Правила 5 процентов

Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике

Что такое регистры

Требования к регистрам

Что обязательно для отображения в учетной политике

Какие есть регистры по НДС

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Порядок ведения книги покупок

Порядок ведения книги продаж

Итоги

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

  • бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
  • в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Как вести бухгалтерские и налоговые регистры, узнайте из материалов:

  • «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)»;
  • «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313–314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

  • его наименование;
  • период, который он охватывает;
  • величины в натуральном и стоимостном выражении;
  • наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
  • подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае, когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

В налоговом законодательстве определены только общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно только за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15). Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

  • периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
  • порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;
  • схему ведения раздельного учета входного НДС.

Подробности см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Какие есть регистры по НДС

К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

  • журнал учета счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:

  • в 14,14а, 15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 20, 18, 10 или 0%;
  • в 17, 17а и 18 колонку сумма налога в разбивке 20, 18 или 10%.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Сумма входного НДС из книги покупок отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период (п. 7 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту — постановление № 1137). Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 20 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Правила ведения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены также постановлением № 1137. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй — полученные. Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

  • есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
  • возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов.

См. также материал «Как заполнять журнал учета счетов-фактур».

В соответствии с пп. 3, 3.1 и 9 ст. 169 НК РФ, журнал учета счетов-фактур можно вести не только на бумаге, но и в электронном формате.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ФНС сдается только электронная форма журнала.

Также следует учесть нормы постановления № 1137 относительно того, что все страницы книг покупок и продаж должны быть прошнурованы и пронумерованы. В этом же постановлении содержатся и требования к форме заполнения и ведения книг. Рассмотрим их более детально.

Порядок ведения книги покупок

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

ВАЖНО! Налоговики не примут к вычету счет-фактуру, подписанный факсимиле. Отстоять право на вычет не получится даже в суде.

Если вы вносите в книгу покупок исправленный счет-фактуру, следует аннулировать ошибочный счет-фактуру, записав его с отрицательными стоимостными показателями, и внести корректировочный с положительными значениями. Если корректировочный счет-фактура вносится по окончании налогового периода, следует оформить дополнительный лист книги покупок и подать уточненную декларацию, если сумма налога, предъявленная к вычету, оказалась завышенной.

Узнайте, как заполнять книгу покупок.

Порядок ведения книги продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137. Этим же постановлением утверждена и форма данного документа. Формат ведения книги продаж в электронном виде утвержден приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ (ред. от 01.04.2019).

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением №1137). Обязанность ведения книги продаж возложена также на все предприятия и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пп. 1–5 ст. 161 НК РФ.

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным (п. 11 правил ведения книги продаж). В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

О нюансах заполнения книги продаж читайте .

Итоги

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Что касается налоговых регистров по НДС то, опираясь на нормы ст. 169 НК РФ, к ним можно отнести:

  • журнал учета входящих и исходящих счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Однако налоговое законодательство не использует понятие «раздельный учет» в связи с реализацией, местом которой не признается территория РФ, а также в случаях, при которых не возникает объекта налогообложения (подп. 2, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому на эти хозяйственные операции правила раздельного учета «входного» НДС, прописанные в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, распространять не следует.

Но финансисты считают иначе. В письмах от 6 июня 2008 г. № 03-07-08/145, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104 и др. Минфин России приравнивает реализацию вне территории РФ к операциям по реализации, которые не подлежат налогообложению. С этим мнением можно поспорить. Ведь налоговое законодательство не допускает расширительного толкования (п. 5 ст. 3 НК РФ). В силу буквальной формулировки подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса вне территории РФ имеет место реализация, «не признаваемая объектом налогообложения». А понятие операций, «не подлежащих налогообложению», однозначно ведет свое происхождение из статьи 149 Налогового кодекса.

📌 Реклама Отключить

«Спасительная» оговорка

Избавиться от раздельного учета «входного» НДС позволяет девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Но обратите внимание – он адресован налогоплательщикам. По этой причине действие названного абзаца на плательщиков ЕНВД не распространяется. Ведь эти хозяйствующие субъекты не считаются плательщиками НДС в силу прямого указания пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и в письме ФНС России от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8. Зато судьи мнение чиновников не разделяют (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2008 г. № 17АП-4390/2008-АК, ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007 и др.).

В итоге без риска налоговых споров указанную норму вправе применять только налогоплательщики, использующие льготы по освобождению от НДС. Да и то лишь при определенных условиях. Увы, эти условия нужно подтверждать по истечении каждого налогового периода по НДС, то есть ежеквартально.

📌 Реклама Отключить

Итак, раздельный учет «входного» НДС можно не вести, если расходы на осуществление льготируемых операций не превышают 5 процентов от общих расходов на производство. В таком случае налогоплательщик может ставить весь «входной» НДС к вычету. В стоимость товаров, работ, услуг НДС включать не нужно. Значит, отпадает и необходимость распределения расчетным путем «общего» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. А вот от раздельного учета доходов никто налогоплательщиков не освобождал.

Сразу же бросается в глаза следующее. Окончательное распределение расходов по видам деятельности сложится на конец квартала. Разумеется, заранее неизвестно, будет ли выполнено указанное 5-процентное соотношение между расходами. Поэтому заведомо отказываться от раздельного учета «входных» сумм налога рискованно. Если окажется, что порог в 5 процентов превышен, то учет расходов за квартал нужно будет восстанавливать. А фирмам, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ), придется представлять корректирующие декларации. Их расходы возрастут за счет невозмещаемых сумм налога.

📌 Реклама Отключить

Учетную политику – под контроль

Не применять раздельный учет при соблюдении 5-процентного критерия – право налогоплательщика. Такая формулировка означает, что законодатель предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета «входного» НДС. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). А если в учетной политике не оговорено, что налогоплательщик не ведет раздельный учет до достижения 5-процентного соотношении расходов? Тогда бухгалтер этой нормой пользоваться не должен (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Налоговый период по НДС – квартал. Спрашивается, а можно ли начать применять 5-процентный критерий не только с I квартала, а со II или последующих кварталов? На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что при раздельном учете невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли. Но учетная политика по налогу на прибыль должна устанавливаться на год – в соответствии с налоговым периодом по этому налогу (ст. 313 НК РФ). В противном случае она не будет последовательной.

📌 Реклама Отключить

А как быть, если необлагаемые операции возникли в течение года, когда приказ об учетной политике уже сдан в налоговую инспекцию? В этом случае фирма вправе сделать дополнение к учетной политике. На основании пункта 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) утверждение способа учета впервые возникших фактов хозяйственной деятельности изменением учетной политики не считается.

Является ли торговая деятельность производством?

Присмотревшись, мы обнаружим, что 5-процентный критерий введен для налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. А как быть налогоплательщикам, выполняющим торговые операции?

Минфин России в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 согласился, что данную норму возможно применять также в отношении торговой деятельности. Правда, подобная позиция официально озвучена впервые.

📌 Реклама Отключить

Между тем сам же Минфин России в письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 указал, что его письма по применению налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный, а не нормативный характер. Трактовка финансистов не препятствует налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в ином понимании.

По этой причине «торговцам», включая индивидуальных предпринимателей, не стоит игнорировать отрицательную арбитражную практику. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 18 июля 2007 г. № А48-602/06-18 отказ от раздельного учета был признан неправомерным, поскольку организация не являлась производителем товаров, а лишь реализовывала их. Данное решение поддержал ВАС РФ в определении от 30 апреля 2008 г. № 3302/08. Аналогичный вывод в отношении розничной торговли содержится и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14 июня 2007 г. № А82-6804/2005-99.

📌 Реклама Отключить

Автор согласен с позицией арбитров и считает необходимым отметить следующее. Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса устанавливает, что значения понятий, не раскрываемых в налоговом законодательстве, следует искать в других нормативных источниках. Для начала обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Из него следует, что оптовую и розничную торговлю нужно отличать от производства, поскольку эти сферы отнесены к разным разделам ОКВЭД. К аналогичному выводу можно прийти при сопоставлении пунктов 2 и 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Наконец, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н, расходы на производство отражают на счетах бухгалтерского учета под номерами 20–29. А в связи с торговыми операциями «производственные» счета не применяют. Торговые издержки отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Но самое главное – отождествлять торговые операции с производством, то есть оказанием услуг, не позволяет пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса.

📌 Реклама Отключить

Сопоставляем расходы

Подсчитать соотношение расходов не так просто, как кажется на первый взгляд. Но разберемся по порядку.

По окончании налогового периода бухгалтеру предстоит сопоставить общую сумму расходов на производство и сумму расходов на производство, непосредственно относящихся к льготируемым операциям по реализации. По мнению автора, расходы «смешанного» назначения, обеспечивающие производство по облагаемой и необлагаемой деятельности, в целях предстоящего расчета распределять не нужно.

Такой вывод следует из абзацев первого – четвертого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в их взаимосвязи. Действительно, расходы на производство льготной продукции – не что иное, как стоимость ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом. В абзаце втором законодатель определенно указывает, что они должны иметь прямой характер. Выходить за рамки этого подхода в целях расчета доли, указанной в абзаце девятом данного пункта, оснований нет. В абзаце третьем в свою очередь говорится о прямых расходах на осуществление облагаемых операций. А в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса речь идет о косвенных расходах. В сумме же такие затраты как раз являются совокупными расходами на производство. Уточнение «совокупные расходы» объединяет расходы на производство разных видов продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), и вовсе не требует предварительного распределения косвенных расходов на статьи прямых расходов.

📌 Реклама Отключить

Дополнительным аргументом в пользу такого вывода является требование о рациональном ведении бухгалтерского учета, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). Ведь в нашем случае речь идет о формировании показателя ниже общепринятого порога существенности.

В итоге расходы по необлагаемым операциям отбирают как прямые расходы в аналитическом учете по счету 20 «Основное производство», а также по счетам 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если в последующем они не подлежат закрытию на счет 20 или друг на друга. Общие расходы на производство формируют с учетом косвенных затрат, для отражения которых предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

📌 Реклама Отключить Пример 1

Завод выпускает велосипеды и кресла-коляски для инвалидов. Реализация последних освобождена от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Бухгалтерия отражает прямые расходы на производство этой продукции на субсчетах «Велосипеды» и «Кресла-коляски» счета 20. За IV квартал 2008 года прямые расходы на производство составили 10 000 000 руб., из которых по инвалидным коляскам – 600 000 руб., по велосипедам – 9 400 000 руб. Кроме того, понесены общепроизводственные расходы в сумме 2 000 000 руб. и общехозяйственные расходы в сумме 3 000 000 руб.

Исходя из этих данных, контрольное соотношение между расходами окажется равным 4% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. + + 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) × 100%). На этом основании бухгалтер вправе не вести в IV квартале раздельный учет «входного» НДС. Всю сумму налога, предъявленного поставщиками и подрядчиками, он предъявит к вычету.

Однако выручку, не облагаемую НДС, он покажет в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н, по коду 1010204. А в графе 3 этого раздела отразит прямую себестоимость льготируемой продукции – 600 000 руб. Зато в графе 4 раздела 9 будет стоять прочерк.

Теперь предположим, что фирма не имеет прямых расходов по необлагаемым операциям. В такой ситуации интересующий нас процент окажется равным нулю, что заведомо меньше 5 процентов. Значит, распределять «входной» НДС необязательно. 📌 Реклама Отключить

Если же контрольное соотношение будет рассчитывать торговая фирма, то прямыми расходами по необлагаемым операциям у нее будет себестоимость проданных необлагаемых товаров.

Подчеркнем, что абзац четвертый пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса требует распределения НДС, а не самих косвенных расходов. Между тем ряд специалистов считают, что в расходы на льготные операции нужно включать долю косвенных расходов (со счетов 25, 26, а в торговле – со счета 44). Пожалуй, однозначных указаний о порядке определения расходов законодательство не содержит, притом условия хозяйственной деятельности бесконечно разнообразны. Поэтому полагаем, что фирмы вправе разработать собственный обоснованный подход к расчету контрольного соотношения расходов. Во избежание разногласий с налоговиками рекомендуем выбранный алгоритм подробно описать в учетной политике.

📌 Реклама Отключить

Заметим, что на экспортеров девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса не распространяется. По той причине, что применение ставки налога 0 процентов не является освобождением от налогообложения.

Расходы в связи с прочими доходами

До сих пор мы рассматривали расходы по обычным видам деятельности. Какие особенности возникают при учете операций, в результате которых возникают прочие доходы?

Процентные доходы по займам

Доходы в виде процентов от предоставления займов освобождены от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При этом деятельность заимодавца квалифицируется как производство услуг. Однако сами процентные займы учитываются в составе финансовых вложений на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». На основании пункта 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н) все прямые затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. Тем самым в связи с оказанием услуг заемщику у заимодавца прямых расходов – в понимании ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) – в принципе, не имеется. Сумма займа расходом не признается. В поддержку этого вывода дополнительно сошлемся на пункт 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В нем говорится, что текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

📌 Реклама Отключить

В отсутствие прямых расходов контрольное соотношение обращается в нуль. Поэтому раздельный учет можно не вести. Такой подход к финансовым вложениям поддержал ФАС Московского округа в постановлении от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08. Предметом данного судебного разбирательства были, правда, не выданные займы, а учтенные организацией в качестве финансовых вложений векселя. Однако в постановлении суд сделал обобщенный вывод, касающийся всех финансовых вложений.

Как видно, метод расчета, при котором косвенные (общехозяйственные) расходы на льготируемое производство не распределяются, в ситуации с займами для налогоплательщика выгоден.

Пример 2 Прежде чем дать деньги взаймы, фирма привлекла аудиторскую организацию, которая выполнила анализ финансового положения заемщика. Стоимость услуг аудиторов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Сумма займа – 1 000 000 руб. В такой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения зависит от учетной политики фирмы-заимодавца. Если в ней не предусмотрена возможность применения 5-процентного критерия, то НДС по услугам аудиторов нужно включить в учетную стоимость финансового вложения. Одновременно придется распределять расчетным путем НДС, относящийся к общехозяйственным затратам. А если оговорка о 5-процентном соотношении имеется и соблюдается, то все суммы НДС, включая выставленную аудиторами, принимаются к вычету. 📌 Реклама Отключить Операции с векселями

Реализация ценных бумаг также не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но при вексельных расчетах вопрос о необходимости распределения «общехозяйственного» НДС по-прежнему остается дискуссионным (постановление ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08). Если фирма все же согласна с требованием Минфина России, отраженным в письме от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, то спрашивается, сможет ли она воспользоваться 5-процентным критерием? Автор полагает, что абзац девятый пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с вексельными операциями применять рискованно, хотя немногочисленная арбитражная практика до сих пор складывалась благоприятно (например, постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2007 г. № КА-А40/9013-07). Эта норма адресована налогоплательщикам, осуществляющим льготное производство. Однако в обороте векселей, в отличие от выдачи займов, никакого производства не усматривается, и судьи с этим соглашаются.

📌 Реклама Отключить

А возможно ли рассматривать реализацию векселей как торговлю льготным товаром? Ответ, по мнению автора, должен быть отрицательным. Вексель – это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»). Но в налоговом законодательстве имущественное право товаром не признается (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ).

Подводим итоги

Отказ от раздельного учета «входного» НДС снижает налоговую нагрузку фирмы, что влечет потери для бюджета. Действительно, экономия в связи с расходами по налогу на прибыль признается по ставке налогообложения 24 процента, в то время как к вычету НДС принимается в полной сумме. Поэтому налоговые органы тщательно контролируют обоснованность налоговой выгоды в связи с применением 5-процентного порога. Но мы видели, что эта норма содержит ряд неясностей. Поэтому ситуация требует взвешенных решений. Сам же по себе 5-процентный критерий для порядка учета НДС сходен с принципом существенности в бухгалтерском учете. Для него установлен тот же самый 5-процентный порог (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Это подобие отмечено в постановлении ФАС Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2008 г. № 09АП-4395/2008-АК.

  • Учет расчетов по НДС. Секреты професиональной работы с «1С:Бухгалтерией 8» (ред. 3.0). Издание 4
    • Обложка
    • Титульный лист
    • Выходные данные
    • Введение
    • Глава 1. Организация учета расчетов по НДС
      • Счета бухгалтерского учета расчетов по НДС
        • Счет 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
        • Счет 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
        • Счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
        • Счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
        • Счет 19.05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»
        • Счет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)»
        • Счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств»
        • Счет 19.09 «НДС по уменьшению стоимости реализации»
        • Счет 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза»
        • Счет 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
        • Счет 68.22 «НДС по экспорту к возмещению»
        • Счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента»
        • Счет 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза»
        • Счет 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»
        • Счет 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным»
        • Счет 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента»
      • Регистры налогового учета расчетов по НДС
        • Регистр накопления «НДС предъявленный»
        • Регистр накопления «НДС по приобретенным ценностям»
        • Регистр накопления «НДС по косвенным расходам»
        • Регистр накопления «НДС, включенный в стоимость»
        • Регистр накопления «НДС по реализации 0%»
        • Регистр накопления «НДС предъявленный, реализация 0%»
        • Регистр накопления «НДС авансы по договорам комиссии»
        • Регистр накопления «Раздельный учет НДС»
        • Регистр накопления «НДС Покупки»
        • Регистр накопления «НДС Продажи»
      • Специализированные документы и отчеты подсистемы учета НДС
        • Документ «Счет-фактура полученный»
        • Документ «Счет-фактура выданный»
        • Документ «Заявление о ввозе товаров»
        • Документ «Начисление НДС по СМР хозспособом»
        • Документ «Восстановление НДС»
        • Документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости»
        • Документ «Распределение НДС»
        • Документ «Списание НДС»
        • Документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»
        • Документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет»
        • Документ «Формирование записей книги продаж»
        • Документ «Формирование записей книги покупок»
        • Отчеты и обработки подсистемы учета НДС
      • Настройки параметров учета и учетной политики для целей НДС
        • Настройки параметров учета
        • Дата вступления в силу постановления Правительства РФ №1137 от 26.12.2011
        • Аналитический учет «входного» НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»
        • Порядок нумерации выданных счетов-фактур
        • Настройки учетной политики
        • Организация освобождена от уплаты НДС
        • Ведется раздельный учет входящего НДС
        • Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»
        • Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности
        • Порядок регистрации счетов-фактур на аванс
      • Проверка контрагентов через онлайн-сервис ФНС «Проверка корректности заполнения счетов-фактур»
    • Глава 2. Учет облагаемых НДС операций
      • Схема учета облагаемых НДС операций
      • Учет НДС по операциям приобретения материальных ценностей (работ, услуг)
        • Приобретение материалов
          • Принятие материалов к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение товаров в оптовой торговле
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение товаров для розничной торговли
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение услуг
          • Регистрация оказанных услуг
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение объектов основных средств
          • Учет вложений в основное средство
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
          • Принятие основного средства к учету
          • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
        • Приобретение НМА для операций, облагаемых НДС
          • Учет вложений в нематериальный актив
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
          • Принятие нематериального актива к учету
          • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
      • Учет НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг)
        • Реализация товаров в оптовой торговле
          • Регистрация продажи товаров покупателю
          • Составление счета-фактуры на реализованные товары
        • Реализация товаров в розничной торговле
        • Реализация продукции
          • Регистрация продажи продукции покупателю
          • Составление счета-фактуры на реализованную продукцию
        • Реализация услуг
          • Регистрация оказания услуг
          • Составление счета-фактуры на оказанные услуги
        • Реализация основных средств
          • Регистрация реализации основного средства
          • Составление счета-фактуры на реализацию основного средства
      • Расчеты по НДС при получении авансов от покупателей и перечислении авансов поставщикам
        • Расчеты по НДС при получении авансов от покупателей
          • Выставление счета покупателю
          • Регистрация предварительной оплаты от покупателя
          • Составление счета-фактуры на аванс
          • Регистрация операции реализации товаров покупателю
          • Составление счета-фактуры по реализованным товарам
          • Регистрация счета-фактуры на аванс в книге покупок
        • Расчеты по НДС при перечислении авансов поставщикам
          • Перечисление предварительной оплаты поставщику
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на аванс
          • Регистрация поступления товаров
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на поставленные товары
    • Глава 3. Раздельный учет НДС
      • Схема раздельного учета НДС
      • Ведение раздельного учета НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС (общий режим) и не облагаемых НДС (ЕНВД)
        • Принятие товаров к учету
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Перемещение товаров в розничную торговую точку
        • Регистрация оказанных услуг, «входной» НДС по которым невозможно отнести к определенному виду деятельности
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Регистрация продажи товаров по операциям, облагаемым НДС
        • Составление счета-фактуры на реализованные товары
        • Регистрация продажи товаров по операциям, необлагаемым НДС
        • Распределение «входного» НДС
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к деятельности, облагаемой НДС
      • Ведение раздельного учета при реализации товаров «на экспорт»
        • Регистрация поступления товаров
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Принятие НДС к вычету
        • Регистрация оказанных услуг, «входной» НДС по которым невозможно отнести к определенному виду деятельности
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Регистрация продажи товаров на внутреннем рынке
        • Составление счета-фактуры на реализацию товаров на внутреннем рынке
        • Регистрация продажи товаров на экспорт
        • Составление счета-фактуры на реализацию товаров на экспорт
        • Распределение «входного» НДС
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к деятельности, облагаемой НДС по ставке 18%
        • Подтверждение права на применение ставки 0%
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям
    • Глава 4. Учет НДС при импорте товаров
      • Импорт из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
        • Схема учета НДС при импорте товаров из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
        • Приобретение товаров по импорту из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
          • Принятие товаров к учету из Белоруссии
          • Начисление НДС по импортным товарам из Белоруссии. Составление Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
          • Уплата НДС в бюджет
          • Принятие НДС к вычету и регистрация Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в книге покупок
      • Импорт товаров из стран дальнего зарубежья
        • Схема учета НДС при импорте товаров из третьих стран
        • Приобретение товаров по импорту в странах дальнего зарубежья
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация таможенных платежей
    • Глава 5. Учет НДС при посреднических операциях
      • Реализация товаров по договору комиссии
        • Схема учета НДС при реализации товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Учет НДС в части посреднических операций
          • Учет НДС в части оказания посреднических услуг комитенту
        • Реализация товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Получение товаров от комитента
          • Реализация товаров комитента покупателям
          • Выставление счета-фактуры покупателю по реализованным товарам комитента
          • Составление отчета комитенту о продажах товаров и вознаграждении за оказанные услуги
          • Составление счета-фактуры на оказанные услуги
          • Регистрация счета-фактуры, выставленного комитентом в адрес комиссионера
        • Схема учета НДС при реализации товаров по договору комиссии. Позиция комитента
        • Реализация товаров по договору комиссии. Позиция комитента
          • Регистрация передачи продукции комиссионеру
          • Регистрация отчета комиссионера о реализованной продукции
          • Выставление счета-фактуры на реализованную продукцию
          • Регистрация счета-фактуры комиссионера на вознаграждение
      • Приобретение товаров по договору комиссии
        • Схема учета НДС при приобретении товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Учет НДС в части посреднических операций
          • Учет НДС в части оказания посреднических услуг комитенту
        • Приобретение товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Получение денежных средств от комитента на выполнение поручения
          • Принятие товаров, приобретенных для комитента
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на приобретенные для комитента товары
          • Передача товаров комитенту
          • Составление отчета комитенту о закупках товаров и на вознаграждение за оказанные услуги
          • Составление счета-фактуры на оказанные посреднические услуги
          • Выставление комитенту счета-фактуры по приобретенным товарам
        • Схема учета НДС при приобретении товаров по договору комиссии. Позиция комитента
        • Приобретение товаров по договору комиссии. Позиция комитента
          • Перечисление денежных средства комиссионеру для выполнения поручения
          • Регистрация поступления товаров, приобретенных комиссионером
          • Регистрация комитентом счета-фактуры по приобретенным товарам, выставленного комиссионером
          • Принятие к учету сумм комиссионного вознаграждения по выполненному поручению
          • Регистрация счета-фактуры комиссионера на вознаграждение
    • Глава 6. Учет НДС при исполнении обязанностей налогового агента
      • Согласно ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают:
      • В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
      • Схема учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента
      • Аренда федерального (муниципального) имущества
        • Перечисление предоплаты арендодателю
        • Составление счета-фактуры на оплату
        • Регистрация оказанных арендодателем услуг
        • Уплата НДС в бюджет
        • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
      • Приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
        • Регистрация оказания услуг
        • Регистрация оплаты услуг
        • Уплата НДС в бюджет
        • Составление счета-фактуры на оплату
        • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
    • Глава 7. Регистры учета НДС
      • Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
      • Составление книги покупок
      • Составление книги продаж
      • Помощник по учету НДС
  • Учет расчетов по НДС. Секреты професиональной работы с «1С:Бухгалтерией 8» (ред. 3.0). Издание 4
    • Обложка
    • Титульный лист
    • Выходные данные
    • Введение
    • Глава 1. Организация учета расчетов по НДС
      • Счета бухгалтерского учета расчетов по НДС
        • Счет 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
        • Счет 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
        • Счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
        • Счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
        • Счет 19.05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»
        • Счет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)»
        • Счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств»
        • Счет 19.09 «НДС по уменьшению стоимости реализации»
        • Счет 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза»
        • Счет 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
        • Счет 68.22 «НДС по экспорту к возмещению»
        • Счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента»
        • Счет 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза»
        • Счет 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»
        • Счет 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным»
        • Счет 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента»
      • Регистры налогового учета расчетов по НДС
        • Регистр накопления «НДС предъявленный»
        • Регистр накопления «НДС по приобретенным ценностям»
        • Регистр накопления «НДС по косвенным расходам»
        • Регистр накопления «НДС, включенный в стоимость»
        • Регистр накопления «НДС по реализации 0%»
        • Регистр накопления «НДС предъявленный, реализация 0%»
        • Регистр накопления «НДС авансы по договорам комиссии»
        • Регистр накопления «Раздельный учет НДС»
        • Регистр накопления «НДС Покупки»
        • Регистр накопления «НДС Продажи»
      • Специализированные документы и отчеты подсистемы учета НДС
        • Документ «Счет-фактура полученный»
        • Документ «Счет-фактура выданный»
        • Документ «Заявление о ввозе товаров»
        • Документ «Начисление НДС по СМР хозспособом»
        • Документ «Восстановление НДС»
        • Документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости»
        • Документ «Распределение НДС»
        • Документ «Списание НДС»
        • Документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»
        • Документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет»
        • Документ «Формирование записей книги продаж»
        • Документ «Формирование записей книги покупок»
        • Отчеты и обработки подсистемы учета НДС
      • Настройки параметров учета и учетной политики для целей НДС
        • Настройки параметров учета
        • Дата вступления в силу постановления Правительства РФ №1137 от 26.12.2011
        • Аналитический учет «входного» НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»
        • Порядок нумерации выданных счетов-фактур
        • Настройки учетной политики
        • Организация освобождена от уплаты НДС
        • Ведется раздельный учет входящего НДС
        • Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»
        • Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности
        • Порядок регистрации счетов-фактур на аванс
      • Проверка контрагентов через онлайн-сервис ФНС «Проверка корректности заполнения счетов-фактур»
    • Глава 2. Учет облагаемых НДС операций
      • Схема учета облагаемых НДС операций
      • Учет НДС по операциям приобретения материальных ценностей (работ, услуг)
        • Приобретение материалов
          • Принятие материалов к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение товаров в оптовой торговле
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение товаров для розничной торговли
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение услуг
          • Регистрация оказанных услуг
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Приобретение объектов основных средств
          • Учет вложений в основное средство
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
          • Принятие основного средства к учету
          • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
        • Приобретение НМА для операций, облагаемых НДС
          • Учет вложений в нематериальный актив
          • Регистрация счета-фактуры поставщика
          • Принятие нематериального актива к учету
          • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
      • Учет НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг)
        • Реализация товаров в оптовой торговле
          • Регистрация продажи товаров покупателю
          • Составление счета-фактуры на реализованные товары
        • Реализация товаров в розничной торговле
        • Реализация продукции
          • Регистрация продажи продукции покупателю
          • Составление счета-фактуры на реализованную продукцию
        • Реализация услуг
          • Регистрация оказания услуг
          • Составление счета-фактуры на оказанные услуги
        • Реализация основных средств
          • Регистрация реализации основного средства
          • Составление счета-фактуры на реализацию основного средства
      • Расчеты по НДС при получении авансов от покупателей и перечислении авансов поставщикам
        • Расчеты по НДС при получении авансов от покупателей
          • Выставление счета покупателю
          • Регистрация предварительной оплаты от покупателя
          • Составление счета-фактуры на аванс
          • Регистрация операции реализации товаров покупателю
          • Составление счета-фактуры по реализованным товарам
          • Регистрация счета-фактуры на аванс в книге покупок
        • Расчеты по НДС при перечислении авансов поставщикам
          • Перечисление предварительной оплаты поставщику
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на аванс
          • Регистрация поступления товаров
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на поставленные товары
    • Глава 3. Раздельный учет НДС
      • Схема раздельного учета НДС
      • Ведение раздельного учета НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС (общий режим) и не облагаемых НДС (ЕНВД)
        • Принятие товаров к учету
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Перемещение товаров в розничную торговую точку
        • Регистрация оказанных услуг, «входной» НДС по которым невозможно отнести к определенному виду деятельности
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Регистрация продажи товаров по операциям, облагаемым НДС
        • Составление счета-фактуры на реализованные товары
        • Регистрация продажи товаров по операциям, необлагаемым НДС
        • Распределение «входного» НДС
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к деятельности, облагаемой НДС
      • Ведение раздельного учета при реализации товаров «на экспорт»
        • Регистрация поступления товаров
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Принятие НДС к вычету
        • Регистрация оказанных услуг, «входной» НДС по которым невозможно отнести к определенному виду деятельности
        • Регистрация счета-фактуры поставщика
        • Регистрация продажи товаров на внутреннем рынке
        • Составление счета-фактуры на реализацию товаров на внутреннем рынке
        • Регистрация продажи товаров на экспорт
        • Составление счета-фактуры на реализацию товаров на экспорт
        • Распределение «входного» НДС
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к деятельности, облагаемой НДС по ставке 18%
        • Подтверждение права на применение ставки 0%
        • Принятие к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям
    • Глава 4. Учет НДС при импорте товаров
      • Импорт из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
        • Схема учета НДС при импорте товаров из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
        • Приобретение товаров по импорту из государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
          • Принятие товаров к учету из Белоруссии
          • Начисление НДС по импортным товарам из Белоруссии. Составление Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
          • Уплата НДС в бюджет
          • Принятие НДС к вычету и регистрация Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в книге покупок
      • Импорт товаров из стран дальнего зарубежья
        • Схема учета НДС при импорте товаров из третьих стран
        • Приобретение товаров по импорту в странах дальнего зарубежья
          • Принятие товаров к учету
          • Регистрация таможенных платежей
    • Глава 5. Учет НДС при посреднических операциях
      • Реализация товаров по договору комиссии
        • Схема учета НДС при реализации товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Учет НДС в части посреднических операций
          • Учет НДС в части оказания посреднических услуг комитенту
        • Реализация товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Получение товаров от комитента
          • Реализация товаров комитента покупателям
          • Выставление счета-фактуры покупателю по реализованным товарам комитента
          • Составление отчета комитенту о продажах товаров и вознаграждении за оказанные услуги
          • Составление счета-фактуры на оказанные услуги
          • Регистрация счета-фактуры, выставленного комитентом в адрес комиссионера
        • Схема учета НДС при реализации товаров по договору комиссии. Позиция комитента
        • Реализация товаров по договору комиссии. Позиция комитента
          • Регистрация передачи продукции комиссионеру
          • Регистрация отчета комиссионера о реализованной продукции
          • Выставление счета-фактуры на реализованную продукцию
          • Регистрация счета-фактуры комиссионера на вознаграждение
      • Приобретение товаров по договору комиссии
        • Схема учета НДС при приобретении товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Учет НДС в части посреднических операций
          • Учет НДС в части оказания посреднических услуг комитенту
        • Приобретение товаров по договору комиссии. Позиция комиссионера
          • Получение денежных средств от комитента на выполнение поручения
          • Принятие товаров, приобретенных для комитента
          • Регистрация счета-фактуры поставщика на приобретенные для комитента товары
          • Передача товаров комитенту
          • Составление отчета комитенту о закупках товаров и на вознаграждение за оказанные услуги
          • Составление счета-фактуры на оказанные посреднические услуги
          • Выставление комитенту счета-фактуры по приобретенным товарам
        • Схема учета НДС при приобретении товаров по договору комиссии. Позиция комитента
        • Приобретение товаров по договору комиссии. Позиция комитента
          • Перечисление денежных средства комиссионеру для выполнения поручения
          • Регистрация поступления товаров, приобретенных комиссионером
          • Регистрация комитентом счета-фактуры по приобретенным товарам, выставленного комиссионером
          • Принятие к учету сумм комиссионного вознаграждения по выполненному поручению
          • Регистрация счета-фактуры комиссионера на вознаграждение
    • Глава 6. Учет НДС при исполнении обязанностей налогового агента
      • Согласно ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают:
      • В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
      • Схема учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента
      • Аренда федерального (муниципального) имущества
        • Перечисление предоплаты арендодателю
        • Составление счета-фактуры на оплату
        • Регистрация оказанных арендодателем услуг
        • Уплата НДС в бюджет
        • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
      • Приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
        • Регистрация оказания услуг
        • Регистрация оплаты услуг
        • Уплата НДС в бюджет
        • Составление счета-фактуры на оплату
        • Регистрация счета-фактуры в книге покупок
    • Глава 7. Регистры учета НДС
      • Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
      • Составление книги покупок
      • Составление книги продаж
      • Помощник по учету НДС

Как применять правило 5% по НДС?

Цитата (НК РФ, часть 2, глава 21 «НДС», статья 170):4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.