Продажа валюты

Что значит покупка и продажа валюты: краткое определение, выгодность обмена, условия сделки в банке

Покупая доллары или другую валюту, приходится переплачивать какую-то сумму свыше установленного курса. Это плата обменному пункту за услуги, связанные с обменом одной валюты на другую. Например, российских рублей на японские йены. Более того, если хорошо ориентироваться на финансовом рынке, покупка и продажа валюты в банках может приносить дополнительную прибыль. Однако для этого нужно хорошо разбираться в теме. Конечно, одной статьи недостаточно для детального погружения, но она может стать хорошим началом.

Краткое определение

Что значит покупка и продажа валюты? На самом деле все просто. За сложной формулировкой скрывается обыкновенный процесс обмена одной валюты на другую. Например, в банке можно приобрести доллары и евро по установленному курсу. При этом нужно понимать, что он будет отличаться в большую сторону от курса, установленного ЦБ. Ведь именно наценка составляет прибыль банка. Теперь вы знаете, что значит покупка и продажа валюты.

Выгодность обмена

Обычно клиентам обменных пунктов доступно несколько вариантов. Если сделать правильный выбор, возможно, даже удастся сэкономить. Чем ближе сумма покупки валюты к официальному курсу, тем выгоднее. В результате можно сэкономить несколько процентов от запланированной суммы и потратить их по своему усмотрению. Если же вы хотите заработать на обмене валют советуем прочесть статью: http://fb.ru/article/196569/kak-zarabatyivat-na-kurse-valyut-zarabotok-na-prodaje-i-pokupke-valyutyi.

Как все устроено?

Недостаточно выяснить, что значит покупка и продажа валюты. Нужно понимать, как устроен весь процесс.

Если потенциальный клиент желает обменять одну валюту на другую, ему нужно обратиться в соответствующую организацию. Это может быть банк или обменник.

Не стоит соглашаться на условия первой попавшейся организации. Лучше сравнить несколько и выбрать для себя наиболее привлекательный вариант.

Как определяют курс?

Эта информация относится к теоретическому блоку, и не всем она будет интересна. Однако ее польза неоценима.

Итак, каким образом устанавливают курс обмена? Ежедневно Центробанк в официальных источниках сообщает установленный курс валют. Банки, осуществляющие подобные финансовые операции, используют его исключительно как ориентир.

Фактически курс покупки и продажи валюты может заметно отличаться в разных кредитных учреждениях. Если вы когда-нибудь интересовались этой темой, то могли заметить, что банки продают валюту дороже, чем покупают. Разница между установленными курсами составляет их прибыль.

Виды курсов

Разбираясь, что такое продажа и покупка валюты, нельзя обойти стороной этот вопрос.

Итак, официальный курс, сформированный на основе биржевых сводок, ежедневно устанавливает Банк России. Этот показатель рассчитывают каждый день. При этом действовать он начинает не сразу, а только на следующий календарный день.

Банковские организации устанавливают собственный курс. Зависит он не только от показателя, названного ЦБ. Также банковские сотрудники учитывают рыночную ситуацию, соотношение спроса и предложения, а также еще один важный фактор — текущую потребность в привлечении валюты.

Любопытно, что, в отличие от официального, банковский курс может меняться намного чаще. Например, в течение часа.

Банковские курсы

Стоит сказать, что банк для каждой валюты устанавливает несколько показателей:

  • Курс покупки. Это ставка, по которой банк покупает валюту у собственных клиентов.
  • Курс продажи. Та цена, по которой клиент может приобрести в банке интересующую его валюту.
  • Кросс-курс. Не так популярен, как два предыдущих названия. За сложным названием скрывается показатель, выражающий соотношение двух разных иностранных валют.

Как банк получает прибыль?

Любой банк создан для того, чтобы извлекать прибыль. Вот почему клиентам недоступно приобретение валюты по привлекательному официальному курсу, который устанавливает Банк России.

На финансовые операции с иностранной валютой установлена наценка. Она рассчитывается по тому же принципу, что и для других товаров. В данном случае в качестве товара выступают деньги.

Размер наценки, которую устанавливают на продажу валюты, может быть разным. В среднем от половины процента до двух-трех. В зависимости от «аппетита» конкретной кредитной конторы.

Если проследить статистику по крупным банкам, окажется, что они довольно жадные и зарабатывают на валютных финансовых операциях в среднем два-три процента.

Их более мелкие конкуренты не могут позволить себе такую роскошь, поэтому уменьшают наценку до одного-двух процентов. Это выгодно для клиентов, но не для самого банка. В данном случае он сокращает свою прибыль.

Ели предположить, что коммерческий банк закупил валюту по официальному курсу, несложно догадаться, что уже в этом случае он понес некоторые затраты. Кто их должен компенсировать? Конечно, клиенты. Причем банк хочет не только покрыть собственные затраты, но и получить прибыль.

Вот почему банк отклоняется от официального курса валюты. В большую сторону при продаже и в меньшую – при покупке. Разница между двумя этими показателями составляет прибыль банка. Однако нужно понимать, что продажа и покупка валюты у клиентов тоже несет затраты. Например, на зарплаты сотрудников, аренду помещения и т. д. Все эти издержки нужно компенсировать за счет денег, полученных от клиентов. Для последних, кстати, ситуация противоположная. Продают они валюту по меньшему курсу, а приобретают — по большему. Это выгодно только в тех случаях, если в дальнейшем валюта вырастет в цене или если открыть вклад, проценты по которому способны перекрыть разницу между покупкой и продажей.

Что влияет на курс валют?

Любопытно, что даже в пределах одного банка размер наценок может варьироваться. Это можно проследить, если наблюдать статистику за длительный период времени.

Однако ставки могут меняться довольно быстро. Даже в течение короткого периода времени. Например, банки обычно завышают курс, по которому продают валюту, в период выходных и праздников, а также в вечернее и ночное время. Подобные меры имеют вполне логичное обоснование. Банковская организация просто страхует себя от непредвиденных изменений. Например, от внезапного изменения валютного курса, который устанавливает Центробанк. Вот почему покупать валюту лучше в официальные рабочие дни.

Также лучше отказаться от подобных финансовых операций при резком или длительном изменении установленного курса. Например, когда рубль обесценился и доллар стремительно дорожал, банковские организации устанавливали свою наценку на продажу в размере пяти-десяти процентов. Это было выгодно для кредитных учреждений, но не для их клиентов, которым приходилось переплачивать немалые суммы, чтобы стать обладателями валюты.

Как купить?

Теперь вы знаете, что значит покупка и продажа валюты. Однако возникает другой насущный вопрос. Как выполнить покупку или обмен валюты? Банки предлагают разные условия, и в них непросто сориентироваться.

Прежде, чем приобретать валюту по первому попавшемуся курсу, следует выполнить тщательный мониторинг цен. Нужно сравнить предложения нескольких банков и обменных пунктов. Покупка валюты – это тот случай, когда не стоит спешить. Иначе это может обернуться потерей выгодного предложения и упущенной экономией.

Условия сделки в банке

Итак, после того, как вы нашли наиболее выгодный курс продажи валюты, возьмите паспорт, деньги и обратитесь в выбранную организацию с соответствующей просьбой.

Идеальный вариант – еще до визита в банк позвонить и уточнить текущий курс, а также наличие нужной вам суммы. Возможно, она будет отсутствовать, что значит продажа и покупка доллара в принципе невозможны.

К сожалению, бывают такие ситуации, когда по официальной информации в банке установлен один курс, а фактически валюту продают по другой цене.

Теперь вы знаете, как выполняют обмен валют, что значит покупка и продажа. Это позволит лучше ориентироваться в банковских предложениях и выбирать наиболее выгодные.

Итак, разобравшись в условиях, на которых можно покупать, продавать и обменивать деньги, вы сможете сэкономить собственные средства, отыскать более выгодные варианты и не потерять проценты на разнице курсов. Стоит понимать, что не всегда покупка валюты оправдана. Например, в заграничных поездках можно пользоваться банковскими картами. Конвертация будет происходить по курсу, установленному кредитной организацией на день совершения финансовой операции. Если планируется приобретение валюты для последующего открытия вклада, также нужно просчитать потенциальную прибыль заранее. Если это краткосрочный вклад, не исключено, что доход по нему не перекроет разницу между покупкой и продажей валюты по установленному банковскому курсу.

трата

расход дензнаков

Альтернативные описания

• издержки, расход, истраченные деньги

• личные деньги, которые расходовал граф Соколов для достижения цели (литературное)

• расход

• перевод денег, но не по почте

• напрасная … сил

• расставание с налом

• расход «бабок»

• напрасный расход времени

• процесс расставания с деньгами

• денежный расход

• расходование

• расход денег

• финансовый расход

• пустая … сил

• ненужная покупка

• пустая … времени

• расставание с деньгами

• расход сил и средств

• растранжиривание денег

• денежные расходы

• расход финансов

• нежелательный процесс скупца

• избавление от денег

• расход средств

• нежелательна для скупца

• что облегчает кошелек?

• расходование денежных средств

• издержка в рублях

• расходование денег

• расходование средств

• действие, уменьшающее наличность

• напрасная … времени

• прибыток (антоним)

• расходование финансов

• закупка продуктов

• итог шопинга

• расходование стредств

• Расходование средств

• Расходование, употребление на что-либо

• Затрата

Учет операций по продаже иностранной валюты

Компания «Гарант»

Организация осуществляет операции по продаже валюты, применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы в налоговом учете определяет по методу начисления. Образуются ли постоянные (или временные) разницы при принятии к учету этих операций? Какой порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах операций по продаже валюты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, финансовый результат от продажи иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учетах совпадают. Поэтому постоянные и/или временные разницы не образуются.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). Так, п. 7 ПБУ 9/99 указывает, что прочими доходами являются, в том числе, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

Следовательно, рублевый эквивалент проданной банком валюты (исчисленный исходя из рыночного или внутреннего курса банка) признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

В свою очередь, п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также предусматривает деление расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом п. 11 ПБУ 10/99 устанавливает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Соответственно, расходы, связанные с продажей валюты (стоимость валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи), отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Комиссия банка также в силу п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам и учитывается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 57 «Переводы в пути» предназначен, в частности, для обобщения информации о движении денежных средств для их зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Поэтому списание средств с валютного счета для продажи отражается записью:

Дебет 57 Кредит 52 «Валютные счета».

Кроме того, необходимо учитывать, что п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» определяет, что пересчет средств на банковских счета, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса.

На основании данной нормы организации при продаже иностранной валюты следует произвести пересчет средств, выраженных в валюте, на счетах 52 и 57. В результате такого пересчета, если курс ЦБ РФ на дату списания с валютного счета отличался от курса ЦБ РФ на дату получения валютной выручки, а также от курса ЦБ РФ на дату признания расхода (дату продажи валюты), в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов организации (п. 13 ПБУ 3/2006).

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте по валютному счету является дата поступления денежных средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета.

Таким образом, типовая корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом:

Дебет 52 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 91, субсчет «Прочие доходы (52) — отражена курсовая разница, выявленная в результате произведенного пересчета средств на валютном счете на дату списания (в случае, если курс ЦБ РФ на дату списания с валютного счета отличается от курса ЦБ РФ на дату зачисления валютной выручки);

Дебет 57 Кредит 52 — списана валюта с валютного счета организации для продажи;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы — отражена выручка от продажи валюты (по рыночному курсу или по внутреннему курсу банка);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 — списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Дебет 51 Кредит 76 — поступили рубли за проданную валюту по рыночному курсу или по внутреннему курсу банка;

Дебет 57 (91, субсчет «Прочие расходы) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» (57) — отражена курсовая разница по счету 57 (в случае, если курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет 57 отличается от курса ЦБ РФ на дату продажи валюты);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 — банком удержано комиссионное вознаграждение;

Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В то же время пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Значит, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль учитывается только результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такой прибыли или убытка. Если за продажу иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма включается в состав внереализационных расходов по пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, хотя методика отражения операций по продаже валюты в бухгалтерском учете существенно отличается от методики, утвержденной главой 25 НК РФ, финансовый результат от таких операций будет совпадать.

Поэтому разниц в смысле ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», подлежащих отражению в бухгалтерском учете, при продаже валюты не образуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Организация получила заем в долларах США. Часть валюты была продана, часть зачислена на валютный счет. Как отражается в декларации по налогу на прибыль и отчете о прибылях и убытках сумма зачисленных на расчетный счет рублей от продажи валюты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2009 г.);

— Вопрос: Организация совершает операции по покупке/продаже иностранной валюты для оплаты контрагентам. К каким видам доходов/расходов для целей налогового учета прибыли относятся доходы/расходы от продажи/покупки валюты и каков порядок их отражения в учете (от реализации или внереализационные)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Компания «Гарант», г.Москва

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», получает выручку от экспорта в иностранной валюте. Валюту организация продаёт по биржевому курсу, который всегда отличается от курса ЦБ РФ на этот день.
Является ли продажа валюты отдельной сделкой? Надо ли положительную разницу от продажи облагать налогом в размере 6%?
Какая конкретно дата считается датой перехода права собственности на валюту в целях определения разницы при продаже валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ?

24 февраля 2016

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Продажа валюты не является операцией реализации товара.
Если на дату, на которую банк производит конвертацию иностранной валюты в рубли, курс покупки банка окажется выше официального курса, установленного ЦБ РФ на эту же дату, то образуется положительная курсовая разница, которую налогоплательщик, применяющий УСН, должен учесть в составе внереализационных доходов и отразить в Книге учета доходов и расходов по УСН.

Обоснование позиции:
Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон 173-ФЗ).
К купле-продаже валюты применяются общие положения о купле-продаже (параграф первый главы 30 ГК РФ), если законом не установлены специальные правила ее купли-продажи (п. 2 ст. 454 ГК РФ).
На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты в РФ производится только через счета в уполномоченных банках в безналичном порядке.
Документами, сопровождающими продажу валюты, являются, в частности:
— распоряжение (поручение) на продажу валюты;
— выписка банка с валютного счета;
— выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.
В силу п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 249, ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. При этом для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Вместе с тем на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Согласно последним разъяснениям Минфина России (письма от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620 *(1)), операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством России не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). При этом чиновники уточнили, что положение пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяется в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (ст. 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.
Таким образом, исходя из норм налогового законодательства (с учетом мнения Минфина России), организация в рассматриваемой ситуации не должна отражать в составе доходов суммы, поступившие в результате операций по конвертации иностранной валюты в валюту РФ, поскольку такие операции не являются реализацией товаров, работ или услуг.
В то же время в вышеупомянутых письмах указано, что согласно п. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ*(2).
Ранее аналогичное мнение выражали налоговые органы. Если при перечислении денежных средств с валютного счета налогоплательщика на его рублевый счет курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/88135@).
Заметим, что нормы НК РФ не разъясняют, какую конкретно дату следует считать датой перехода права собственности на иностранную валюту.
Из указанных выше разъяснений можно сделать вывод, что если на дату, на которую банк производит конвертацию иностранной валюты в рубли, курс покупки банка окажется выше официального курса, установленного ЦБ РФ на эту дату, то образуется положительная курсовая разница, которую налогоплательщик, применяющий УСН, должен учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ и отразить в Книге учета доходов и расходов по УСН.
Иными словами, при расчете курсовой разницы, образующейся при продаже валюты из-за разницы в курсах ЦБ РФ и банка, следует применять курс ЦБ РФ на ту же дату, на которую банк применил свой курс покупки валюты, принадлежащей организации. Полагаем, что такой датой может быть дата списания валюты с валютного счета организации по поручению банку.
Обращаем внимание, что наше мнение по вопросу определения даты, на которую должен быть взят курс ЦБ РФ при расчете разницы, образующейся при продаже валюты, является экспертным.
С целью снижения налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет продажи безналичной иностранной валюты;
— Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

4 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Письмом ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ это письмо направлено для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
*(2) Ранее представители Минфина России давали другие разъяснения. Они утверждали, что реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам. Исходя из этого, доходы, полученные от реализации иностранной валюты, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при поступлении денежных средств за реализацию иностранной валюты на расчетный счет организации. При этом НК РФ не предусмотрено в данном случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и официальным курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ РФ (письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645, от 25.07.2012 N 03-11-06/2/95).

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи иностранной валюты

Бухгалтерский учет доходов от продажи иностранной валюты

Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон 173-ФЗ). На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через счета в уполномоченных банках в безналичном порядке.

Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, сумма комиссии, списанной банком), — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом в бухгалтерском учете при продаже иностранной валюты прочие доходы и расходы возникают в результате:

1) пересчета иностранной валюты в рубли (курсовая разница), если между перечислением валюты и получением рублей меняется курс;

2) определения финансового результата от продажи валюты (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ).

Существуют две точки зрения по поводу отражения возникающих доходов и расходов от продажи валюты на счетах бухгалтерского учета. Первая основана на обменном характере операции (деньги меняются на деньги), не связанном с выбытием активов. В этом случае в бухгалтерском учете отражается только финансовый результат от продажи (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ). Последователи второй считают, что происходит реализация иностранной валюты как «прочего имущества», поэтому продажа иностранной валюты показывается развернуто, то есть с учетом как доходов, так и расходов. Рассмотрим оба варианта.

Первый вариант. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Как таковая конвертация валюты не приводит к увеличению (уменьшению) экономических выгод организации, поскольку активы (денежные средства) не выбывают из организации. Следовательно, при обмене валюты нельзя говорить о ее реализации. В таком случае доходом (расходом) должен признаваться только финансовый результат, возникший из-за отклонения курса продажи от учетного курса (курса ЦБ РФ). Конвертация отражается с использованием счета 57 «Переводы в пути» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По дебету этого счета отражается продаваемая валюта в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту — рубли, полученные от продажи. Затем сальдо со счета 57 переносится на 91 «Прочие доходы и расходы»). Если при продаже иностранной валюты курс сделки выше курса ЦБ РФ, то возникает прочий доход. Если же курс сделки ниже курса ЦБ РФ, то — прочий расход (четвертый абзац п. 3, пункты 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, в бухгалтерском учете нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57.

Комиссия, удерживаемая банком за продажу валюты, учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет

Кредит

Описание

57

52

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу Банка России)

51

57

на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты

91, субсчет «Прочие расходы»

57

учтены прочие расходы от продажи валюты

или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет «Прочие доходы»

отражена разница между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ

91, субсчет «Прочие расходы»

57

учтены прочие расходы от продажи валюты

или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет «Прочие доходы»

отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути

Второй вариант. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается реализация иностранной валюты.

При таком варианте учета организация продажу валюты отражает развернуто, признавая:

— прочим доходом — полученные рубли;

— прочим расходом — проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочим доходам относятся, в том числе поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

В свою очередь, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В соответствии с этим вариантом корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом:

Дебет

Кредит

Описание

57

52

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

91, субсчет «Прочие доходы»

зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи

91, субсчет «Прочие расходы»

57

списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи

91, субсчет «Прочие расходы»

57

учтены прочие расходы от продажи валюты

или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет «Прочие доходы»

отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути

Отметим, что конечный финансовый результат от операции по продажи валюты в обоих вариантах одинаков. В связи с этим организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета и закрепить его в учетной политике. При этом следует помнить, что второй вариант учета увеличивает обороты по счету учета доходов и расходов, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому при использовании второго варианта, на наш взгляд, следует в бухгалтерской отчетности обязательно раскрывать содержание оборотов по счету 91.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы, связанные с продажей валюты, являются:

— распоряжение на продажу валюты;

— выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

— выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет;

— бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

Пример

1 сентября организация направила банку поручение на продажу 10 000 долл. США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты по поручению (2 сентября), составил 30 руб./долл. В этот же день банк продал иностранную валюту по курсу по курсу 31 руб./долл. Комиссия банка составила 3000 руб.

Первый вариант

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

57

52

300 000
(10 000 долл. х 30 руб./долл)

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

57

310 000
(10 000 долл. х 31 руб./долл)

на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты

57

91, субсчет «Прочие доходы»

10000

отражен прочий доход, полученный в результате превышения курса продажи валюты курса ЦБ РФ

76

51

3000

списаны с расчетного (валютного) счета средства, необходимые для оплаты услуг банка

91, субсчет «Прочие расходы»

76

3000

включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка

Таким образом, общий финансовый результат от продажи валюты (с учетом комиссии банка) составит:

10 000 руб. — 3000 руб. = 7000 руб.

Второй вариант

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

57

52

300000

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

91, субсчет «Прочие доходы»

310 000

зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи

91, субсчет «Прочие расходы»

57

300000

списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России на день продажи

76

51

3000

списаны с расчетного (валютного) счета средства, необходимые для оплаты услуг банка

91, субсчет «Прочие расходы»

76

3000

включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка

Таким образом, общий финансовый результат от продажи валюты (с учетом комиссии банка) составит: