Порядок учета затрат на производство

Содержание

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Разнообразие приемов учета и калькулирования себестоимости продукции регламентировано факторами, которые делятся на две группы:

— отраслевые особенности;

— организационные предпосылки.

Отраслевые особенности зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, от характера производства и применяемых технологий. Организационные предпосылки формируются предприятием. К ним относят:

— уровень развития производственного учета;

— принятый способ оперативного контроля за себестоимостью;

— степень обеспечения администрацией информацией для принятия решения.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают фактическую себестоимость и необходимую информацию для контроля формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов учета затрат принимаются:

· объекты учета затрат;

· объекты калькулирования;

· способы контроля за себестоимостью продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции состоит в четком определении состава производственных затрат.

В экономической литературе и нормативных документах применяют такие термины, как, издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же – затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Термин «издержки» используется, как правило, в экономической теории. Это наиболее обобщающий показатель. Издержки – денежное измерение сумм ресурсов, используемых с какой–либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Это те суммы предприятия, которые связаны с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами – уменьшение средств предприятия, или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Такое понимание вышеуказанных терминов обозначено в Международном стандарте финансовой отчетности № 18 и отечественных Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В данных документах расходы принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» и т.д., а затем на счетах производства – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», и т.д., и на счете 43 «Готовая продукция». На счет 90 «Продажи» списываются затраты. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Применительно к счету 90 «Продажи» расходы организации характеризуют себестоимость реализованной продукции.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции. В ней отражаются многие стороны производственной и финансово–хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо:

— для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

— определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

— осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

— выявления резервов снижения себестоимости продукции;

— определения цен на продукцию;

— расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

— обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

— признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

— переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Термины «доходы» и «расходы» организации не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется в случаях:

— подразделения затрат предприятия на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

— разграничения затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовые результаты, целевое финансирование и поступление и др.);

— установления норм амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения, тарифов отчислений по единому социальному налогу, размеров различных налогов и сборов (дорожные фонды, земельный налог и др.).

На предприятиях часть затрат, включаемых в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, корректируется для целей налогообложения с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по кредитам и др.).

Слагаемые затрат, образующих себестоимость продукции, не одинаковы по составу и значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми материалами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, затраты по единому социальному налогу и др.). Одна часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть в связи с производством нескольких видов продукции – косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы объединяют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты объединяют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Заработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисление на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен главой 25 НК.

«Материальные затраты» отражают стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также

— комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

— природного сырья – отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;

— топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

— покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

— потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цены их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

На стоимость отпущенных материалов составляется запись:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 10.

«Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности и обязательные отчисления социального налога от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

На сумму начисленной заработной платы составляется запись:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 70.

На сумму начисленных платежей по социальному страхованию и обеспечению:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 69.

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. На сумму начисленной амортизации основных средств:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 02.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Стоимость прочих затрат отражается корреспонденциями:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 50,51,71,76,68…

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.), комплексными – затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо или непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно–постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку, освоение и выпуск новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственнымотносятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 – калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств:

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по–разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу):

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) (например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п.). Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства:

· расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала с отчислениями на социальное страхование, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

· износ основных средств производственного назначения;

· затраты на ремонт основных средств;

· расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство, с отчислениями на социальное страхование);

· хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием:

· административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.);

· общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.);

· сборы и отчисления (налоги);

· непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из следующих способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Бракомсчитаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или применяют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха–получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, – за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве»:

Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации. Это – научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку, и др. Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующих изделий.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту – списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40:

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Сводный учет затрат на производство

Понятие сводного учета затрат на производство

Определение 1

Сводный учет затрат на производство представляет собой завершающий этап группировки всех затрат на производство по каждой статье затрат, участку, цеху и т.п. Кроме того, сводный учет подразумевает распределение затрат между незавершенным производством и выпуском готовой продукции, товаров или выполненных работ и услуг.

Осуществляя сводный учет, обобщаются все аналитические данные учета, как в стоимостном, так и в количественном измерителях. При этом как раз проверяется правильность ведения учета затрата на производство в течение всего отчетного периода.

Сводный учет затрат на производство можно рассматривать в двух вариантах (Рис.1):


Рисунок 1. Варианты сводного учета затрат на производство

Сводный учет затрат необходимо производить в соответствии с организацией текущего учета затрат на производство. Правила учета затрат на производство регламентируются учетной политикой предприятия, где указаны:

  • перечень аналитических статей учета;
  • в разрезе каких участков учета, он должен проводится;
  • как распределяются косвенные расходы;
  • и т.п.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Сводный учет затрат на производство 450 руб.
  • Реферат Сводный учет затрат на производство 220 руб.
  • Контрольная работа Сводный учет затрат на производство 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Итоговые данные сводного учета затрат должны полностью совпадать с данными счета $20$ «Основное производство». За какой период осуществляется сводный учет затрата на производство: месяц, заказ, передел и т.п. – также определяется учетной политикой предприятия.

Методика проведения сводного учета затрата на производство

В общем виде, методика проведения сводного учета затрат на производство может производиться по двум основным методам:

  1. Бесполуфабрикатный метод;
  2. Полуфабрикатный метод.

Бесполуфабрикатный метод применяется в случаях, когда себестоимость произведенной продукции рассчитывается или по каждому виду продукции в целом способом накапливания всех производственных расходов от заготовительных цехов, начальных операций изготовления до выпускающих производств.

Полуфабрикатный метод применяется в случаях, когда на предприятии рассчитывается себестоимость готовой продукции по переделам или стадиям производственного процесса. При этом отдельно рассчитывается себестоимость полуфабрикатов. Себестоимость готовой продукции включает в себя себестоимость потребленных для ее производства полуфабрикатов и затрат на их обработку или сборку в последующих стадиях и соответствующей доли расходов на обслуживание производства и управление.

Замечание 1

Главная особенность полуфабрикатного метода сводного учета затрат на производство заключается во включении всех затрат предыдущих цехов в затраты последующих цехов самостоятельной статьей способом соответствующего отражения на счетах текущего учета.

Достоинства полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство состоят в следующем (Рис.2):


Рисунок 2. Достоинства полуфабрикатного метода сводного учета затрат

Несмотря на то, что полуфабрикатный метод является более точным для учета затрат, его основной недостаток заключается в трудоемкости его ведения. К тому же, для свода затрат по элементам необходимо выполнять дополнительную работу, а именно – расшифровывать стоимость полуфабрикатов по элементам, после чего производить дополнительную группировку.

При полуфабрикатном методе, для обобщения информации о произведенных полуфабрикатах используется счет $21$ «Полуфабрикаты собственного производства».

На данном счете аккумулируются все затраты, связанные с производством полуфабрикатов в разрезе статей расходов. В дебете счета отражаются эти расходы в корреспонденции со счетом $20$ «Производство».

Замечание 2

Как правило, внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается, а учитывается в оперативном порядке планово-диспетчерскими службами цехов.

Достоинством бесполуфабрикатного метода учета затрат является сокращение объема учетных работ, но точность калькулирования и уровень контроля над расчетом себестоимости полуфабрикатов в некоторой мере снижается.

Документальное оформление сводного учета затрат на производство

Для документального оформления сводного учета затрат на производство на предприятиях применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

Остатки незавершенного производства на начало отчетного периода (как правило, месяца) заносят в данную ведомость по каждой статье расходов. Из регистров учета расходов по производству данные заносятся в сводную ведомость также по каждой статье затрат.

На основании проведения инвентаризации незавершенного производства, расчеты себестоимости брака в производстве и выявленных недостач незавершенного производства вносят отдельными соответствующими записями.

Замечание 3

Таким образом, в ведомости сводного учета затрат на производство, формируется фактическая себестоимость произведенной готовой продукции, товаров, работ или услуг, определенная по каждой статье затрат.

При применении журнально-ордерной формы учета, сводный учет затрат на производство производят в журнале-ордере №$10и10/1$.

Журнал-ордер №$10$ формируется на основании итоговых данных:

  • ведомости учета затрат цеха №$12$,
  • ведомости учета потерь в производстве №$14$,
  • др.

Шахматная форма записей позволяет получить сводные данные о расходах – по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Калькулирование и анализ себестоимости продукции

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Для обобщения затрат на производство по организации в целом и в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер №10. Производственные затраты отражаются на счетах 20, 25, 26.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденное правительством РФ.

В себестоимость продукции предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. На ООО «Сатурн» это:

  • а) затраты на подготовку и освоение производства;
  • б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
  • в) расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;
  • г) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
  • д) расходы, связанные с управлением производством;
  • е) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей;
  • ж) отчисление на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;
  • з) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
  • и) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх нормы, если виновник не установлен.

Затраты на содержание управление цехами и другими производственными подразделениями основного производства включается в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Д 20 — К 25 — списана сумма общепроизводственных затрат в состав затрат на производство.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Д 20 -К 26 — распределена на затраты основного производства сумма общехозяйственных затрат.

Основными задачами бухгалтерского учета на производство является: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисления (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учета затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

по отношению к себестоимости (прямые и косвенные);

по виду продукции, работ и услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Основными элементами, включаемыми в затраты на предприятии являются: сырье, материалы, короба.

Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. С целью внедрения методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат, единообразие в определении состава затрат, формирующих себестоимость промышленной продукции, используется переработанная инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях табачной промышленности, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 12 октября 1999 г.

При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (цехам, участкам);

по видам продукции (работ, услуг);

по видам расходов (элементам затрат).

В зависимости от характера и назначения выполняемых работ установлена следующая классификация: основные производства; вспомогательные производства. Кроме того, на предприятиях табачной промышленности имеются непромышленные хозяйства.

В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость.

Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье (табаки);

основные материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

транспортно-заготовительные расходы;

вспомогательные материалы на технологические цели;

тара и упаковочные материалы;

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда производственных рабочих;

расходы по над тарифной оплате труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

плата по процентам за использованный кредит;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

производственная себестоимость;

полная себестоимость.

В ООО «Сатурн» плановой калькуляции нет, так как предприятие работает по фактическим затратам с учетом норм расхода материальных ценностей.

Для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели, их характеризующие. К ним относятся: сумма производственных затрат по их видам; структура затрат; динамика затрат; уровень затрат; абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода.

Источниками анализа затрат на производство и реализацию продукции является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Таблица 22. Структура затрат ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.)

На основании таблицы 22 видно, что ООО «Сатурн» не имеет ни коммерческих, ни управленческих, ни операционных, ни внереализационных, ни чрезвычайных расходов, ни налогов.

Все затраты составляют только себестоимость проданных товаров.

Таблица 23. Уровень затрат хозяйственной деятельности ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.)

На основании таблицы 23 делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменения эффективности произведенных расходов. В ООО «Сатурн» уровень затрат по основной деятельности снизился на 3,7% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет экономию на 3,7 копейки.

Таблица 24. Расчет экономии (перерасхода) производственной себестоимости и реализованной продукции (сумма — тыс. руб.)

Показатели

2004 год

2005 год

Отклонение

Чистая выручка от реализации продукции

Себестоимость проданных товаров

Затраты на 1 руб. реализованной продукции

97,7

-3,7

Экономия (-), перерасход (+) производственных затарат

-27,3

Данные таблицы показывают, что в результате снижения затрат на 1 руб. реализованной продукции ООО «Сатурн» в 2005 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 27,3 тыс. руб. .

Таблица 25. Расчёт влияния на сумму затрат ООО «Сатурн» изменения объёма реализации и уровня затрат за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.)

Показатели

2004 г.

2005 г.

Отклонение

В т. ч. за счёт изменения

Реализации

Уровня затрат

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

х

х

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Сумма

Уровень, в % к сумме выручки

  • 6115
  • 97,6
  • 6945
  • 94
  • 830
  • 3,6

Итого расходы от основной деятельности

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Всего расходы

Данные таблицы 6 показывают, что ООО «Сатурн» по статье «Себестоимость проданной продукции» в 2005 году израсходовало средств, по сравнению с прошлым годом, больше на 830 тыс. руб. Это произошло за счет:

увеличения объёма реализации продукции, что увеличило расходы на 1099 тыс. руб.;

сокращения уровня затрат, что уменьшило затраты на 269 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость проданных товаров увеличилась на 830 тыс. руб.

Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»

  • Приказ
  • Приложение. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
    • I. Общие положения
    • II. Классификация производственных затрат
    • III. Состав производственных затрат по экономическим элементам
    • IV. Состав производственных затрат по калькуляционным статьям
      • Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях
    • V. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
      • А. Учет производственных затрат при традиционной системе бухгалтерского учета
        • Накопительная ведомость учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (при четвертом варианте учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка)
      • Б. Учет производственных затрат в системе управленческого учета
        • Классификация издержек производства по отношению к объему производства, элементам и статьям калькуляции и номенклатура статей затрат для сельскохозяйственных организаций
          • I. Прямые переменные материальные и приравненные к ним затраты (пропорциональные)
          • II. Прочие прямые переменные затраты
          • III. Косвенно-переменные затраты
          • IV. Постоянные косвенные затраты
    • VI. Калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг)
      • Калькуляционный лист исчисления фактической себестоимости (для продукции растениеводства)
        • Оборотная сторона калькуляционного листа
    • Приложение N 1. Объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
      • Растениеводство
        • Зерновые и зернобобовые культуры
          • Зерновые и озимые культуры
          • Пшеница яровая
          • Прочие зерновые колосовые яровые культуры
          • Крупяные культуры
          • Зернобобовые культуры
        • Технические культуры
          • Масличные культуры
          • Прядильные культуры
          • Свекла сахарная
        • Лекарственные культуры
          • Лекарственные культуры возделываемые травянистые однолетние
          • Лекарственные культуры возделываемые травянистые многолетние
          • Эфиромасличные культуры травянистые однолетние и двулетние
          • Эфиромасличные культуры травянистые многолетние
          • Эфиромасличные культуры кустарниковые
          • Эфиромасличные культуры древовидные
        • Овощебахчевые культуры и картофель (включая семенники)
          • Овощные культуры открытого грунта
        • Луковичные культуры овощные
        • Пасленовые культуры овощные
        • Тыквенные культуры овощные
        • Горох, фасоль, бобы и кукуруза овощные
        • Салатные культуры овощные
        • Зеленые культуры овощные
        • Многолетние овощные культуры
        • Семеноводство овощных культур
        • Бахчевые продовольственные культуры
        • Овощеводство защищенного грунта
        • Кормовые культуры
        • Бахчевые культуры кормовые
        • Маточники и семенники корнеклубнеплодных и бахчевых культур кормовых
        • Семена силосных культур
        • Многолетние насаждения
        • Чай, хмель, лавр благородный, тунг и шелковица
        • Цветоводство
        • Семеноводство цветочных культур
        • Питомники и маточные насаждения
          • Маточники плодовых культур и многолетних насаждений
          • Питомники вегетативно размножаемых плодовых культур
          • Маточники вегетативного размножения плодовых культур
        • Незавершенное производство по растениеводству (затраты под урожай будущих лет)
        • Улучшенные (коренного улучшения) сенокосы, культурные пастбища и другие виды незавершенного производства (осенняя подкормка и другие виды работ)
        • Мелиорируемые земли
      • Животноводство
        • Скотоводство
          • Молочный крупный рогатый скот
          • Мясной крупный рогатый скот
          • Буйволы, яки (включая сарлыков)
        • Свиноводство
        • Овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное — раздельно)
        • Овцеводство каракульское и смушковое
        • Птицеводство
          • Инкубатории
        • Коневодство
        • Оленеводство и верблюдоводство
        • Кролиководство и пушное звероводство
        • Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц
        • Пчеловодство
        • Получение спермы (по видам животных)
        • Подсобные (промышленные) производства по переработке сельскохозяйственной продукции
      • Вспомогательные производства
        • Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
    • Приложение N 2. Накопительная ведомость учета общепроизводственных расходов
      • А. Затраты на организацию производства и управление
      • Б. Непроизводственные расходы
    • Приложение N 3. Накопительная ведомость учета общехозяйственных расходов
      • А. Затраты, связанные с управлением
      • Б. Общехозяйственные расходы
      • В. Сборы, отчисления и платежи
      • Г. Непроизводственные расходы

Открыть полный текст документа

Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете

В настоящее время кризис ограничивает конечный спрос, поэтому расчет себестоимости продукции необходим для управленческого звена предприятия в целях принятия решения о назначении цены товара. Какие методы используются для калькулирования себестоимости продукции в управленческом учет на предприятии? В предлагаемом материале вы найдете ответ на этот и некоторые другие вопросы.

Общие понятия

Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой, позволяющей рассчитать цену готовой продукции с учетом всех издержек производства. Себестоимость отражает затраты материальных ресурсов и денежных средств на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Очевидно, что в современных условиях нестабильного валютного курса, ограничительных санкций по отношению к России, неустойчивой конъюнктуры рынка калькулирование себестоимости представляет собой важную задачу для управленческого учета.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

  • затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;
  • затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
  • отчисления в различные фонды и бюджеты;
  • затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;
  • платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
  • затраты на подготовку и освоение новой продукции;
  • прочие затраты.

В зависимости от объема затрат себестоимость подразделяется на технологическую, сокращенную, производственную и полную (рис. 1). Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных затрат на первичных участках производства. Информация о сокращенной производственной себестоимости обобщается в управленческом калькуляционном учете. Производственная и полная себестоимости формируются расчетным путем.

Рис. 1. Виды себестоимости по составу затрат

В управленческом учете применяют также показатели себестоимости, отличающиеся по методам их формирования, — плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам затрат производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции, работ, услуг, а фактическая — по данным калькуляционного учета об издержках производства за определенный отчетный период.

Отдельно нужно выделить проектную себестоимость, которая рассчитывается при проектировании производства продукции, в бизнес-планах, сметно-финансовых расчетах для оценки эффективности предполагаемого производства продукта или процесса.

Калькуляционные статьи для общей калькуляции представляют собой развернутую номенклатуру из нескольких десятков статей, перечень которых существенно зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством организации.

Объектами калькулирования (носителями затрат) являются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке:

  • продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности — по переделам, стадиям, отдельным процессам;
  • изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т. п.;
  • виды работ и услуг — транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские и т. п.

Калькуляционная единица — это количественная мера конкретного объекта калькулирования. И если калькуляционный объект выражает весь объем продукции данного вида, то калькуляционная единица — только ту его часть, которая применяется для индивидуальной калькуляции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида продукции.

Все калькуляционные единицы можно свести к нескольким типологическим группам:

  • натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы и т. п.;
  • условно-натуральные единицы — обезличенные изделия одного вида (например, некое количество пар определенного вида обуви, производственный заказ, тонна литья, кубический метр железобетонных изделий и др.);
  • приведенные или условные калькуляционные единицы — масса определенного продукта в пересчете на содержание полезного вещества (условный ящик стекла, молочные продукты с определенной жирностью и т. п.);
  • эксплуатационные единицы — единица мощности машин, агрегатов, двигателей, производственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная площадь (или объем) зданий и т. п.;
  • единицы работы персонала или средств труда — нормо-час работы специалиста, машино-дни, тонно-километр перевозок и т. п.

Следует избегать калькуляционных единиц, выраженных в денежном измерителе, например 125 млн руб. строительно-монтажных работ.

Для калькуляции себестоимости продукции (например, завода) можно использовать следующую форму (см. далее).

Калькулирование — группировка издержек по объектам калькулирования и исчисление себестоимости калькуляционных единиц.

Калькуляционный учет — это аналитическая группировка затрат производства на счетах управленческого учета, обеспечивающая необходимую информацию для калькуляции себестоимости. Для этих целей применяют счета 20–29 действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010), обособленных от других счетов в отдельную систему управленческого учета.

Обратите внимание! Затраты, относимые на себестоимость продукции, в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических затрат и метод учета нормативных затрат, а в зависимости от объектов учета затрат — попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной себестоимости и калькулирование неполной (усеченной) себестоимости. На практике эти методы применяются в различных сочетаниях.

Информация о том, на основе каких данных и для каких целей рассчитываются разные виды калькуляций, представлена на рис. 2.

Рис. 2. Особенности расчета разных видов калькуляций

Учет нормативных и фактических затрат

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают:

  • метод учета фактических затрат. При использовании этого метода калькуляция производится на основе фактических данных о количестве и стоимости затраченных ресурсов;
  • метод учета нормативных затрат. Данный метод использует в расчете себестоимости нормативные, средние значения потребления и учетных цен того или иного ресурса.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

  1. нормативная цена прямых материалов;
  2. нормативное количество прямых материалов;
  3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
  4. нормативная ставка оплаты прямого труда;
  5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
  6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов рассчитывается в три этапа:

1. Расчет прогнозируемого уровня общепроизводственных расходов (ОПР) (зависит от динамики затрат и предполагаемого объема производства).

2. Выбор базы распределения ОПР. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции с помощью какого-либо измерителя производственной деятельности, например, количества чел.-ч.

3. Деление прогнозируемой величины ОПР на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.). ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента (для этого фактическое значение показателя базы умножают на нормативный коэффициент).

Рассмотрим порядок расчета на примере.

Пример 1

Ожидаемая сумма косвенных расходов ООО «Новая волна» на предстоящий период составляет 82 700 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам планово-экономического отдела, ожидается в сумме 32 000 руб.

Необходимо определить себестоимость одного изделия, если фактические затраты материала составили 20 000 руб., а затраты на оплату труда производственных рабочих по изготовлению изделия — 4200 руб.

Определим нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

82 700 руб. / 32 000 руб. = 2,6 руб. ОПР/1 руб. зарплаты производственных рабочих.

Тогда распределение косвенных расходов на одно изделие будет выглядеть следующим образом:

  • материалы — 20 000 руб.;
  • затраты на оплату труда производственных рабочих — 4200 руб.;
  • общепроизводственные расходы: 4200 руб. × 2,6 руб. = 10 920 руб.

Итого себестоимость изделия — 35 120 руб.

Распределенные суммы ОПР сравниваются с фактическими ОПР по итогам отчетного периода.

Попередельный, позаказный и попроцессный методы учета себестоимости

Методы калькулирования делят на индивидуальные и массовые. В свою очередь, к инидивидуальным методам относят позаказный метод калькулирования, к массовым — попередельный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов (например, в химическом производстве), в каждом из них возникают полупродукты (полуфабрикаты). Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу. Конечная себестоимость продукта определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление (рис. 3).

Расчет себестоимости продукции при использовании этого метода состоит из следующих основных этапов:

  • расчет выпуска в натуральном выражении;
  • расчет выпуска в условных единицах;
  • суммирование всех затрат на производство валовой продукции;
  • расчет себестоимости условной единицы продукции;
  • распределение затрат между готовой продукцией (или полуфабрикатами) и незавершенным производством на конец периода.

Рис. 3. Попередельный метод калькулирования

Пример 2

При производстве металлического порошка на первой производственной стадии получено 500 т вещества, расходы процесса составляют 87 412 руб.

450 т этого вещества отправлено на дальнейшую обработку, на вторую стадию, в результате получено 300 т порошка, расходы второго процесса — 31 218 руб. В отчетном периоде продано 250 т порошка, бытовые расходы составили 10 200 руб. Составим калькуляцию себестоимости на тонну (табл. 1).

Таблица 1. Расчет себестоимости продукции попередельным методом

Стадия

Входящее количество, т

Входящие затраты, руб.

Затраты стадии, руб.

Выходящее количество, т

Остаток на складе, т

Расходы на единицу произведенного продукта стадии, руб.

1

87 412

500

50

174,82

2

450

78 671

31 218

300

50

366,3

Сбыт

250

91 574

10 200

250

407,1

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не изменяющимся из месяца в месяц (например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.). Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

В данном случае для определения расходов на единицу продукции полные расходы делят на полный результат (см. пример 3).

Пример 3

Предприятие «Инновации» произвело 10 тыс. шт. изделий. На отчетную дату реализовано 8 тыс. шт. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту — 100 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

1 000 000 руб. / 10 000 шт. + 100 000 руб. / 8000 шт. = 100 руб. + 12,5 руб. = 112,5 руб.

Позаказный метод калькулирования себестоимости отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию. Первичный учет затрат организуется по отдельному заказу, при этом каждое изделие или их серия строго отграничены в рамках данного заказа от других, организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. Производственный процесс не надо делить по временным периодам для локализации затрат. Этот метод учета используется в строительстве, машиностроении, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.

Основным регистром учета в этом случае является карточка учета заказа, в которой отражаются все прямые затраты на заказ.

Пока заказ не принят заказчиком, все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).

По завершении производства данного заказа составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Пример 4

На предприятии «Свежий ветер» имеются два производственных участка — цех № 1 и цех № 2. Затраты (заработная плата работников и расходы на содержание оборудования), собранные за отчетный период, составили по цехам соответственно 54 269 руб. и 28 318 руб.

В цехах за отчетный период были произведены три вида изделий — 20, 40 и 50 шт. соответственно.

Данные о прямых материальных затратах на производство изделий и нормативы времени обработки каждого вида продукции в каждом цеху представлены в табл. 2.

Таблица 2. Данные о прямых материальных затратах на производство продукции

Показатель

Изделие 1

Изделие 2

Изделие 3

Прямые материальные затраты, руб.

300

250

500

Нормативное время обработки единицы продукта, маш.-ч:

цех №1

4,0

1,5

3,0

цех № 2

1,0

1,0

2,0

Суммарное нормативное время работы составит:

  • цех № 1: 4,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,5 маш.-ч × 40 шт. + 3,0 маш.-ч × 50 шт. = 290 маш.-ч;
  • цех № 2 = 1,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,0 маш.-ч × 40 шт. + 1,0 маш.-ч × 50 шт. = 110 маш.-ч.

Рассчитаем стоимость маш.-ч:

  • цех № 1: 54 269 руб. / 290 маш.-ч = 187,1 руб.;
  • цех № 2 = 28 318 руб. / 110 маш.-ч = 257,4 руб.

Отсюда себестоимость изделий составит:

Калькуляционный учет

В управленческом учете информация для калькулирования группируется на счетах бухгалтерского учета 20–29 путем организации специального аналитического учета.

Нельзя ограничиваться одной однозначной группировкой информации на данных счетах. Для калькулирования общей себестоимости по статьям необходимы следующие счета второго порядка:

201 «Основное производство по статьям себестоимости»;

251 «Общепроизводственные расходы по статьям»;

281 «Брак в производстве для общей калькуляции».

Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно. Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно использовать счет 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».

Пример 5

В целях упрощения исключим из расчетов в примере начальное сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства на начало отчетного года, начнем «с чистого листа».

В I квартале отчетного года на предприятии «Лесная ягода», производящем пищевые продукты, на счетах управленческого учета для исчисления производственной себестоимости проведена группировка расходов, учтенных в финансовом учете (табл. 3).

Таблица 3. Группировка расходов, учтенных в финансовом учете в I квартале

№ записи

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета

Кредит счета

1

Материальные затраты

630 950

27100

1.1

На сырье и материалы

614 800

20101

1.2

На услуги промышленного характера

1630

20104

1.3

На электроэнергию со стороны

12 440

В том числе:

1.3.1

На работу машин и оборудования

6400

25107

1.3.2

На работу внутренних транспортных систем

1500

25104

1.3.3

На освещение производственных помещений

540

25132

1.3.4

На работу оборудования на производственных участках

3050

25107

1.3.5

На управленческие и общехозяйственные цели

950

26123

1.4

На газ для котельной

830

25107

1.5

На запасные части для ремонта

940

25103

1.6

На канцтовары

310

26114

2

Затраты на оплату труда

526 000

27100

2.1

Заработная плата:

2.1.1

Производственных рабочих

154 930

20106

2.1.2

Наладчиков и ремонтников

52 300

25101

2.1.3

Управленческого персонала производственных подразделений

46 600

25121

2.1.4

Общефирменного управленческого персонала

92 250

26111

2.1.5

Обслуживающего персонала производственных подразделений

51 220

25122

2.1.6

Общефирменного обслуживающего персонала

86 900

26121

2.2

Отчисления в резерв на отпуска и на вознаграждение по результатам годовой деятельности:

41 800

27100

2.2.1

Производственный персонал

15 400

20106

2.2.2

Управленческий персонал производственных подразделений

25121

2.2.3

Общефирменный управленческий персонал

16 800

26111

3

Отчисления на социальные нужды:

24 700

27100

3.1

Производственные рабочие

11 200

20107

3.2

Управленческий персонал производственных подразделений

5100

25121

3.3

Общефирменный управленческий персонал

8400

26111

4

Амортизация:

125 300

27100

4.1

Зданий и сооружений производственного назначения

34 300

25131

4.2

Машин и оборудования

73 600

25102

4.3

Конторских и других зданий управленческого назначения

13 500

26122

4.4

Конторского оборудования

3900

26124

5

Прочие затраты:

3600

27100

5.1

Оплата консультантов и аудиторов

513

26128

5.2

Оплата услуг связи

607

26128

5.3

Командировочные расходы

945

26112

5.4

Оплата услуг по исследованию рынка

140

26128

5.5

На повышение квалификации производственного персонала

255

26127

5.6

На услуги охраны

614

26113

5.7

На коммунальные услуги

526

26123

6

Общепроизводственные расходы, списанные на себестоимость продукции

128 340

20108

25199

Итого

156 640

20109

25199

7

Выявлены, оценены и оприходованы возвратные отходы

11 350

27100

20102

На счетах управленческого учета будет отражена следующая информация (табл. 4–6).

Таблица 4. Отражение информации на счете 201 «Основное производство по статьям себестоимости», тыс. руб.

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

20101

Сырье и материалы

614 800

614 800

20102

Возвратные отходы

11 350

11 350

20104

Услуги производственного характера со стороны

1630

1630

20106

Оплата труда производственных рабочих

154 930

16 400

171 330

20107

Отчисления на социальные нужды

11 200

11 200

20108

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

128 340

20109

Общепроизводственные расходы

156 640

156 640

Итого

1 083 940

11 350

1 083 940

11 350

Таблица 5. Отражение информации на счете 251 «Общепроизводственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

25101

Оплата труда обслуживающего персонала

52 300

52 300

25102

Амортизация машин и оборудования

73 600

73 600

25103

Ремонт машин и оборудования

940

940

25104

Содержание внутрипроизводственного транспорта

1500

1500

25107

Топливо и энергия со стороны

6400

3050

830

10 280

25121

Оплата труда управленческого персонала производственных подразделений

46 600

8600

5100

60 300

25122

Оплата труда прочего обслуживающего персонала

51 220

51 220

25131

Амортизация зданий и сооружений, инвентаря

34 300

34 300

25132

Текущее содержание и ремонт зданий и сооружений

25199

Сальдо общепроизводственных расходов

128 340

156 640

284 980

Итого

284 980

284 980

284 980

284 980

Таблица 6. Отражение информации на счете 261 «Общехозяйственные расходы по статьям»

Счета третьего порядка

Наименование счета

Оборот

Сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

26111

Оплата труда аппарата управления

92 250

16 800

8400

117 450

26112

Расходы на командировки и перемещения

945

945

26113

Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны

614

614

26114

Прочие административные расходы

310

310

26121

Оплата труда общехозяйственного персонала

86 900

86 900

26122

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

13 500

13 500

26123

Расходы на содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения

950

526

1476

26124

Расходы на содержание инвентаря и конторского оборудования

3900

3900

26127

Подготовка и повышение квалификации персонала

255

255

26128

Услуги сторонних организаций

513

607

140

1260

Итого

226 610

226 610

На основе представленной информации формируется общая калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года (табл. 7).

Таблица 7. Калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года, тыс. руб.

Показатель

Сумма

Сырье и материалы

614 800

Возвратные отходы

(11 350)

Услуги производственного характера со стороны

1630

Оплата труда производственных рабочих

171 330

Отчисления на социальные нужды

11 200

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

128 340

Общепроизводственные расходы

156 640

Сокращенная производственная себестоимость

1 072 540

Общехозяйственные расходы

226 610

Производственная себестоимость

1 299 150

Тарифы страховых взносов зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения (табл. 8).

Таблица 8. Размер тарифов страховых взносов в 2015 г. на обязательное пенсионное (социально, медицинское) страхование

Наименование платежа

Основной тариф, %

Льготный тариф для упрощенцев, вид деятельности которых указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 21.12.2014)

Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР

22

20

Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС

2,9

Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС

5,1

Совокупная ставка

30

20

Взносы в ПФР с выплат, превышающих предельную базу

10

Итак, мы рассмотрели общие положения, касающиеся калькуляции себестоимости продукции в управленческом учете. Очевидно, что в состав себестоимости продукции входят все виды затрат предприятия, поэтому в управленческом учет необходимо детализировать статьи затрат для наиболее полного понимания, каким образом складывается себестоимость продукции и что можно предпринять, чтобы изменить ситуацию в лучшую сторону.