в условных единицах. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого пункта в документе нет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания. Отсюда возникает необходимость учитывать взаиморасчеты по установленному курсу и в рублях.

Следующей особенностью учета ВЭД является необходимость ведения раздельного учета по операциям на внутреннем и внешнем рынке. Это обусловлено, в первую очередь, налогообложением по НДС. Поскольку учет экспортных операций необходимо вести в разрезе каждого контракта, то возникает необходимость ведения аналитического учета каждой «товарной партии».

По экспортным операциям налогоплательщики имеют право применять ставку НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это выгодно компаниям, ведь исчисленный в бюджет НДС равен нулю, а «входной» НДС по затратам, связанным с такой реализацией, принимается к вычету. Отсюда вытекает необходимость ведения раздельного учета операций на внутреннем и внешнем рынке не только для целей налогового учета, но и для целей управленческого учета, поскольку любого руководителя должны интересовать объемы доходов и расходов, как по внешнему рынку, так и по внутреннему. На основе такой информации можно прогнозировать дальнейшие планы компании в отношении внешнеэкономической деятельности.

Отдельный важный вопрос – налоговый учет экспортно-импортных операций, сделок, контрактов. Необходимо заметить, что импортные операции учитываются отдельно от экспортных, так как существуют значительные различия в налогообложении данных операций. Из-за кризиса многие компании стали сотрудничать со странами ЕАЕС (Таможенный союз), обходя запрет на ввоз импортных товаров, занесенных в «черный список» на территорию РФ. При этом в налоговом плане выгоднее импортировать товар в Республику Казахстан. Ведь ставка «импортного» НДС в этом государстве составляет всего 12%. В то время как в Республике Беларусь — 20%.

Все эти тонкости необходимо знать и учитывать при формировании своей налоговой отчетности для ИФНС, иначе можно столкнуться с проблемой постоянных и больших штрафов со стороны проверяющих налоговых органов.

При отражении операций ввоза товаров из стран ЕАЕС необходимо заполнить и сдать в ФНС РФ «Заявление о ввозе товаров», оформить подтверждение оплаты НДС в бюджет и сдать Декларацию по косвенным налогам.

В отношении экспортных поставок необходимо отчитаться в ФНС пакетом документов на подтверждение 0% ставки НДС.

Отчитываться придется и в органы статистики. Для этих целей необходимо организовать учет различных экономических показателей, относящихся к операциям по внешнеэкономической деятельности.

Отдельно хотелось бы упомянуть отчетность по МСФО. В России все компании составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребности налоговых и других органов. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации. Но с недавнего времени все российские банки и страховые компании, наряду с отчетностью РСБУ, обязаны предоставлять отчетность по МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). Предоставляя отчетность по МСФО, наши компании могут выйти на фондовые рынки во многих странах мира, повысить управляемость компании, ведь данные учета по МСФО можно использовать как основу для управленческого учета, а также получить полное понимание реальной стоимости их бизнеса.

Во избежание доначислений со стороны госорганов необходимо хорошо ориентироваться в налоговом, валютном и таможенном законодательстве. В последнее время российские вузы для бухгалтерского образования в России стали укрупнять направления обучения. Они предлагают в рамках получения знаний по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» выбор отдельных дисциплин. В качестве таких дисциплин можно выделить следующие: «Бухгалтерский учет на малом предприятии», «Принципы составления консолидированной отчетности», «Учет и анализ внешнеэкономической деятельности», «Налоговый учет в коммерческой организации» и другие. Такая тенденция свидетельствует об увеличении трудоемкости работы для бухгалтеров. В современном меняющемся мире для того, чтобы ­соответствовать требованиям работодателей, бухгалтер должен постоянно повышать свою квалификацию — обучаться на курсах, читать периодические издания, уметь ­пользоваться справочно-консультационными системами, осваивать новые версии программных продуктов.

Для повышения эффективности и оперативности процессов, а также для удобства работы специалисты используют автоматизированные информационные учетные системы (например, российская система автоматизации «1С:Предприятие» любых версий и конфигураций). На рынке существует множество программных продуктов различных западных разработчиков, такие как Axapta или Microsoft Navision: все эти средства автоматизации применяются, в том числе, для подготовки пакета документов и сдачи отчетов. Но, как показывает практика, западные разработчики не всегда успевают гибко реагировать на постоянные изменения налогового и бухгалтерского российского законодательства. Кроме того, хорошо структурированную информацию по вопросам учета внешнеэкономических операций можно найти на различных интернет ресурсах, (например, на информационном портале ИТС, разработанном компанией 1С).

Васильева Ольга

Генеральный директор ООО «ВЦ Формула»