Приобретший путевку как правильно

Содержание

Как отразить в учете приобретение организацией путевок для сотрудников

Бухучет: приобретение путевок

Если организация приобрела путевки самостоятельно, учтите их на отдельном субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов).

Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)

– получены путевки (на основании накладной).

Путевки приходуйте по стоимости их приобретения (Инструкция к плану счетов).

Санаторно-курортные учреждения не платят НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в цену путевки этот налог не включается.

Если путевки, например, в детские санатории и оздоровительные лагеря, приобретены у турагента, то в цену может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимайте, а включите в их стоимость (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Бухучет: выдача путевок

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, зависит от источников их оплаты:

  • за счет средств сотрудника;
  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать либо за счет сотрудника, либо за счет собственных средств организации. Кроме того, стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета.

Если стоимость путевки (ее часть) погашает сотрудник организации, в учете сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 50-3

– отражена стоимость путевки, подлежащая возмещению за счет сотрудника;

Дебет 50 (70) Кредит 73

– внесена в кассу (удержана из зарплаты) стоимость путевки.

Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:

Дебет 73 Кредит 50-3

– отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73

– списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.

Такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация приобрела путевку самостоятельно. Стоимость путевки возмещается за счет нераспределенной прибыли

При распределении чистой прибыли за 2014 год на общем собрании акционеров ООО «Альфа» было принято решение зарезервировать 80 000 руб. для оплаты путевок сотрудникам в 2015 году. 18 мая 2015 года «Альфа» приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь круглогодичного действия для ребенка менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 18 400 руб., продолжительность отдыха – 21 день.

22 мая 2015 года путевка была выдана Кондратьеву. Расчет стоимости путевки, оплаченной за счет нераспределенной прибыли, оформлен бухгалтерской справкой.

В учете организации сделаны следующие записи.

18 мая 2015 года (получение путевки от продавца):

Дебет 50-3 Кредит 76
– 18 400 руб. – приобретена путевка для ребенка сотрудника организации;

Дебет 76 Кредит 51
– 18 400 руб. – оплачена стоимость путевки продавцу.

23 мая (выдача путевки сотруднику):

Дебет 73 Кредит 50-3
– 18 400 руб. – отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 18 400 руб. – списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Бухучет: компенсация из регионального бюджета

Стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена задолженность бюджета на сумму компенсации стоимости путевок;

Дебет 51 Кредит 76

– получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 10 ПБУ 13/2000.

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника?

Ответ: да, нужно, независимо от источника финансирования.

Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Добавим, что источник финансирования не важен. То есть страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм». Именно так считают в ФСС России (письмо от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Совет: организация может не начислять страховые взносы при оплате путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника. Но будьте готовы к спору с проверяющими. Аргументы помогут следующие.

Страховые взносы начисляют только на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см., например, определение Верховного суда РФ от 19 февраля 2016 г. № 303-КГ15-20158, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2015 г. № Ф03-4566/2015, ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14, Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013, Центрального округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А14-2025/2013 и др.).

Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей?

Ответ: нет, не нужно.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:

  • в рамках трудовых отношений;
  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа.

Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055.

Возраст детей в данном случае значения не имеет. В частности, несмотря на то что несовершеннолетний ребенок находится на попечении и содержании родителей (т. е. фактически путевка приобретается в пользу сотрудника-родителя), стоимость путевки страховыми взносами не облагается. Иной подход при прочих равных условиях ставил бы в невыгодное положение родителей, имеющих несовершеннолетних детей, по сравнению с родителями совершеннолетних (ст. 19 Конституции РФ).

Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письмах от 12 марта 2010 г. № 559-19, от 11 марта 2010 г. № 526-19, от 1 марта 2010 г. № 426-19. В данных разъяснениях указано, что страховые взносы не начисляются на стоимость путевок, оплаченных организацией членам семьи сотрудника (в т. ч. его детям). При этом о том, что данная льгота распространяется только на совершеннолетних детей, в письмах ничего не сказано.

НДФЛ

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:

  • либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, – если организация является плательщиком налога на прибыль;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, – если организация применяет упрощенку;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, – если организация платит ЕНВД;
  • либо за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:

  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе);
  • человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • документально подтверждено целевое использование путевки.

Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, например, путевка может быть вручена человеку в качестве приза (письмо ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887).

Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, включите ее в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы средства, выделенные из бюджета на компенсацию части стоимости путевок, приобретенных организацией для детей сотрудников?

Региональные власти могут устанавливать компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией для детей сотрудников.

При расчете налога на прибыль всю сумму полученной компенсации отразите в доходах. Такая позиция объясняется следующим.

Доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:

  • в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, закрыт. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться этой нормой законодательства нельзя. Руководствоваться положениями пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.

Таким образом, выделенную из бюджета компенсацию стоимости путевок, приобретенных организацией, включите в состав налогооблагаемых доходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/116 и от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/680.

НДС

Ситуация: нужно ли организации начислить НДС при оплате и передаче путевок своим сотрудникам?

Ответ: нет, не нужно.

В данном случае работодатель не оказывает и не получает услуги. Передача сотруднику путевки, то есть документа, который подтверждает право воспользоваться такими услугами, реализацией не признается (ст. 39 НК РФ). А значит, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС при оплате и передаче своему сотруднику путевки.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-07-11/26545, от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68 и постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05.

Если в бухучете затраты на приобретение путевки включены в состав прочих расходов, отразите постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация на общем режиме приобрела путевку самостоятельно

18 мая 2015 года ООО «Альфа» приобрело путевку в санаторий для менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 23 400 руб., продолжительность отдыха – 21 день.

По решению учредителей стоимость путевки «Альфа» оплачивает за счет собственных средств.

22 июня 2015 года бухгалтер «Альфы» выдал путевку сотруднику организации.

В учете сделаны такие записи.

18 мая (получение путевки от продавца):

Дебет 50-3 Кредит 76
– 23 400 руб. – приобретена путевка для сотрудника организации;

Дебет 76 Кредит 51
– 23 400 руб. – оплачена стоимость путевки продавцу.

22 июня (выдача путевки сотруднику):

Дебет 73 Кредит 50-3
– 23 400 руб. – отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 23 400 руб. – списана стоимость путевки за счет собственных средств организации.

В июне бухгалтер начислил на стоимость путевки взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов. Тариф для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. При этом в учете были сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 5148 руб. (23 400 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 678,60 руб. (23 400 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1193,40 руб. (23 400 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 46,80 руб. (23 400 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Сумма, израсходованная организацией на приобретение путевки, не уменьшает ее налогооблагаемую прибыль. Поэтому 30 июня 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4680 руб. (23 400 руб. × 20%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства со стоимости путевки, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

УСН

Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации. Ведь такие расходы отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включают в состав расходов суммы начисленных на стоимость путевок страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Однако единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы единого налога (авансового платежа). Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете единого налога, см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете ЕНВД, см. Как рассчитать ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда организация компенсирует стоимость путевки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

Путевки: налогообложение, бухгалтерский учет, отчетность

Журнал «Зарплата»

Ю.А. Никерова

В предыдущем номере журнала мы рассказали о том, кому и в каких случаях ФСС России выдает путевки бесплатно, а кому возмещает их полную или частичную стоимость. Теперь речь пойдет о порядке налогообложения и бухгалтерском учете путевок, приобретенных за счет различных источников, а также об отражении расходов на их покупку в отчете по форме 4-ФСС РФ.

В данной статье поговорим о налогообложении, бухгалтерском уче те, о порядке заполнения отчетных форм по расходам на приобретение путевок в случаях, когда организация:

1) полностью или частично покрывает расходы на их приобретение за счет средств ФСС России;

2) несет расходы на их покупку полностью за счет собственных средств.

ФСС РОССИИ ФИНАНСИРУЕТ РАСХОДЫ НА ПУТЕВКИ

Напомним, что за счет средств фонда можно оплатить путевки:

— сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными производственными факторами (подп. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» (далее — Закон № 183-ФЗ));

— детям застрахованных граждан (п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ).

Чтобы получить путевки за счет средств ФСС России, организации придется столкнуться с массой ограничений и соблюсти ряд формальностей.

Путевки для тех, кто занят на работах с вредными и опасными производственными факторами

Правила финансирования. Порядок использования средств ФСС России на приобретение путевок для лиц, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, установлен Правилами финансирования в 2008 году и в плановый период 2009—2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н (далее — Правила финансирования).

В пункте 3 Правил финансирования установлено ограничение: всего на цели, определенные в пункте 2 данного документа (в том числе на санаторно-курортное лечение), может быть использовано 20% сумм страховых взносов, начисленных за прошлый календарный год и уменьшенных на сумму расходов за тот же период на выплату обеспечения по травматизму. Фирма не вправе самостоятельно принять решение об оплате санаторно-курортного лечения работников за счет части взносов на травматизм. Чтобы в 2008 году использовать эту возможность, необходимо обратиться с заявлением в исполнительный орган фонда по месту регистрации до 1 августа 2008 года (п. 4 Правил финансирования). К заявлению нужно приложить:

— план финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний с указанием суммы финансирования;

— план мероприятий по улучшению условий и охраны труда;

— копию акта о результатах проверки государственной инспекцией труда соблюдения трудового законодательства (если проверка проводилась);

— заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров;

— списки застрахованных работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций;

— копию лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации.

При вынесении положительного решения по заявлению страхователя ФСС России не станет перечислять деньги на его расчетный счет. Фирма получит право уменьшить текущие платежи страховых взносов на согласованную с фондом сумму.

ПРИМЕР 1. ООО «Меридиан» в 2008 году оплачивает санаторно-курортное лечение работников, занятых на вредном производстве. Необходимо определить, какую часть этих расходов организация может осуществить за счет средств ФСС России. Эту сумму нужно будет указать в плане финансирования. Известно, что в 2007 году сумма начисленных страховых взносов по травматизму составила 364 800 руб., а сумма расходов по травматизму — 109 400 руб. Помимо оплаты санаторно-курортного лечения фирма не планирует проведения иных мероприятий.

РЕШЕНИЕ. ООО «Меридиан» вправе использовать на приобретение санаторно-курортных путевок для сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, 51 080 руб. .

Страхователь, который получил положительное решение регионального отделения фонда, обязан (п. 7 Правил финансирования):

— вести учет средств, направленных на финансирование предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов;

— ежеквартально представлять отчет об их использовании по форме и в порядке, утверждаемыми фондом (на момент подписания номера форма отчета на 2008 год не утверждена);

— после завершения запланированных мероприятий представлять в исполнительный орган фонда документы, подтверждающие произведенные расходы.

Сумму расходов, произведенных в соответствии с Правилами финансирования, отражают по строке 9 таблицы 11 и строкам 10 и 13 таблицы 10 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

ПРИМЕР 2. В ООО «Трансмаркет» работает 300 человек, из них 50 заняты на работах с вредными и опасными производственными факторами. Организации присвоен III класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,4%. С учетом скидки (5%) размер страхового тарифа в 2008 году составляет 0,38% (0,4% — 0,4%#5%). В 1-м полугодии 2008 года общество выплатило своим работникам заработную плату в размере 55 000 000 руб., в том числе:

— в апреле — 9 000 000 руб.;

— мае — 9 000 000 руб.;

— июне — 9 000 000 руб.

На начало 2008 года за организацией числится задолженность по уплате страховых взносов в размере 33 000 руб.

За 1-е полугодие начислены взносы на травматизм в размере 209 000 руб. (55 000 000 руб.#0,38%). К 1 апреля 2008 года ООО «Трансмаркет» уже получило положительное решение о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и санаторно-курортного лечения работников за счет средств ФСС России. В II квартале 2008 года на выплату обеспечения по травматизму организация израсходовала:

— в апреле — 16 100 руб. — пособия по временной нетрудоспособности работникам, получившим травму в результате несчастного случая на производстве (каждое пособие выплачено за 14 календарных дней);

— в мае — 22 400 руб. — приобретена санаторная путевка на 14 дней для сотрудника, занятого на вредном производстве;

— в июне — 28 400 руб., в том числе 25 900 руб. — отпускные, выплаченные сотруднику за время его нахождения в дополнительном отпуске (подп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В июне 2008 года ему была выдана путевка на 20 календарных дней для лечения травмы, полученной в конце 2007 года, и 2500 руб. — оплата проезда к месту лечения и обратно.

К началу II квартала бухгалтер ООО «Трансмаркет» перечислил в ФСС России сумму страховых взносов в размере 139 400 руб. Необходимо:

— определить сумму ежемесячных платежей страховых взносов по травматизму в II квартале, если известно, что платеж за март 2008 года произведен 31 марта 2008 года;

— заполнить раздел III формы 4-ФСС РФ.

РЕШЕНИЕ. Суммы платежей за II квартал 2008 составят:

— за апрель — 18 100 руб. (9 000 000 руб.#0,38% — 16 100 руб.);

— май — 11 800 руб. (9 000 000 руб.#0,38% — 22 400 руб.);

— июнь — 5800 руб. (9 000 000 руб.#0,38% — 28 400 руб.).

Как отразить в расчетной ведомости выплаты, показано на с. 50.

Путевки для детей

Стоимость путевок на оздоровление детей относится на расходы по обязательному социальному страхованию. Правда, как и в предыдущем случае, ФСС России ограничивает размер таких расходов.

Ограничение первое: предельный размер расходов на путевки за счет средств фонда не может превышать лимита ассигнований, который фонд установил организации на текущий год (п. 4 и 5 Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (далее — Положение о путевках) и п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22).

Ограничение второе: соблюдение требований к оплате путевок. Так, фонд возместит стоимость путевок:

— если они приобретены в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России (п. 2 Положения о путевках);

— у санаторно-курортного учреждения есть лицензия на осуществление медицинской деятельности и сертификат соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);

— период пребывания ребенка в санатории или в лагере не превышает 24 дней (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ);

— стоимость пребывания одного ребенка в сутки в 2008 году не больше 535 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ);

— они предоставляются раз в год (п. 7 Положения о путевках).

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, например период пребывания ребенка в санаторно-курортном учреждении превышает 24 дня или стоимость одного дня пребывания больше 535 руб., фонд откажет в возмещении 100% стоимости путевки. Даже когда общий лимит ассигнований на год не исчерпан.

Сверхнормативные расходы на оплату детских путевок организации придется покрывать за счет других источников (п. 6 Положения о путевках). Такими источниками могут быть, например:

— собственные средства компании;

— деньги родителей.

ПРИМЕР 3. ООО «Изюминка» в II квартале 2008 года приобрело для детей работников десять путевок (на 25 дней каждая) в специализированный детский санаторий «Волжанка», расположенный в Самарской области. Стоимость одной путевки — 32 000 руб.

На момент приобретения путевок лимит ассигнований ООО «Изюминка», установленный на 2008 год, утвержден в размере 250 000 руб. Сколько средств Фонда социального страхования организация вправе потратить на детские путевки и сколько придется возместить из иных источников? Как отразить эти расходы в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за 1-е полугодие 2008 года?

РЕШЕНИЕ. Стоимость одного дня пребывания в санатории «Волжанка» — 1280 руб. (32 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС России можно оплатить путевку из расчета 535 руб. в день в пределах 24 дней пребывания. Фонд возместит лишь 128 400 руб. (535 руб.#24 дн.#10 шт.), притом что лимит ассигнований равен 250 000 руб. и не исчерпан. За каждую детскую путевку придется доплачивать либо организации (за счет собственных средств), либо родителям. Недостающая сумма равна 191 600 руб. (32 000 руб.# #10 шт. — 128 400 руб.).

Как отразить расходы на оздоровление детей в 1-м полугодии 2008 года в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ, показано на с. 54.

Сначала заполним таблицу 7, где приводятся сведения об оплаченных путевках на оздоровление детей. Затем данные из таблицы 7 продублируем в таблице 3. Расходы на оздоровление детей отражают в ней по строкам 18—23 граф 3 и 5.

Налогообложение бесплатных путевок

Теперь рассмотрим порядок налогообложения путевок, приобретенных за счет средств соцстраха.

Налог на прибыль. Если в приобретении путевок помог соцстрах, то к расходам фирмы такие суммы отношения не имеют (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН на нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). А раз нет базы для начисления ЕСН, нет ее и для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. На стоимость таких путевок не начисляются и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Фрагмент таблицы 3

НДФЛ. Если путевка приобретена полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования, НДФЛ ее облагать не нужно (абз. 1 и 3 п. 9 ст. 217 НК РФ).

НДС. При безвозмездной передаче работникам путевок независимо от источника оплаты базы для начисления НДС не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68). Не нужно начислять налог и в том случае, когда работник частично компенсирует стоимость путевки (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Образцы бухгалтерских проводок при приобретении путевки у оздоровительного учреждения и последующем списании их стоимости за счет средств ФСС России рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 4. Воспользуемся условиями примера 3. Общая стоимость приобретенных путевок — 320 000 руб., а нормативная — 128 400 руб. Разницу доплачивают родители. Необходимо отразить операцию по приобретению и выдаче путевок на счетах бухгалтерского учета.

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 320 000 руб. — оплачены путевки в детский санаторий;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76

— 320 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 320 000 руб. — выданы из кассы путевки;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС» КРЕДИТ 73

— 128 400 руб. — списана за счет средств ФСС России часть стоимости выданных путевок;

ДЕБЕТ 50 субсчет 1 «Касса организации» КРЕДИТ 73

— 191 600 руб. — внесена родителями в кассу часть стоимости путевок, превышающая лимит ассигнований фонда.

ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

Отправить работников на лечение или отдых организация может и за счет своих средств. Например, купить путевку и затем передать ее сотруднику либо компенсировать работнику стоимость ее приобретения.

Фирма может частично финансировать расходы на покупку путевок, которые приобретаются за счет средств соцстраха. Это происходит, когда:

— ассигнований недостаточно для оплаты полной стоимости путевок;

— организация решила оплатить сверхнормативную часть стоимости путевок. Например, когда стоимость пребывания ребенка в санатории или санаторном оздоровительном лагере превышает 535 руб. в сутки либо продолжительность его отдыха больше 24 дней. Заметим, что решение об оплате части стоимости путевки сверх нормы нужно предусмотреть в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В этих же документах следует определить круг лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты и другие условия, которые компания устанавливает сама.

Разберемся, какие налоги придется платить организации в данном случае и какие проводки нужно при этом сделать бухгалтеру.

Налогообложение путевок за счет работодателя

Налог на прибыль. Расходы организации на оплату путевок на лечение и отдых не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, тратить на покупку путевок можно только чистую прибыль компании.

ЕСН, пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не учитывается в базе по налогу на прибыль, она не включается и в налогооблагаемую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Не начисляются на данные суммы и взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Взносы на травматизм не уплачиваются на основании пункта 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Начислять ли НДС? Как возмездная, так и безвозмездная передача организацией работникам в их интересах путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не создает объекта обложения НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 № Ф04-3386/2006(23325-А27-31) и от 20.12.2006 № Ф04-8425/2006(29427-А27-33)). По мнению судей, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром). Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают населению санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха. Речь о налоге может идти только в том случае, если в цену реализации компания включит услуги по приобретению и продаже этих путевок.

«Входной» НДС. Можно ли зачесть «входной» НДС при приобретении путевки? Если путевка приобретается напрямую у здравницы, «входного» налога не будет. Ведь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории России, освобождены от обложения этим налогом (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но если путевка куплена через посредника, то НДС будет начислен на сумму агентского вознаграждения (п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 НК РФ).

Так как сами путевки в операциях, облагаемых НДС, не используются, зачесть налог, уплаченный при их приобретении, организации не удастся. «Входной» НДС нужно включить в стоимость самой путевки (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) и в соответствующих случаях учитывать при налогообложении НДФЛ.

НДФЛ. Ответ на вопрос о том, нужно ли начислять НДФЛ на стоимость переданных работникам путевок, зависит от ряда обстоятельств. Налог удерживать не нужно, если путевки приобретены (п. 9 ст. 217 НК РФ):

— для работников и членов их семей (если для детей, то до 16 лет), бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности, старости и др. При этом не важно, в каком размере организацией оплачена путевка — полностью или частично;

— в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, находящиеся на территории России;

— за счет средств организации, если такие расходы не отнесены Налоговым кодексом к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Заметим, в новой редакции пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса не содержится требования непременно иметь чистую прибыль на момент оплаты путевки.

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, а также если путевка является туристской, приобретена для ребенка старше 16 лет или работник едет отдыхать за границу, ее стоимость должна быть включена в базу по НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Стоимость путевки, признанная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, не учитывается при расчете налога на прибыль. В учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Льгота по НДФЛ для членов семьи

Согласно статье 2 Семейного кодекса к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие), дети независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Причем для получения льготы по НДФЛ не имеет значения, отдельно или вместе проживают члены семьи. Обратите внимание: родители супруга работника к членам семьи не относятся.

Какие проводки сделает бухгалтер при приобретении и передаче путевки работнику, покажем на примере.

ПРИМЕР 5. ООО «Полет» за счет собственных средств приобрело для детей сотрудников 20 путевок в детский оздоровительный лагерь «Дубравка». Лагерь расположен на территории России. Путевки были приобретены без посредников. Стоимость одной путевки — 31 500 руб., продолжительность пребывания детей на отдыхе — 21 день. Возраст детей — до 16 лет включительно. Как в учете отразить покупку и передачу путевок сотрудникам?

РЕШЕНИЕ. На счетах бухгалтерского учета появятся записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 630 000 руб. (31 500 руб.#20 шт.) — перечислены деньги за путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76

— 630 000 руб. — приняты к учету полученные путевки.

Следующая проводка будет такой:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 630 000 руб. — выданы путевки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

— 630 000 руб. — включена стоимость путевок в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 151 200 руб. (630 000 руб.#24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Льготные путевки в санаторий членам профсоюзов (ФНПР)

Федерация Независимых Профсоюзов России в лице уполномоченной компании «СКО ФНПР «ПРОФКУРОРТ» предоставляет возможность приобретения профсоюзных путевок в лучшие профсоюзные санатории России с 20% скидкой. Скидки распространяются на близких родственников и детей.

Льготные путевки в санаторий предоставляются профсоюзным организациям (в том числе и первичным), при обязательном условии, что они входят в состав ФНПР (в составе отраслевых или территориальных организаций).

Распоряжение ФНПР № 250 от 16.12.2008
2. Инструкция ФНПР и Приложения к инструкции

В проекте «Профсоюзная путевка» участвуют не только профсоюзные санатории, существует еще и программа лояльности к членам профсоюзов со стороны других российских здравниц различных форм собственности. В этом случае размер скидки может быть меньше, чем 20% (например 15% или 10%). Информация о размере скидки есть в описании каждого объекта в разделе «Прейскуранты».

По всем вопросам, связанным с приобретением профсоюзных путевок, обращайтесь в отдел реализации путевок:

Почтовый (фактический) адрес: 117342, г. Москва, ул. Обручева, д. 36, корп.2.
Адрес электронной почты: srp@profkurort.ru
Перченко Константин Юрьевич — начальник отдела по работе с корпоративными клиентами и профсоюзными организациями
+7 (800) 100-23-28, доб. 220
Борисова Светлана Витальевна — ведущий специалист отдела реализации путёвок
+7 (800) 100-23-28, доб. 218
Ступина Ирина Юрьевна — ведущий специалист отдела реализации путевок
+7 (800) 100-23-28, доб. 219
Дядченко Маргарита Владимировна — ведущий специалист отдела реализации путёвок
+7 (800) 100-23-28, доб. 217
Захарова Виктория Владимировна — специалист отдела реализации путевок
+7 (800) 100-23-28, доб. 270

По всем вопросам, связанным с приобретением профсоюзных путевок по электронным профсоюзным билетам, картам лояльности МФП, а также частным обращениям членов профсоюзных организаций Москвы и Московской области, обращайтесь:

Почтовый (фактический) адрес: 101000, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 40, стр. 1, офис 201
Адрес электронной почты: info@profputevka.ru
Бедретдинова Анна Геннадьевна — руководитель обособленного структурного подразделения в г. Москве отдела прямых продаж
+7 (800) 100-48-02
+7 (495) 268-09-01, доб. 226
Моб.: +7 (977) 752-33-25

По всем вопросам, связанным с приобретением профсоюзных путевок в Крымские объекты размещения, обращайтесь к:

Шаранович Светлане Анатольевне — ведущий специалист отдела реализации путевок
+7 (800) 100-23-28, доб. 254
E-mail: sharanovich.s.a@profkurort.su

По всем вопросам, связанным с бронированием зарубежных туров (в том числе в Абхазию и Беларусь), обращайтесь к:

Корниленко Людмиле Витальевне — начальник международнго отдела реализации путевок

Оформление и учет путевки на отдых за счет работодателя

С 1 января 2019 года вступает в силу беспрецедентный закон. Теперь работодатель обязан оплачивать отдых своего работника. Он должен не только выплатить отпускные, но и купить путевку. Разбираем все детали закона.

Закон об отдыхе за счет фирмы

ФЗ №113 «О внесении изменений в статьи 255 и 270 НК» был принят Думой 12 апреля 2018 года. Официально говоря, он увеличил перечень трат на оплату труда. Расходы, включенные в этот перечень, учитываются в рамках налогообложения прибыли.

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

  1. Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
  2. Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.
  3. Правило касается только путешествий по России. То есть работодатель обязан оплачивать туристические билеты внутри страны.
  4. Новый закон значим для налогового учета. Те 50 000 рублей, истраченные на путевку, исключаются из налогооблагаемой базы.
  5. Учитывается фактический размер средств, истраченных на туристические услуги. Но этот размер не должен превышать 50 000 рублей на одного сотрудника за один налоговый период.
  6. Траты входят в объем расходов на оплату труда. Однако размер этих трат не должен превышать 6% от совокупного объема расходов на оплату труда.
  7. Путевка, оплачиваемая работодателем, должна приобретаться или у туроператора, или в турагентстве. Стоимость ее может быть любой. Но работодатель обязан компенсировать только 50 000 рублей.
  8. Если сотрудник едет отдыхать самостоятельно, никакой компенсации платить ему не нужно. Работодатель может отказать в выплатах даже тогда, когда работник предоставляет все бумаги, подтверждающие туристические расходы: квитанции из отелей, чеки из ресторанов, билеты на самолеты. В законе ясно сказано, что компенсируются только расходы на путевку, купленные в турагентстве.
  9. Работодатель обязан выплачивать компенсацию в размере 50 000 рублей только тогда, когда путевка стоила столько же или дороже. Если стоимость ее меньше, сумма компенсации пересчитывается. Выплачивается сумма, равная сумме путевки.
  10. Способ выплаты компенсации должен быть установлен локальными актами. К примеру, деньги могут выплачиваться вместе со следующей ЗП, переводиться на зарплатную карту, выдаваться сразу после выхода из отпуска.
  11. С компенсации нужно выплатить НДФЛ в объеме 13%.
  12. Работодатель может учесть совокупность всех трат на компенсацию для целей снижения налога на прибыль.

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Какие именно расходы должен компенсировать работодатель

Компенсируются только те расходы, которые возникли из услуг, оказываемых в рамках туристического соглашения. К примеру, это могут быть эти услуги:

  • Поездка до места назначения и обратно. Это могут быть траты на самолет, поезд, пароход.
  • Проживание в отеле, гостинице, хостеле, съемной квартире.
  • Санитарно-курортные услуги.
  • Экскурсии.

Учитываются только целевые расходы, связанные именно с конкретным путешествием. В законе есть неочевидные нюансы. В частности, компенсация выплачивается или на путевку на лечение, или на поездку к пункту отдыха, или на экскурсии. То есть сотрудник должен выбрать что-то одно. Остальные расходы он оплачивает самостоятельно.

Для чего нужен этот закон

Предполагается, что закон будет выгоден и трудящимся, и государству. Рассмотрим цели его введения:

  • Увеличение социальной защищенности трудящихся.
  • Развитие туризма внутри России.
  • Поощрение сотрудников, увеличение их лояльности.
  • Отчисление в бюджет страны НДФЛ.
  • Отчисление страховых взносов.

Минусы нововведения очевидны. Закон ударяет, в первую очередь, по предпринимателю. Крупная компания с большим оборотом может позволить себе финансировать отдых своих сотрудников. Но есть и субъекты малого бизнеса, которые не могут свободно изъять 50 000 рублей из оборота. Дополнительная финансовая нагрузка на работодателя может просто привести к тому, что работников не будут оформлять на должность официально. Нет трудового договора – нет обязанностей. Бизнес с небольшими оборотами может потерпеть большие убытки.

Налоговый учет

Для налогового учета принципиально важно учитывать все нюансы закона. К примеру, компенсация выплачивается исключительно на путевку в санаторно-курортные или оздоровительные центры. Эта категория включает в себя эти учреждения:

  • Санатории.
  • Профилактории.
  • Спортивный лагерь.

Рекомендуется уточнить, относится ли выбранное учреждение к санаторно-оздоровительному. Для этого нужно проверить лицензию и учредительную документацию курорта. В документе должно быть четко прописано, что субъект относится к санаторному или оздоровительному. Если учреждение относится, к примеру, не к оздоровительному, а к оздоровительно-развлекательному, с работника нужно удерживать НДФЛ.

Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, являются все доходы плательщика. Сюда относятся и доходы, полученные в натуральной форме. Базой будет считаться и компенсация на путевку (пункт 2 статьи 211 НК РФ). Неважно, полная она или частичная.

Но иногда предоставляется освобождение от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. В частности, налоги не нужно уплачивать тогда, когда приобретается туристический билет именно в санаторно-курортный или оздоровительный центр.

Нужно или нет уплачивать налог с компенсаций? Ответ на этот вопрос определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Источник компенсации

При предоставлении налоговых льгот учитывается источник финансирования отдыха. Если компенсация выплачивается с чистой прибыли или с бюджетных средств, НДФЛ удерживать не требуется. Освобождены от НДФЛ суммы, уплачиваемые фирмами со специальными режимами. Однако актуально это только для тех случаев, когда компенсация уплачена за счет денег от работы, облагаемой в рамках спецрежима налогообложения.

Если туристический билет приобретается за счет взносов участника в профсоюзы, налог не удерживается (пункт 31 статьи 217 НК РФ, письмо Минфина №03-04-06/6-312 от 17.12.2010). Если же компенсация выплачивалась из других средств, из нее удерживается НДФЛ по общим правилам.

Лицо, которому уплачивается путевка

Налогом не облагается компенсация, выплачиваемая этим лицам:

  • Сотрудники и их семья (супруги, дети).
  • Бывшие сотрудники, которые ушли из компании на пенсию.
  • Актуальные или бывшие сотрудники с инвалидностью.
  • Дети до 16 лет.

Вопрос с выплатами компенсаций на детей особенно интересный. Путевка может приобретаться для детей работающих и бывших сотрудников. Однако дети могут вообще не относиться к фирме и к ее сотрудникам. К примеру, это может быть ребенок из детского дома, подшефного компании.

Стоимость туристических билетов не может относиться к тратам для целей налога на прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Это касается и компаний, работающих по упрощенной системе.

Бухучет

В рамках бухучета используются эти проводки:

  • ДТ50.3 КТ60. Принятие на учет трат на туристический билет.
  • ДТ60 КТ51. Его оплата.
  • ДТ50 КТ73. Частичная оплата туристического билета трудящимся.
  • ДТ73 КТ50.3. Трудящийся получил путевку.
  • ДТ91.2 КТ50.3. Списание в прочие траты стоимости туристического билета, оплаченного фирмой.

Стоимость не фиксируется в тратах, учитываемых при определении налога на прибыль. Следовательно, образуется разница между бухучетом и налоговым учетом. А потому фирма должна создать постоянное обязательство.

Учет затрат детских оздоровительных лагерей, находящихся на балансе производственных предприятий

Детские оздоровительные лагеря (ДОЛ), созданные при производственных предприятиях как структурные подразделения, как правило, не составляют своего баланса. Учет затрат ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», поскольку такая деятельность относится к социальной сфере и финансируется предприятиями, содержащими на своем балансе ДОЛ, за счет фонда социального развития.

Специфика деятельности ДОЛ и санаторно — курортных учреждений и учреждений отдыха (здравниц), функционирующих самостоятельно на территории России, почти одинакова. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость койко — дня в санаторно — курортных учреждениях и учреждениях отдыха, утвержденные Санаторно — курортным объединением Федерации независимых профсоюзов России 16.03.1993 и согласованные с Минэкономики России и Минфином России 15 и 11.03.1993, дополняют привычный для предприятий перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), следующими расходами:

  1. На проведение рекреационных работ, направленных на поддержание территории здравниц в надлежащем экологическом и санитарном состоянии, в том числе:

содержание и текущий ремонт пляжей, источников минеральных вод и грязехранилищ лечебных грязей, бюветов, питьевых галерей, контрольно — наблюдательных пунктов, гидрогеологических режимно — эксплуатационных станций и других объектов, связанных с деятельностью здравниц;

освещение, полив и содержание в порядке территорий и парка здравниц (уход за зелеными и цветочными насаждениями, устройство клумб, цветников, парковых и садовых дорожек, посадка декоративных однолетних насаждений, устройство катков и т.п.);

содержание прудов, водоемов, подземных путей и переходов;

оформление стендов, панно и других форм наглядной агитации на территории здравницы.

  1. На оплату услуг, связанных с организацией и обеспечением санаторно — курортного процесса, в том числе:

расходы, связанные с реализацией путевок (печатанием бланков, их упаковкой и рассылкой: типографские, транспортные, почтовые, телефонно — телеграфные и др.);

содержание работников аппарата управления санаторно — курортных объединений и их структурных подразделений, осуществляющих методическое обеспечение и методологическое руководство по основным направлениям организации санаторно — курортного процесса и оказывающих практическую помощь санаторно — курортным учреждениям.

Все перечисленные расходы могут иметь место в детских оздоровительных лагерях, содержащихся на балансах производственных предприятий, с той лишь разницей, что в состав себестоимости продукции, производимой предприятием, никакие из перечисленных расходов включаться не могут.

Аналитический учет расходов, связанных с содержанием детей в ДОЛ, ведется в соответствии со статьями, перечисленными в форме N 18 «Отчет об использовании средств на содержание пионерских и других оздоровительных лагерей». Отчет составляется по итогам работы лагеря за год профсоюзной организацией предприятия либо руководством лагеря и представляется в территориальные профсоюзные организации и органы социального страхования.

Нельзя сказать, что форма такого отчета идеально отражает специфику деятельности оздоровительных лагерей предприятий, но ориентироваться при организации аналитического учета расходов на нее можно.

Обычно статьи аналитического учета содержат следующие расходы, закладываемые в сметы:

питание детей;

лечение;

культобслуживание и спортивно — массовые мероприятия;

заработная плата с начислениями обслуживающему персоналу;

хозяйственные расходы, связанные с содержанием лагеря;

прочие расходы.

Однако специфика формирования расходов заключается еще в том, что:

часть расходов финансируется за счет средств фонда социального страхования (удешевляется стоимость путевок или расходы по смете, утвержденной Фондом социального страхования, принимаются в уменьшение страховых платежей предприятия в Фонд);

часть расходов осуществляется самим предприятием за счет прибыли или средств фонда социального развития, созданного из прибыли; такие расходы предусматриваются хозяйственной сметой лагеря и включают все остальные расходы, которые не предусмотрены в смете расходов, финансируемых за счет средств социального страхования: расходы по подготовке лагеря к сезону (большая часть детских оздоровительных лагерей, содержащихся на балансе производственных предприятий, — сезонные); ремонтные работы; работы по благоустройству территории; строительство и сооружение объектов, приобретение оборудования и инвентаря; другие расходы.

Такая специфика — содержание лагеря за счет двух источников — диктует необходимость выделения субсчетов на счете 29, например 29-1 «Расходы на содержание ДОЛ за счет средств соцстраха»; 29-2 «Расходы на содержание ДОЛ за счет средств предприятия (ФСР)».

Существуют и другие источники, для содержания оздоровительных лагерей (целевые средства бюджета, внебюджетных фондов, средства спонсоров и т.д.). Бухгалтерии по своему усмотрению строят схему учета: направляют полученное финансирование на уменьшение расходов, предусмотренных хозяйственной сметой; пополняют фонд социального развития, за счет которого содержится ДОЛ; предусматривают еще субсчета на счете 29, составляют сметы с конкретными расходами, на которые имеются дополнительные источники финансирования.

Когда местонахождение оздоровительного лагеря зарегистрировано за пределами территории предприятия, значительно удалено от него, ежедневная обработка документов осуществляется, как правило, не предприятием, а бухгалтерией ДОЛ. В этом случае взаимные расчеты с ДОЛ предприятие осуществляет на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На счетах бухгалтерского учета операции по формированию расходов ДОЛ отражаются следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

————————T————-T——T———————¬
¦ Содержание операций ¦ Основание ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦1. Отпущены продукты ¦Накладная ¦ ¦ ¦
¦ со склада в ¦на отпуск, ¦ ¦ ¦
¦ столовую для ¦калькуляция ¦ ¦ ¦
¦ приготовления пищи:¦ ¦ ¦ ¦
¦ детям ¦ ¦ 29-1 ¦10, субсчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦»Продукты» ¦
¦ сотрудникам ¦ ¦ 29-2 ¦10, субсчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦»Продукты» ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦2. Начислена ¦Расчетная ¦ 29-1,¦ 70 ¦
¦ заработная плата ¦ведомость ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ сотрудникам лагеря ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦3. Сделаны отчисления ¦Расчетная ¦ 29-1,¦ 69, 67 ¦
¦ на заработную плату¦ведомость ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ во внебюджетные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фонды ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦4. Списаны медикаменты¦Накладные ¦ 29-1 ¦ 10, субсчет ¦
¦ и лекарственные ¦на отпуск ¦ ¦ «Медикаменты» ¦
¦ препараты на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ лечение детей ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦5. Приобретенный ¦Накладные ¦ 29-1 ¦ 10, 12-1, 13 ¦
¦ малоценный ¦на отпуск, ¦ ¦ ¦
¦ хозяйственный ¦акты о ¦ ¦ ¦
¦ инвентарь и ¦списании ¦ ¦ ¦
¦ материалы, ¦материалов ¦ ¦ ¦
¦ израсходованные на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ организацию ¦ ¦ ¦ ¦
¦ культобслуживания ¦ ¦ ¦ ¦
¦ и спортивные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ мероприятия ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦6. Расходы на текущий ¦ ¦ ¦ ¦
¦ и капитальный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ремонт, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ предусмотренный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ сметой, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ выполненный: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ сторонними ¦Договоры и ¦ 29-1,¦ 60 ¦
¦ ремонтными ¦акты ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ организациями ¦приемки — ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдачи ¦ ¦ ¦
¦ ¦выполненных ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ремонтной службой ¦Договоры и ¦ 29-1,¦ 79 ¦
¦ своего предприятия ¦акты ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ ¦приемки — ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдачи ¦ ¦ ¦
¦ ¦выполненных ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ собственными силами¦Трудовые ¦ 29-1,¦ 70, 69, 67, 10 и ¦
¦ лагеря ¦соглашения, ¦ 29-2 ¦ др. ¦
¦ ¦акты на ¦ ¦ ¦
¦ ¦списание ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов ¦ ¦ ¦
+———————-+————-+——+———————+
¦7. Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ содержание зданий, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ сооружений и других¦ ¦ ¦ ¦
¦ объектов лагеря: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ начисление износа ¦Разработочные¦ 29-1,¦ 02, 05, 13 ¦
¦ основных средств, ¦таблицы ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ активов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ малоценного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ инвентаря ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы на ¦Счета — ¦ 29-1,¦ 60, 76 ¦
¦ отопление, ¦фактуры и ¦ 29-2 ¦ ¦
¦ освещение, ¦акты ¦ ¦ ¦
¦ санитарную ¦выполненных ¦ ¦ ¦
¦ обработку, пожарную¦работ ¦ ¦ ¦
¦ и сторожевую ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вневедомственную ¦ ¦ ¦ ¦
¦ охрану и др. ¦ ¦ ¦ ¦
L———————-+————-+——+———————

Порядок формирования расходов, как видно из табл. 1, традиционный. Что касается расходов на питание детей и сотрудников лагеря, учета продуктов на складе и в столовой, нормирования продуктов при отпуске со склада, калькулирования блюд и составления ежедневных меню — раскладок, то порядок их учета частично уже был рассмотрен на примере столовых, принадлежащих производственным предприятиям (см. «Финансовая газета. Региональный выпуск» N N 50, 51 за 1999 г.).

Главная задача бухгалтерии — осуществлять контроль за целевым расходованием средств согласно утвержденным сметам. Если ДОЛ сезонный, работает только в летний период, то в остальное время года расходы лагеря финансируются, как правило, за счет средств предприятия. Поэтому при составлении штатного расписания по предприятию должны быть введены должности как постоянных, так и сезонных работников детского оздоровительного лагеря. Нормы организационного характера приводятся в положении о структурном подразделении предприятия «Детский оздоровительный лагерь».

Следующая важная особенность в организации бухгалтерского учета в оздоровительном лагере предприятия связана с выпуском, реализацией и возмещением стоимости путевок. Ценовая политика формируется предприятием, на балансе которого содержится лагерь. Цены, установленные за путевки, могут различаться по стоимости в зависимости от того, кому продаются — сотрудникам предприятия или сторонним организациям и лицам.

В практике большинства производственных предприятий установленная цена путевки состоит из:

взносов родителей, являющихся сотрудниками предприятия;

средств социального страхования;

средств профсоюзной организации предприятия;

фонда социального развития (прибыли) предприятия (ФСР).

Форма отчета о реализации путевок с разбивкой их стоимости может выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

——T—-T————————T——-T———————————-T——¬
¦Смена¦Цена¦ Возмещение ¦Коли- ¦ Реализация ¦Всего ¦
¦ ¦пу- ¦ стоимости, руб. ¦чество ¦ ¦выруч-¦
¦ ¦тев-+——T——T——T——+продан-+——T——T——-T——T——+ка от ¦
¦ ¦ки, ¦соц- ¦проф-¦сред-¦фонды ¦ных пу-¦соц- ¦проф- ¦роди- ¦за ¦плата ¦реали-¦
¦ ¦руб.¦страх¦союз ¦ства ¦(при- ¦тевок, ¦страх¦союз ¦тель- ¦счет ¦сто- ¦зации,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦роди-¦быль) ¦шт. ¦(69) ¦(76) ¦ские ¦фонда ¦ронних¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦телей¦ ¦ ¦ ¦ ¦взносы ¦социа-¦поку- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(73) ¦льного¦пате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разви-¦лей ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тия ¦ ¦ ¦
+——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——+
¦ I ¦1598¦ 299 ¦29,9 ¦ 89,7¦1179,4¦87 — на¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦139026¦139026¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сторону¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по пол-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦110 — ¦32890¦3289 ¦ 9867 ¦129734¦ — ¦175780¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦никам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приятия¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——+
¦Итого¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ 197 ¦32890¦3289 ¦ 9867 ¦129734¦139026¦314806¦
+——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——+
¦ II ¦1730¦ 365 ¦36,5 ¦109,5¦1219 ¦130 — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦224900¦224900¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рону по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦111 — ¦40515¦4051,5¦12154,5¦135309¦ — ¦192030¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦никам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приятия¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——+
¦Итого¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ 241 ¦40515¦4051,5¦12154,5¦135309¦224900¦416930¦
+——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——+
¦Всего¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ 438 ¦73405¦7340,5¦22021,5¦265043¦363926¦731736¦
L——+—-+——+——+——+——+——-+——+——+——-+——+——+——-

В таблице 2 приведен пример, когда цена путевок, реализованных в первую смену, составляла 1598 руб., во вторую — 1730 руб.

Бланки путевок, заготовленные предприятием для выписки путевок, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. При реализации путевок предприятие отражает данные операции на счетах следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

———————————T————T———T————¬
¦ Содержание операций ¦Сумма, руб.¦ Д-т ¦ К-т ¦
+——————————-+————+———+————+
¦1. Выписаны путевки сторонним ¦ 139 026 ¦ 76 ¦46, субсчет¦
¦ организациям по полной ¦ ¦ ¦»Реализация¦
¦ стоимости на I смену ¦ ¦ ¦путевок» ¦
¦ (накладная) ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————-+————+———+————+
¦2. Выписаны путевки работникам ¦ 175 780 ¦ 73 ¦46, субсчет¦
¦ предприятия на I смену ¦ ¦ ¦»Реализация¦
¦ (накладная, решение ¦ ¦ ¦путевок» ¦
¦ профсоюзного комитета) ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————-+————+———+————+
¦3. Оплачена стоимость путевок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ I смены: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в кассу предприятия ¦ 4 300 ¦ 50 ¦ 73 ¦
¦ удержано из заработной платы¦ 5 567 ¦ 70 ¦ 73 ¦
¦ ¦ —— ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 9 867 ¦ ¦ ¦
¦ за счет средств ФСР ¦ 129 734 ¦ 88, ¦ 73 ¦
¦ предприятия ¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ «ФСР» ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за счет средств Фонда ¦ 32 890 ¦ 69, ¦ 73 ¦
¦ социального страхования ¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦»Расчеты¦ ¦
¦ ¦ ¦ с ФСС» ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за счет средств ¦ 3 289 ¦ 76 ¦ 73 ¦
¦ профсоюзного комитета ¦ ¦ ¦ ¦
L——————————-+————+———+————

Схема организации учета реализации путевок может предусматривать и такой вариант, при котором продажа путевки осуществляется непосредственно через детский оздоровительный лагерь. В этом случае суммы, возмещающие стоимость реализованных путевок за счет перечисленных источников, могут передаваться через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Суть от этого не меняется. Важно помнить, что средства предприятий, направленные на оплату части стоимости путевок, необходимо учитывать при налогообложении физических лиц (подоходный налог, отчисления во внебюджетные фонды). Такие источники, как средства Фонда социального страхования и средства профсоюзного комитета, выделенные на оплату части стоимости путевок, под налогообложение физических лиц не подпадают.

Произведенные в течение оздоровительного сезона расходы по детскому оздоровительному лагерю погашаются за счет соответствующих источников: расходы по смете социального страхования — за счет средств Фонда социального страхования; расходы по хозяйственной смете — за счет фонда социального развития предприятия.

О.Миронова

Д.э.н.

Марийский государственный

технический университет