Повышение квалификации это командировка

Содержание

Командировочные при повышении квалификации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.Н.А. Мацепуро,
старший юрист Когда работодатель решает направить работника на повышение квалификации с отрывом от работы в другую местность, то, как правило, он и оплачивает это обучение. Более того, он еще и компенсирует командировочные расходы. А на случай, если инициатива исходит от работника, ТК РФ гарантий не предусматривает. Поэтому расходы ложатся на плечи работника либо распределяются между ним и работодателем по взаимному соглашению.

При каком обучении положены командировочные

Работнику нужно оплатить командировочные расходы и сохранить за ним место работы, если работодатель по своей инициативе направляет его с отрывом от производствастатьи 187, 196 ТК РФ; ч. 2—4 ст. 73, ч. 2 ст. 76 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ):

•на профессиональное обучение (профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих и служащих);

•на дополнительное профессиональное образование (повышение квалификации, профессиональную переподготовку).

Такое обучение, напомним, могут проводить только организации с соответствующей лицензией, а профобучение — еще и ИП. Причем индивидуальным предпринимателям, работающим самостоятельно, без привлечения педагогических работников, лицензия не требуетсяч. 3 ст. 32, ч. 1, 2 ст. 91 Закона № 273-ФЗ.

Рассказываем руководителю

Работодатель обязан направить работника на профобучение или для получения дополнительного профобразования, если такое обучение в силу требований законодательства является условием выполнения работником его должностных обязанностейч. 4 ст. 196 ТК РФ.

Например, сотрудники, допускаемые к строительным работам, влияющим на безопасность зданий, строений и сооружений, должны получать дополнительное профессиональное образование не реже чем раз в 5 летподп. 3 п. 8 ст. 55.5 ГрК РФ.

При таком обучении работодатель долженст. 187 ТК РФ:

•выплатить средний заработок за все время обучения. Причем если учеба приходится на выходной день, то этот день все равно оплачивается исходя из среднемесячного заработка;

•оплатить командировочные расходы, как при служебной командировке (проезд, проживание, суточные и т. п.).

Может ли работник отказаться от обучения

Рассказываем руководителю

В соглашении с работником, направляемым на профобучение или дополнительное профобразование, бессмысленно писать, что при неотработке оговоренного срока он должен возместить абсолютно все затраты на его обучение, включая средний заработок и командировочные расходы. Эти условия недействительны, так как ухудшают положение работника по сравнению с тем, что ему гарантировано ТК РФ.

Обучение всегда добровольно для работникаст. 197 ТК РФ. Поэтому на предложение работодателя поучиться работник вправе ответить отказом. Это не будет считаться дисциплинарным проступком. И уволить за такой отказ работника нельзя. Даже если обязанность пройти обучение предусмотрена законом, локальными нормативными актами работодателя, коллективным или трудовым договором.

Однако нужно помнить о возможных последствиях.

Так, например, если обучение необходимо сотруднику для его допуска к работе (например, работа на высоте), то в случае непрохождения работником обучения его следует отстранить от работы (если иных должностных обязанностей у него нет)ст. 76 ТК РФ; Письмо Минтруда от 08.02.2016 № 15-2/ООГ-470; пп. 3, 8, 12 Правил, утв. Приказом Минтруда от 28.03.2014 № 155н.

О порядке увольнения работников по результатам аттестации читайте:

2017, № 8, с. 20

Кроме того, работодатель вправе проводить аттестацию работников с целью определения их соответствия занимаемой должности на основе оценки их квалификации. Если результаты покажут, что квалификация работника недостаточна, то это может послужить основанием для его увольненияп. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 81 ТК РФ.

Как оформить направление работника на обучение

Если работодателю нужно оговорить с работником какие-то дополнительные условия обучения (например, о распределении расходов, о доплате до оклада, о повышенной оплате выходных дней, об отработке определенного срока после окончания учебы и т. п.), то с ним нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору (либо соглашение об обучении)ч. 2 ст. 196, статьи 197, 249 ТК РФ.

Кроме того, нужно оформить приказ, причем о направлении на обучение, а не о командировке. Ведь учеба не считается служебным заданием, поэтому и поездка работника на обучение не является командировкой как таковой. Составить документ можно, к примеру, так.

ООО «SkiBusMoscow»

ПРИКАЗ № 14

г. Калуга

10.04.2017

О направлении работников на повышение квалификации

В целях повышения эффективности труда и сокращения участившихся случаев дорожно-транспортных происшествий во время международных грузовых перевозок, а также во исполнение абз. 4 ч. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Направить водителей Иванова И.И. и Петрова П.П. с 24.04.2017 по 28.04.2017 на профессиональное обучение (продолжительностью 36 часов) в форме повышения квалификации по программе «Подготовка водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров» в НКО ДПО «Учебный центр “Автомобилист”» (г. Москва) с отрывом от производства и с сохранением среднего заработка на время обучения.

2. Главному бухгалтеру Пятеркиной О.В. выдать указанным работникам подотчетные средства на командировочные расходы.

Генеральный директор С.С. Сидоров

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер О.В. Пятеркина

11.04.2017

Водитель И.И. Иванов

11.04.2017

Водитель П.П. Петров

11.04.2017

Период обучения работника обозначьте в табеле учета рабочего времени следующими кодамиформа № Т-12, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1:

•при повышении квалификации — кодом ПМ (08);

•при профподготовке и переподготовке — кодом, предусмотренным в вашей организации. К примеру, его можно ввести тем же приказом, которым работник направляется на обучение.

Каковы налоговые последствия при повышении работником профуровня

Оплата работнику профобучения или дополнительного профобразования, а также командировочных расходов не приводит к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛпп. 3, 21 ст. 217 НК РФ. Также плата за обучение не облагается и страховыми взносамиподп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Для учета расходов понадобятся следующие документып. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

•договор с образовательной организацией;

•копия образовательной лицензии (если в договоре нет ее номера);

•учебная программа с указанием часов обучения;

•приказ о направлении на обучение;

•копия документа о полученной квалификации (например, удостоверения о повышении квалификации);

•акт об оказании услуг (либо копия приказа (выписка из него) учебного заведения об отчислении обучающегося в связи с завершением обученияп. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 61 Закона № 273-ФЗ).

* * *

Если вы собираетесь договориться с сотрудником об отработке им определенного срока после учебы и возмещении вам «учебных» расходов в случае досрочного увольнения, помните следующее. Он должен будет возместить лишь плату за обучение пропорционально неотработанному временистатьи 9, 232, 249 ТК РФ; Определение ВС от 28.09.2012 № 56-КГ12-7. Что касается командировочных расходов, то они не относятся к непосредственным расходам на обучение и потому возмещаться не должныст. 187 ТК РФ; Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 29.04.2016 № 33-1665/2016; Свердловского облсуда от 20.07.2016 № 33-12503/2016.

Как правильно сформулировать цель командировки

Цель командировки — что это такое и где указывается

Для правильного оформления документации по командировочным расходам очень важным аспектом является правильно поставленная цель рабочей поездки сотрудника. Ее указывают в письменном распоряжении работодателя. Данное распоряжение позволяет отправить сотрудника для выполнения служебного задания, направленного на получение предприятием прибыли. За время пребывания в служебной поездке поставленное задание должно быть выполнено. Это требование прописано в ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

Задание формируется исходя из деловых потребностей предприятия.

Важно отметить, что правильная формулировка цели позволяет избежать лишних рисков в случае, если цель командировки не достигнута. Например, формулировка «для подписания договора с компанией «Рога и копыта»» звучит однозначно, а формулировка «оценить возможность сотрудничества с компанией «Рога и копыта»» подразумевает отрицательный результат как один из вариантов достижения цели.

Какие бывают цели

Цели рабочей поездки могут носить различный характер и условно разделяться на универсальные и специальные:

  1. Универсальные направлены на развитие бизнеса компании и могут включать в себя поиск клиентов или привлечение инвесторов.
  2. Специальные цели могут быть различного характера и отражать необходимость предприятия в конкретный момент времени, например, участие в судебном деле.

Важно отметить, что любая цель должна носить конкретный характер и содержать в своей формулировке полную информацию о задании, то есть быть конкретизированной.

Цель командировки и примеры:

  • участие представителя компании в переговорах (обязательно указывается контрагент) по вопросам (прописывается предмет переговоров);
  • представительство в судебном заседании арбитражного суда (полное наименование суда) по делу (номер дела);
  • проведение инспекции филиала (адрес филиала).

Цель для командированного лица также может быть прописана в служебном плане рабочей поездки, если этого требуют локально-нормативные акты организации. Директор или другое уполномоченное лицо составляет и подписывает данный документ. Сотрудник расписывается в плане после ознакомления с ним.

Кроме задания, план должен содержать информацию о месте или организации, куда был направлен сотрудник, перечень вопросов, подлежащих решению, и длительность командировки.

Образец плана командировки

Скачать

На основании Постановления Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595, вступившего в законную силу с 08.01.2015, составление командировочного удостоверения перестало быть обязательным и требуется только в том случае, если это прописано в локально-нормативных актах самого предприятия. В данном случае цель командировки в командировочном удостоверении и примеры вы можете посмотреть выше.

Если цель не указана или не соответствует целям деловых поездок

Важно отметить, что в связи с отменой обязательной выдачи командировочного удостоверения и подготовки плана служебной поездки цель должна быть прописана в приказе. Удостоверения и план подготавливаются только в том случае, если это прописано в локально-нормативных актах организации.

Цель должна соответствовать деловой направленности. В случае если она прописана неверно или отсутствует, рабочий выезд сотрудника по заданию руководства может быть признан недействительным проверяющими органами, и затраты на него могут облагаться НДФЛ и страховыми выплатами.

Бюджетный учет расходов, связанных с повышением квалификации работников

К основным расходам, связанным с повышением квалификации работников, относятся:

  1. расходы на оплату обучения. Согласно Указаниям N 65н

расходы по оплате договоров, предметом которых является оказание услуг по обучению на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов, отражаются по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Стоит отметить, что при заключении договоров обучения на курсах повышения квалификации казенные учреждения вправе предусматривать авансовые платежи в размере 100% суммы договора (пп. «а» п. 42 Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 N 1551 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»);

  1. выплата среднего заработка за период обучения работников, направленных на повышение квалификации. Она осуществляется в соответствии с Указаниями N 65н по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ;
  2. оплата командировочных расходов. Возмещение работникам командировочных расходов осуществляется по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Далее рассмотрим на примере порядок отражения в бюджетном учете вышеперечисленных расходов согласно положениям Инструкции N 162н

Пример 2. Казенное учреждение направило работника на трехдневные (с 04.06.2018 по 06.06.2018) курсы повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность. Обучение проводится в рамках заключенного с учебным центром договора. Стоимость обучения составляет 7 000 руб., причем зачисление на курсы происходит после 100%-ной оплаты обучения.

Перед отправкой работнику из кассы выдан аванс на командировочные расходы в размере 3 000 руб.

По возвращении работник оформил авансовый отчет. Согласно представленным документам расходы на проезд составили 840 руб., расходы на проживание — 1 500 руб., суточные — 300 руб.

Остаток неизрасходованной части аванса (360 руб.) возвращен в кассу учреждения.

За время нахождения работника на курсах повышения квалификации ему начислен средний заработок 2 754 руб., который выплачен вместе с заработной платой за отработанное время в конце июня.

В бюджетном учете указанные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Пункт Инструкции N 162н

Перечислен аванс учебному центру

1 206 26 560

1 304 05 226

7 000

Выдан работнику аванс на командировочные расходы

1 208 12 560

1 201 34 610

Забалансовый счет 18 (КВР 112, КОСГУ 212)

3 000

Отражены расходы на обучение на основании подписанного акта оказанных услуг

1 401 20 226

1 302 26 730

7 000

Зачтена ранее перечисленная предоплата

1 302 26 830

1 206 26 660

7 000

80, 102

Отражены командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета и приложенных к нему подтверждающих документов

(840 + 1 500 + 300) руб.

1 401 20 212

1 208 12 660

2 640

Возвращен неиспользованный остаток аванса в кассу

(3 000 — 2 640) руб.

1 201 34 510

Забалансовый счет 18 (КВР 112, КОСГУ 212)

1 208 12 660

Начислен средний заработок за время нахождения работника на курсах повышения квалификации

1 401 20 211

1 302 11 730

2 754

Учет расходов, связанных с повышением квалификации работников

Программы повышения квалификации направлены на совершенствование имеющихся и (или) получение новых компетенций, необходимых для профессиональной деятельности, на повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации. Обязаны ли работодатели направлять работников на повышение квалификации? Какие гарантии предоставляются работнику, направленному на обучение? Как учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников? Ответы на эти и другие вопросы — в статье.

Общие положения о повышении квалификации работников

В соответствии с п. 2 ст. 76 Закона об образовании <1> программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки (дополнительные профессиональные программы) реализуются в рамках получения дополнительного профессионального образования.

<1> Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

Обучение по дополнительным профессиональным программам осуществляется как единовременно и непрерывно, так и поэтапно (дискретно), в том числе посредством освоения отдельных учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), прохождения практики, применения сетевых форм, в порядке, установленном образовательной программой и (или) договором об образовании (п. 11 ст. 76 Закона об образовании).

Лицам, успешно освоившим дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдается удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (п. 15 ст. 76 Закона об образовании).

Право работника на дополнительное профессиональное образование предусмотрено ст. 197 ТК РФ. Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.

Вместе с тем согласно ст. 196 ТК РФ решение о необходимости дополнительного профессионального образования работников принимает работодатель. Условия и порядок направления работников на обучение устанавливается коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан обеспечивать дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. К примеру, обязанность по повышению квалификации установлена для должностных лиц, задействованных в сфере закупок (п. 2 ст. 9 Закона N 44-ФЗ <2>), медицинских работников (пп. 8 п. 1 ст. 79 Закона N 323-ФЗ <3>), гражданских служащих (пп. 6 п. 1 ст. 15 Закона N 79-ФЗ <4>).

<2> Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
<3> Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
<4> Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

Исходя из приведенных норм законодательства стоит отметить, что работодатель оплачивает расходы, связанные с повышением квалификации работников, только в том случае, если необходимость проведения такого дополнительного образования установлена федеральным законом (иными нормативными актами РФ) или определена работодателем в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре, заключенном с работником.

Возможность компенсации работнику затрат, связанных с обучением, когда работник самостоятельно, по своей инициативе, прошел такое обучение, не предусмотрена ни трудовым законодательством, ни другими нормативными правовыми актами. Таким образом, в случае, когда работник самостоятельно выбирает образовательное учреждение и заключает с ним договор, без согласования с работодателем оплачивает обучение, он не может претендовать на возмещение понесенных расходов за счет работодателя (Обзор судебной практики ВС РФ N 3 (2017), утвержденный Президиумом ВС РФ 12.07.2017, Определение ВС РФ от 06.02.2017 N 60-КГ16-11).

Заключается ли с работником, направленным работодателем на курсы повышения квалификации, ученический договор? Нет, не заключается. Ученический договор заключается с лицом, ищущим работу, или работником для профессионального обучения или переобучения без отрыва или с отрывом от работы. По такому договору подразумевается, что соискатель (работник) не просто повышает свою квалификацию, а посредством работодателя (и за его счет) приобретает (впервые или переобучаясь) определенную профессию (специальность), позволяющую занять определенную должность, выполнять работу по определенной трудовой функции.

В отличие от профессионального обучения и переобучения, повышение квалификации — это обучение той же профессии без перемены работником трудовой деятельности, оно направлено на последовательное совершенствование профессиональных знаний, умений и навыков, рост профессионального мастерства, обновление теоретических и практических знаний специалистов. Таким образом, при направлении работника на повышение квалификации работодателю нет необходимости заключать с ним ученический договор. В этом случае с работником заключается договор в соответствии с положениями ст. 197 ТК РФ, а также издается приказ о направлении работника на повышение квалификации (Апелляционные определения Верховного суда Республики Татарстан от 24.03.2016 по делу N 33-3201/2016, Санкт-Петербургского городского суда от 05.11.2015 N 33-18707/2015 по делу N 2-6250/2015).

Гарантии работнику, направляемому на повышение квалификации

В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на дополнительное профессиональное образование (в том числе по программам повышения квалификации) с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Кроме того, такому работнику производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Напомним, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных учреждениях, государственных учреждениях субъектов РФ, муниципальных учреждениях, определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно.

Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных учреждениях, возмещаются командировочные расходы в следующих размерах:

Суточные

Расходы по найму жилого помещения

Расходы на проезд

При наличии подтверждающих документов

При отсутствии подтверждающих документов

При наличии подтверждающих документов

При отсутствии подтверждающих документов

100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке

В размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки

12 руб. в сутки

В размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  • водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • воздушным транспортом — в салоне экономического класса;
  • автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси)

В размере минимальной стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
  • водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
  • автомобильным транспортом — в автобусе общего типа

Расчет среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации осуществляется в соответствии с Положением N 922 <5>. Исходя из п. 9 данного Положения средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. При этом средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

<5> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Для справки. Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения N 922).

Период прохождения курсов повышения квалификации должен быть обозначен в табеле учета использования рабочего времени (ф. 0504421) обособленно от основного рабочего времени. Вместе с тем Приказом N 52н <6>, содержащим Указания по заполнению табеля, не предусмотрено конкретных условных обозначений для соответствующих периодов.

<6> Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Поскольку за работником, направленным на повышение квалификации, сохраняется рабочее место и средний заработок, по мнению автора, такую поездку можно квалифицировать как командировку, то есть при заполнении табеля можно проставить условное обозначение с буквенным кодом «К» (применяется для периодов нахождения в командировке). Также учреждение вправе ввести дополнительный код к применяемым условным обозначениям, закрепив его в учетной политике.

Пример 1. Казенное учреждение, выступающее государственным заказчиком, направило работника контрактной службы на курсы повышения квалификации в сфере закупок. Обучение проходило в период с 11 по 15 июня 2018 года (5 дней). На основании приказа о направлении работника на курсы в табеле указанный период обозначен кодом «К». По окончании обучения работнику выдали удостоверение о повышении квалификации. Необходимо рассчитать средний заработок работника за время его нахождения на курсах, если за расчетный период (с 01.06.2017 по 31.05.2018) начисленная ему заработная плата составила 240 000 руб., а фактически отработанное время — 247 рабочих дней.

Средний заработок за время нахождения работника на курсах повышения квалификации равен 4 858,3 руб. (240 000 руб. / 247 дн. x 5 дн.).

Обложение НДФЛ и страховыми взносами расходов на обучение

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При этом в силу абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-04-05/29013).

Если обучение работников проходило в связи с производственной необходимостью, по распоряжению работодателя, на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42692).

Кроме того, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2018, не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности. Перечни основных и дополнительных образовательных программ содержатся в п. 3 и 4 ст. 12 Закона об образовании. В частности, среди них упомянуты программы повышения квалификации. Следовательно, суммы выплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков, в том числе по программам повышения квалификации, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом, то есть при наличии у учебного учреждения лицензии на ведение образовательной деятельности (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-04-05/2319).

С учетом изложенного суммы платы за обучение работников, направленных на курсы повышения квалификации, не облагаются НДФЛ. Причем если такое обучение осуществляется по инициативе работодателя, применяется освобождение, предусмотренное абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, если по инициативе работника — п. 21 ст. 217 НК РФ.

В аналогичном порядке указанные суммы освобождаются от обложения страховыми взносами. Оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя для более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. В случае если обучение осуществляется по инициативе работника, суммы платы за его обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе программам повышения квалификации, не облагаются страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ.

* * *

Работодатель самостоятельно принимает решение о направлении своих работников на курсы повышения квалификации, за исключением случаев, когда повышение квалификации, в соответствии с федеральными законами или иными нормативными актами, является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Как правило, программы повышения квалификации реализуются в рамках получения дополнительного профессионального образования.

При направлении работодателем работника на дополнительное профессиональное образование (в том числе по программам повышения квалификации) с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы, такому работнику производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

При заключении договоров обучения на курсах повышения квалификации казенные учреждения вправе предусматривать авансовые платежи в размере 100% суммы договора. Расходы по оплате таких договоров отражаются по КВР 244 и подстатье 226 КОСГУ.

Произведенная работодателем оплата обучения работников, в том числе по программам повышения квалификации, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Л. Ларцева

Эксперт журнала

«Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Отчетность по результатам повышения квалификации и формы отчета

Состав отчетности

При организации повышения квалификации групп работников НИУ ВШЭ и его филиалов подготовка отчетности по ее результатам возлагается на профильное подразделение НИУ ВШЭ, проводившее обучение.

При направлении работников НИУ ВШЭ и его филиалов на обучение в индивидуальном порядке (в т.ч., на курсы ДПО, во внешние организации и на стажировку) подготовка отчетности по ее результатам возлагается на самого работника.

В соответствии с Регламентом организации повышения квалификации работников Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» и его филиалов по результатам повышения квалификации в обоих случаях предоставляется организационный и финансовый отчет о прохождении повышения квалификации. А в случаях оформления командирования — также и отчет о командировке (в установленном в НИУ ВШЭ порядке).

Требования к отчетности

Организационный отчет в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:

  • вид мероприятия по повышению квалификации;
  • название мероприятия;
  • место повышения квалификации;
  • наименование подразделения НИУ ВШЭ, вуза, научного центра или специализированной организации, на базе которых проводилось мероприятие;
  • сроки проведения повышения квалификации;
  • краткое описание содержания программы повышения квалификации и состава специалистов-преподавателей;
  • навыки, на совершенствование которых было направлено повышение квалификации;
  • направления, по которым полученные новые навыки могут быть использованы для дальнейшей работы в НИУ ВШЭ.

К отчету прилагаются документы, оформляющие результаты повышения квалификации и подтверждающие факт участия в мероприятии, в т.ч. копия сертификата/диплома/свидетельства, программа мероприятия, перечень собранных материалов, предложения и рекомендации руководству подразделения и т.п.

Финансовым отчетом являются:

  • фактическая смета расходов профильного подразделения НИУ ВШЭ по проведенному мероприятию повышения квалификации, подписанная его руководителем;
  • фактический бюджет повышения квалификации работника НИУ ВШЭ или его филиала в формате бюджета типовой заявки (см. раздел 4 Заявка на ПК).

Организационный и финансовый отчет представляется в Центр повышения квалификации НИУ ВШЭ в двухнедельный срок после окончания мероприятия по повышению квалификации.

Коллеги! Для упрощения работы по подготовке отчета и снижения рисков его последующей доработки Центр рекомендует использовать следующие типовые формы:

Примерная форма (структура) отчета о повышении квалификации работника НИУ ВШЭ (при обучении в индивидуальном порядке в подразделениях НИУ ВШЭ, внешних организациях, стажировках)

Примерная форма (структура) отчета профильного подразделения НИУ ВШЭ о проведении курсов повышения квалификации (при обучении групп слушателей в НИУ ВШЭ)

Обязательные приложения к отчету подразделения НИУ ВШЭ:

Журнал учета посещаемости и учебных занятий

Экзаменационная ведомость или Зачетная ведомость

Форма отчета повышении квалификации работника НИУ ВШЭ вне программ ЦПК (при внешнем обучении и стажировках за рубежом вне рамок программ ЦПК НИУ ВШЭ) – предоставляется в ЦПК для целей учета во исполнение приказа НИУ ВШЭ от 28.03.2011 г. № 6.18.1-06/2803-06 «О повышении квалификации работников профессорско-преподавательского состава Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»» (об обязательном прохождении повышения квалификации всему ППС)