Плановая себестоимость

Расчет, калькуляция себестоимости

Обновление: 30 января 2020 г.

Себестоимость продукции – это сумма затрат на производство и реализацию (сбыт) этой продукции. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда работников и прочих затрат на производство и реализацию (п. 8 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970).

Расскажем, как рассчитать себестоимость продукции, что входит в себестоимость продукции, а также вкратце расскажем о том, как рассчитать себестоимость товара. Отметим, что речь пойдет исключительно о бухгалтерском учете.

Расчет себестоимости продукции

Расчет (калькуляция) себестоимости продукции – это расчет затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц продукции или на отдельные виды производств. Расчет себестоимости продукции на предприятии может вестись в соответствии с вышеуказанными Основными положениями либо в соответствии с отраслевыми методическими положениями по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (п. 10 ПБУ 10/99). Но в любом случае методику расчета себестоимости каждая организация определяет самостоятельно, исходя из технологических особенностей изготовления продукции, используемого оборудования и, что немаловажно, исходя из управленческих целей.

Как посчитать себестоимость продукции

Это, в первую очередь, зависит от того, какую именно себестоимость необходимо посчитать:

  • плановую (нормативную) себестоимость. Она рассчитывается исходя из установленных в организации норм расхода материальных и трудовых ресурсов (то есть заранее определяется, сколько сырья и материалов, полуфабрикатов, труда рабочих и т.д. должно уходить на единицу продукции);
  • фактическую себестоимость. Это сумма фактических затрат на производство, определяемая на конец отчетного периода. Она может отличаться от плановой себестоимости. Но в любом случае плановая и фактическая себестоимость должны определяться по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям. Это позволит провести сравнительный анализ показателей себестоимости;
  • сметную себестоимость. Это разновидность нормативной себестоимости. Она определяется по разовым заказам и изделиям.

Кроме того, формула себестоимости продукции зависит от того, считаете вы производственную себестоимость или полную.

Производственная себестоимость (формула) – это сумма производственных затрат конкретного цеха, непосредственно участвующего в изготовлении продукции, общехозяйственных расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства.

Полная себестоимость продукции – это сумма производственной себестоимости и расходов на реализацию продукции (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Как найти себестоимость единицы продукции

Себестоимость единицы продукции складывается из следующих затрат (в зависимости от вида производимой продукции, особенностей производства и других индивидуальных факторов):

  • стоимость сырья;
  • стоимость вспомогательных материалов на технологические цели;
  • стоимость топлива и энергии;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • заработная плата и страховые взносы на нее;
  • общехозяйственные (общезаводские) расходы;
  • общепроизводственные (цеховые) расходы;
  • коммерческие расходы.

Правда, есть такая особенность. Затраты на содержание управленческого персонала и затраты, связанные с реализацией (коммерческие расходы), организация по своему выбору:

  • или включает в себестоимость каждого вида продукции, распределив согласно выбранному показателю (например, пропорционально величине понесенных прямых затрат);
  • или ежемесячно списывает на уменьшение финансового результата, не распределяя на себестоимость (так называемая система «директ-костинг»).

Выбранный вариант расчета себестоимости продукции организация фиксирует в учетной политике.

Если невозможно настроить бухгалтерскую программу так, чтобы себестоимость продукции определялась автоматически, то расчет себестоимости продукции на производстве можно делать в excel.

Кстати, иногда бухгалтеры спрашивают, как рассчитать себестоимость продукции онлайн с помощью калькулятора. Так вот, универсального калькулятора в этом случае быть не может, поскольку расчет себестоимости продукции зависит от многих факторов, в частности технологии производства.

Как рассчитать себестоимость товара

Организация самостоятельно решает, какие именно виды затрат включать в себестоимость товара, и определяет методику расчета себестоимости. Как правило, в себестоимость товара включаются (п. 6 ПБУ 5/01):

  • суммы, уплачиваемые продавцу по договору;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товара;
  • расходы на доработку товара до состояния, в котором товар пригоден для продажи;
  • проценты по кредитам, предоставленным на приобретение товара;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен товар;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением товара.

Транспортно-заготовительные расходы (по доставке товаров до склада организации) могут:

  • или включаться в себестоимость товаров;
  • сразу списываться на расходы текущего периода.

Не включаются в себестоимость товара общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением товара.

Дебет 90.2
Кредит 43

Себестоимость продаж. Готовая продукция

  • Отражается списание готовой продукции в реализацию;
    Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Схемы проводок:

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции;
    Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;
    Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
  • Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.
    Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
  • Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
  • Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.

Фактическая себестоимость — это

Обновление: 20 декабря 2017 г.

В практике предприятий различных видов организационно-правовых форм и сфер деятельности ответственным участком бухгалтерского учета является учет затрат, на котором аккумулируется информация о фактически произведенных затратах на изготовление того или иного вида готовой продукции. В связи с этим менеджеры хозяйствующих субъектов ищут ответа на вопрос: «Фактическая себестоимость — это?»

Себестоимость полная фактическая — что это?

Сумма всех фактически произведенных затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции и составляет фактическую полную себестоимость продукции.

Виды себестоимости

Себестоимость может быть:

  • плановая;
  • фактическая.

Сущность понятий этих видов себестоимости представлена в таблице 1.

Таблица 1. Плановая и фактическая себестоимость

Вид себестоимости Сущность
Плановая себестоимость Под плановой себестоимостью понимается усредненный показатель предполагаемых затрат на выполнение работ, услуг или производство продукции на определенный запланированный период. Этот вид себестоимости планируется исходя из существующих средних нормативов расходов ресурсов (топлива, энергии, материалов, сырья, трудовых затрат и т.д.) и определенных, установленных норм расходов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Плановым периодом при формировании плановой себестоимости может являться квартал или год.
Фактическая себестоимость Под себестоимостью фактической понимается совокупность фактически произведенных расходов на изготовление продукции или выполнение работ (оказание услуг). Этот вид себестоимости формируется на основании фактически произведенных затрат на производство.

Формула расчета фактической себестоимости

Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется метод, имеющий название «нормативный». Этот метод основывается на формировании себестоимости на начало отчетного периода по нормам, действующим на этот период. А затем по окончании отчетного периода запланированная себестоимость подвергается корректировке на суммы отклонений от нормативов, выявленных в процессе производственного процесса изготовления готовой продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции, формула расчета и пример представлены в таблице 2.

Таблица 2. Пример расчета фактической себестоимости

Показатель Обозначения 2015 год, тыс. р. 2016 год, тыс. р.
1) Плановая себестоимость продукции С\С план 456 789 512 654
2) Отклонения, полученных фактических значений от плановых, установленных нормативами в т.ч. Отк —35 674 +65 438
2а) — отклонения со знаком «-«, это экономия Отк «-« 35 674
2б) — отклонения со знаком «+», это перерасход Отк «+» +65 438
3) Фактическая себестоимость продукции (1 ± 2) С/С факт 421 115 578 092

Из представленных в таблице 2 расчетов можно сделать вывод, что показатель фактической себестоимости (показатель 3) находится сложением запланированной себестоимости, рассчитанной на основе установленных норм расхода (показатель 1) и отклонений полученных фактических данных расходов от запланированных (показатель 2, который может быть представлен в виде экономии и иметь отрицательный знак (показатель 2а) или в виде перерасхода и иметь положительный знак (показатель 2б)).

Как определить фактическую себестоимость готовой продукции, рассмотрим на примере, представленном в таблице 2. При рассмотрении примера видно, что в 2015 году были получены отрицательные отклонения 36674 тыс. р., что означает экономию затрат на эту сумму. А в 2016 году положительные отклонения получены на сумму 65438 тыс. р., что означает фактический перерасход ресурсов по сравнению с плановыми значениями.

Производится расчет фактической себестоимости по приведенному в таблице 2 примеру:

2015 год: 456 789 — 35 674 = 421 115 тыс. руб.;

2016 год: 512 654 +65 438 = 578 092 тыс. руб.

На этом примере можно рассчитать, на сколько отличается величина фактической себестоимости от запланированной величины себестоимости на отчетный период, что находится как разница между фактической себестоимостью и плановой.

Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть положительным, и в этом случае это означает, что на производство продукции было истрачено больше ресурсов, чем планировалось, т. е. произошел перерасход, или этот показатель может быть отрицательным в случае, если ресурсов было затрачено на производство продукции меньше, чем запланировано, т. е. эти ресурсы были сэкономлены.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

В бухгалтерии хозяйствующего субъекта операции по учету готовой продукции осуществляются с использованием счета 43, который имеет соответствующее название «Готовая продукция». Выпуск из производства готовой продукции по фактической себестоимости отражается бухгалтерской записью, где в кредите счет 20 (т. е. выпуск продукции из основного производства), счет 23 (выпуск продукции из вспомогательного производства), а в дебете — счет 43.

При осуществлении продажи в бухгалтерии хозяйствующего субъекта списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Проводка в этом случае оформляется следующая, где в кредите указывается счет 43 (означает списание фактической себестоимости именно реализованной продукции), а в дебете указывается счет 90, субсчет 2 (на котором и отражается себестоимость продаж).

Фактические расходы

Фактические расходы – это расходы предприятия, связанные с его производственной деятельностью. Размер их определяется соответствующими нормативными документами (законами, методиками). Фактические расходы учитываются бухгалтерией в денежной форме и являются важным элементом для анализа состояния предприятия. Фактические расходы – составная часть вменных расходов, то есть действительных затрат на производство данного товара, которые равны самой высокой полезности тех благ, которые предприятие могло бы использовать для производства альтернативных товаров.

Концепцию «вмененных расходов» ввели в научный оборот австрийский экономист Ф. Визер и американский экономист Дж. Кларк. Вмененные расходы делятся на внешние и внутренние. Фактические расходы являются внешними (или явными) расходами, связанными с приобретением предприятием ресурсов у поставщиков. Фактические расходы равны общим расходам, которые состоят из постоянных и переменных затрат. Эти расходы являются материальной основой формирования себестоимости продукции.

Термин «себестоимость» распространен в отечественной экономической литературе и производственной практике (в западной – это средние общие расходы). Себестоимость – это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции, составляющее стоимость товара. В процессе реализации цена на продукцию не совпадает со стоимостью, что приводит к отклонению величины материальных затрат от стоимости предметов труда и соответственно к отклонению себестоимости продукции от своей экономической основы – фактических расходов. Эти расходы, выраженные в денежной форме, – важный показатель работы предприятия, что дает возможность оценить уровень производительности труда и организации производства, степень использования материальных и трудовых ресурсов, уровень технического развития. Себестоимость – необходимая база для подсчета прибыли предприятия. Себестоимость единицы продукции исчисляется по формуле: С=С/ВП, где С – себестоимость единицы продукции, С – все затраты на производство и реализацию этой продукции, ВП – валовой выпуск продукции.

В промышленности принят такой состав экономических элементов затрат: сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата промышленно-производственного персонала, отчисления на социальное страхование, амортизация основных производственных фондов, прочие расходы. Соотношение отдельных видов фактических расходов в общих расходах характеризует структуру себестоимости, которая определяется особенностями производственных процессов в различных отраслях народного хозяйства. Так, в фондоемких отраслях производства (черная, цветная металлургия) значителен удельный вес амортизационных отчислений, в материалоемких (пищевая промышленность) отраслях преобладают материальные расходы, в трудоемких (деревообрабатывающая промышленность) отраслях высокие расходы на заработную плату.

Различают индивидуальную и отраслевую себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость формируется под влиянием конкретных условий и характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции. Отраслевая себестоимость характеризует средние по отрасли затраты на производство и реализацию продукции и определяется как средневзвешенная величина затрат на выпуск продукции отрасли.

Для определения направлений снижения себестоимости важно знать не только общий объем фактических расходов, но и где именно потрачены средства, на какие виды продукции, под влиянием каких факторов. Для этого расходы группируются по калькуляционным статьям. Разница между группировками затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции заключается в том, что последняя содержит комплексные статьи, которые охватывают расходы, различные по своему экономическому содержанию, по принципу назначения (например, основные расходы и расходы на обслуживание и управление), способу распределения между отдельными видами продукции (прямые и косвенные) и в зависимости от изменения объема производства (условно-постоянные и переменные). Эта группировка используется при составлении годовых и текущих бизнес-планов, при определении себестоимости как единицы отдельного вида продукции, так и всей товарной продукции, что является совокупной себестоимостью всей произведенной продукции и услуг промышленного характера. Все расходы предприятия, которые причисляют к себестоимости продукции, делятся на производственные и непроизводственные. К производственным относятся затраты на сырье, материалы, топливо, различные виды энергии, амортизационные отчисления, заработную плату рабочих и служащих, отчисления на социальное страхование, оплату работ промышленного характера и т.п. Непроизводственными являются расходы, связанные с реализацией продукции и отчисления на научно-исследовательские и другие работы, на подготовку кадров, затраты на работы по стандартизации изделий, на рекламу, на изучение рынков сбыта и т.д.

В зависимости от полноты исчисленных фактических затрат различают себестоимость:

  • цеховую – все расходы цеха,
  • фабрично-заводскую – производственные и общеуправленческие расходы (без непроизводственных),
  • коммерческую (полную) — в целом по предприятию (фабрично-заводская себестоимость) и дополнительные (внепроизводственные) расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции. Вычисляется только для товарной продукции,
  • реализованной продукции – она меньше на полную сумму изменения остатков нереализованной продукции на складах, продукции отгруженной, но не оплаченной покупателем.

Практика корпораций тоже основывается на подобной методике калькуляции фактических затрат. Так, стоимость изготовленной продукции исчисляется по схеме:

стоимость материальных запасов на начало периода +

+ стоимость товаров, приобретенных компанией за данный период +

+ стоимость прямых затрат труда +

+ стоимость общезаводских расходов за данный период –

— стоимость материальных запасов на конец периода =

= стоимость изготовленной продукции.

Но в формировании средних общих расходов (по отечественной терминологии – себестоимости) существуют некоторые различия. Так, в странах с развитой рыночной экономикой отдельно рассматриваются два понятия, характеризующие последовательное списание стоимости активов (т.е. экономических ресурсов, которые приносят фирме доход – основной и оборотный капитал) фирмы вследствие их износа. Амортизация касается неосязаемых активов и отсроченных расходов. Это последовательное, ежегодное списание определенной суммы стоимости основного капитала до тех пор, пока он приносит доход (период списания по действующим правилам не должен превышать 40 лет). Ко всех ощутимым активам, кроме земли (она списанию не подлежит), обязательно применяют такое понятие как «депресация». При расчетах депресации учитывают не только физический, но и моральный износ активов, т.е. износ из-за технического и морального старения и естественной порчи. В отечественной практике используют только понятие «амортизация». При этом не выделяют такие понятия, как «ощутимые» и «неосязаемые» активы. Вообще не рассматривается стоимость неосязаемых активов. Для повышения доходности предприятие должно рационально использовать имеющиеся ресурсы, задействовать факторы, способствующие снижению фактических расходов и, соответственно, себестоимости продукции экономия сырья и материалов благодаря внедрению совершенных безотходных технологий, снижение амортизационных отчислений вследствие интенсивного использования техники, проведения политики ускоренной амортизации, повышение коэффициента сменности работы оборудования, сокращения расходов на управление, повышения производительности и интенсивности труда.

Бухгалтерский учет затрат на производство. Порядок определения фактической себестоимости продукции, выпущенной из производства

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Под определением (калькулированием) себестоимости продукции понимается исчисление затрат, приходящихся на единицу продукции.

При определении себестоимости единицы продукции также исчисляется себестоимость:

· продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых основным производством;

· промежуточных продуктов (полуфабрикатов) основного производства;

· продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

· всего товарного выпуска предприятия.

Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) — основа для принятия решений по управлению Вашим предприятием.

Повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

Анализ себестоимости продукции подразделений предприятия дает возможность оценить результаты их работы за отчетный период.

Используя данные о себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, можно сделать вывод о целесообразности содержания вспомогательных производств по сравнению с приобретением выпускаемых ими полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг у сторонних организаций.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.

Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в пересчете на 100% спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо — часах), условных единицах (тонно-километрах, машино — сменах).


Готовая продукция и ее оценка. Учет выпуска готовой продукции.

Готовая продукция– это изделия или полуфабрикаты, полнос­тью законченные обработкой на данном предприятии, соответству­ющие действующим стандартам или техническим условиям, про­шедшие отдел технического контроля и принятые на склад гото­вой продукции или заказчиком.

Оценка готовой продукции может производиться по:

· фактической производственной себестоимости (полной и сокращенной);

· учетным ценам, которые могут исчисляться на базе плановой (нормативной) себестоимости (полной или сокращенной) или договорных цен.

Для учета выпуска готовой продукции в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ,

услуг)».
Счет 43 «Готовая продукция» – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции по фактической производственной себестоимости или плановой (нормативной) себестоимости в зависимости от принятого ва­рианта учета выпуска готовой продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается.