Причины списания автомобиля в организации

Акт о списании автотранспортных средств

Оформление акта о списании автотранспортных средств происходит тогда, когда на предприятии возникает необходимость списать автомобили и другие средства передвижения. Обычно причинами списания является либо физический, либо моральный износ техники. В числе прочего, обстоятельствами, обосновывающими снятие транспортного средства с учета, могут быть неустранимые поломки, дефекты, не подлежащие ремонту, похищение автомобиля и т.д.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта о списании автотранспортных средств .xlsСкачать образец заполнения акта о списании автотранспортных средств .xls

Кто составляет акт на списание авто средств

Оформлением данного документа занимается специалист бухгалтерского отдела. Связано это с тем, что любое списание основных средств предприятия подлежит бухгалтерскому и налоговому учету. Однако предварительно для удостоверения причин списания автотранспортного средства, в организации создается специальная комиссия. Приказ на ее формирование выписывает руководитель. В нее обязательно должен войти профильный специалист (механик, водитель и т.п.), а также сотрудники других структурных подразделений.

После заключения комиссии о невозможности дальнейшего использования автотранспортного средства, составляется акт о списании.

Как правило, на крупных предприятиях все действия комиссии подчинены определенному, строго установленному алгоритму.

Основные правила составления акта о списании авто средств

Данный документ не имеет унифицированного образца, обязательного к использованию, поэтому каждое предприятие вправе самостоятельно разработать собственный шаблон акта или же писать его в свободной форме. Главное требование – в нем должны содержаться сведения о предприятии, на балансе которого числится списываемый транспорт, а также подробная информация об объекте списания. Кроме того, документ должен иметь подписи всех членов комиссии и утверждающий автограф руководителя предприятия. В дальнейшем факт списания необходимо отразить в инвентарной документации.

Акт о списании принято создавать в одном экземпляре, который передается в бухгалтерию организации.

Инструкция по заполнению акта о списании

  • В начале документа нужно внести данные о компании – владельце автотранспортного средства: ее наименование с указанием организационно-правового статуса.
  • Затем вписывается номер документа по внутреннему документообороту, а также дата его составления.
  • В табличке справа указывается должность, фамилия, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта его утвердит.
  • Далее идет информация, касающаяся непосредственно транспортного средства: его модель и номера (заводской, инвентарный, регистрационный).
  • Здесь же указывается причина списания и лица, несущие материальную ответственность, если таковые имеются.

Первая таблица

Ниже в документе находится первая таблица, куда вносится дата выпуска и ввода в эксплуатацию, дата принятия к бухгалтерскому учету в данной фирме, а также сведения о последнем кап. ремонте, снятии с учета в ГИБДД и всего, что касается пробега.

Вторая таблица

Вторая таблица относится к финансовой части — тут нужно указать цену автомобиля на момент принятия его на учет, сумму амортизации с начала его использования и остаточную стоимость (т.е. разницу между начальной ценой и начисленной амортизацией).

Третья таблица

В ней содержится краткая характеристика объекта.

  • Здесь отражаются все сведения о списываемом автомобиле (берутся из паспорта автотранспортного средства), включая наличие в составе драг. металлов.
  • Ниже, в специальных строках о прочих характеристиках можно вписать любую остальную необходимую информацию об автомобиле (на усмотрение собственника).
  • Далее комиссия вписывает в документ свое заключение о необходимости списания, а также указывают прилагаемые к акту документы. Затем все члены комиссии удостоверяют акт своими подписями.

Четвёртая таблица

В четвертую таблицу под названием «Сведения о принятии к учету демонтированных деталей» вносится все, что касается элементов и узлов, которые остаются после разбора автотранспортного средства и которые могут пригодиться в дальнейшей работе предприятия. Здесь вписывается их наименование, краткая характеристика и количество.

Пятая таблица

В пятой таблице указывается информация о расходах, понесенных в связи со снятием с учета автомобиля, и также стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на склад компании после разборки и поставленных на учет.

  • Общие затраты, понесенные в ходе списания, высчитываются через сложение остаточной стоимости списываемого объекта и трат на его разбор и вычитание из полученной суммы поступлений от материальных ценностей по списанию.
  • Далее отражается результат списания (плюсовой или минусовой) с точным указанием суммы.

Под заполненным документом главный бухгалтер предприятия ставит свою подпись, а затем акт передается руководителю для заверения.

Вопрос Ответ
Выгодно ли покупать списанное авто? ДА, так как зачастую оно продаётся по остаточной балансовой стоимости, которая может быть значительно ниже рыночной.
По каким причинам автомобиль снимается с баланса юридического лица? Существуют следующие причины: амортизационный износ, необходимость пополнения оборотных активов, утилизация и другие.
Каким законодательством регламентируется передача списанного транспортного средства? Участники процедуры руководствуются ФЗ от № 89 от 1988 года.
Как реализуются авто, принадлежавшее бюджетной организации? Такое ТС реализуется посредством открытых торгов.
Где продаются списанные автомобили?? Купить авто можно на специализированных онлайн и офлайн аукционах.
Предусмотрена ли специальная процедура торгов? Да, аукцион состоит из нескольких этапов, и в некоторых случаях требует предварительной регистрации и внесения гарантийного залога.
Нужно ли снимать с государственной регистрации автомобиль, предназначенный для утилизации. Да, необходимо обратиться в ближайшее отделение ГИБДД, имея на руках полный пакет документов.

Продажа списанных автомобилей организациями – это довольно выгодная с финансовой точки зрения сделка, которая помогает избавиться от машины, снятой с баланса, не платить за нее транспортный налог, не тратить деньги на ремонт, эксплуатацию, аренду места на стоянке.

С другой стороны – приобрести списанный автомобиль, если он в приемлемом состоянии, подлежит восстановлению или ремонту – для покупателя также выгодно.

При желании оформить в собственность б/у авто, списанное с организаций, нужно знать о некоторых особенностях.

Специфика списанных авто

Транспортное средство могут снять с баланса юридического лица любой формы собственности, в том числе и государственные, муниципальные учреждения, по таким основаниям:

  1. У автомобиля по причине долгой службы износились ходовые агрегаты до такой степени, что им нельзя управлять, а восстановление невозможно. Поэтому ТС снимают с уча в ГИБДД и передают на утилизацию. Граждане обычно покупают такие машины для разбора и дальнейшей продажи на запчасти. Под эту категорию подпадают и редкие экземпляры марок машин, ценные для коллекционеров.
  2. Организации могут списать авто по причине отсутствия необходимости дальнейшей эксплуатации. При этом ТС находится в рабочем состоянии. Новый владелец может зарегистрировать в Госавтоинспекции автомобиль и дальше ездить на нем.
  3. На утилизацию юридическими лицами может быть сдано транспортное средство, которое по каким-либо обстоятельствам нет желания или возможности ремонтировать, например, при финансовых трудностях в компании.

Купить списанные автомобили имеет право любой желающий.

Какие автомобили можно купить и по какой цене

Приобрести можно машину, которая списана в утиль с баланса юридического лица или государственной организации в установленном законом порядке. В 2020 году процедура сдачи на утилизацию транспортных средств регламентируется Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» под номером 89-ФЗ, принятым 24 июня 1988 года.

В этом законодательном акте раскрывается и о расходах, которые несут бывшие и будущие собственники.

Распространяется и действие Приказа Министерства внутренних дел России «О Порядке регистрации транспортных средств» № 1001 от 24 ноября 2008 года, устанавливающего перечень документов для правильного оформления снятия и постановки на учет ТС.

Цена на списанные машины с баланса государственных организаций устанавливается на торгах. Кто предложит больше цену, тот и покупатель. При этом, самостоятельно выбрать будущего владельца «бюджетники» не могут.

Иная картина у коммерческих компаний. Стоимость является договорной. Если покупатель на нее согласен, то сделка может быть совершена. Всегда есть возможность договориться с руководством о снижении цены и обговорить все условия соглашение о купле-продаже машины.

Перед продажей можно провести оценку, чтобы выявить действительную стоимость транспортного средства. Оценщики выдадут экспертное заключение с обоснованием цены.

Где купить

Чтобы купить списанное с баланса частной компании или государственного органа авто нужно подыскать о нем информацию:

  • На электронных площадках в Интернете, которые специализируются на продаже машин.
  • На официальных сайтах юридических лиц, которые могут придать общественности факт списания машин.
  • На специализированных аукционах. Таким образом предоставляют данные и продают ТС государственные организации.

Чтобы участвовать в торгах, потребуется зарегистрироваться на специализированном ресурсе. Автомобиль «уходит» к тому, кто предложит наибольшую цену.

Помочь в поиске реализуемого транспортного средства могут другие информационные связи: знакомые, друзья, родственники, коллеги по работе и др.

Процедура

Процедура продажи списанной техники:

  1. Предпродажный этап – переговоры с продавцом о стоимости или выигрыш на торгах.
  2. Оформление договора купли-продажи. В нем указываются стороны сделки, цена машины, условия и сроки реализации, реквизиты и подписи продавца и покупателя. В договоре не прописываются данные из паспорта транспортного средства.
  3. Передача денежных средств.
  4. Подписание акта сдачи-приемки машины новому владельцу.

После этого, покупатель имеет право распоряжаться ТС по своему усмотрению:

  1. Разобрать на составные элементы и реализовать их третьим лицам.
  2. Отремонтировать для дальнейшей езды, но потребуется постановка на учет в ГИБДД.

Регистрация постановка на учет

Когда происходит выкуп списанных авто, транспортное средство снимается с учета в подразделении Министерства внутренних дел Российской Федерации – Госавтоинспекции.

Чтобы юридическое лицо сняло с учета автомобиль нужны такие документы:

  • заявление по установленному образцу;
  • приказ руководителя о решении снять машину с учета;
  • учредительные документы (копия Устава, заверенная печатью предприятия);
  • доверенность на представителя со всеми реквизитами (дата, место составления, данные доверителя и доверенного лица, их подписи, печать юрлица, срок действия при необходимости), если снятием занимается не руководитель лично;
  • паспорт и ИНН гражданина, представляющего интересы по доверительному документу;
  • паспорт на машину;
  • свидетельство о государственной регистрации;
  • госзнаки;
  • стоит помнить о погашении долга по транспортному налогу, если таковой имеется.

Однако не все документы на авто могут быть у владельца. Это не является основанием для снятия ТС с учета в ГИБДД. Об успешной утилизации выдается соответствующая справка.

Обратиться можно в любое подразделение Госавтоинспекции. Адреса можно найти в Интернете, а также телефоны и данные контактных лиц (гибдд.рф). По ссылке гибдд.рф/divisions осуществляется переход на страницу информации по регионам. Так, например, по Москве существует множество адресов, где можно совершить юридические действия с автомобилем. Проставив галочку напротив специального запроса «Регистрация транспортных средств и прицепов к ним», выйдут только необходимые контакты (ссылки, адреса, телефоны).


Информация

Перед бухгалтерией любого предприятия, имеющего транспортное средство, рано или поздно встает вопрос как списать машину с баланса.

Основания для списания транспортного средства

Причинами для снятия с баланса предприятия автомобиля могут быть:

  • физический износ транспортного средства;
  • повреждение автомобиля в результате ДТП, пожара или других непредвиденных обстоятельств;
  • угон.

Уведомление ГИБДД

Процедура списания автомобиля должна начинаться с подачи заявления в ГИБДД о снятии с учета транспортного средства. В госавтоинспекцию предоставляется пакет документов на машину и сдаются номерные знаки.

Порядок списания машины с баланса

Согласно действующему законодательству на предприятии должна быть создана комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшей эксплуатации транспортного средства и оформляет свои выводы соответствующим актом. Акт составляется на основании экспертного заключения о техническом состоянии и остаточной стоимости автомобиля или на основании справки из следственных органов о прекращении дела об угоне.

Руководитель предприятия утверждает акт списания и издает приказ об утилизации автомобиля.

Отражение выбытия автотранспортного средства в бухучете

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается по кредиту 01 счета, проводки затрагивают дебет:

01 счета – первоначальная стоимость;

02 счета – сумма амортизации;

91/2 счета – остаточная стоимость.

Расходы, связанные со списанием машины с баланса, проводятся по Дт 91/2.

После оформления всех документов необходимо уплатить налог на транспортное средство. При расчете налога месяц выбытия автомобиля учитывается полностью.

Как действовать бухгалтеру, если автомобиль компании попал в ДТП или угнан

Журнал » Семинар для бухгалтера » № 8/2009

Лектор семинара: О. А. Бондаренко

На случай неприятностей с автомобилем существуют различные виды страхования, например ОСАГО, КАСКО, расходы на которые бухгалтеру необходимо правильно отразить в учете. И если с такими расходами организации давно разобрались, то с другими расходами, от которых не застрахована ни одна компания и которые могут возникнуть в любой момент, далеко не все ясно. Итак, автомобиль организации попал в аварию или угнан. Алгоритм действий для этих ситуаций приведен в конспекте.

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ. Задайте вопрос лектору .

Уважаемые читатели! Если на балансе вашей организации числятся автотранспортные средства и есть вопросы, связанные с их учетом, то смело задавайте их лектору Ольге Анатольевне Бондаренко. Воспользоваться сервисом можно с 31 июля по 31 августа 2009 года. Кодовое слово ищите в №8 за 2009 год на стр. 26.

ДТП. Затраты на восстановление автомобиля компенсирует виновная сторона.

Итак, предположим, автомобиль организации попал в аварию. Учет затрат на ремонт в этом случае будет зависеть от того, кого признают виновным в ДТП. Рассмотрим две ситуации. Первая – в ДТП виноват водитель организации. И вторая – водитель оказался потерпевшей стороной.

Сначала рассмотрим первую ситуацию. Считаем, что автомобиль организации застрахован по договорам ОСАГО и КАСКО. Напомню, что ОСАГО – это обязательный вид страхования. Заключив такой договор, компания страхует свою гражданскую ответственность за причинение вреда. КАСКО – это договор добровольного страхования. По договору КАСКО организация, как правило, страхует имущественные риски на случай аварии, угона и т. д.

Если виновник ДТП – водитель организации, могут возникнуть следующие виды расходов. Во-первых – это расходы на ремонт собственного автомобиля после аварии.

Замечу, что компенсацию на восстановление автомобиля от страховой компании можно получить только по договору КАСКО. По договору ОСАГО виновной стороне компенсация не выплачивается. И во-вторых, расходы на возмещение ущерба потерпевшей стороне в части, не покрытой страховкой по договору ОСАГО.

Все эти расходы организации должен компенсировать виновный сотрудник, причем в полном объеме. На это прямо указывает пункт 6 статьи 243 Трудового кодекса РФ. То есть по закону он обязан возместить и стоимость ремонта автомобиля, и сумму, перечисленную пострадавшей стороне сверх страховой выплаты по договору ОСАГО. Разумеется, если страховка по ОСАГО полностью покрывает ущерб, нанесенный автомобилю другой организации, то перечислять ей ничего не нужно. Это следует из пункта 1 статьи 1068 и статьи 1072 Гражданского кодекса РФ.

– Ольга Анатольевна, нужно ли заключать с водителями организации договоры о полной материальной ответственности?

– Нет, договоры о полной материальной ответственности с водителями заключать нельзя. Такие договоры оформляются только с теми сотрудниками, должности или вид выполняемых работ которых поименован в Перечне, утвержденном постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. Это, к примеру, кассиры, кладовщики, начальники строительных и монтажных цехов, а также работники, которые их замещают.

Что касается должности водителя, то она в этом перечне не поименована. Поэтому если вы заключили договор о полной материальной ответственности с водителем, его нужно расторгнуть. Поскольку он заключен неправомерно. Как я вам уже говорила, если авария произошла по вине вашего водителя, он должен полностью возместить ущерб без какого-либо договора о материальной ответственности. Такова норма пункта 6 статьи 243 Трудового кодекса РФ.

– У нас водитель выполняет по совместительству функции экспедитора. И мы заключили с ним договор о полной материальной ответственности. Это правомерно?

– Если водитель совмещает работу экспедитора, то такой договор с ним можно подписать. По этому договору он несет полную материальную ответственность за груз, который сопровождает.

Напомню, для взыскания суммы ущерба с работника у вас должен быть соответствующий приказ руководителя. Приказ об удержании нужно составить не позднее месяца с момента определения размера ущерба. На основании этого приказа вы можете удержать сумму ущерба лишь в пределах среднего месячного заработка работника*. ( Статья 248 Трудового кодекса РФ)

Сумму ущерба, превышающую средний месячный заработок, можно взыскать лишь через суд.

Не забывайте, что общая сумма удержаний из месячной зарплаты по инициативе организации ограничена. Она не должна превышать 20 процентов. Об этом сказано в статье 138 Трудового кодекса РФ. Поэтому возмещение ущерба в размере среднего месячного заработка может растянуться на несколько месяцев. Если идут одновременно удержания по инициативе администрации и по исполнительным документам, то их общая сумма не должна превышать 50 процентов зарплаты работника.

Если же водитель согласен возместить всю сумму ущерба добровольно, то из его зарплаты можно удерживать любые согласованные с ним суммы. Никаких ограничений на размер удержаний по инициативе работника законодательство не предусматривает. Единственное, прежде чем удержать сумму ущерба, вы должны из дохода работника удержать НДФЛ*. ( Пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ)

Допускается также возмещение с рассрочкой платежа по соглашению сторон. Соглашение составляется в письменной форме и передается в бухгалтерию. Вместо соглашения работник может написать заявление на имя руководителя с просьбой разрешить ему возместить ущерб выбранным способом.

Хочу обратить ваше внимание, что по решению руководителя виновный сотрудник может возместить ущерб частично либо совсем его не возмещать. В таком случае расходы на ремонт автомобиля после ДТП организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению налоговиков, такие расходы считаются экономически не обоснованными и их нельзя списать на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Поскольку данная норма может применяться к ремонту, который проводится с целью восстановления имущества после аварии, если затраты на него возмещены за счет виновного лица. Об этом говорится, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 10 января 2003 г. № 26-12/02226.

Аналогичный подход и к расходам по возмещению ущерба потерпевшей стороне, если организация отказалась от взыскания этой суммы с виновного сотрудника. Такие затраты чиновники также считают экономически не обоснованными. Минфин России в письме от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66 разъясняет, что норма подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ здесь не применяется. Она позволяет отнести на расходы лишь суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, уплаченных контрагенту.

– Ольга Анатольевна, у нас автомобиль находится на длительном ремонте после ДТП. Нужно ли нам платить транспортный налог?

– Да, транспортный налог вы продолжаете платить. Транспортные средства, по которым налог не платится, указаны в перечне пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили на ремонте в этот перечень не входят. Транспортный налог с них не нужно платить только в том случае, если они сняты с регистрационного учета. Так разъясняет Минфин России в письме от 3 июля 2008 г. № 03-05-06-04/39. С таким подходом согласны и судьи. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2007 г. № А56-50465/2006.

ВОДИТЕЛЬ – ПОТЕРПЕВШАЯ СТОРОНА

Теперь рассмотрим ситуацию, когда потерпевшей стороной признан водитель компании. В этом случае сумму ущерба от ДТП должна компенсировать страховая компания. По договору ОСАГО страховое возмещение выплачивает страховая компания виновной стороны. На это указывает пункт 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263.

Организация может обратиться за возмещением по ОСАГО и в собственную страховую компанию. Это возможно, если одновременно выполняются два условия. Во-первых, вред в результате ДТП причинен только имуществу. А во-вторых, ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом гражданская ответственность владельцев каждого автомобиля застрахована. Таковы положения пункта 1 статьи 14.1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

По общему правилу страховщику нужно направить заявление о возмещении убытков в пределах страховой суммы. А также приложить документы, подтверждающие факт аварии и размер ущерба*. ( Пункт 1 статьи 13 Федерального закона от 25 апреля 2002 г № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»)

Страховая компания в свою очередь должна осмотреть поврежденный автомобиль и организовать независимую экспертизу.

Сумма страхового возмещения отражается по кредиту счета 91:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислено страховое возмещение;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от страховой компании.

В налоговом учете сумма страховой выплаты включается в состав внереализационных доходов. Основание – пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом датой полученного дохода считается день поступления средств от страховщика или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба*. ( Подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ)

Расходы на ремонт в бухгалтерском учете списываются на счет 91 субсчет «Прочие расходы».

В налоговом учете затраты на ремонт признаются как внереализационные расходы. Учесть их нужно в том отчетном периоде, когда был проведен ремонт. Такова норма пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Теперь о том, какие здесь могут быть нюансы. Конечно, идеальный вариант, когда страховая компания сама оплачивает ремонт. Но часто организация ремонтирует автомобиль на свои средства, а страховое возмещение получает позже. Допустим, заключается договор с автосервисом. По окончании ремонта бухгалтер получает полный пакет документов, в том числе счет-фактуру. И автоматически делает вычет на всю сумму «входного» НДС. Это неправильно. Ведь вы же затраты осуществляете за счет страхового возмещения, хотя оно и получено позже. А страхование – это не облагаемая НДС деятельность*. ( Подпункт 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ)

Поэтому в пределах страхового возмещения НДС к вычету не принимается. Об этом не следует забывать.

– А если на ремонт потрачено больше, чем сумма компенсации, можно ли принять НДС к вычету с этой разницы?

– Да. Сделайте расчет НДС, оформите бухгалтерской справкой и приложите к счету-фактуре.

Если страхового возмещения недостаточно для ремонта, вы можете потребовать компенсацию ущерба непосредственно с виновного лица. И если он откажется, обращайтесь в суд. Основание – пункт 1 статьи 1064 Гражданского кодекса РФ.

ЛИКВИДАЦИЯ

Если после аварии автомобиль ремонту не подлежит, оформляется выбытие основного средства. Решение о списании автомобиля с баланса организация принимает на основании акта о ДТП. При этом оформляется акт о списании по форме № ОС-4а, утвержденного постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана начисленная амортизация по угнанному автомобилю;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана на убытки остаточная стоимость автомобиля.

При этом вы должны поставить на учет металлолом и оставшиеся годные запчасти по рыночной стоимости, оформив их приходными ордерами по форме № М-4:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– оприходованы металлолом и годные запчасти.

Если вы сдаете металлолом в утиль, у вас должны быть подтверждающие документы от специализированной компании, которая занимается утилизацией.

Дальше закрываете остаток страхового взноса, который «висит» на 97-м счете:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

– списан остаток страхового взноса.

В налоговом учете убыток от аварии признается полностью. При этом стоимость металлолома и годных запчастей, оставшихся после ликвидации автомобиля, а также сумму полученного страхового возмещения вы включаете во внереализационные доходы. А остаточную стоимость автомобиля и остаток страхового взноса списываете единовременно в составе внереализационных расходов. Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Следующий момент. Если автомобиль после ДТП ликвидируется, вы вправе потребовать от страховщика вернуть остаток страховой премии по договору ОСАГО. Поскольку случай утраты или гибели транспортного средства является основанием для расторжения договора ОСАГО. Замечу, что неистекший срок договора ОСАГО, за который страховщик возвращает страховую премию, рассчитывается со дня, следующего за датой получения письменного заявления от организации о досрочном прекращении договора. ( Подпункт «г» пункта 33, пункт 34 постановления Правительства РФ от 7 мая 2003 г № 263)

В бухучете нужно сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 97

– отражен остаток страхового взноса;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получен остаток страхового взноса от страховщика.

Обратите внимание, что в данных расчетах не задействованы счета учета финансового результата. Ведь эту часть уплаченного страхового взноса вы не включали в состав расходов. Поэтому когда страховщик вам ее возвращает, вы не должны признавать доход. Об этом же говорится в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72.

В отличие от ОСАГО порядок досрочного расторжения договора КАСКО и возврата страховой премии определяется самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании.

После того как автомобиль будет списан с баланса, его нужно оперативно снять с учета в ГИБДД. С этого момента организация вправе не платить транспортный налог.

УГОН. Снимаем автомобиль с учета и признаем убыток от кражи.

Как только выяснилось, что автомобиль похищен, необходимо провести инвентаризацию. Таково требование пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но при этом проверять наличие всех основных средств не обязательно. Достаточно провести инвентаризацию именно этого автомобиля и зафиксировать в акте его отсутствие. Кроме того, сразу нужно подать заявление об угоне в милицию. Взаимодействием с органами милиции занимается, как правило, не бухгалтер, а сотрудник компании, специально назначенный для этого приказом руководителя. Но бухгалтеру лучше держать всю ситуацию под контролем. Ведь документы из милиции нужны в первую очередь ему. На основании заявления работники милиции выдадут компании справку об угоне. С этой справкой бухгалтер должен пойти в налоговую инспекцию, где автомобиль снимут с налогового учета.

Таким образом, на основании акта инвентаризации и справки об угоне вы списываете автомобиль со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена недостача на сумму остаточной стоимости автомобиля.

В налоговом учете вы также прекращаете начислять амортизацию. Поскольку похищенный автомобиль организация не может использовать для извлечения дохода. Соответственно он не является амортизируемым имуществом. ( Пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ)

Платить налог на имущество с этого автомобиля тоже не нужно. Поскольку он больше не учитывается на балансе в качестве основного средства. На это указывает пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Сняв автомобиль с учета в налоговой инспекции, вы перестаете платить по нему транспортный налог. В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ транспортные средства, находящиеся в розыске, транспортным налогом не облагаются. При условии, конечно, что факт угона подтвержден документом из милиции. Хочу обратить внимание, что в налоговую инспекцию нужно предъявить подлинник справки. Именно подлинник является основанием для пересчета транспортного налога. Соответствующие разъяснения даны в письме УМНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. № 23-10/3/57094.

И еще один момент. Транспортный налог за месяц, в котором автомобиль был снят с регистрации, придется заплатить. Это следует из нормы пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ.

УБЫТКИ

Теперь о том, когда признавать убыток от кражи автомобиля. Сделать это можно, только получив копию постановления о прекращении либо приостановлении уголовного дела.

Итак, после подачи в милицию заявления об угоне заводится уголовное дело и назначается предварительное следствие. Оно идет, как правило, два месяца. ( Пункт 1 статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ)

Через два месяца уполномоченный сотрудник должен сделать письменный запрос в отдел милиции, который ведет следствие. Если виновное лицо не установлено, то, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ, предварительное следствие по уголовному делу может быть приостановлено. Копию соответствующего постановления органы ОВД выдают компании*. ( Подпункт 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ)

Этот документ дает бухгалтеру право признать убыток от кражи автомобиля. Соответственно в бухгалтерском учете вы закрываете 94-й счет:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

– списана на расходы стоимость угнанного автомобиля.

В налоговом учете убыток от хищения автомобиля включается в состав внереализационных расходов. Основание – норма подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Причем учесть убыток можно только в том периоде, когда было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела. ( Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г № 03-03-04/1/141)

Если следствие не приостановлено, вы продолжаете учитывать угнанный автомобиль на 94-м счете. Если автомобиль так и не найдут, то по истечении срока давности уголовное дело будет закрыто. Замечу, что срок давности по преступлениям небольшой тяжести, к которым относится угон автомобиля, составляет два года. Такова норма пункта 1 статьи 78 Уголовного кодекса РФ.

Соответственно через два года нужно обратиться с запросом в милицию и получить копию постановления о прекращении уголовного дела. Тогда вы сможете списать стоимость утраченного имущества на расходы. Таким образом, угнанный автомобиль может «провисеть» на 94-м счете два года.

– Ольга Анатольевна, а не будет ли претензий от налоговых инспекторов, если убыток от кражи включен в расходы на основании документа о приостановлении следствия?

– В начале 2006 года чиновники высказывали мнение, что основанием для признания убытка от хищения служит только постановление о прекращении уголовного дела. Это письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/52. Но в более позднем письме от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412 Минфин России подтвердил, что достаточно постановления о приостановлении предварительного следствия. Налоговые органы придерживаются такой же точки зрения. Вы можете посмотреть письмо УФНС России по г. Москве от 19 июня 2006 г. № 20-12/54218 @ . Кроме того, по мнению судей, подтвердить обоснованность включения в расходы убытков от хищений имущества можно также справкой ОВД о том, что виновные лица не установлены. В качестве примера приведу постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5161/2007(36812-А46-15).

– А если получится так, что угнанный автомобиль будет списан на убытки, а затем найден?

– В этом случае вы должны определить его рыночную стоимость и принять к учету. В налоговом учете рыночную стоимость найденного автомобиля вы включаете в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. И соответственно платите с рыночной стоимости налог на прибыль. Так же вы поступаете, если автомобиль эксплуатировать нельзя и принято решение разобрать его на запчасти. Для этого оформляется соответствующий приказ руководителя.

НДС

Отдельно хочу остановиться на вопросе восстановления НДС по похищенному имуществу. К сожалению, до сих пор он вызывает споры. Инспекторы настойчиво требуют восстанавливать принятый к вычету НДС, если имущество украдено. Хотя в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень случаев, когда налог должен быть восстановлен. И случай хищения в нем не указан.

Кроме того, сложилась колоссальная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, которая говорит о том, что НДС восстанавливать не надо. К такому выводу пришел ВАС РФ в постановлении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. Тем не менее Минфин России и налоговые службы с этим не согласны, о чем свидетельствует ряд писем. В частности, письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России разослала в нижестоящие инспекции как руководство к действию.

Предположим, вы решили не рисковать и восстановить НДС. Переплачивать налоги никто не запрещает. Но при этом я вам не советую занижать на эту сумму базу по налогу на прибыль. Иначе возможны претензии. Ведь случаи, когда восстановленный налог можно учесть при расчете налога на прибыль, предусмотрены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Но кража имущества среди них не поименована. ( Пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ)

– Мы купили подержанный автомобиль для разбора на запчасти. Как его правильно оприходовать: на счет 01 как основное средство или можно учесть на счете 10 как «материалы»?

– Если автомобиль куплен для разбора на запчасти, то его стоимость нужно отразить на счете 10. Принимать его к учету на счет 01 в качестве основного средства не нужно. Ведь вы не собираетесь этот автомобиль эксплуатировать более года, он сразу предназначен для разборки. Следовательно, об основном средстве здесь говорить не приходится. Не забудьте, что полученные после разборки запчасти нужно оприходовать по рыночной стоимости и учесть в доходах.

– Наша организация заключила договор КАСКО. Это смешанный договор страхования, по которому мы страхуем имущественные риски и ответственность за причинение вреда. Страховую премию мы платим единым платежом и полностью учитываем в расходах. Могут ли быть претензии со стороны налоговой инспекции?

– Претензии скорее всего будут. Инспекторы могут снять все расходы на выплату страховки по КАСКО из-за того, что в нее включено добровольное страхование ответственности. Это подтверждает и письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753. Без проблем списать на расходы можно только ту часть затрат по КАСКО, которая приходится на имущественные риски. Расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности не учитываются при расчете налога на прибыль. Напомню, что добровольное страхование ответственности за причинение вреда включается в расходы в том случае, если такой вид страховки – необходимое условие деятельности фирмы в соответствии с международными требованиями. Таково правило пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Поэтому лучше, конечно, выделять сумму страхового взноса по имущественным рискам в документах отдельно.

Хотя в случае, когда премия уплачивается единым платежом, шансы оспорить решение инспекции в суде есть. Суды, как правило, поддерживают организации, которые включают всю сумму премии по такому платежу в расходы. Вы можете посмотреть постановление ФАС Уральского округа от 9 апреля 2008 г. № Ф09-8603/07-С3.

– Ольга Анатольевна, нужно ли затраты на первое ОСАГО включать в первоначальную стоимость автомобиля?

– На мой взгляд, не нужно. Затраты на страхование по ОСАГО вы списываете на текущие расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Основание – статья 263 Налогового кодекса РФ и пункт 11 ПБУ 10/99.

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Москва

Тема: «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, использующих транспортные средства. Новации 2009 года»

Длительность: 7 часов

Количество участников: 9 человек

Стоимость: 8791 рубль

Компания организатор: консалтинговая группа «Руна» Тел. (495)231-78-88, www.runa.ru

Рекомендация лектора.

Полис ОСАГО оформляется на один год. В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов. Такова норма пункта 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Причем признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. На это указывает пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на 97-м счете, а затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Причем как именно признавать такие затраты, вы должны определить самостоятельно. Об этом говорит пункт 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.На мой взгляд, целесообразно в бухучете расходы на ОСАГО учитывать, так же как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде. Таким образом вы сблизите бухгалтерский и налоговый учет. Не забудьте зафиксировать выбранный порядок в учетной политике по бухучету.Поскольку по умолчанию будет считаться, что вы должны списывать с 97-го счета на затраты каждый месяц 1/12 страхового платежа. Что непременно приведет к временным разницам по ПБУ 18/02.

Комментарий редакции.

Организация может отказаться от взыскания суммы ущерба с водителя, вина которого в аварии доказана. Поскольку взыскание суммы ущерба с виновного сотрудника право, а не обязанность работодателя. Это следует из статьи 240 Трудового кодекса РФ.Проблема в том, что налоговые инспекторы не считают в таком случае расходы, связанные с ДТП, экономически оправданными. Однако есть примеры из арбитражной практики, когда компаниям удавалось доказать обратное. В частности, на сторону организации встали судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 3 июля 2007 г. № Ф04-4416/2007(35835-А46-37). Они указали, что если вред третьим лицам причинен работником организации во время выполнения трудовых обязанностей, то обязанность по возмещению вреда возлагается на организацию. Это прямо следует из положений статей 1068 и 1079 Гражданского кодекса РФ. А значит, такие расходы можно признать экономически обоснованными и учесть при расчете налога на прибыль.Другой пример – постановления ФАС Уральского округа от 31 июля 2007 г. № Ф09-6029/07-С3, от 7 марта 2007 г. № Ф09-1374/07-С3. Судьи пришли к выводу, что расходы на ремонт автомобиля, пострадавшего в аварии по вине своего водителя, можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1статьи 260 Налогового кодекса РФ. Даже если компания не взыскала с водителя сумму ущерба. Поскольку данная норма никаких ограничений по расходам на ремонт автомобилей после ДТП не содержит.

Комментарий редакции.

Оформить документы о ДТП можно без сотрудников ГИБДД, если одновременно выполнены следующие условия:1) в результате ДТП вред причинен только имуществу. То есть не должно быть вреда жизни или здоровью потерпевшего. Если же нанесение вреда здоровью будет обнаружено после того, как потерпевший предъявит требования о страховой выплате, он вправе обратиться к страховщику виновной стороны в обычном порядке;2) в ДТП участвовали два транспортных средства, застрахованные в рамках ОСАГО;3) разногласия между участниками ДТП отсутствуют;4) бланки извещения о ДТП в установленном порядке заполнены и подписаны водителями транспортных средств, попавших в аварию.При этом нужно учитывать, что, если вы решили обойтись без милиции, размер страховой выплаты ограничен. Вам выплатят страховку максимум 25 000 рублей.Если же потом окажется, что ущерб был причинен на большую сумму, потерпевший может требовать возмещения вреда только от виновника аварии в судебном порядке.Заметим, что, если страховая компания обнаружит противоречия, она имеет право назначить независимую экспертизу. Таковы положения пунктов 8–10 статьи 11 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Списание и продажа автомобиля: учет и оформление

О порядке списания полностью самортизированного ОС (автомобиля), учете и документальном оформлении его реализации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Вячеслав Горностаев.

Фирма хочет продать принадлежащий ей полностью самортизированный автомобиль. Каков порядок списания при продаже данного основного средства? Какие документы и в каком порядке следует оформить? Какие следует сделать бухгалтерские проводки?

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Закон № 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, но при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ. При этом можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 (см. также информацию Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).

Стоимость объекта основных средств (далее — ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях его продажи.

Решение о списании объекта ОС принимается созданной для этих целей комиссией и оформляется в акте на списание объекта ОС с указанием данных, характеризующих объект ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п.п. 77, 78 Методических указаний). За основу для разработки акта на списание автомобиля можно принять унифицированную форму № ОС-4а, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

На основании оформленного акта на списание, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу можно принять унифицированные формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний). В учете делаются проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации.

Нормы российского законодательства не предусматривают каких-либо особых правил перехода права собственности на автомобили и не требуют госрегистрации данного факта. В общем случае датой перехода права собственности на автомобиль, реализуемый по договору купли-продажи, будет дата его передачи покупателю. Стороны вправе определить в договоре и иной порядок перехода права собственности на автомобиль к покупателю (например, по факту его оплаты).

Передача объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом о приеме-передаче объекта ОС (п. 81 Методических указаний), на основании которого производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС. За основу формы акта приема-передачи может быть взята унифицированная форма № ОС-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, в которой предусмотрены обязательные для заполнения поля «Организация-получатель» и «Организация-сдатчик». Если ОС передается физическому лицу, в указанную форму нужно внести соответствующие изменения.

Доходы и расходы от продажи ОС, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности, признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся, т. е. в периоде их продажи (п. 31 ПБУ 6/01):

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— по цене реализации отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость объекта ОС;

— выявлен финансовый результат (убыток или прибыль) от реализации объекта ОС.

Для целей подтверждения факта передачи товара покупателю продавец вправе потребовать с него расписку (п. 2 ст. 408 ГК РФ), требования к содержанию которой стороны определяют самостоятельно. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (техпаспорт, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.