Представительство компании за рубежом

10 российских компаний, развивающихся на внешних рынках

Easy Ten

Российская компания Easy Ten, разработавшая мобильное приложение для изучения иностранных языков, является выпускником второго набора акселератора Фонда развития интернет-инициатив. В январе 2016 года компания прошла отбор в акселерационную программу 500 Startups в Сан-Франциско и привлекла $125 тысяч.

Выручка компании в 2015 году составила $1,3 млн, а ключевыми рынками Easy Ten на данный момент являются Россия и Бразилия. В 2015 году пользователи сервиса жаловались на якобы непрозрачную модель подписки: Easy Ten предлагает воспользоваться бесплатным семидневным периодом, после которого списывает деньги якобы без ведома клиента. Создатель проекта Дмитрий Зарюта тогда пояснил, что это стандартный инструмент монетизации, предлагаемый Apple.

Ecwid

Ульяновский предприниматель Руслан Фазлыев запустил конструктор интернет-магазинов Ecwid в 2009 году. В 2011-м венчурный фонд Runa Capital вложил в Ecwid $1,5 млн. Сейчас у компании есть офисы в Самаре, Ульяновске и Сан-Диего, в которых работают 100 человек, а её продуктами пользуются 900 тысяч предпринимателей из 175 стран мира.

Фазлыев, подводя итоги 2015 года, писал в своём блоге, что ему поступали предложения о продаже компании, но он их отверг.

«Додо Пицца»

Выручка созданной в Сыктывкаре сети пиццерий «Додо Пицца» в 2015 году составила 1,086 млрд рублей, из которых 1,013 млрд рублей пришлось на российский рынок. Компания также работает на территории Румынии, Казахстана, Узбекистана, Литвы и Эстонии, а в 2016 году вышла на рынок США.

В 2013 году создатель сети Фёдор Овчинников отказался от привлечения венчурных инвестиций в развитие бизнеса и решил привлекать средства за счет краудинвестинга.

GetIntent

Главный офис международной рекламной платформы, работающей по модели RTB, расположен в Нью-Йорке, разработка ведётся в Москве. Компания была основана Георгием Левиным и Владимиром Климонтовичем в 2012 году.

Изначально они создавали сервис, в котором клиент мог сам настроить и запустить рекламную RTB-кампанию. «В России не очень большой рекламный рынок и рынок programmatic в частности, поэтому GetIntent сразу выбрал крупнейший рекламный рынок мира — США. В Штатах объём рынка programmatic-рекламы в 2015 году составил порядка 10 млрд долларов, а в России, по разным оценкам — от 2 до 4 млрд рублей», — рассказали vc.ru в компании.

Американский офис открылся в 2014 году. «Выход на рынок США в 2014 году позволил получить выручку на уровне 2 млн долларов и преодолеть точку безубыточности», — сообщили в GetIntent.

Совокупно GetIntent привлекла $1,5 млн инвестиций от бизнес-ангела Игоря Рябенького и фонда Buran Ventures, созданного при участии Бориса Минца. В втором раунде также участвовал фонд eValue Томаса Фалька, основателя Falk Solutions EG. Выручка GetIntent в 2015 году составила $6,9 млн. 90% выручки приходится на американский рынок. К концу 2016 года GetIntent прогнозирует трёхкратный рост по сравнению с 2015 годом. В компании работают 35 человек.

Group-IB

Компания, специализирующая на расследовании и предотвращении преступлений в ИТ-сфере, была создана в Москве в 2003 году. В 2016 году 29-летний основатель Group-IB Илья Сачков вошёл в рейтинг Forbes самых ярких предпринимателей младше 30 лет. В компании работают 150 человек, показатели выручки за 2015 года не раскрываются.

В настоящее время функционируют офисы компании в Лондоне и на Ближнем Востоке, а также в Иннополисе. В ближайшее время Group-IB планирует увеличивать присутствие за рубежом, сообщили в компании.

Luka

Рекомендательный сервис запустили в 2015 году бывший главред сайта «Афиша» Евгения Куйда и Филипп Дудчук, который ранее работал в РИА Новости. Приложение Luka прошло в акселератор Y Combinator. Куйда и Дудчук живут и работают в США. В апреле 2016 года стало известно, что сервис привлёк $4,4 млн от Sherpa Capital, Y Combinator, Ludlow Ventures и сооснователя Zynga Джастина Уолдрона и занялся разработкой чат-ботов.

Nginx

В 2002 году системный администратор Rambler Игорь Сысоев начал разрабатывать веб-сервер Nginx. Первый публично доступный релиз вышел осенью 2004 года. По данным Netcraft, в апреле 2016 года число сайтов, обслуживаемых Nginx, превышало 143 млн, что делает его третьим в мире веб-сервером по популярности — после продуктов Microsoft и Apache.

В июле 2011 года Сысоев создал для разработки коммерческих продуктов компанию Nginx. Главный офис расположен в Сан-Франциско, ещё один — в Москве. В апреле 2016 года компания привлекла инвестиции в размере $8 млн от австралийского телекоммуникационного гиганта Telstra. Ранее в Nginx инвестировали Runa Capital и семейный фонд основателя Dell Майкла Делла MSD Capital, а также фонд New Enterprise Associates и глава Box.com Аарон Леви.

Revolut

Британский проект, созданный выпускником Российской экономической школы и Московского физико-технического института Николаем Сторонским. Сервис предназначен для тех, кто регулярно пользуется разными валютами. Он позволяет обменивать одну валюту на другую без банковских комиссий, конвертируя средства по среднему рыночному курсу.

«В 2013 году уволился из Сredit Suisse и начал проверять жизнеспособность своих бизнес-идей. Думал о краткосрочном кредитовании с прицелом на Россию, но быстро понял, что заемщики могут и не вернуть деньги, потому что инструментов заставить их отдать средства нет. Остановился на второй идее — мультивалютной карте», — писал о Revolut РБК.

Revolut предоставляет пользователям карту MasterСard с тремя валютными счетами. Управление ими осуществляется через мобильное приложение. Компания предлагает бесплатное обслуживание и не берет с клиентов комиссию с транзакций. Компания существует меньше года и за это время привлекла более 100 тысяч пользователей и $4,8 млн инвестиций.

Softline

ИТ-холдинг Softline был основан в 1993 году. Сегодня зарубежный бизнес приносит компании 40% выручки. «В планах на ближайшее будущее — увеличить его долю, причём за счёт органического роста и приобретения локальных игроков на динамичных рынках. Компания присутствует в 28 странах, ключевые регионы помимо России и СНГ — Латинская Америка и Юго-Восточная Азия, а также Индия — то, что принято называть BRICS+», — рассказали vc.ru в компании.

«Быстрее всего растет облачный бизнес: +100% за 2015 календарный год, продажи оборудования (также +100%) и комплексные проекты (+30%). Крупнейшие заказчики Softline — компании финансовой, телекоммуникационной и торговой сферы. Также заметен интерес к услугам со стороны производственных предприятий», — сообщили в Softline. В 2015 году выручка компании превысила 47 млрд рублей.

«Долгое время рост компании за рубежом был органическим: прибыль реинвестировалась в открытие новых представительств. В 2015 году было принято решение ускорить развитие компании в том числе с помощью сделок M&A. Первой такой сделкой стало приобретение бразильской компании Compusoftware», — говорят в компании.

Splat

Основанная в 2000 году компания Splat известна, в первую очередь, одноимённой маркой зубных паст. Также компания производит аксессуары для ухода за полостью рта и косметические средства. Продукция, как указано на сайте Splat, экспортируется в 40 стран мира. У компании есть офисы в России, Украине, Белоруссии, Казахстане, Латвии, Турции и Китае.

В ноябре 2015 года коммерческий директор «Сплат-косметика» Игорь Климкин сообщал, что объём продаж за пределами России приносит компании 17% выручки.

В каких случах целесообразно создавать дочернюю фирму за рубежом

Создание дочерних фирм за рубежом нельзя считать новым направлением деятельности отечественных предприятий. В 70 – 80-е гг. существовала целая сеть зарубежных дочерних фирм, контрольный пакет акций которых принадлежал государству в лице его министерств и ведомств. Такие фирмы функционировали в США, Италии, Канаде, Испании, Швеции, Швейцарии, Нидерландах и некоторых других странах.

Заграничные предприятия в целом успешно справлялись с поставленными перед ними задачами и подтвердили перспективность этой формы внешнеэкономической деятельности.

Однако коммерческие возможности, открываемые зарубежными дочерними фирмами, использовались далеко не полностью.

Сфера деятельности зарубежных фирм была ограничена узкими рамками ведомственных интересов. Инвестирование не поощрялось, так как фирмы действовали в режиме экономии валютных средств. Заинтересованность в закреплении на рынке и освоении технологии отсутствовала. Возможность создания посреднических компаний в зонах налоговых льгот практически даже не рассматривалась.

Управляющие не стремились в полной мере освоить существующие способы минимизации налоговых потерь получения других преимуществ путем оптимального выбора юрисдикции посреднических фирм, проведения внутрифирменных торговых и финансовых операций.

Между тем особенно широкие перспективы открываются именно в связи с созданием системы зарубежных филиалов и проведением на регулярной основе крупных внутрифирменных операций.

Углубление экономической реформы создало определенные предпосылки для расширения зарубежной предпринимательской деятельности российских граждан и предприятий и значительного повышения ее эффективности. Существенно усложнились и стали разнообразнее формы хозяйственного использования зарубежных дочерних фирм.

Дочерние фирмы за рубежом предоставляют владельцам разноплановые возможности и преимущества. В зависимости от поставленной цели российские инвесторы могут создавать за рубежом дочерние фирмы различного профиля:

а) посреднические и агентские предприятия, в том числе: агентские компании, фирмы, специализирующиеся на рекламно-информационной и представительской деятельности. Такие фирмы способствуют развитию деловых связей и повышению качества маркетинга, улучшают «имидж» материнского предприятия;

торгово-посреднические, экспортно-импортные предприятия, которые повышают эффективность внешнеторговой деятельности и позволяют отказаться от услуг оптовых посредников, обычно поглощающих весьма существенную часть дохода от экспортно-импортных операций;

б]фирмы производственного профиля (включая оказание услуг), в том числе:

сборочные, ремонтные, сервисные и другие производственные предприятия, предназначенные для осуществления части производственно-сбытового цикла за рубежом. Сборка с использованием иностранных комплектующих позволяет адаптировать экспортируемый товар к требованиям внешних рынков, перейти к зарубежным производственным и технологическим стандартам;

предприятия по совместной реализации инвестиционных проектов с участием иностранных партнеров, строительство объектов в других странах;

фирмы по проведению за рубежом научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ при участии российских предприятий; фирмы, осуществляющие внедрение результатов отечественных НИОКР на иностранных фирмах и предприятиях; фирмы по производству профессиональных услуг;

торговые предприятия: зарубежные дилерские и дистрибьютерские сети, закупочные компании;

предприятия по транспортно-экспедиторскому обслуживанию внешнеторговой деятельности;

лицензионные фирмы, фирмы по продаже и лицензированию технологии и других объектов интеллектуальной собственности. Фирмы этого типа обеспечивают использование и охрану интеллектуальной собственности путем получения патентов на изобретения, регистрации печатных произведений, программ для ЭВМ, топологии интегральных схем и т. д.;

в) предприятия инвестиционного и финансового профиля:

холдинговые компании, позволяющие эффективно управлять капиталом путем вложения средств в акции и различные ценные бумаги, в иностранные банки, в другие дочерние фирмы, недвижимость и другие активы. Полученные доходы могут быть вновь реинвестированы за рубежом. Холдинговые компании являются основным структурным элементом международных филиальных сетей;

финансовые компании, специализирующиеся на кредитовании зарубежных филиалов материнской фирмы, а также независимых клиентов, на кредитном посредничестве и других финансовых услугах. Через посреднические финансовые и холдинговые фирмы за рубежом осуществляется международный перевод кредитных ресурсов и учредительских капиталов, а также доходов от них;

страховые фирмы, позволяющие получить экономию от внутрифирменного страхования;

трастовые компании и фонды. Трастовые компании играют роль центров по управлению капиталом клиентов,

Зарубежные дочерние компании придают гибкость финансовой политике фирмы (так, в зависимости от конъюнктуры торговая прибыль может быть направлена на расширение товарооборота или инвестирована), создают возможности для широкой предпринимательской экспансии на мировых рынках, облегчают внешнеэкономические операции материнской компании. Как правило, зарубежные фирмы образуются в виде акционерных обществ закрытого типа.

Первые шаги предпринимателей, приступающих к инвестированию за рубежом, обычно заключаются в создании дочерних фирм в зонах налоговых льгот, т. е. в странах, в которых иностранные инвестиции получают благоприятные правовые и налоговые условия.

Наибольшие льготы традиционно предоставляются в так называемых налоговых гаванях или оффшорных районах, где прибыли иностранных инвесторов практически полностью освобождаются от налогов. Дочерние фирмы в «налоговых гаванях» способны значительно повысить эффективность внешнеэкономической деятельности материнского предприятия. По мере его расширения может возникнуть необходимость создания нескольких дочерних предприятий, выполняющих самые разнообразные функции.

В зависимости от назначения сложились стандартные типы оффшорных фирм, размещаемых в льготных налоговых юрисдикциях и обеспечивающих операции, связанные с деятельностью материнского предприятия:

компании холдингового типа:

    оперативно-холдинговые компании; инвестиционные компании; компании по владению недвижимостью; компании по владению судами;
    компании по владению объектами интеллектуальной собственности;

торгово-посреднические фирмы:

    экспортно-импортные фирмы;
    закупочные и дистрибьюторские компании;

компании финансового профиля:

    оффшорные банки;
    финансовые посреднические компании (частичные банки);
    страховые компании.

Иногда в зонах налоговых льгот размещают небольшие компании, занятые основной деятельностью материнской фирмы.

Один из главных видов деятельности дочерних компаний в зонах налоговых льгот — торгово-посреднические операции. Обычно российские импортеры обращаются к услугам посредников, что увеличивает их затраты на 50% и более. Деятельность дочерних фирм в «налоговых гаванях» позволяет избежать этих потерь.

При организации экспорта товаров дочерние фирмы приспосабливают предложение товаров к требованиям местного рынка. При импорте дочерние фирмы могут закупать продукцию у производителей, что способствует снижению цен. Появляется возможность сравнивать предложения о продаже на нескольких региональных рынках. Торгово-закупочные фирмы могут находить эффективные варианты «встречной торговли».

Обслуживание торгово-посреднических операций производится в соответствии со схемой агентского, посреднического контракта или поставки в «адрес третьего лица».

Организация дочерней фирмы, зарегистрированной в зоне налоговых льгот, позволяет привлекать отечественные и иностранные капиталы и оперативно ими управлять. Объектами управления становятся ценные бумаги, вклады в иностранные банки, недвижимость. При необходимости часть капитала может быть возвращена в Россию. Создание этих фирм облегчает инвестирование в развитые страны и государства «третьего мира», снижает расходы на перевод капиталов из одной страны в другую.

Итак, дочерние фирмы в «налоговых гаванях» и другие юрисдикции со льготным налогообложением подходят для прямых начальных вложений. Они обычно имеют статус акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.

При открытии дочерней фирмы целесообразно воспользоваться услугами специализированных учреждений. Регистрацию и управление фирмой по поручению клиента выполняют финансовые или секретарские компании, располагающие необходимой информацией и квалифицированными кадрами и владеющие «технологией» юридических процедур. Финансовые компании имеют подготовленные комплекты документов, в том числе уставы, содержащие как стандартные статьи, так и специфические условия, отвечающие требованиям клиента. Финансовые компании владеют зарегистрированными фирмами в «налоговых гаванях», которые могут быть немедленно переданы в распоряжение клиентов.

При необходимости эти компании обеспечат проведение общих собраний акционеров, сформируют персонал, подготовят бухгалтерские отчеты и налоговые декларации, а также заключат коммерческие сделки от имени фирмы в соответствии с инструкциями владельцев. Благодаря услугам секретарских фирм зарубежная дочерняя компания может эффективно функционировать, не имея ни одного представителя материнского предприятия среди своих сотрудников.

Выбор юридического статуса и страны для размещения дочерней фирмы определяется в первую очередь функциями, которые она должна выполнять в системе внешнеэкономических связей материнского предприятия. При оценке финансовых и правовых условий создания и деятельности дочерней фирмы необходимо сопоставить множество факторов.

Все страны мира можно разделить на три большие группы, различающиеся по уровню налогообложения и государственного контроля за коммерческой деятельностью, по размеру затрат на создание дочерних фирм. В первой группе, в которую входят крупнейшие промышленно развитые страны (США, Германия, Япония, Великобритания, Франция, Италия), налог на прибыль может составлять 40 — 50% чистой прибыли. Деятельность хозяйственных субъектов строго регламентирована, действуют специальные правовые нормы, ограничивающие внутрифирменные операции и использование зарубежных фирм с целью уклонения от налогов. Законы этих стран обычно устанавливают большой минимальный уставный капитал акционерных обществ: в Германии — 100 тыс. марок, во Франции — 500 тыс. франков. Для обществ с ограниченной ответственностью этот капитал значительно меньше.

Страны, входящие во вторую и третью группу, рассматриваются как зоны налоговых льгот.

Ко второй группе относятся юрисдикции, где при достаточно высоком уровне подоходного налога применяется система специальных налоговых льгот, касающихся;

а) деятельности компаний определенных типов, в том числе холдинговых, финансовых и торговых;

б} механизма перевода доходов и репатриирования прибылей.

Налоги, взимаемые в этих странах при вывозе и репатриировании дивидендов, банковского процента, платежей роялти и некоторых других видов дохода, обычно снижены. Страны этой группы отличаются либеральными валютными и таможенными режимами. Дочерние фирмы стран второй группы обычно осуществляют «транзит» капиталов и доходов от них. В число стран с умеренной налоговой системой входят Нидерланды, Швейцария (некоторые кантоны), Ирландия, Люксембург, Австрия, Лихтенштейн и некоторые другие.

К третьей группе относятся государственные образования и административные территории, в которых предельно упрощен порядок регистрации юридических лиц и значительно снижены (или отсутствуют) налоги на прибыль, — «налоговые гавани». Как правило, это карликовые государства Европы, бывшие колониальные владения или обособившиеся от развитых стран самоуправляемые территории. Аналогичные условия существуют в «свободных экономических зонах», созданных для привлечения иностранных инвестиций, а также в отдельных административных образованиях, штатах, округах, кантонах, обладающих признаками «налоговых гаваней».

В качестве типичных примеров «налоговых гаваней» в Европе можно привести Гибралтар, о. Мэн, так называемые острова канала — Джерси, Гернси, Сарк (Великобритания), карликовые государства Европы — Лихтенштейн, Мальта, Андорра, Монако. Большое количество «налоговых гаваней» имеется в третьем мире: Панама, Коста-Рика, Нидерландские Антилы, Аруба, Бермудские, Каймановы, Виргинские, Багамские острова, Барбадос, Антигуа и Барбуда, Белиз, Терке и Кайкос, Либерия, о. Маврикий, Западное Самоа, Науру и др.

К важнейшим преимуществам размещения фирм в «налоговых гаванях» относятся дешевизна и простота процедуры регистрации. Новая фирма может быть открыта в течение нескольких дней. В настоящее время в Панаме зарегистрировано 120 тыс. фирм, в Гибралтаре — 22 тыс., на «независимых» островах Великобритании — 20 тыс.

К числу особенностей «налоговых гаваней», делающих их привлекательными для иностранных инвесторов, относятся следующие:

    Налог на прибыль в «налоговых гаванях» отсутствует, или не превышает 1 — 2%, или заменен ежегодным сбором, который в разных странах находится в пределах 150 — 1000 долл. в год и не зависит от размеров дохода. Налоги на вывоз доходов — дивиденды, банковский процент, платежи роялти и др. — отсутствуют.
    В «налоговых гаванях» максимально упрощена процедура регистрации: минимальный размер уставного капитала обычно не устанавливается; личности владельцев фирм не подлежат разглашению — раскрытие их имен возможно в случае расследования по факту совершения уголовного преступления (мошенничество, незаконная торговля наркотиками и т. п.).
    В «налоговых гаванях» отсутствуют ограничения на вывоз валюты. Фирмы могут свободно открывать депозиты в любой валюте в любых зарубежных банках, осуществлять и получать платежи в любой валюте без каких-либо ограничений
    Процедура управления фирмой предельно упрощена. Иногда она условна — управление в этом случае осуществляется секретарской фирмой по доверенности владельца. В некоторых «налоговых гаванях» анонимность владельца обеспечивается также возможностью выпуска акций на предъявителя.
    Большинство стран «налоговой гавани» не считает нарушение налогового и таможенного законодательства уголовным преступлением. Предоставления фирмами отчета по ведению учета или налоговых деклараций здесь не требуется. Внешние аудиторы имеются не во всех «налоговых гаванях», и счета фирмы проверяются ими только по решению владельцев. Единственная форма отчетности — ежегодный финансовый отчет.

Размещение фирм в «налоговых гаванях» обходится значительно дешевле, чем в зонах умеренного налогообложения и крупнейших индустриальных странах. По последним данным, расходы на создание в «налоговой гавани» «оффшорной» (нерезидентной) фирмы составляют 0,5 — 3,0 тыс. долл. на этапе регистрации. Содействие секретарских фирм в управлении компанией обходится примерно в 1 тыс. долл. в год. Если б качестве управляющих выступают служащие секретарской фирмы, расходы составляют порядка 2 тыс. долл. в год. Стоимость секретарских услуг различных фирм может существенно различаться.

Все коммерческие операции дочерняя фирма должна проводить исключительно за пределами «налоговой гавани».

Руководящий персонал фирм, пользующихся налоговыми льготами, по закону не может проживать и выполнять свои обязанности на территории «гавани».

Налоговые и таможенные службы США, скандинавских стран, стран Европейского сообщества проверяют торговые сделки, в которых участвуют фирмы, зарегистрированные в «налоговых гаванях». Законодательство ряда стран препятствует снижению налогообложения с помощью дочерних фирм в «налоговых гаванях». Иногда законодательство ограничивает внутрифирменное кредитование и другие трансфертные операции. Помимо недоверия со стороны государственных властей такие фирмы сталкиваются с трудностями при получении банковских кредитов и поиске деловых партнеров.

Итак, при выборе юрисдикции дочерней фирмы в ряде случаев предпочтение следует отдать странам с умеренной системой налогообложения. По некоторым параметрам налогообложения юрисдикции с умеренной системой могут приближаться к условиям «налоговых гаваней».

Так, если нерезидентная фирма зарегистрирована в Швейцарии и проводит операции вне страны, то уровень налогов предельно снижен и соответствует таковому в оффшорных фирмах «налоговых гаваней».

Расходы, связанные с владением фирмой в «налоговой гавани» и в странах с умеренным налогообложением, неодинаковы: во втором случае они, как правило, в 1,5 — 3 раза выше.

В странах с умеренным налогообложением установлены жесткие требования к квалификации управляющих, аудиторов. Фирма должна вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными в домицилии порядками; все операции должны быть подтверждены контрактом или счетом. Обязательной является ежегодная проверка счетов квалифицированными и независимыми контролерами. Фирма, работающая в стране с умеренной налоговой системой, расходует больше средств на управление, чем фирма, действующая в «налоговой гавани»; для нее выше требования к размеру начального капитала.

В Швейцарии законом установлен минимальный акционерный капитал в размере 50 тыс. шв. франков, который необходимо внести в банк в ходе создания дочерней фирмы (в Нидерландах минимальный капитал — 40 тыс. гульденов). В Швейцарии взимается федеральный налог в 3% на оплаченную часть акционерного капитала; в Нидерландах налог на капитализацию составляет 1%.

Повышенные расходы на создание и поддержание деятельности фирм в юрисдикциях с умеренной налоговой системой окупаются рядом преимуществ для этих фирм: местонахождение в «респектабельных» странах Европы улучшает их имидж и способствует доверию со стороны деловых партнеров.

Выбор наиболее подходящей юрисдикции для создания дочерней фирмы среди стран с умеренной системой налогообложения в решающей степени зависит от специализации фирмы. Для крупных внешнеторговых операций в большей степени подходит торговая фирма, зарегистрированная в Швейцарии или в Нидерландах, для небольших торговых сделок — фирма в Ирландии, для проведения торгово-закупочных операций в азиатско-тихоокеанском регионе — дочерняя компания в Гонконге или Сингапуре. Холдинговые компании лучше размещать в Люксембурге, Швейцарии или Нидерландах, считающихся оптимальным местом для деятельности не только холдинговых, но и финансовых и лицензионных компаний.

Зарубежные дочерние фирмы, размещенные в зонах налоговых льгот, позволяют создать механизм инвестирования в других странах и репатриирования доходов от них, что относится к важнейшей функции «оффшорного» бизнеса. Репатриация доходов реализуется при взаимодействии юрисдикции компаний второй и третьей групп.

Рассмотрим эту проблему подробнее.

Доходы от зарубежных капиталовложений могут быть репатриированы в виде перевода дивидендов, банковского процента, платежей роялти, а также в форме вложений капиталов дочерней фирмы в стране материнской компании. При вывозе доходов в большинстве стран взимаются особые, так называемые дополнительные налоги (withholding tax), ставки которых колеблются в зависимости от статуса и местонахождения получателя. Помимо ставки подоходного налога на компании, а также факторов политической стабильности при выборе района и формы зарубежных инвестиций должен учитываться уровень налогообложения вывозимых доходов.

Если необходимо вложить средства в развитые страны с высоким уровнем налогообложения, то обычно создаются холдинговые компании в странах с либеральным налоговым режимом (Нидерланды, Люксембург, Швейцария, Лихтенштейн), которые становятся промежуточным звеном при перемещении капиталов. Перечисленные страны подписали с большинством развитых стран двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения. В результате удается снизить расходы на вывоз доходов.

Для репатриации доходов используют и дочерние фирмы в «налоговых гаванях». Однако эти территории не имеют соглашений об устранении двойного налогообложения, вследствие чего репатриация доходов проводится с помощью связки фирм, расположенных в «налоговых гаванях» и в странах с умеренным уровнем налогообложения. В качестве примера можно привести следующие комбинации: о. Мэн — Нидерланды, Гибралтар — Швейцария, о. Кипр — Греция, Швейцария — Нидерланды — о. Мэн и т. д.

В соответствии с этой схемой доходы из третьих стран переводятся через страны с низким уровнем дополнительного налога в безналоговые юрисдикции — «налоговые гавани», где аккумулируются с целью дальнейшего инвестирования. В качестве примера приведем следующую схему: доходы из США, Германии, Великобритании переводятся в Нидерланды, а затем на Нидерландские Антилы или о. Мэн.

Подобным образом создается оптимальный маршрут репатриирования доходов и накопления прибылей.

Основным структурным элементом в управлении инвестиционной деятельностью остаются холдинговые компании, которые, участвуя в уставном и акционерном капитале, контролируют деятельность других фирм. Зарубежные холдинговые фирмы значительно расширяют инвестиционные возможности материнского предприятия. Наряду с холдинговыми фирмами материнскому предприятию будут нужны финансовые, торгово-закупочные, страховые компании. Совокупность перечисленных компаний образует единую систему внутрифирменных связей материнской компании.

Иностранные инвестиции являются важнейшей нишей российской экономики, обеспечивая ежегодный приток в страну десятков миллиардов долларов и создание сотен новых рабочих мест. Понимая всю важность привлечения зарубежных инвесторов, законодатель гарантирует им национальный правовой режим, фактически приравнивая в правах создаваемые ими предприятия с российскими. Затрагивает этот вопрос и налогообложение иностранных юридических лиц. Какие правила и ставки к нему применяются и с каким статусом выгоднее всего работать?

Налоговое резидентство в России: что говорит закон

Ппожалуй, самым принципиальным является вопрос налогового резидентства: если организация является налоговым резидентом РФ, применяемые к ней правила налогообложения практически не отличаются от правил для российских компаний. В то же время российское резидентство обяжет такую зарубежную компанию уплачивать все предусмотренные в России для юридических лиц виды налогов, в том числе и с доходов, полученных не на территории России.

Так, налоговым резиденством, согласно п. 1 , обладают:

  • зарубежные компании, признанные налоговыми резидентами в соответствии с подписанными Россией международными договорами и соглашениями;
  • зарубежные компании, управление которой осуществляется с территории РФ.

Под управлением с территории РФ понимается нахождение на постоянной основе в России исполнительного органа компании или осуществление исполнительских функций с территории РФ главными руководящими лицами. Таким образом, если органы управления предприятия постоянно действуют в России, такое предприятие имеет статус российского налогового резидента.

Как подтвердить налоговый статус

Статус налогового резидента, независимо от того, на каком основании он возник (по международному договору или по месторасположению органов управления) позволяет зарубежному предприятию применять пониженные ставки при налогообложении и другие налоговые льготы. Кроме того, позволяет избежать двойного налогообложения, если между РФ и страной происхождения компании заключено соответствующее соглашение. В любом случае для этого потребуется подтверждение налогового резидентства иностранной компании.

Такое подтверждение обязательно должно иметь документальную форму. Российское налоговое законодательство не предписывает четких критериев и требований к такому документу. В зависимости от законодательства разных стран он может иметь разные наименования, особенности формы, содержания и так далее. Главная его функция – официальное подтверждение, что конкретная компания отвечает требованиям конкретного государства в части налогового резидентства.

Если это документ иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, такой документ должен быть заверен соответствующим фискальным органом и переведен на русский язык.

В России сертификат о резидентстве выдается по форме КНД 1120008, утв. . Чтоб его получить, необходимо направить заявление по форме, установленной приказом, в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных либо заказать ее через . Подробную информацию о порядке получения такого подтверждения можно найти .

Когда компания-нерезидент должна встать на учет в ФНС

Обязанность компании-нерезидента встать на учет в налоговых органах, как правило, возникает в связи с необходимостью открытия в РФ банковского счета: как только она откроет счет, она обязана пройти регистрацию в ФНС по месту открытия счета.

При этом закон обязывает становиться на учет в том числе в случаях:

  • осуществления деятельности через обособленные подразделения – филиалы, представительства;
  • осуществления поставок с территории РФ продукции;
  • наличия в собственности на территории РФ недвижимости или транспортных средств;
  • уплаты налогов на добычу полезных ископаемых и так далее.

Для предприятий, осуществляющих свою деятельность через филиал/представительство, как и для всех остальных иностранных компаний (ИК), срок постановки – не позже 30 дней с начала работы (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Место постановки на учет у разных компаний будет отличаться. Например, для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых – по месту расположения участков разработки, для владельцев недвижимого или движимого имущества – по месту его расположения.

Порядок постановки на учет

Так, постановка на учет осуществляется в зависимости от ситуации в налоговых органах по месту нахождения филиала/представительства, по месту регистрации имущества или открытия банковского счета. Постановка иностранной организации на налоговый учет в РФ осуществляется в соответствии с поданным представителем такой компании заявлением.

Формы таких заявлений для каждой отдельной категории лиц, подлежащих учету, утверждены .

В случаях, когда компания не является инвестором, заявление должно будет также отвечать особенностям, утв. приказом Минфина № 117н от 30.09.2010. Согласно п. 4 таких особенностей, вместе с заявлением обычно подается пакет документов, включающий в себя:

  • свидетельство о регистрации или выписку из торгового реестра по месту регистрации;
  • учредительные документы, в частности, учредительный договор или устав хозяйственного общества;
  • решение о назначении исполнительного органа управления;
  • справку из налогового органа в стране регистрации о присвоении идентифицирующего налогоплательщика номера;
  • документы, подтверждающие аккредитацию, если это филиал/представительство;
  • документ, подтверждающий право на использование недр – в соответствии с деятельностью компании;
  • доверенность, если регистрационный учет будет проходить представитель.

В зависимости от особенностей компании пакет документов может отличаться. Все вышеуказанные документы должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык и должны быть легализованы апостилем.

Особенности налогового учета ИК

В соответствии со ст. 306 НК РФ, российское налоговое законодательство видит принципиальные отличия между зарубежными предприятиями, которые осуществляют свою деятельность в РФ через представительства и без создания таких представительств, получая при этом доход от российских источников.

Представительство считается образованным с того момента, как компания начала осуществлять деятельность через подразделение на регулярной основе.

Вспомогательная и подготовительная деятельность сама по себе не признается деятельностью подразделения – к ней в том числе можно отнести:

  • использование складов для хранения продукции, представления или организации ее поставки до ее фактического начала;
  • организация помещений для формирования товарных запасов;
  • организация помещений в целях закупки товаров;
  • обустройство помещений для сбора, обработки и распространения информации, ведения бухгалтерского или кадрового учета и в иных административных целях и так далее.

Учитывая это, налоговое законодательство предусматривает некоторые особенности для таких компаний как для плательщиков налогов, которые зависят от наличия или отсутствия представительства. Остановимся на них подробнее.

Особенности налогообложения ИК с представительствами

Согласно ст. 306 НК, постоянным представительством иностранного юридического лица в целях налогообложения считается филиал, бюро, отделение, контора, агентство или иное обособленное подразделение. При наличии такого представительства, согласно ст. 307 НК, в число доходов, подлежащих налогообложению, включены доходы от:

  • основной деятельности представительства, уменьшенные на объем осуществленных расходов;
  • использования и распоряжения имущества представительства, за вычетом расходов, вызванных получением этой прибыли;
  • любых других источников с территории России.

Когда речь идет о ведении подготовительной деятельности, результат которой – создание представительства, и такая деятельность ведется без получения вознаграждения, размер налоговой базы определяется в размере 20% от общего количества расходов, связанных с такой деятельностью.

Наличие нескольких подразделений обязывает ИК вести налоговый учет по каждому такому представительству отдельно.

Отчетность представляется в общем порядке, в конце каждого отчетного и налогового периода в виде налоговых деклараций по форме КНД 1113020, КНД 1151038 и другим. Отчетность представляется каждым таким отделением по месту его нахождения.

Особенности налогообложения ИК без представительства

В соответствии со ст. 309 НК, ИК, не имеющие постоянного представительства в РФ, в целях налогообложения учитывают такие виды доходов, которые не связаны с их коммерческой деятельностью:

  • дивиденды от участия в российских предприятиях и прибыль, полученная в результате распределения принадлежащего им имущества;
  • доход по процентам, полученный по кредитным сделкам и долговым обязательствам, в том числе по государственным ценным бумагам;
  • прибыль от использования прав на продукты интеллектуального труда, в том числе предметы науки, литературы, искусства, кино и т.д.;
  • доходы от продажи недвижимости или использования, в том числе сдачи в аренду иного имущества;
  • доходы от продажи акций, реализации паев;
  • доход в виде выплаченных российскими предприятиями в пользу ИК штрафов и пеней, и иные такие прибыли.

Указанные доходы являются полученными от российских источников, потому взыскание налогов с них осуществляется у источника. В соответствии с письмом Минфина № 03-08-13/33142 от 08.06.2015, это значит, что такие налоги подлежат удержанию той российской организацией, которая осуществляет их выплату. По факту она выступает налоговым агентом ИК. Такие доходы облагаются налогом вне зависимости от формы их получения.

Все остальные доходы, которые ИК получает от своей коммерческой деятельности (реализации товаров и услуг, имущественных прав и так далее), декларируются и облагаются налогом самостоятельно компанией.

Избежание двойного налогообложения

Предприятие с иностранной пропиской обязано платить в российскую казну налоги от всех источников с территории РФ. При этом очевидно существует риск повторного удержания таких налогов в стране происхождения такой ИК, особенно если она является ее резидентом. В этих целях была разработана некая правовая схема, снижающая налоговое бремя для налогоплательщиков: страны стали заключать соглашения об избежании двойного налогообложения.

Содержанием таких соглашений для некоторых видов сделок для иностранных компаний устанавливается льготный режим налогообложения либо же они вообще освобождаются от налога. Например, при выплате дохода в пользу ИК от российской компании и удержании последней сумм налогов с этих доходов применяется льготный режим налогообложения, если со страной происхождения ИК было заключено соглашение об этом.

В таком случае, согласно п. 1 ст. 312 НК, представитель ИК обязан представить налоговому агенту (российской компании) доказательство резиденства в стране компании, с которой такое соглашение заключено. Как мы писали выше, это может быть сертификат о резидентстве.

В 2019 году, например, заключенными считались соглашения между РФ и 83 странами, однако, , на практике применяется лишь 80.

Налоги для иностранной компании

Налоги в России для иностранных фирм имеют ряд различий в зависимости от формы организации зарубежного бизнеса. Различия по большей части касаются налоговых ставок, а также исполнения обязанностей налогоплательщика.

Если деятельность ИК реализована через постоянное представительство, оно является самостоятельным плательщиком подоходного налога.

Налог с доходов нерезидентов юр. лиц без образования представительства, если они не связаны с ее коммерческой деятельностью, в свою очередь, взимается партнерами-резидентами РФ.

Но, помимо налога на прибыль, ИК обязана уплачивать ряд других налоговых платежей, в которые входят:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на имущество предприятия;
  • страховые взносы;
  • налог на землю;
  • транспортный налог.

Налог на прибыль для иностранных компаний

Налог на прибыль, пожалуй, важнейшая форма налогового платежа, обязанность уплатить который возлагается на всех юридических лиц, в том числе и с иностранным происхождением.

Налоговые ставки зависят от того, в какой форме предприятие-нерезидент осуществляет свою деятельность – с/без образования представительства. В этих целях необходимо принципиально отличать налогообложение совместного предприятия с иностранной компанией, поскольку под совместным предприятием понимается организация с иностранным долевым участием, зарегистрированная в РФ. Она облагается налогами, предусмотренными для российских компаний. Мы же ведем речь об иностранных компаниях, изначально созданных за пределами РФ.

Применяемые в рассматриваемом случае налоговые ставки по налогу на прибыль оговорены в ст. 284 НК. Согласно ей, налогообложение прибыли ИК осуществляется по следующим ставкам:

Форма налога Для ИК, имеющих представительство Для ИК, не имеющих представительства в РФ
Налог на прибыль от обычной деятельности 20%, где 18% – в бюджет субъекта РФ, и 2% – в госбюджет 20%
Налог на прибыль на доходы от долевого участия, в том числе по дивидендам от акций или в результате распределения имущества 15% 15%
Налог на прибыль, полученную в результате использования имущества 20% 20% (10%, если использование имущества связано с осуществлением международных перевозок)

НДС для ИК

Помимо налога на прибыль, иностранная организация вполне может быть налогоплательщиком НДС. В целях уплаты налога на добавленную стоимость само по себе местонахождение организации большого значения не имеет, ключевым в данном контексте выступает место реализации товаров и услуг. Таким образом, согласно ст. 146 НК, если такая реализация осуществлена на территории России, сделка облагается НДС.

При определении такого места реализации часто возникают проблемы, потому информируем:

  • согласно ст. 147 НК, местом реализации товаров является РФ, если товар находится на ее территории или находился на момент начала транспортировки или отгрузки;
  • согласно ст. 148 НК, местом реализации услуг является РФ, если работы связаны с недвижимостью или движимым имущество, расположенным в РФ, услуги фактически оказаны на территории РФ, или на этой территории расположен сам заказчик.

В качестве налоговой базы принимается выручка по указанным сделкам. Применяемые к ним налоговые ставки предусмотрены ст. 164 НК, согласно которым они применяются в размерах 0%, 10% и 18% в зависимости от вида товара или услуги.

Если на территории РФ действует представительство ИК, оно уплачивает НДС самостоятельно, если такого нет – обложение осуществляется ее налоговым агентом-российским партнером.

Налог на имущество для ИК

При уплате налога на имущество, как и в случае с НДС ,не имеет значения место расположения ИК – главное условие возникновения налоговой обязанности согласно п. п. 2,3 ст. 374 НК:

  • владение компанией, работающей через постоянное представительство, движимым и недвижимым имуществом, относящимся к основным средствам такого представительства и полученным по договору концессии;
  • владение компанией, работающей без постоянного представительства, движимым и недвижимым имуществом на праве собственности, а также полученной по договору концессии недвижимостью.

В качестве налоговой базы принимается среднегодовая стоимость имущества или кадастровая стоимость (для недвижимости). В соответствии со ст. 380 НК, конкретная налоговая ставка устанавливается каждым регионом отдельно, но при этом не может превышать 2,2%. Для отдельных категорий имущества статьей устанавливаются и другие пределы.

Уплата страховых взносов

Если работа предприятия организована через филиал, отделение или иную форму представительства и она нанимает сотрудников, у нее, очевидно, возникает обязанность уплаты страховых взносов на таких сотрудников (или иных физических лиц, кому она выплачивает вознаграждение – ст. 419 НК).

При этом иностранная прописка такой компании какого-либо значения вообще не имеет: размер страховых взносов определяется в соответствии со ст. 426 НК, согласно которой они (до 2020 года) составляют:

  • пенсионное страхование – 22%;
  • социальное страхование – 2,9%;
  • страхование в системе ОМС – 5,1%.

В качестве базы для исчисления принимается размер вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам, в том числе размер зарплаты сотрудников представительства.

Налогообложение дивидендов, выплаченных ИК

Как уже было сказано выше, дивиденды, полученные иностранной компанией от российских источников, облагаются налогом на прибыль организаций. В соответствии со ст. 250 НК, дивиденды, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, признаются внереализационными доходами.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 НК, к ним применяется единая ставка в размере 15% от полученного дохода, независимо от того, является ли компания резидентом РФ или нет. Исключение составляют лишь те ИК, которые самостоятельно признали себя резидентами: они имеют право на налоговую ставку в размере 0%.

Земельный налог

В соответствии со ст. 388 НК, законодатель не выделяет ИК в отдельную группу налогоплательщиков земельного налога, а потому они обязаны уплачивать его в тех же случаях, что и российские компании – при наличии у них на праве собственности, пользования или наследуемого владения земельных участков. Учитывая ограничения, установленные для иностранных предприятий в части владения земельными участками, обязанность уплатить земельный налог возникает у них в случае владения землей на праве собственности.

Земельный налог начисляется не на все участки, а лишь на те, что расположены в пределах муниципалитетов, где такой налог применяется.

Для ИК земельный налог начисляется в общем порядке, как и для российских компаний. В соответствии со ст. 394 НК, конкретные налоговые ставки устанавливаются законами муниципалитетов. Но при этом законом установлены пределы, которые такие ставки не могут превышать:

  • 0,3% кадастровой стоимости в отношении земель для жилищного строительства, сельского, личного или подсобного хозяйства;
  • 1,5% в отношении всех других земель.

Транспортный налог для ИК

Согласно ст. 357 НК, иностранное предприятие получит статус плательщика транспортного налога в случае, если на него в установленном порядке будет зарегистрировано транспортное средство, указанное в ст. 358 НК, в том числе автомобили, мотоциклы, самолеты, вертолеты, автобусы.

В качестве налоговой базы принимается мощность двигателей транспортных средств. При этом особенность применения и расчета такого налога в том, что он применяется не в качестве доли от стоимости, а в качестве коэффициента в рублях, который производится на указанную мощность.

Учитывая вышесказанное, особенностей уплаты налога для ИК законом не предусмотрено.

Конкретные налоговые ставки, согласно ст. 361 НК, определяются каждым регионом отдельно. Но при этом статья также устанавливает базовые ставки, которые могут быть увеличены/уменьшены регионами не более чем десятикратно.

Организации самостоятельно рассчитывают такой налог, в отличие от физлиц, которые уплачивают его по налоговому уведомлению. Более того, на протяжении налогового периода ИК должны будут вносить авансовые платежи.

НДФЛ для ИК

Иностранная компания, конечно, не будет уплачивать НДФЛ, плательщиками которого являются исключительно физические лица.

Если деятельность представительства компании предполагает использование наемного персонала или заключение с физлицами договоров на оказание услуг (подряда) с последующей выплатой вознаграждения, такая организация будет являться налоговым агентом для таких физлиц.

Это, согласно ст. 226 НК, обязывает такое представительство исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ за такого налогоплательщика. Таким образом, ИК также будет участвовать в уплате НДФЛ (13% для резидентов и 30% для нерезидентов), однако лишь в качестве налогового агента.

Специальные режимы налогообложения ИК

Специальный налоговый режим – это установленный законом порядок налогообложения, который предполагает особый порядок определения налоговой базы и объектов налогообложения, в том числе освобождающий налогоплательщиков от обязанности уплачивать отдельные виды налогов.

Положениями ст. 18 НК предусмотрено 5 видов специальных налоговых режимов, в том числе:

  • единый сельскохозяйственный налог;
  • УСН (или «упрощенка»);
  • единый налог на временный доход;
  • система приобретения патентов;
  • система, применяемая при выполнении соглашений о разделе продукции.

Не ограничены в их применении лишь предприятия с иностранным участием, то есть зарегистрированные в России, но имеющие в числе учредителей/участников иностранные общества или физлиц. Что касается ИК, доступным для них является лишь последняя спецсистема.

Кроме них, действуют спецрежимы, связанные с определенными территориями, например, со свободными экономическими зонами и закрытыми территориями. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

УСН для ИК

Упрощенная система налогообложения недоступна для компаний с иностранной пропиской – им запрещено применять такой налоговый режим, согласно пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК. Однако УСН для ООО с иностранным учредителем остается по-прежнему доступным. Они могут использовать эту систему при условии, что:

  • количество их сотрудников не превышает 100 человек;
  • доход составляет менее 150 млн рублей, а по итогам 9 месяцев – 112,5 млн рублей;
  • остаточная стоимость составляет менее 150 млн рублей;
  • у компании отсутствуют филиалы, а доля участия в ней других предприятий не превышает четвертой части уставного капитала;

Применяемые ставки зависят от применяемого предприятием объекта налогообложения:

  • 6%, если облагаются налогом доходы без вычета расходов;
  • 15%, если применяется модель доходы минус расходы.

При этом регионам позволяется применять дифференцированные ставки.

Иностранные компании в особых экономических зонах

Это режим налогообложения, действующий в пределах конкретных территорий, в отношении которых правила уплаты налогов оговорены специальными законами. Помимо территориального признака, такие зоны действуют в рамках направлений хозяйственной деятельности, в том числе промышленности, инноваций, деятельности портов или развития туризма и рекреационных зон. Всего в России действует 25 зон, каждая из которых может предусматривать особые правила налогообложения.

Наиболее известными особыми экономическими зонами являются:

  • Калининградская область;
  • Республика Крым;
  • Магаданская область;
  • Липецк;
  • Тольятти;
  • Санкт-Петербург.

К каждой такой зоне применяются льготные условия налогообложения по налогу на прибыль компаний – ставки могут снижаться вплоть до 12,5%. Однако для их применения компания должна стать резидентом такой экономической зоны. Подробнее о них .

Иностранные компании на закрытых территориях

В соответствии с ФЗ № 3297-1 от 14.07.1992 «О ЗАТО», закрытыми административно-территориальными образованиями признаются муниципалитеты, которые в силу размещения на них стратегических, военных, оборонных или предприятий по изготовлению/утилизации оружия массового поражения являются закрытыми и предполагают особые условия проживания и посещения.

Всего на момент подготовки публикации предусмотрено 40 таких закрытых зон. Понятно, что доступ в них для иностранцев и иностранных организаций ограничен.

Так, согласно п. 2 ст. 3 ФЗ № 3297-1, на территории таких зон запрещена создание и деятельность организаций, учрежденных иностранцами или иностранными юрлицами. Таким образом, деятельность ИК в рассматриваемом понимании на территориях ЗАТО запрещена, а следовательно, режимы налогообложения для них здесь не действуют и не актуальны.

Налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции

Указанная система налогообложения предусмотрена главой 26.4 НК РФ. Она предполагает применение спецрежима к иностранным компаниям, являющимся инвесторами, которые заключили с РФ соглашение о разделе продукции в виде полезных ископаемых, добытых из недр и в континентальном шельфе.

Налоговый режим действует на протяжении всего срока действия подписанного сторонами соглашения и предполагает, что инвестор-иностранная компания будет уплачивать следующие виды налогов:

  • налог на прибыль и НДС;
  • налог на добычу полезных ископаемых и сбор за пользование природными ресурсами;
  • водный и земельный налоги;
  • компенсацию за негативное влияние на окружающую среду;
  • таможенные сборы, госпошлины и акциз.

При этом каждый такой налог имеет особенности уплаты. Например, налог на прибыль может уплачиваться с дохода, уменьшенного на сумму расходов. Но также закон предусматривает перечень возмещаемых расходов, которые возмещаются ИК за счет компенсационной продукции.

Налоговый режим при заключении договора концессии

Специфика договора коммерческой концессии в том, что по нему передается право на использование комплекса исключительных прав – товарного знака, фирменного наименования и так далее. Как правило, по договору, заключенному между российской и иностранной компанией, приобретателем таких прав выступает предприятие из РФ. ИК в таком случае может и не осуществлять своей деятельности на территории России, что, однако, не освобождает ее от обязанности уплачивать налоги.

Так, иностранное предприятие при заключении с компанией из РФ договора концессии является получателем дохода из российского источника, а значит, обязано будет уплатить налог на прибыль организаций. Его размер составит 20% от суммы прибыли. Но удержать его и уплатить обязана будет российская организация, которая выступит в качестве налогового резидента.

Налоговые льготы для ИК

Налоговые льготы, на которые может претендовать иностранный капитал, можно принципиально разделить на две группы:

  • льготы, гарантированные иностранным инвесторам;
  • льготы, предоставленные в соответствии с международными соглашениями.

Первая группа льгот распространяется на лиц, являющихся иностранными инвесторами, то есть компаний с иностранным участием или ИК, действующих в РФ через представительство/филиал. Льготы для них гарантированы . В частности, ИК может претендовать на льготы по уплате таможенных при реализации приоритетных проектов. Кроме того, дополнительные льготы для них устанавливаются муниципальными и региональными законами.

Вторая группа льгот предусмотрена международными соглашениями. Как правило, иностранные предприятия со льготным налогообложением в РФ и за рубежом, пользуются соглашениями между странами об избежании двойного налогообложения – о них мы уже рассказали в начале публикации. По ним для некоторых стран РФ устанавливает пониженные ставки по некоторым видам налогов (с расчетом, что остаток будет уплачен в стране происхождения) либо же вообще освобождает налогоплательщиков с иностранной пропиской от них. Что немаловажно, такие меры почти всегда взаимонаправлены и исключают дискриминацию юридических лиц.

Налоги с ИК при оказании услуг на территории РФ

Отсутствие постоянного представительства иностранного юрлица на российской территории не запрещает ему оказывать услуги в РФ. Главное условие законной деятельности – уплата всех налогов.

Помимо налога на прибыль, если услуги были оказаны на российской территории, в число налогов включается также НДС. Это могут быть не только услуги, имеющие материальное выражение, но и услуги интеллектуального характера. В том числе консалтинговые услуги, экономико-правовые консультации, маркетинговые услуги и так далее. В таком случае обязанность по уплате НДС возникает, лишь если предприятие-заказчик действует непосредственно в РФ.

Вторая особенность таких сделок в том, что российский резидент-приобретатель таких услуг становится налоговым агентом для ИК. То есть он будет обязан удержать с ее вознаграждения налог на прибыль и НДС, уплатить налоги и только после того перечислить его в пользу ИК.

Налогообложение иностранных компаний имеет ряд особенностей в зависимости от формы их деятельности в РФ и наличия представительства. В большинстве случаев к ним применяются общие ставки стандартных налогов, но во избежание двойного налогообложения они могут быть снижены.

Кроме того, если в РФ нет постоянного представительства такой ИК, ее российские партнеры выступают для нее налоговыми агентами. Наличие постоянного представительства порядком упрощает деятельность иностранного лица, но не делает ее резидентом. Главным условием предоставления резидентства является размещение в РФ органов управления ИК.

Блог «Российские проекты за рубежом»

Новые объекты, заводы, инвестиции российских компаний за рубежом

  • © tass.ru

    Компания Wintershall Noordzee B.V., которая является совместным предприятием Gazprom EP International и Wintershall Dea, начала добычу газа на шельфе в южной части Северного моря.

    «Wintershall Noordzee B.V. успешно начала добычу газа на месторождении Sillimanite», — говорится в пресс-релизе компании. Отмечается, что открытое в 2015 году месторождение находится в 200 км от города Ден-Хелдер на севере Нидерландов, откуда будет осуществляться дистанционное наблюдение за добычей.

    • Константин Курсиков
    • 20.02.2020 15:06
  • Пять европейских аппаратов, включая европейский телескоп CHEOPS, предназначенный для поиска экзопланет, успешно выведены на орбиту при помощи российской ракеты-носителя «Союз-СТ-А», запущенной с космодрома Куру во Французской Гвиане. Трансляцию миссии ведет на своем сайте оператор полета — компания Arianespace. Об этом сообщает «Рамблер».

    • ZnauVse2023
    • 17.02.2020 12:58
  • архивное фото © ao-tem.ru

    После модернизации, проведенной «Силовыми машинами», два энергоблока (№ 3 и № 4) крупнейшей электростанции Центральной Азии успешно прошли гарантийные испытания и подтвердили заявленные показатели увеличения мощности до 325 МВт.

    В результате модернизации оба энергоблока оснащены современным оборудованием, обладающим улучшенными рабочими характеристиками и соответствующим всем требованиям надежности и безопасности. Срок службы вновь поставленных узлов турбины составляет 40 лет, при этом мощность каждого энергоблока увеличена на 25 МВт — до 325 МВт.

    В 2020 году в рамках второго этапа будут модернизированы энергоблоки № 5 и 6. В результате модернизации номинальная мощность энергоблоков увеличится с 300 до 325 МВт, удельный расход топлива снизится с 335-340 гр. до 320 гр. на кВт*ч.

    В настоящее время «Силовые машины» продолжают отгрузку в Узбекистан оборудования, изготовленного для модернизации энергоблоков № 5 и № 6. Все операции выполняются в соответствии с графиком и на высоком уровне, что подтверждается экспертами контролирующих организаций.

    • Великоросс
    • 31.01.2020 10:52
  • © ladaonline.ru

    23 января, столице Азербайджана Баку открылся новый официальный дилерский центр Лады.

    Центр в сити-формате расположен в торговом комплексе и вмещает 6 демонстрационных автомобилей в шоуруме и сервисную зону. Кроме того, предусмотрены парковочные места для клиентов и автомобилей для тест-драйва.

    • artal
    • 24.01.2020 15:24

    АвтоВАЗ, Лада, Азербайджан

  • Машинный зал Токтогульской ГЭС © www.rakurs.com

    Как сообщила пресс-служба ГК «Ракурс» (компания является одним из лидеров российского рынка промышленной автоматизации) в Киргизии на Токтогульской ГЭС российской компанией досрочно произведен монтаж и пусконаладка систем регулирования 4-х гидроагрегатов, а также внедрена система ГРАРМ, которая предназначена для управления выработкой активной и реактивной мощностей ГЭС или части ее гидроагрегатов.

    Российское оборудование разработки ООО «Ракурс-инжиниринг» (входит в ГК «Ракурс» и является резидентом ОЭЗ «Нойдорф» в Санкт-Петербурге), в рамках сотрудничества с киргизской компанией АО «Электрические станции», было доставлено на Токтогульскую ГЭС в июле 2019 года.

    Оборудование было изготовлено и доставлено российской компанией в сжатые сроки, а именно через 4.5 месяца с начала работ.

    Модернизация системы регулирования первого из четырех гидроагрегатов на Токтогульской ГЭС была завершена в августе 2019 года.

    • Великоросс
    • 20.01.2020 21:18
  • © neftegaz.ru

    Оператор авиатопливного бизнеса «Газпром нефти» — «Газпромнефть-Аэро» — увеличил в 2019 году общий объем зарубежных заправок на 26%, до более 310 тыс. т. В дальнейшем компания намерена до 2030 года нарастить эти объемы до 1 млн т и внедрить систему взаиморасчетов в национальных валютах, сообщила «Газпром нефть».

    Рост объемов продаж за рубежом обусловлен в первую очередь развитием нашего сотрудничества с авиакомпаниями и поставщиками авиатоплива на местных рынках. В соответствии с долгосрочной стратегией развития авиатопливного бизнеса «Газпром нефти» до 2030 г. мы продолжим расширять сеть присутствия в наиболее популярных аэропортах мира и для удобства наших партнеров планируем внедрить гибкую систему взаиморасчетов в национальных валютах. Уверен, благодаря эффективной работе на международном рынке мы увеличим объем зарубежных продаж до 1 млн т в год, что позволит «Газпромнефть-Аэро» войти в десятку крупнейших авиатопливных операторов мира.

    Компания в 2019 году также расширила сбытовую сеть на 4,8%, до 282 аэропортов, расположенных в 67 странах мира.

    Позитивная динамика продаж обеспечена развитием деятельности «Газпромнефть-Аэро» в Китае: объем реализации авиатоплива в аэропортах КНР вырос в 2,5 раза и достиг показателя свыше 78 тыс. т.

    «На сегодняшний день в Китае сформирована крупнейшая зарубежная сеть заправок „Газпромнефть-Аэро“, насчитывающая 33 аэропорта страны. Также в 2019 г. „Газпромнефть-Аэро“ существенно увеличил объем заправок российских и иностранных авиакомпаний в Сербии, Черногории, Испании, Таиланде, Индии, Вьетнаме, Южной Корее и Малайзии», — отметили в компании.

    • Константин Курсиков
    • 20.01.2020 14:33
  • © phototass3.cdnvideo.ru

    РЖД подготовили технико-экономическое обоснование (ТЭО) модернизации железнодорожной линии Нагпур — Секундерабад в Индии протяженностью 581 км, говорится в сообщении холдинга.

    Основной целью модернизации является увеличение скорости движения пассажирских поездов на участке до 200 км в час. Реализация проекта позволит сократить время нахождения поездов в пути с 10 до четырех часов.

    Соглашение о подготовке обоснования РЖД и министерство железных дорог Индии подписали в июне 2017 года. Исполнителем проекта стала «дочка» РЖД — компания «РЖД Интернешнл». Она предложила российские технические решения для реконструкции пути, мостов, контактной сети и тяговых подстанций, систем сигнализации и обеспечения безопасности движения.

    Холдинг намерен реализовать и другие инфраструктурные проекты в стране. На полях Восточного экономического форума семь российских компаний подписали соглашение о совместном участии в развитии железнодорожной сети Индии, среди них РЖД, Сбербанк России, «РЖД Интернешнл» и «Синара — Транспортные машины».

    • Константин Курсиков
    • 09.01.2020 14:25
  • © www.vesti.ru

    В Стамбуле 8 января состоялся официальный запуск магистрального газопровода «Турецкий поток».

    Церемония символического запуска «Турецкого потока» прошла на полях конгресс-центра «Халич» в Стамбуле. На главной сцене была установлена труба газопровода с вентилем. Именно его лидеры России и Турции повернули в знак начала нового этапа сотрудничества двух государств.

    После этого по видеосвязи с компрессорной станцией «Русская» в Анапе и приёмным терминалом в Кыйыкее в Турции состоялось символическое открытие газовых вентилей.

    В церемонии запуска также приняли участие главы Сербии и Болгарии.

    По двум веткам «Турецкого потока» российский газ будет поступать в Турцию, Болгарию, Северную Македонию, Сербию, Венгрию.

    Общий объём поставок при выходе трубопровода на полную мощность составит 31,5 млрд м3 газа в год.

    • Сергей Котенко
    • 08.01.2020 16:18
  • © metallicheckiy-portal.ru

    Прошло уже полгода после возобновления работ по строительству комплекса ГЭС «Тоачи Пилатон» в Эквадоре, для которого АО «ТЯЖМАШ» выполняет проектирование, поставку, монтаж и пусконаладочные работы всего гидромеханического и электромеханического оборудования. И за это время предприятие вместе с подрядчиками преодолело важный этап.

    В сотрудничестве с представителями крупнейших поставщиков оборудования специалисты АО «ТЯЖМАШ» провели ревизию электромеханических и электрических систем, доставленных на стройплощадку еще до заморозки проекта. В частности, речь идет о кабельной продукции, силовых трансформаторах, шкафах регулятора турбин на гидроагрегатах ГЭС «Сарапуйо», гидромеханическом оборудовании плотин «Тоачи» и «Пилатон». Также начато восстановление поставленного ранее и уже смонтированного основного оборудования.

    • seregin-s1
    • 30.12.2019 16:16

    ТЯЖМАШ, ГЭС, Тоачи Пилатон, Эквадор

  • © sudostroenie.info

    27 декабря ОАО «Ямал СПГ» приступило к использованию резервуара для перевалки СПГ в бельгийском терминале Зебрюгге.

    Как отмечается в сообщении «Новатэка», резервуар, построенный специально для нужд «Ямал СПГ», используется в рамках 20-летнего соглашения между компаниями Yamal Trade и Fluxys LNG NV/SA.

    Строительство резервуара началось в 2015 году. Ежегодно через резервуар планируется перегружать до 8 млн тонн СПГ.

    По словам председателя правления «Новатэка», перевалочные мощности в Бельгии позволят повысить надёжность поставок ямальского СПГ по долгосрочным контрактам.

    • Константин Курсиков
    • 27.12.2019 12:30
  • © tass.ru

    Кипрский RCB Bank Ltd провел первые тестовые операции по картам «Мир» на территории Европейского союза. Обеспечить полноценный прием карт на Кипре планируется к концу первого квартала 2020 года, сообщается в пресс-релизе Национальной системы платежных карт (НСПК, оператор национальной платежной системы «Мир»).

    • Soviet Assault
    • 27.12.2019 12:28

    Мир, карта, банк, Кипр

  • архив © avatars.mds.yandex.net

    Сирия совместно с российскими компаниями начала геологоразведку на нефтяных и газовых месторождениях в Средиземном море.

    Сирийские власти несколько лет назад начали подготовку данного процесса.

    25 декабря 2013 года министерство нефти и минеральных ресурсов Сирии подписало контракт с российской компанией «Союзнефтегаз» на проведение изысканий и разведки нефти и газа на морском блоке № 2 в территориальных водах Сирии. Сообщалось, что инвестиции «Союзнефтегаза» в проведение геологоразведочных работ и пробного бурения на морском блоке № 2 у побережья Сирии общей площадью 2190 квадратных километров составят около 90 миллионов долларов.

    Блок № 2 на шельфе Сирии находится между городами Тартус и Банияс, его протяженность — около 30 километров вдоль побережья и 70 километров вглубь от береговой линии, общая площадь составляет около 2190 квадратных километров.

    • Великоросс
    • 26.12.2019 00:51
  • © cdni.rt.com

    Россия восстановила деятельность единственного в Сирии завода по производству химических удобрений и планирует вывести его продукцию на региональный рынок.

    На заводе, который не работал из-за боевых действий, трудятся полторы тысячи человек, идет замена устаревшего оборудования, повышаются экологические нормы производства. Предприятие изготавливает аммиак, карбамид, суперфосфат для внутреннего потребления в стране. «В планах российской стороны выйти с продукцией на рынки других ближневосточных стран», — пояснили в правительстве РФ.

    В рамках инвестиционного контракта по восстановлению и модернизации химического комбината в Хомсе, рассчитанного на 40 лет, в работу предприятия планируется вложить 200 миллионов долларов.

    При выходе завода на полный объем производства он ежегодно сможет выпускать продукцию на 300 миллионов долларов.

    • Великоросс
    • 17.12.2019 16:16
  • © futurerussia.gov.ru

    Российский производитель систем пожарной безопасности из Санкт-Петербурга — компания «Аргус-Спектр» открыла завод в финском городе Савонлинна. Новый завод будет производить продукцию для увеличения объема экспорта высокотехнологичной продукции российских разработчиков в страны Европы и Ближнего Востока.

    Головной офис «Аргус-Спектр» находится в Санкт-Петербурге, где над разработкой и производством работают свыше 300 человек. Оборудование российской компании установлено в парламенте Великобритании, резиденции королевы Великобритании в Шотландии, Королевском театре Бельгии, университетах Кембридж и Итон, в аэропорту Франкфурт-на-Майне, Цирке Дю Солей, на станции «Восток» в Антарктиде, в Эрмитаже и Третьяковской галерее.

    В Финляндии компания «Аргус-Спектр» намерена производить беспроводные системы сигнализации, оповещения и локализации, в том числе для эвакуации людей с ограниченными возможностями.

    • Константин Курсиков
    • 11.12.2019 14:39
  • © neftegaz.ru

    Компания Gazpromneft Marine Lubricants (выходит в структуру «Газпром нефти») начала выпуск судовых масел Gazpromneft Ocean в Сингапуре на заводе AP Oil. Локализация производства позволит сократить сроки поставки продукции в порт города до 2-х дней, а в порты Малайзии до 4-х дней, сообщает компания.

    Организация производства в Сингапуре позволит обеспечить растущий спрос на высокотехнологичные судовые масла и усилит позиции компании на рынке Азиатско-Тихоокеанского региона.

    • Константин Курсиков
    • 10.12.2019 14:16
  • © pharmvestnik.ru

    Компания «Р-Фарм» завершила строительство первой очереди фармацевтического завода в Азербайджане вблизи столицы Баку. По словам председателя совета директоров «Р-Фарм», в строительство инвестировано порядка 30 млн долл. долларов США.

    Завод построен при поддержке Азербайджанской инвестиционной компании Министерства экономики Республики Азербайджан. На площадке «Р-Фарм» в Баку планируется выпускать онкологические, противовирусные препараты, в том числе для терапии ВИЧ-инфекции и гепатита, антибиотики и др.

    • Константин Курсиков
    • 09.12.2019 22:17
  • В Азербайджане началось строительство сервисного центра для российских вертолетов © rostec.ru

    Строительство сервисного центра по ремонту и техническому обслуживанию вертолетов российского производства началось в Азербайджане. В Баку состоялась торжественная церемония закладки первого камня будущего сервисного центра и памятной капсулы с подписями участников проекта.

    Сегодня сделан важнейший шаг на пути к организации в Азербайджане современного сервисного центра, который сможет обеспечить в стране всестороннюю техническую поддержку эксплуатантов и высокий уровень летной годности российских вертолетов марки «Ми». Эта работа ведется в рамках стратегии авиационного кластера Госкорпорации Ростех, которая предусматривает расширение сети сервисных центров в регионах присутствия и комплексное сопровождение поставляемой техники на протяжении всего жизненного цикла.

    Ранее российская и азербайджанская стороны подписали соглашение, в соответствии с которым холдингу будет передана 25-процентная доля уставного капитала «Хеликоптер Сервис Центр», соответствующий договор купли-продажи планируется заключить в первом квартале 2020 года. Соглашение также предусматривает передачу «Хеликоптер Сервис Центр» технологий, позволяющих предоставлять услуги по техническому обслуживанию и ремонту вертолетов российского и советского производства.

    • Константин Курсиков
    • 09.12.2019 20:04
  • © rosgeo.com

    Росгеология полностью завершила комплекс морских и сухопутных геофизических работ по контракту с Государственной компанией по развитию и разработке месторождений нефти и газа Королевства Бахрейн Tatweer Petroleum — Bahrain Field Development Company W.L.L., заключенному в марте 2019 года. Цель исследований — уточнение параметров крупнейшего в стране месторождения с потенциальными запасами около 80 млрд баррелей нефти и до 20 трлн куб. футов природного газа, об открытии которого в 2018 году объявил Высший комитет по природным ресурсам и экономической безопасности Бахрейна.

    В настоящее время, АО «Росгеология» активно работает над расширением портфеля международных проектов, в том числе в странах Ближнего Востока.

    • Великоросс
    • 09.12.2019 15:28
  • © zelv.ru

    «Сегодня карты платежной системы «Мир» принимаются на территории уже восьми стран, и мы продолжаем работать над расширением сети приема наших карт и возможностей их держателей.

    • Инженер2015
    • 27.11.2019 15:09
  • © kamaz.ru

    Состоялось открытие фирменного автоцентра «КАМАЗ» на Кубе. Центр расположен в особой зоне экономического развития «Мариель» (ZEDM), в 45 км от Гаваны.

    «Фирменный автоцентр „КАМАЗ“ станет основной витриной нашей компании на Кубе, — рассказал Рафаил Гафеев. — Его строительство осуществлялось официальным дилером ПАО „КАМАЗ“ в этой стране — компанией Autocentro ZED S.A. Автоцентр оснащён самым современным оборудованием, на его территории предусмотрена организация учебных классов».

    Постоянное наличие запасных частей будет обеспечивать необходимый уровень технической готовности парка автотехники КАМАЗ на Кубе, который насчитывает порядка 8500 единиц, поскольку поставки продолжаются на протяжении уже нескольких десятилетий. Мобильные мастерские позволят обеспечивать выездное обслуживание и ремонт в отдалённых районах острова. Работать в открывшемся автоцентре будут кубинские специалисты. Для обучения особенностям устройства и обслуживания автомобилей нового модельного ряда к ним будут выезжать специалисты «КАМАЗа».

    • seregin-s1
    • 27.11.2019 10:10

    КАМАЗ, Куба

Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Иногда российские фирмы открывают за границей филиал или представительство, которые не ведут коммерческую деятельность. Однако они осуществляют расходы на зарплату своих сотрудников, а также платят за рубежом налоги. Уменьшают ли подобные затраты налогооблагаемую прибыль в России? Какими налогами облагается оплата труда указанных сотрудников?

Многие динамично развивающиеся российские компании расширяют свою деятельность и выходят на рынки других стран (в основном наших ближайших соседей, государств — участников СНГ). Нередко для выполнения подготовительных или вспомогательных работ российские организации регистрируют на территории этих государств филиалы (представительства).

Такие обособленные подразделения не ведут предпринимательскую деятельность от имени создавшей их организации. При этом российская организация несет определенные расходы, в частности в виде заработной платы сотрудникам представительства (филиала) и начисляемых на эти суммы налогов и сборов. Эти налоги и сборы могут уплачиваться в соответствии с законодательством как Российской Федерации, так и той страны, где находится представительство. Признаются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли в России?

Общие условия признания «заграничных» расходов в налоговом учете

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, независимо от местонахождения источников выплаты. Об этом говорится в пункте 1 статьи 247 НК РФ.

Общие обязательные требования для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в 252-й статье Кодекса. Это должны быть экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые налогоплательщик произвел для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Подтвердить расходы можно документами:

— оформленными согласно законодательству Российской Федерации;

— оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы;

— косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, расходы, которые связаны с деятельностью иностранного представительства российской организации, можно признать в налоговом учете, если соблюдаются все эти условия.

Предположим, представительство не ведет предпринимательскую деятельность. Однако его расходы связаны с предпринимательской деятельностью создавшей его организации. В таком случае они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку направлены на получение дохода. Разумеется, российской организации придется документально подтвердить и обосновать эти расходы.

Кроме того, при налоговом учете любых затрат иностранного представительства российской организации необходимо руководствоваться соответствующими статьями 25-й главы НК РФ, которые посвящены конкретным видам расходов. К затратам иностранных представительств эти нормы применяются без каких-либо изъятий или дополнений, поскольку Налоговым кодексом не установлено иное.

Налоговый учет выплат сотрудникам иностранного филиала

Как отмечалось, расходы российской фирмы на оплату труда и иные выплаты сотрудникам иностранного филиала можно учесть при налогообложении прибыли, только если они соответствуют обязательным критериям, установленным в статье 252 НК РФ. Подтвердить необходимость таких расходов можно исходя из целей создания представительства и обязанностей его персонала. Функции представительств и филиалов определяются в положениях, которые утверждаются создавшими их организациями (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А состав и обязанности персонала устанавливаются в штатном расписании и трудовых договорах.

Например, в положении о представительстве может быть указано, что оно осуществляет рекламные и маркетинговые функции. Иначе говоря, представительство призвано формировать интерес к продукции российской организации и привлекать иностранных покупателей. Или, наоборот, в положении о представительстве установлено, что оно должно искать поставщиков сырья, материалов (работ, услуг), необходимых организации для ведения предпринимательской деятельности. А в штатном расписании представительства и трудовых договорах с сотрудниками должности и должностные обязанности работников (трудовые функции) соответствуют указанным целям создания представительства. В таком случае расходы на оплату труда сотрудников этого подразделения российской организации будут экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Особенности выплат по трудовым договорам

В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются:

— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

— стимулирующие начисления и надбавки;

— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— затраты по содержанию работников.

Начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так сказано в статье 255 Налогового кодекса.

Понятие трудового договора закреплено в статье 56 ТК РФ. Это соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Работодатель должен своевременно и в полном размере выплачивать сотруднику зарплату, а тот в свою очередь обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.


КСТАТИ

Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Такая норма зафиксирована в пункте 21 статьи 255 НК РФ. Расходы на выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, также уменьшают налоговую базу (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если гражданско-правовой договор заключается с предпринимателем, действующим на территории иностранного государства, где находится представительство российской организации, то нужно учесть следующее. Право физического лица заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица определяется в соответствии с законодательством той страны, где данное лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Однако, если обязательная регистрация отсутствует, применяется право страны основного места осуществления предпринимательской деятельности. Так сказано в статье 1201 ГК РФ.

Как уже отмечалось, особых правил для учета расходов иностранного филиала российской организации в Налоговом кодексе не установлено. Поэтому расходы на оплату труда сотрудников такого подразделения могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оплата производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и на основании трудовых договоров. При этом последние должны отвечать требованиям российского трудового права.

Статьей 13 Трудового кодекса установлено, что нормы российского трудового законодательства действуют на территории России. В том числе они распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (ст. 11 ТК РФ). Возможность и порядок действия норм российского трудового законодательства за пределами России в Трудовом кодексе прямо не указаны. Однако по смыслу статьи 59 ТК РФ по срочному трудовому договору, заключаемому в соответствии с российским трудовым законодательством, работники могут направляться на работу за границу. Следовательно, в тех случаях, когда срочный трудовой договор заключается головной организацией на территории России и по условиям этого договора местом работы является другое государство, на такие трудовые правоотношения распространяется действие российского трудового законодательства.

Если же трудовой договор заключается на территории другой страны с гражданами, постоянно проживающими на ее территории, то нельзя говорить о том, что они направляются на работу за границу. На такие трудовые правоотношения нормы российского трудового права распространяются, только если это предусмотрено международным договором между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством. В противном случае трудовые договоры должны отвечать требованиям законодательства данного иностранного государства. Поэтому выплаты по этим договорам, предусмотренные нормами законодательства другого государства, могут не соответствовать положениям российского трудового права. Например, согласно пункту 8 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены денежные компенсации за неиспользованный отпуск согласно российскому трудовому законодательству. На основании статьи 126 ТК РФ допускается замена денежной компенсацией (по письменному заявлению работника) только той части ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

Предположим, российская организация заключила трудовые договоры с работниками филиала, расположенного за рубежом. Согласно этим договорам и трудовому законодательству иностранного государства российская организация обязана выплачивать работникам денежную компенсацию за все дни неиспользованного отпуска, срок которого составляет 21 день. Такая компенсация не предусмотрена трудовым законодательством РФ. Может ли российская организация учесть эти выплаты в составе расходов при налогообложении прибыли? Сумму этой компенсации можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль российской организации, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Конечно, если она экономически обоснованна и документально подтверждена.

Расходы на обязательное и добровольное страхование работников

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения). Это возможно, если договоры заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в России.

Таким образом, если российская организация уплачивает взносы по обязательному и добровольному страхованию работников согласно трудовому законодательству иностранного государства в страховые организации, которые ведут деятельность на его территории, то при исчислении налога на прибыль в России эти суммы не могут быть учтены. Основанием служат пункты 6 и 7 статьи 270 НК РФ. Причем учесть такие расходы со ссылкой на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса нельзя, поскольку в отношении них 270-й статьей прямо установлены специальные нормы.

ЕСН и взносы в ПФР с выплат работникам зарубежного представительства

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом говорится в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

С 1 января 2003 года налогоплательщики с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства уплачивают ЕСН независимо от того, где работают указанные лица: на территории Российской Федерации или на территории иностранного государства.

Учитывая сказанное, выплаты в пользу работников (независимо от их гражданства), осуществляющих деятельность в представительстве российской организации за рубежом, подлежат обложению ЕСН в общем порядке. Суммы ЕСН учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Необходимо отметить, что с выплат в пользу как граждан России, так и иностранцев могут взиматься социальные взносы в соответствии с законодательством страны пребывания. Вопрос об избежании двойного налогообложения и снижении налоговой нагрузки в отношении организации, имеющей подразделения за рубежом, может быть решен путем заключения соответствующих межправительственных соглашений.

Налоги и сборы, которые начислены и уплачены согласно законодательству иностранных государств, могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

ПРИМЕР

Российская организация ЗАО «Альфа» в 2007 году открыла представительство на территории Киргизии. Представительство осуществляет маркетинговые исследования: оценивает конъюнктуру рынка для возможного продвижения продукции ЗАО «Альфа», ведет поиск потенциальных покупателей и заключает с ними договоры от имени данной организации.

Персонал представительства состоит из директора, который был направлен на работу из России по договору с головной организацией, и пяти сотрудников — граждан Киргизии. Предположим, что согласно законодательству Киргизии со всех выплат по трудовым договорам, производимых ее гражданам, отчисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты и Фонд содействия занятости населения этого государства. Кроме того, действует налог на фонд оплаты труда (независимо от гражданства работников). Этот налог и взносы обязаны уплачивать в том числе филиалы и представительства иностранных организаций.

Таким образом, представительство ЗАО «Альфа» на территории Киргизии должно уплачивать:

— страховые взносы в Фонд социальной защиты и Фонд содействия занятости населения с выплат в пользу работников — граждан Киргизии;

— налог со всего фонда оплаты труда (с выплат работникам — гражданам Киргизии и директору — гражданину России).

В Российской Федерации указанные выплаты работникам иностранного представительства ЗАО «Альфа» в полной сумме являются объектом налогообложения по ЕСН.

В налоговом учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ЗАО «Альфа» из всех перечисленных выплат в составе расходов сможет учесть:

— затраты на выплату вознаграждений персоналу по трудовым договорам;

— «российский» ЕСН;

— сумму налога с фонда оплаты труда, уплаченную согласно законодательству Киргизии.

Сумма обязательных страховых взносов, уплаченных в соответствии с законодательством Киргизии, в расходы не включается.

Согласно статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами помимо граждан России являются постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому договору. Следовательно, с учетом положений данной статьи выплаты в пользу иностранных граждан, проживающих за границей и работающих в расположенных там же представительствах российских компаний, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. С выплат в пользу этих лиц взносы в Пенсионный фонд не начисляются. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.11.2004 № 03-05-01-04/84 и от 02.11.2005 № 03-05-01-04/351.

В то же время иностранный гражданин, временно и постоянно проживающий на территории России, но работающий в представительстве российской организации за рубежом, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию Российской Федерации. Поэтому на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы в ПФР.

НДФЛ с выплат работникам заграничного филиала

Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от российских, так и от иностранных источников. Кроме того, НДФЛ уплачивается с доходов физических лиц — нерезидентов, если эти суммы получены от источников в России (ст. 207 НК РФ).

С 2007 года на основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, которые фактически находятся на ее территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Выезды за границу для краткосрочного (до шести месяцев) лечения или обучения не прерывают периода нахождения физического лица в Российской Федерации для целей определения его резидентства.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу в нашей стране относится к доходам, полученным от источников в России. Если же перечисленные действия совершаются за рубежом, то в таком случае речь идет о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 1 и подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ. При этом местонахождение источника финансирования выплаты значения не имеет.

Аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 31.08.2006 № 03-05-01-04/254.

Поскольку сотрудники иностранного филиала выполняют свои трудовые (и иные) обязанности за границей, то их вознаграждение за труд (выполненную работу, оказанную услугу) признается полученным от источника за пределами России. Даже если сумма вознаграждения перечисляется напрямую российской организацией.

Предположим, что работники такого филиала находятся за рубежом более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В таком случае их доходы, полученные не от источников в России, не облагаются НДФЛ на основании 23-й главы НК РФ. В то же время эти выплаты облагаются налогом согласно законодательству иностранного государства, в котором находится этот филиал.

Если работники зарубежного филиала являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то их доходы, полученные за выполненные работы (оказанные услуги) в данном обособленном подразделении, облагаются НДФЛ согласно главе 23 НК РФ. А значит, российская организация как налоговый агент должна удержать налог с доходов этих работников.

В то же время в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором российская организация открыла свое представительство, вознаграждение указанных работников также может облагаться налогами. А у российской компании (в лице головной организации или представительства за рубежом) появятся в этом случае обязанности налогового агента. Если между Россией и иностранным государством не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, не засчитываются при уплате НДФЛ в России. Такой порядок установлен статьей 232 НК РФ.

См. статью 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ. — Примеч. ред.

Об установлении статуса налогового резидента Российской Федерации в отношении работников иностранного представительства российской компании см. в письме Минфина России от 19.10.2005 № 03-05-01-04/319. — Примеч. ред.

По материалам журнала , № 6, 2007