Подписанный акт сверки

Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 мая 2016 г.

Содержание журнала № 11 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Бухгалтерам приходится разбираться в вопросах о сроке исковой давности. Ведь при его истечении задолженность становится безнадежной. А значит, в налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо включить:

Есть и иные причины для того, чтобы следить за сроком исковой давности. К примеру, руководитель должен представлять себе, сколько у него есть времени для того, чтобы в суде защитить свои нарушенные права.

Сегодня мы сосредоточимся на достаточно узком вопросе: посмотрим, может ли подписание с контрагентом акта сверки повлиять на срок исковой давности.

В каких случаях срок исковой давности может прерваться

Итак, общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего правач. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ. При этом такой срок может прерываться. Для этого должнику нужно совершить действия, свидетельствующие о признании своего долгаст. 203 ГК РФ. К примеру, он может признать претензию и/или направить кредитору письмо с подтверждением суммы долгап. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43 (далее — Постановление № 43).

После перерыва срок давности начинает течь заново, то есть время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Это означает, что даже если контрагент направил вашей организации письмо с признанием долга через 2 года и 11 месяцев после даты, когда он должен был оплатить товар, то со следующего дня вы можете смело отсчитывать 3 года — в этот период вы имеете право на судебную защиту своих прав.

Сверка с контрагентом

Во многих компаниях в рамках годовой инвентаризации имущества и обязательств с контрагентами подписываются акты сверки расчетов. Некоторые расценивают такие акты как простую формальность, констатирующую сложившиеся обстоятельства. Однако это не так.

Должник, подписавший акт сверки, совершает действие, подтверждающее признание его долга. А значит, срок исковой давности начинает течь заново. Именно такого подхода придерживаются и судьип. 20 Постановления № 43, и ФНСПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 17.09.2014 № 306-КГ14-1683.

Причем подписание акта сверки взаиморасчетов влияет не только на взаимоотношения кредитора и должника. Это влияет на их «прибыльную» налоговую базу. Поскольку пока срок исковой давности не истек:

  • кредитор не имеет права включить дебиторку в расходы в качестве безнадежной (или же списать ее за счет созданного в налоговом учете резерва безнадежных долгов). Так что при отсутствии резерва дебиторку можно признать в расходах только через 3 года после последней сверки по ней (разумеется, если нет иных оснований для признания долга безнадежным)подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39756; ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955;
  • должник не обязан учитывать в доходах свою кредиторскую задолженность — даже если она образовалась, к примеру, 5 лет назад, но последний акт сверки подписан менее 3 лет назадПостановления ФАС ПО от 25.06.2014 № А72-4370/2013; ФАС СКО от 15.02.2013 № А32-9845/2012.

Но есть одно важное НО: акт сверки взаимных расчетов должен быть подписан уполномоченным лицом — только тогда он будет подтверждать признание долгап. 20 Постановления № 43.

Некоторые должники, не желающие оплачивать свои долги, пытаются в суде доказать, что акты сверки, подписанные бухгалтером (не уполномоченным на подписание документов с контрагентами), не могут повлиять на течение срока исковой давности. Но само по себе то, что акт сверки подписан не директором (или иным уполномоченным лицом), не делает такой акт не имеющим юридической силы. Так, в одном из споров судьи обратили внимание на то, что спорный акт сверки был подписан бухгалтером и заверен печатью ответчика, право распоряжаться которой не может быть предоставлено любому работнику общества. В итоге суд признал, что такой акт сверки взаимных расчетов свидетельствует о признании долга организациейПостановление АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4390/2015. В другом споре суд указал, что «полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т. п.)». И признал, что акт сверки расчетов, подписанный первым проректором образовательного учреждения и главбухом, свидетельствует о признании долга самим учреждением и, в свою очередь, прерывает течение срока исковой давностиПостановление 14 ААС от 24.02.2016 № А05-10236/2015.

Однажды компания, вовремя не признавшая в доходах просроченную кредиторку, представила инспекции фальшивые акты сверки расчетов. Проверяющие выяснили у руководителя контрагента, что он такие акты не подписывал — на них стоят копии его подписи. Это же подтвердил и эксперт. Суд решил, что акты сверки, подписанные от имени кредитора неустановленными лицами, не могут служить доказательством перерыва течения срока исковой давностиПостановление ФАС СЗО от 25.03.2014 № А56-44437/2012.

Встречаются и односторонние акты сверки. К примеру, в рамках проведения годовой инвентаризации организация массово рассылает каждому контрагенту по два подписанных экземпляра акта сверки взаиморасчетов, оставляя третий экземпляр себе. В них указано условие, что если в течение определенного времени (к примеру, месяца) контрагент не вышлет письменную претензию к данным, указанным в акте, то такой акт считается принятым и подписанным контрагентом. Как действовать, если контрагент не прислал обратно ни подписанный акт сверки, ни какие-либо претензии, да и вообще никак не отреагировал? Для целей инвентаризации расчетов бухгалтерия может счесть имеющиеся у нее данные правильными.

Кроме того, такой односторонний акт можно расценивать как полноценный документ, влияющий на срок исковой давности в случае, если организация, составившая такой акт, сама является должником. Ведь, подписав акт и направив его контрагенту, должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Но чтобы не было претензий проверяющих, важно сохранять у себя свой экземпляр подписанного акта, а также другие документы, подтверждающие факт отправки такого акта контрагенту. К примеру, это может быть почтовая квитанция с приложенной описью вложения.

Если же должником является контрагент, то для целей исчисления срока исковой давности нельзя сказать, что отсутствие какой-либо реакции на высланный ему акт приравнивается к тому, что контрагент-должник действительно признал долг (даже если он не имел ничего против размера и состава задолженности). Ведь срок исковой давности прерывают именно действия должника, а не его бездействиест. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления № 43. Кроме того, должник мог вообще не получить такой акт сверки, либо просто забыл или не посчитал важным и нужным вовремя направить претензию, либо сознательно не отреагировал, чтобы не продлевать срок исковой давности. Да мало ли какие могут быть причины и ситуации… Поэтому организации, составившей односторонний акт по дебиторской задолженности, не надо ориентироваться на него как на основание для исчисления сроков по долгу.

При принятии решения надо учесть и такой вариант развития событий: подписанный вами акт контрагент получил, согласился с долгом, подписал этот акт, оставил у себя один экземпляр, а другой отправил вам по почте. Но ваша организация не получила письмо от контрагента (к примеру, оно потерялось на почте). В итоге у вас полноценного акта нет, а у контрагента есть — подписанный и с вашей, и с его стороны. И при встречной проверке налоговики смогут это выявить.

В этом случае, если при расчете срока исковой давности вы проигнорируете отправленный акт, получится, что вы спишете в расходы дебиторку раньше, чем задолженность станет безнадежной. А значит, готовьтесь к претензиям налоговиков, доначислениям налога, пеням и штрафам. Таким образом, если вы выслали контрагенту-должнику по почте два экземпляра подписанного вами акта, а в ответ ничего не получили, прежде чем исчислять срок исковой давности по задолженности, свяжитесь с таким контрагентом и выясните судьбу этих актов (получал ли он их, подписывал и отсылал ли он вам акт обратно). Чем больше сумма долга, тем важнее ясность в этом вопросе.

ВЫВОД

С налоговой точки зрения должнику важно не проспать признание в налоговых доходах кредиторки с истекшим сроком исковой давности. Чтобы подтвердить правильность расчета такого срока, важно сохранять подписанные с контрагентами акты сверки, а также иные документы, подтверждающие признание долга.

Кредитору важно дождаться истечения 3 лет с даты последней сверки расчетов с должником и только после этого учесть дебиторку в налоговых расходах (в случае если в налоговом учете резерв безнадежных долгов не создавался).

В противном случае и тот и другой рискуют получить при проверке претензии налоговиков вместе с требованием доплатить недоимку, штраф и пени.

Сверка с налоговой инспекцией

Организации проводят сверку расчетов и с налоговой — для этого надо подать заявление, на основании которого инспекция выдает акт сверки расчетов с бюджетом. Вооружившись им, некоторые организации хотят вернуть из бюджета переплату по налогам, уплаченным более 3 лет назад, или зачесть ее в счет текущих платежей.

Логика такая. Налоговый кодекс не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока, установленного для подачи в инспекцию заявления на возврат, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — он исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего правап. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О.

На первый взгляд, должны действовать и общие правила для прерывания срока исковой давности. Поэтому организации, пропустившие трехлетний срок для возврата налога, представляют суду свежий акт сверки расчетов с бюджетом, заявляя, что именно с даты подписания такого акта и должен считаться новый трехлетний срок исковой давности для возврата/зачета переплаты.

Налоговики, разумеется, против подобного подхода. Они не считают подписание акта сверки расчетов с бюджетом действиями, свидетельствующими о признании долга. И суды поддерживают чиновников.

Так, есть суды, указывающие на то, что акты сверки расчетов выдаются налоговыми органами в силу требований публичного законодательства. Они не являются признанием долга и не свидетельствуют о перерыве течения срока исковой давностист. 203 ГК РФ; Постановления ФАС СКО от 08.05.2014 № А53-13922/2013; ФАС МО от 12.04.2013 № А40-68277/12-90-445, от 20.03.2013 № А40-120856/11-107-499.

В одном из споров суд указал, что составление акта сверки расчетов не устанавливает право налогоплательщика на предъявление заявления о возврате/зачете переплаты. Иное толкование, по мнению арбитров, противоречит положениям ст. 78 НК РФ о предельном сроке возврата/зачета налогаПостановление АС ЗСО от 16.09.2014 № А02-1960/2013.

А Московский суд отметил, что акт сверки необходим для выявления и устранения расхождений между сведениями налогоплательщика и инспекции о состоянии расчетов с бюджетом. Составление акта сверки является обязанностью налогового органа при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением. Это не может признаваться действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле ст. 203 ГК РФПостановление ФАС МО от 29.10.2013 № А40-159061/12-116-298, которое влияет на срок исковой давности.

Поэтому суды отказывают налогоплательщикам в иске с требованием о возврате старых налоговых переплат после того, как инспекция ссылается на истечение срока исковой давности.

***

Итак, правильно составленный и подписанный акт сверки взаиморасчетов между контрагентами прерывает срок исковой давности. А вот акт сверки расчетов с бюджетом — нет. По той же логике и акт сверки расчетов с внебюджетными фондами по обязательным страховым взносам не прерывает срок исковой давности.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

Акт сверки взаимных расчетов продлевает срок исковой давности

Да, ваш налоговый инспектор прав. Подписание акта сверки долга можно трактовать как действие, в связи с которым срок исковой давности начинает течь заново.

Когда течение срока исковой давности прерывается

Истечение срока исковой давности — одно из оснований отнесения дебиторской задолженности к внереализационным расходам по налогу на прибыль как долга, нереального к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ). Но Гражданский кодекс предусматривает возможность при определенных обстоятельствах прервать его течение (ст. 203). В частности, это предъявление иска в установленном порядке, а также совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва срок исковой давности начинает течь заново. Время до перерыва не засчитывается в новый срок.

Гражданский кодекс не конкретизирует, какие действия означают, что должник признает долг. Пояснения по этому поводу давал Пленум ВС РФ и ВАС РФ в п. 20 постановления от 15.11.2001 № 15/18 (далее — постановление Пленума). Так, к действиям, подтверждающим признание долга, в частности, относятся: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга (если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований); уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения.

Очевидно, что перечень не исчерпывающий и может дополняться с учетом конкретной ситуации.

В частности, мнение, что акт сверки задолженности может быть документом, подтверждающим признание долга, высказывали налоговые органы. Причем не впервые.

УФНС России по г. Москве в письме от 17.04.2007 № 20-12/036354 указывало, что действиями должника, свидетельствующими о признании долга, могут быть обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности (письменное подтверждение признания долга), заявление о зачете взаимных требований, соглашение о реструктуризации долга и т.п.

В письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955, на которое ссылается ваш налоговый инспектор, говорится именно об акте сверки:
«…подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает течь заново».

Из позиции налоговой службы следует, что каждый новый акт сверки будет отодвигать срок для обращения в суд для взыскания задолженности.

Что такое акт сверки с точки зрения арбитражных судов

Что такое акт сверки по мнению арбитражных судов и как они трактуют его подписание?

ФАС Московского округа определил акт сверки расчетов так: это финансово-хозяйственный документ, фиксирующий состояние взаимных расчетов сторон по сделке на определенную дату по денежным обязательствам, возникающим в связи с осуществлением между ними конкретных хозяйственных операций по поставке товара, оказанию услуг или выполнению работ (постановление от 08.05.2009 № КГ-А40/1637-09-2).

То есть акт стороны составляют, чтобы зафиксировать, что у них нет разногласий о размере существующих на определенную дату денежных обязательств. А когда должник подписывает акт сверки, в котором отражен долг, он признает существование этой задолженности за собой.

Арбитражная практика это подтверждает.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 08.10.2009 № А56-33569/2008 назвал среди вариантов действий должника, свидетельствующих о признании долга, подписание акта сверки задолженности: «…кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг, если он частично оплатил задолженность, уплатил проценты за просрочку платежа, обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписал акт сверки задолженности или написал заявление о зачете взаимных требований».

Суды других округов также считают, что подписанием акта сверки взаимных расчетов (задолженности) должник признает наличие задолженности перед кредитором. Значит, срок исковой давности прерывается и его надо исчислять заново с даты подписания акта. Такая позиция обозначена в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2010 № А56-37085/2008, Дальневосточного округа от 27.09.2010 № Ф03-6530/2010, Восточно-Сибирского круга от 14.04.2010 № А58-4911/09, Московского округа от 07.08.2008 № КГ-А40/5580-08 и Центрального округа от 25.12.2008 № Ф10-4380/08.

Недочеты акта срок не прерывают

В ряде случаев акт сверки не будет влиять на течение срока исковой давности. Рассмотрим их.

Первый случай: акт сверки подписан за пределами срока исковой давности.

В пункте 19 постановления Пленума отмечено: важно, когда именно должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Перерыв течения срока исковой давности может иметь место лишь в пределах срока давности, а не по его истечении.

С учетом этих разъяснений ФАС Поволжского округа сделал вывод: акт сверки, оформленный по истечении срока исковой давности, не прерывает этот срок (постановление от 26.04.2010 № А57-11317/2009).

Второй случай: акт сверки подписан неуполномоченным лицом.

Акт может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом общества либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности, в которой закреплены полномочия на то или иное действие. Например, главный бухгалтер не является органом управления юридического лица. Значит, без специальной доверенности он не обладает полномочиями признавать долг. Поэтому, если акт сверки со стороны должника подписан главбухом и у него нет доверенности, на основании которой ему переданы полномочия по признанию долга, такой акт не считается основанием для перерыва течения срока исковой давности (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2010 № КГ-А40/507-10 и Северо-Кавказского округа от 17.09.2010 по делу № А32-15192/2008).

Третий случай: акт сверки подписан, но у должника имеются возражения.

Предположим, должник подписал акт и в то же время сделал в нем запись о несогласии признать за собой задолженность. Тогда данный акт не соответствует условиям ст. 203 ГК РФ. Например, в деле, рассмотренном ФАС Московского округа (постановление от 02.06.2009 № КГ-А40/4649-09), должник написал в акте, что он подтверждает правильность произведенных расчетов, но не признает задолженность, поскольку кредитор в нарушение условий договора произвел товары сверх установленных объемов. При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что факт подписания акта должником свидетельствует лишь о правильности произведенных расчетов, но не о признании долга. Следовательно, срок исковой давности акт не прерывает.

Четвертый случай: в акте сверки должны быть ссылки на обязательства, на основании которых образовалась задолженность, например на договор, товарные накладные, иные документы. При отсутствии подобных ссылок суды не признают акт достаточным основанием для того, чтобы срок исковой давности прерывался (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.11.2010 № А75-13611/2009, Волго-Вятского округа от 26.04.2010 № А31-3047/2009, Центрального округа от 19.03.2010 № Ф10-530/10).

Аналитика Публикации

Возможность судебной защиты окажется под угрозой, если в суде неисправный должник вдруг откажется от обещаний по оплате долга и заявит о применении исковой давности. Специально для охраны интересов истца в подобных случаях законодатель предусмотрел институт перерыва исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Однако механизм регламентирован плохо: закон не содержит примеров или критериев поведения, которое подтверждало бы признание долга. Практика показывает, что по этой причине кредитору зачастую сложно определить, какие действия обязанного лица действительно прерывают давностный срок, а какие лишь создают иллюзию.

Из-за недостаточной детализации норм о перерыве срока исковой давности может пострадать и добросовестный должник. Даже если обязанное лицо не планировало признавать долг, его опрометчивое поведение в отношениях с кредитором может с легкостью получить ошибочную интерпретацию со стороны суда и привести к неоправданному прерыванию давностного срока. Это фактически откроет дорогу для тех притязаний, о которых кредитор вовремя не позаботился.

Только активные действия должника указывают на признание долга

Перечень действий, подтверждающих признание долга, сформулировал Пленум ВС РФ в п. 20 постановления от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» (далее – Постановление Пленума ВС РФ № 43).

К таким действиям относятся:

— признание претензии;

— изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

— акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Безусловно, приведенный перечень примерный и не исчерпывает многообразия действий, которые могут свидетельствовать о признании долга на практике, например:

Факт выдачи расписки или гарантийного письма, в которых должник обязался погасить задолженность, в качестве доказательства того, что долг был признан (определение ВС РФ от 07.04.2015 № 18-КГ15-3, постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2014 по делу № А76-189/2013).

Новация долга в заемное обязательство, либо зачет встречных однородных требований (постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 5286/09, АС Уральского округа от 14.08.2014 по делу № А60-39962/2013).

Как правило, подобные казусы возможны при недействительности соответствующих соглашений, то есть когда первоначальное обязательство должника не считается прекращенным (ст. 167 ГК РФ). Суд констатирует юридические последствия не самих сделок, а факта их заключения. Из этого факта, в отсутствие пороков воли и субъективного состава, несомненно следует, что должник признал первоначальное обязательство.

Попытки должника согласовать с кредитором график погашения задолженности, переписка сторон о намерении заключить мировое соглашение или даже проект индивидуального правового акта (постановления АС Северо-Западного округа от 03.12.2014 по делу № А66-10301/2013, ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А12-800/06-С32, от 22.10.2007 по делу № А40-2162/05-43-25).

Однако нетрудно заметить, что в любой ситуации речь идет исключительно об активном поведении должника. Дело в том, что в контексте Гражданского кодекса только действия обязанного лица могут свидетельствовать о признании долга

Цитата: «Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга» (ст. 203 ГК РФ).

Правоприменитель неоднократно замечал, что расширительное толкование указанной нормы недопустимо: молчание (бездействие) должника не прерывает давностный срок ни при каких условиях. Поэтому не доказывает признание долга то обстоятельство, что должник не оспорил платежный документ о безакцептном списании денежных средств (п. 23 постановления Пленума ВС РФ № 43). Или, например, по аналогичным мотивам исковая давность не прерывается на том лишь основании, что должник не отреагировал на претензию кредитора или не ответил на полученный от кредитора акт сверки расчетов (постановления АС Уральского округа от 31.05.2017 по делу № А60-29845/2016, 9 ААС от 14.04.2017 по делу № А40-125750/16).

В то же время и активное поведение должника не всегда свидетельствуют о признании долга. В каждом конкретном случае с учетом определенных критериев суду предстоит выяснить, породило ли поведение должника разумное предположение о признании долга, и обоснованно ли кредитор воздерживался от принудительной защиты права.

Ссылаться на факт признания долга можно при наличии следующих критериев

Дабы не пропустить исковую давность из-за ложного предположения о перерыве, надо понимать, каким ключевым условиям соответствует поведение должника, подтверждающее признание долга по смыслу ст. 203 ГК РФ. С учетом принципа состязательности именно истец должен доказать, что состоялся перерыв исковой давности (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ № 43). Однако информация будет полезной и для должника, желающего минимизировать риски оттянутого на долгий период судебного спора. Поскольку вопрос носит скорее прикладной характер, рассмотрим требования к поведению должника через призму судебной практики.

1. Действия по признанию долга исходят от уполномоченного лица. Действия представителя должника, свидетельствующие о признании долга, прерывают исковую давность только при условии, что это лицо обладало соответствующими полномочиями (п. 22 Постановления Пленума ВС РФ № 43). Правило универсальное и распространяется вне зависимости от конкретных видов подтверждающих действий. При это

м в разъяснениях Пленум ВС РФ делает отсылку к норме о представительстве (ст. 182 ГК РФ), в силу которой полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель.

Подписание акта сверки главным бухгалтером — едва ли не самый распространенный случай, когда в опровержение доводов о перерыве давностного срока ответчик указывает на отсутствие полномочий у представителя, подтвердившего признание долга. Проблема в том, что судебная практика по вопросам юридической силы таких актов сверки не отличается единством подходов.

Большинство судов придерживаются позиции, согласно которой в силу ст. ст. 53 и 182 ГК РФ главный бухгалтер организации-должника не вправе решать юридически значимые вопросы вроде подтверждения факта признания долга без соответствующей доверенности.

Так, по мнению одних судов, наличие на актах сверки оттисков печати организации не свидетельствует о признании долга обязанным лицом (постановления АС Дальневосточного округа от 09.03.2016 по делу № А37-998/2015, АС Западно-Сибирского округа от 23.03.2017 по делу № А81-5919/2015, АС Северо-Кавказского округа от 11.04.2017 по делу № А22-2728/2016).

Вместе с тем другие суды полагают, будто бы оттиск печати на акте сверки означает, что полномочия работника явствуют из обстановки (постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.08.2016 по делу № А27-13820/2015, АС Северо-Западного округа от 22.12.2016 по делу № А56-84165/2015, АС Дальневосточного округа от 08.02.2017 по делу № А51-4411/2016).

В такой ситуации наиболее безопасный вариант для кредитора — запрашивать акты сверки расчетов за подписью руководителя организации. Кроме того, если руководитель организации одобрит подписанный работником акт сверки расчетов, такой акт также можно использовать как доказательство признания долга (п. 1 Обзора судебной практики рассмотрения дел, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности, утвержденный постановлением Президиума АС Северо-Кавказского округа от 11.12.2015, постановление АС Уральского округа от 20.04.2017 по делу № А34-6545/2016).

2. Волеизъявление должника ясно выраженно. Исковую давность прерывает только такое поведение, из которого с очевидностью следует признание факта задолженности. Например, ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ № 43). Причем суды часто встают на сторону должника и применяют исковую давность, если доказательства признания долга неоднозначны.

Так, суд рассмотрел дело по иску продавца о взыскании задолженности за поставленный товар и пришел к выводу, что акт сверки не подтверждает признание долга покупателем. Из акта следовало, что истец поставил ответчику товар на определенную сумму, но в счет оплаты товара получил только часть этой суммы. Данный документ также отражал сведения о других операциях сторон, и получилось так, что в итоговой строке акта стороны установили наличие задолженности не у ответчика, а у истца. В такой ситуации суд указал, что формально акт сверки не содержит фраз и выражений о том, что ответчик признает долг, из акта не следует, что стороны зафиксировали его задолженность (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2011 по делу № А31-6102/2010).

3. Действия должника соотносятся с конкретным обязательством. Кредитор может ссылаться на признание долга, если действия должника подтверждают не только признание факта задолженности, но также соотносятся с конкретным обязательством, из которого вытекает признаваемая задолженность. Для этого должны быть зафиксированы такие сведения, как сумма, основание и период возникновения задолженности по конкретному обязательству (постановления АС Московского округа от 28.09.2016 по делу № А40-184790/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2014 по делу № А58-5226/2013).

Впрочем, иногда поведение должника свидетельствует о признании конкретного долга и без строгой детализации. Так, если в акте сверки задолженности отражена совокупная задолженность ответчика по разным правоотношениям и спорные обязательства не конкретизированы, но между сторонами отсутствуют иные обязательства, суд признает такой акт основанием для перерыва исковой давности (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.10.2016 по делу № А32-35328/2015).

4. Признание долга подтверждается именно в отношении кредитора. Действия, подтверждающие признание долга должны быть адресованы кредитору. И хотя буквальная формулировка ст. 203 ГК РФ не ограничивает круг адресатов подобным образом, подход все же распространен в судебной практике. Как правило, суды не воспринимают как доказательство признания долга действия должника в отношении третьих лиц.

Полагаем, что позиция судов базируется на оценке цели волеизъявления обязанного лица. Давностный срок прерывается только тогда, когда такая цель состоит в том, чтобы проинформировать о признании долга непосредственно кредитора. Если же последний узнает о соответствующих обстоятельствах помимо или против воли обязанного лица, последствия в виде перерыва наступать не должны.

Карточка судебного дела

Например, в одном из судебных дел арендодатель требовал взыскать арендные платежи с некогда банкротившегося арендатора. Иск был подан почти через два года после того, как дело о банкротстве арендатора завершилось утверждением мирового соглашения. Истец возражал против доводов о пропуске исковой давности, основываясь на документе из дела о банкротстве — заключении о возможности восстановления платежеспособности должника. Это заключение конкурсный управляющий предоставил в банкротное дело накануне рассмотрения ходатайства об утверждении мирового соглашения. Документ содержал сведения обо всех долгах ответчика, в том числе перед истцом. Поэтому истец предположил, что исковая давность прервалась действием, свидетельствующим о признании долга. Несмотря на то, что в деле о банкротстве истец участвовал как один из кредиторов, суд такие доказательства отклонил. Свое решение он мотивировал тем, что заключение адресовано не истцу, оно подготовлено не для признания долга непосредственно перед ним (решение АС Пермского края от 02.10.2015 по делу № А50-12978/2015; вышестоящие суды оставили в силе указанное решение, однако перефразировали мотивы суда первой инстанции).

Для примера также приведем ситуацию, когда какие-либо сведения о задолженности обязанное лицо сообщает в рамках допроса по уголовному делу. ВС РФ отметил, что такое поведение не может рассматриваться как совершение действий, свидетельствующих о признании долга. Сообщение должника в приведенном случае не является юридическим поступком гражданско-правового характера, совершенным обязанным лицом в отношении кредитора (определение ВС РФ от 25.02.2014 № 18-КГ13-165). Очевидно, что при допросе должник не преследовал цель уведомить о признании долга именно кредитора.

5. Признание долга подтверждается по добровольной инициативе должника. В основе волеизъявления обязанного лица лежит самостоятельное решение подтвердить признание долга. Если должник не может выбрать конкретный вариант поведения и исполняет публичную обязанность, вряд ли в такой ситуации суд квалифицирует его поведение как доказательство признания долга по смыслу ст. 203 ГК РФ.

Поэтому, например, не прерывает исковую давность акт сверки расчетов, который налоговый орган в обязательном порядке составляет по запросу налогоплательщика, чтобы выявить и устранить расхождения между данными о состоянии расчетов с бюджетом (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.11.2016 по делу № А67-8393/2015).

Другой важный вывод из судебной практики — не прерывают давностный срок действия должника во исполнение предписаний по ведению бухгалтерской отчетности (постановления ФАС Московского округа от 26.03.2009 по делу № А40-32412/08-138-283, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2010 по делу № А53-10356/2009). Помимо того, что таким поведением должник лишь исполняет публичную обязанность, его действия также не адресованы кредитору.

Признание долга подтверждается только в пределах исковой давности

Перерыв исковой давности имеет место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ № 43). Объяснение простое: нельзя прервать несуществующий срок. В то же время течение исковой давности начнется заново, если по истечении первоначального срока для судебной защиты должник или иное обязанное лицо признает долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Частичное признание долга не прерывает срок исковой давности

Признание части долга, в том числе путем уплаты такой части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником. С точки зрения правоприменителя подобные действия обязанного лица не прерывают исковую давность как в случае с единым долгом, так и при обязательствах, предусматривающих исполнение по частям или в виде периодических платежей (абз. 3, 4 п. 20 Постановления Пленума ВС РФ № 43).

Закономерно, что похожий подход суды применяют в отношении дополнительных требований кредитора (неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами и др.) и требований по возмещению убытков — перерыв исковой давности по этим требованиям не наступает, если обязанное лицо признает только основной долг (абз. 2 п. 25 Постановления Пленума ВС РФ № 43).

Из практических соображений целесообразно обратиться и к прежним совместным разъяснениям высших судов. Раньше они разграничивали последствия частичной уплаты долга в зависимости от основания долга.

Частичная уплата свидетельствовала о признании долга, если последний имел под собой только одно основание, а не складывался из различных оснований (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»). К примеру, если должник оплачивал долг хоть и частично, но с указанием на договор в целом, платеж нельзя было назвать периодическим и это означало, что исковая давность прерывалась по всем обязательствам, вытекающим из указанного договора.

Не затрагивая дискуссию о справедливости новых разъяснений, обратим внимание на проблемы, которые спровоцировало изменение подхода к квалификации частичного признания.

Карточка судебного дела

Так, займодавец обратился в суд с иском к заемщику о взыскании суммы займа. Истец полагал, что исковая давность прервалась частичным возвратом суммы займа, тогда как в момент такого возврата действовали совместные разъяснения высших судов. Основываясь на том, что прежнее толкование утратило силу, суд первой инстанции отказал в иске по мотиву пропуска исковой давности. Ведь выходит, что с учетом действующих разъяснений поведение ответчика не свидетельствует о признании долга. Но суд не учел, что новая интерпретация очевидно ухудшает положение истца и не имеет обратной силы без специального указания. Ошибку нижестоящих судов исправил только кассационный суд. Он указал, что толкование ст. 203 ГК РФ, которое предложил Пленум ВС РФ, не применяется к отношениям сторон, поскольку ответчик возвратил часть займа, когда действовало иное толкование (постановление АС Дальневосточного округа от 24.06.2016 по делу № А04-7847/2015).

Если должник неоднократно признавал долг, субъективный срок исковой давности начинает течь заново

Действия, свидетельствующие о признании долга, на практике могут совершаться неоднократно и в разное время (постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А12-800/06-С32, 15 ААС от 21.03.2017 по делу № А53-21460/2016, 12 ААС от 11.11.2015 по делу № А57-11249/2015). При этом каждый перерыв исковой давности предполагает, что срок для принудительной защиты права начинается заново и в него не засчитывается предшествующий перерыву период.

Чтобы ответить на вопрос о том, как долго действия должника могут прерывать давностный срок, требуется определить соотношение института перерыва и правил о максимальном сроке исковой давности.

Срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (абз. 2 п. 2 ст. 200 ГК РФ). Однако Пленум ВС РФ разъяснил, что истцу не может быть отказано в защите права, если до истечения десятилетнего срока обязанным лицом совершены действия, свидетельствующие о признании долга (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ № 43).

На наш взгляд, с учетом приведенного разъяснения механизм перерыва исковой давности работает следующим образом. Например, право заинтересованной стороны было нарушено и потек десятилетний срок давности для его судебной защиты (объективная давность). Однако за год до истечения максимального срока давности истец узнал о нарушении своего права и о надлежащем ответчике. Тогда же, в пределах этого последнего года, должник подтвердил признание долга. В таком случае правило о максимальном сроке не применяется. Прежде всего потому, что это не соответствует его предназначению — сам должник показал, что нет никакой неопределенности, он видит заинтересованность кредитора и осознает вероятность грядущего судебного спора. Следовательно, после признания исковая давность (субъективная) возобновляется на полный срок.

Кто может подписывать акт сверки, и как выглядит доверенность на совершение таких действий?

Закон «О бухгалтерском учете» предусматривает необходимость проведения инвентаризации активов и пассивов юридического лица в сроки и порядки им самим определяемые (статья 11). Следовательно, бухгалтеры составляют помимо прочего акты сверки с контрагентами для сверки состояния общих расчетов имевших место между участниками договора на определенную дату.

Кто может подписывать акт сверки

Уполномоченные субъекты

Законодательство не устанавливает требований к составлению и оформлению актов сверки. Но, правоприменительная практика такова, что акты сверки составляются. При составлении акта сверки желательно руководствоваться требованиями, предъявляемыми к оформлению первичной документации бухгалтерского учета (статья 9 Закона «О бухгалтерском учете), невзирая на то, что акт сверки таковым не является.

В рассмотрении вопроса кому надлежит ставить подпись на акте сверки, мы будем отталкиваться от принципов корпоративного права закрепленных в Гражданском кодексе РФ:

  • Права и обязанности юридического лица осуществляются его исполнительными органами согласно учредительным документам (статья 53), а также представителями уполномоченными на это доверенностью (статья 182).
  • Исполнительный орган юридического лица — это руководитель (президент, директор, генеральный директор и т.д.). Руководителя назначает общее собрание учредителей протоколом, круг полномочий директора определен в уставе организации, трудовой договор с директором заключает общее собрание учредителей.
  • Бухгалтер действует на основании трудового договора и должностных обязанностей. Подпись бухгалтера имеет юридическую силу, если он был уполномочен на совершение юридических действий, а именно подписание актов сверки взаиморасчетов приказом или доверенностью, предпочтительность и образцы которых приведены далее. Это также касается главного бухгалтера.

Значит, ответом на вопрос кто подписывает акт сверки, всегда будет директор по уставу, а если бухгалтер, то по доверенности предусматривающей такие полномочия.

Одностороннее подписание

В правоприменительной практике акт сверки – документ подписываемый обеими сторонами. Порядок его составления и подписания рекомендуется оговаривать в заключаемом договоре.

Иногда, направляемые акты сверки снабжают пометкой, о том, что документ необходимо подписать или внести коррективы в течение N-го количества дней и обеспечить возврат второго экземпляра составителю, в противном случае документ считается подписанным второй стороной, а сальдо расчетов признанным. Такая пометка, а, следовательно, односторонний акт сверки будет иметь силу, только если была заранее оговорена в договоре или предусмотрена в законодательстве (например, по договору строительного подряда).

Правила составления

Мы отметили выше, что утвержденного образца обсуждаемого нами документа в законодательстве не существует, но наличие и соответствие нижеследующей информации в нем будет только на пользу бухгалтерии сторон:

  • правильное указание всех реквизитов: названия обоих юридических лиц, организационно-правовые формы, юридические адреса;
  • номер и дата договора;
  • номера платежных поручений, актов выполненных работ или предоставленных услуг, накладных и т.п.;
  • акт сверки сам должен иметь дату, сумму кредиторской и дебиторской задолженности;
  • указание суммы задолженности в скобках прописью;
  • отдельное выделение суммы НДС;
  • заверение уполномоченными лицами: подписи, их расшифровку, должности и печати, как было указано в начале статьи.

Подпись на акте сверки — тема видео ниже:

Подписание при увольнении

Крупные предприятия при увольнении главного бухгалтера или работника, в чьи должностные обязанности входило ведение расчетов с контрагентами, составляют акты сверки обоюдных расчетов с контрагентами с последующим включением их к акту приема-передачи документов новому работнику. Процедура носит рекомендуемый, а не обязательный характер, ее проведение полностью подвластно решению собственника.

Доверенность на право подписи АС

Для того чтобы акт сверки, подписанный работником (например, бухгалтером) был легитимным, руководитель выписывает доверенность с указанием следующей информации:

  • дата и город составления документа;
  • если доверенность оформляется не на фирменном бланке, полные реквизиты юридического лица – работодателя;
  • ФИО бухгалтера и паспортные данные;
  • круг полномочий;
  • с/без права передоверять полномочия;
  • на какой период выдается;
  • заверение подписи доверенного лица;
  • подпись, расшифровка подписи, должность руководителя и печать.

Образец-бланк доверенности здесь.

Доверенность на право подписи АС

Приказ на право подписи

Некоторые организации предпочитают оформлять приказ на бухгалтера наделяющий его правом подписи. Приказ должен охватывать следующие пункты:

  • дата, номер;
  • название: о наделении правом подписи;
  • причина: в связи с производственной необходимостью или в целях оптимизации документооборота;
  • основание: статьи 7 и 9 закона «О бухгалтерском учете»;
  • предоставление права первой подписи главному бухгалтеру актов сверки двусторонних расчетов;
  • установление персональной и материальной ответственности;
  • удостоверение подписи наделенного полномочиями;
  • ознакомление с содержанием под роспись;
  • возложение контроля над исполнением.

Образец приказа здесь.

Образец приказа

Важно! Приказ является локальным актом, его действие не распространяется на третьих лиц вне предприятия.

Регулирующее право для приказа – трудовое, в отличие от доверенности, которая выдается для действия вне предприятия. Регулирующим правом в этом случае является гражданское. На основании вышеизложенного, рекомендуется требовать с контрагента доверенность, а не приказ, в случае подписания документов не руководителем предприятия.

Письмо с просьбой подписать АС

Как и любое исходящее письмо, письмо контрагенту с просьбой скрепить подписью акт сверки должно соответствовать правилам деловой переписки и иметь следующую информацию:

  • дату, номер;
  • название организации адресата, организационно-правовую форму, точный юридический адрес;
  • вежливое обращение к руководителю;
  • ссылку на заключенный договор, реквизиты;
  • просьбу завизировать прилагаемый акт сверки;
  • подпись, расшифровка подписи, должность, печать (оттиск печати на письме оформленном на бланке не обязательна).

Рекомендуется всю исходящую документацию оформлять на бланке, в двух экземплярах: один для контрагента, второй для собственной канцелярии предприятия, на которой ставится подпись о получении корреспонденции первым.

Образец письма с просьбой подписать акт сверки здесь.

Образец письма с просьбой

Если контрагент не подписывает документ

Скрепление актов сверки подписью является добровольным действием. Давайте разберемся, какие действия предпринимать в случае неподписания акта сверки контрагентом. Как уже отмечалось выше, процедуру визирования акта сверки и сроки желательно предусматривать в договоре заключаемом с контрагентом. При направлении акта, в сопроводительном письме необходимо отметить: «документ необходимо подписать в течение N-го количества дней и обеспечить возврат второго экземпляра составителю, в противном случае документ считается подписанным второй стороной, а сальдо расчетов признанным».

В случае отсутствия ответных действий со стороны контрагента, необходимо отправить сопроводительное письмо с актом сверки по почте заказным письмом с уведомлением о получении адресатом. В случае последующего судебного разбирательства, договор, первичная документация, направленный акт сверки, претензия и уведомления о вручении будут служить доказательственной базой безуспешных попыток досудебного мирного урегулирования разногласия.

Риски

Невзирая на то, что акт сверки не является первичной документацией, и не предусмотрен в законодательстве, не стоит умалять его значение. Подписание акта сверки со ссылкой на первичные документы, датой подписания, основанием возникновения задолженности вызывает такие последствия как признание задолженности и прерывание срока исковой давности при условии его грамотного составления.

Сроки подписания

Напомним, что составление и подписание актов сверки носит добровольный характер, императивной нормы не существует, поэтому сроки подписания акта сверки предусматриваются сторонами в договоре. При отсутствии таковых, о сроках делается пометка в сопроводительном письме.

Суммируя вышесказанное: несмотря на то, что в законе отсутствует требование составлять акты сверки взаимных расчетов, для осуществления инвентаризации активов и обязательств бухгалтерам рекомендуется составлять этот документ. Подписывает его уполномоченное лицо: руководитель или бухгалтер на основании доверенности. Выше приведены образцы необходимых документов и даны практические советы по оформлению процедуры сверки счетов.

Много полезной информации о заполнении и подписании АС дано в этом видео:

Срок исковой давности

Срок исковой давности – это установленный законодательством срок для защиты прав и интересов в судебном порядке по иску лица, право и интересы которого нарушены. По российскому законодательству срок исковой давности является императивным сроком, то есть срок не может быть изменен соглашением сторон.

Виды сроков исковой давности

Сроки исковой давности различаются своей продолжительностью.

На практике различают два вида для сроков:

  • общий срок исковой давности;

  • специальные сроки исковой давности.

Общий срок исковой давности

По общему правилу добиваться защиты своих прав через суд лицо может в пределах 3-х лет с момента, когда ему стало известно:

  • о факте нарушения его прав;

  • о том лице, к которому следует предъявить иск для восстановления своих прав.

Такой трехлетний период называется общим сроком исковой давности.

Срок давности начинает течь с момента, как лицо узнало о правонарушении или должно было узнать об этом и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите нарушенного права.

Специальные сроки исковой давности

Сроки исковой давности, называемые специальными, предусмотрены как Гражданским кодексом РФ, так и другими законодательными актами.

Специальные сроки исковой давности делятся на:

  • месячный срок исковой давности. Например, лица, желающие оспорить увольнение, могут подать в суд на бывшего работодателя лишь в течение 1 месяца.

  • трехмесячный срок исковой давности. Срок исковой давности применяется при нарушении права преимущественной покупки;

  • шестимесячный срок исковой давности. Срок исковой давности применяется в отношении исков чекодателя ко всем обязанным лицам;

  • годичный срок исковой давности. Срок исковой давности применяется по искам, которые непосредственно связаны с перевозками грузов;

  • двухгодичный срок исковой давности. Срок исковой давности применяется по искам о недостатках проданного товара, по искам о некачественной работе (по требованию потребителя — физического лица к организации-исполнителю), а также по требованиям, связанным со страхованием;

  • пятилетний срок исковой давности. Срок исковой давности применяется по искам о недостатках работы по строительному подряду;

  • шестилетний срок исковой давности. Срок исковой давности применяется по искам по возмещению ущерба от загрязнений с судов нефтью;

  • десятилетний срок исковой давности. Срок исковой давности применяется по требованиям работы по бытовому подряду и искам, которые связаны с морской перевозкой опасных грузов.

Иски, на которые не распространяются срок исковой давности

Существует ряд исков, на которые Гражданский Кодекс РФ не устанавливает срок исковой давности.

К таким искам относятся требования:

  • о выдаче банковского вклада;

  • защите различных нематериальных благ;

  • компенсации вреда, нанесенного здоровью и жизни;

  • прекращении нарушений права собственности.

Течение срока исковой давности

Срок давности начинает течь с момента, как лицо узнало о правонарушении или должно было узнать об этом и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите нарушенного права.

Срок исковой давности по делам об исполнении обязательства начинает течь со дня наступления срока исполнения обязательства.

Приостановление течения срока исковой давности

Приостанавливается течение срока исковой давности в случае:

  • нахождения истца и ответчика в Вооруженных Силах РФ;

  • непреодолимой силы. То есть, если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство;

  • приостановления действия закона, который регулировал спорное правоотношение:

  • заключения соглашения о проведения медиации согласно ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)»;

  • моратория, то есть отсрочки исполнения обязательства на основания решения Правительства РФ:

  • если судом оставлен без рассмотрения иск, предъявленный в уголовном деле.

В пункте 1 статьи 204 Гражданского Кодекса РФ указано, если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Согласно пункту 2 статьи 202 Гражданского Кодекса РФ течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в настоящей статье обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.

Перерыв срока исковой давности

Перерыв исковой давности отличается от приостановления тем, что после перерыва срок исковой давности начинает течь заново.

Таким образом, перерыв означает, что течение срока исковой давности при определенных обстоятельствах прерывается и, после того, как действие, вызвавшее перерыв, прекратится, снова течет, но в отличие от приостановления уже с самого начала.

Соответственно время до перерыва в расчет не принимается.

Статья 203 Гражданского Кодекса РФ предусматривает два обстоятельства, вызывающих перерыв:

  • предъявление иска в установленном порядке;

  • совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Действия, о которых идет речь, могут иметь различный характер. В одних случаях это сообщение «признаю долг. Один из возможных вариантов — уплата части долга.

Таким образом, если полученный кредит своевременно не возвращен, исковая давность начинает течь с момента наступления срока его возврата.

Но если должник уплатит часть долга (при этом размер се роли не играет), то с момента уплаты исковая давность начинает течь заново.

Восстановление срока исковой давности

Под восстановлением подразумеваются действия суда, который, несмотря на пропуск срока исковой давности, считает необходимым защитить нарушенное право. Для этого суд должен признать причины пропуска срока исковой давности уважительными.

Гражданский Кодекс РФ допускает восстановление срока исковой давности только в тех случаях, когда нарушенное право принадлежит гражданину.

Поскольку в статье 205 Гражданского Кодекса РФ какие-либо оговорки на этот счет отсутствуют, следует признать, что право суда восстановить сроки исковой давности относится ко всем гражданам, включая граждан-предпринимателей. Соответственно восстановление пропущенных сроков исковой давности должно считаться исключенным лишь для юридических лиц.

Восстановление сроков исковой давности возможно в случаях, когда причины их пропуска имели место в последние шесть месяцев срока давности (если срок исковой давности равен или менее шести месяцев, то в течение этого срока).

Гражданский Кодекс РФ приводит примерный перечень оснований, которые могут считаться достаточными для восстановления срока исковой давности:

  • тяжелая болезнь;

  • беспомощное состояние;

  • неграмотность; и

  • другие связанные с личностью обстоятельства.

Срок давности по налогам физических лиц

Срок исковой давности по налогам физических лиц установлен статье 48 Налогового Кодекса РФ.

Так, ИФНС может обратиться в суд при сумме задолженности физического лица по налогам (сборам, пеням, штрафам), превышающей 3 000 руб., в течение 6 месяцев со дня, когда истек срок на исполнение налогового требования (п. 1,2 ст. 48 НК РФ), а также в некоторых других случаях.

Срок исковой давности по налогам организаций и индивидуальных предпринимателей

В данном случае правильнее говорить не о сроке давности по неуплате налогов, а о сроке давности взыскания налога.

Так как важно установить время, в течение которого с налогоплательщика могут взыскать неуплаченный налог.

Для ИФНС неуплата налога в срок – основание направить налогоплательщику требование об уплате налога (пункт 1 статьи 45, статья 69 Налогового Кодекса РФ).

Кроме этого, если организация (ИП) в установленный срок не уплатила налог в бюджет, то по общему правилу у налоговиков появляется право взыскать с нее сумму налога в бесспорном порядке (пункт 1 статьи 46 Налогового Кодекса РФ).

Причем решение о взыскании контролеры должны вынести в течение 2-х месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

А после истечения этих 2-х месяцев взыскать задолженность они могут только в судебном порядке.

Заявление в суд должно быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока, определенного в требовании (пункт 3 статьи 46 Налогового Кодекса РФ). Иными словами, срок обращения в суд составляет 4 месяца.

Это и есть срок исковой давности по уплате налогов.

Срок исковой давности при невыплате заработной платы работнику предприятия

Согласно нормам Трудового Кодекса РФ работник может подать в суд на работодателя в течение 3 месяцев с того момента, как он узнал о факте нарушения своих прав.

При этом отсчет времени на подачу иска идет:

  • с первого дня задержки заработной платы;

  • либо со дня увольнения работника, которому в день увольнения не был выдан окончательный расчет.